第一篇：向境外支付服務(wù)費(fèi)稅收政策解讀（定稿）

向境外支付服務(wù)費(fèi)稅收政策解讀：

1、企業(yè)所得稅

服務(wù)如果發(fā)生在境外，無需在中國負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。見企業(yè)所得稅實(shí)施條例細(xì)則第七條第二款。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

2、營業(yè)稅

服務(wù)如果發(fā)生在境外，根據(jù)是否屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定的范圍確定是否應(yīng)該在境內(nèi)繳納營業(yè)稅：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；”

3、免征營業(yè)稅的范圍

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：

境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

如果向境外支付的費(fèi)用不屬于上述情形，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。

4、代扣代繳義務(wù)

支付企業(yè)負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人則向境外支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購買方應(yīng)作為該營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人。

5、對(duì)外付匯的相關(guān)規(guī)定

此外，根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定：

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》。

第二篇：向境外支付服務(wù)費(fèi)稅收政策解讀

目錄

向境外支付服務(wù)費(fèi)稅收政策解讀：...................................................................................1 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.......................................................................2 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知.............3 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例...........................................................................5 國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知...................................................................................................................................7 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知 8

向境外支付服務(wù)費(fèi)稅收政策解讀：

1、企業(yè)所得稅

服務(wù)如果發(fā)生在境外，無需在中國負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。見企業(yè)所得稅實(shí)施條例細(xì)則第七條第二款。

2、營業(yè)稅

服務(wù)如果發(fā)生在境外，根據(jù)是否屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定的范圍確定是否應(yīng)該在境內(nèi)繳納營業(yè)稅：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；”

3、免征營業(yè)稅的范圍

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：

境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

如果向境外支付的費(fèi)用不屬于上述情形，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。

4、代扣代繳義務(wù)

支付企業(yè)負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人則向境外支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購買方應(yīng)作為該營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人。

5、對(duì)外付匯的相關(guān)規(guī)定

此外，根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定：

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》。

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào) 2008-12-18財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。…………………..財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財(cái)稅[2009]111號(hào)

頒布時(shí)間：2009-9-27發(fā)文單位：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

五、同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；

（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個(gè)人，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（三）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號(hào)文件所附《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號(hào)）有關(guān)營業(yè)稅部分、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對(duì)行政事業(yè)單位收費(fèi)減免營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1995]6號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字[1997]5號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第二批）的通知》（財(cái)稅字[1997]117號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1998]179號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第三批）的通知》（財(cái)稅[2000]31號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]139號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第四批）的通知》（財(cái)稅[2001]144號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第五批）的通知》（財(cái)稅[2002]117號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第六批）的通知》（財(cái)稅[2003]15號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國知識(shí)產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)中心辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收費(fèi)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]138號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于代辦外國領(lǐng)事認(rèn)證費(fèi)等5項(xiàng)經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]169號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]170號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 二00九年九月二十七日

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào) 2007-12-6

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》已經(jīng)2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

總理 溫家寶

二○○七年十二月六日

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第一章 總

則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！?.國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知

匯發(fā)[2008]64號(hào)

2008-11-25國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局

國家外匯管理局各省、自治區(qū)、直轄市分局、外匯管理部，深圳、大連、青島、廈門、寧波市分局；各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局；各中資外匯指定銀行：

為完善國家外匯管理和稅收管理，現(xiàn)就服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題通知如下：

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》，見附件）：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

二、本通知所稱服務(wù)貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。

本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。

本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

三、對(duì)于本通知第一條所列的對(duì)外支付，外匯指定銀行應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《稅務(wù)證明》以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務(wù)證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。

按規(guī)定由外匯局審核的上述對(duì)外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無需審核及留存《稅務(wù)證明》。

四、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付下列項(xiàng)目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；

（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；

（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；

（四）進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；

（五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；

（六）境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；

（七）國家規(guī)定的其他情形。

五、對(duì)外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2002]107號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

六、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請(qǐng)《稅務(wù)證明》的辦理程序由國家稅務(wù)總局另行制定。

七、各地外匯管理部門、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)部門反饋。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[1999]372號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]66號(hào)）、《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]8號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]219號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]258號(hào)）同時(shí)廢止。

二〇〇八年十一月二十五日

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2008]122號(hào)

2008-12-18國家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹實(shí)施《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)），規(guī)范服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明的管理，稅務(wù)總局制定了《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，并就有關(guān)問題通知如下：

一、《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》）的出具，是強(qiáng)化國際稅源監(jiān)控的重要手段，是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在國際稅務(wù)管理部門或崗位指定專人，負(fù)責(zé)《稅務(wù)證明》的管理工作。

二、各地國稅局和地稅局應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，共同做好《稅務(wù)證明》的出具和管理工作。

三、執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請(qǐng)及時(shí)反饋國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

二○○八年十二月十八日

服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法

第一條

為規(guī)范服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》）的操作，根據(jù)《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

第四條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

第五條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)表》，見附件1），并附送下列資料：

（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；

（二）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；

（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人已將上述資料報(bào)送過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。

第六條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時(shí)提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽章的中文文本。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交上述條款中規(guī)定的資料為復(fù)印件的，應(yīng)加蓋印章。

第七條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人可通過以下方法獲取《申請(qǐng)表》：

（一）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口領(lǐng)取；

（二）從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站下載。

第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料。《申請(qǐng)表》項(xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具《稅務(wù)證明》；主管地稅機(jī)關(guān)在收到主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)在《稅務(wù)證明》上填注相關(guān)欄目并簽章。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》項(xiàng)目填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即告知境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人予以補(bǔ)正。

第九條

對(duì)于涉及境外勞務(wù)不予征稅的支付項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以審核，并于5個(gè)工作日內(nèi)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出具《稅務(wù)證明》或填寫相關(guān)欄目。

第十條

支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，按照本辦法規(guī)定到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

第十一條

主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具《稅務(wù)證明》（一式三份）并編碼，加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。

第十二條

主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具《稅務(wù)證明》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及所附資料進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請(qǐng)的內(nèi)容與實(shí)際支付的項(xiàng)目是否一致；

（二）支付項(xiàng)目的稅收處理是否正確，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)已支付的項(xiàng)目在稅收判斷上有差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，并追繳稅款或?yàn)榧{稅人辦理退稅。

第十四條 主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期就《稅務(wù)證明》出具情況交換信息。

第十五條 主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按以下規(guī)格刻制“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”，并由地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)向同級(jí)外匯管理部門備案。

“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”內(nèi)容分為兩行：第一行為辦理稅務(wù)證明的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，第二行為“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”。

“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章”為長方形，規(guī)格為63mm×20mm，字體為仿宋體，字號(hào)不限。

第十六條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)《稅務(wù)證明》統(tǒng)一編碼。編碼共14位，具體格式為：年份（2位）+稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼（6位）+順序號(hào)（6位）。

“年份”指公歷后兩位數(shù)字，“順序號(hào)”為本的自然順序號(hào)。

第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)《稅務(wù)證明》出具情況，制作《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件2），并于次年1月31日前層報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

第十八條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制訂具體的操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 本辦法自 2009年1月1日起施行。

附件1：服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《稅務(wù)證明》申請(qǐng)表

2：服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具《稅務(wù)證明》情況統(tǒng)計(jì)表

第三篇：境外傭金稅收政策

支付境外傭金相關(guān)稅收政策宣傳稿

一、營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）自2009年1月1日開始施行。新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，相對(duì)于舊《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)境內(nèi)勞務(wù)的范圍進(jìn)行了拓展。境內(nèi)勞務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)由原來的按勞務(wù)發(fā)生地判定修改為按勞務(wù)提供或接受方所在地判定。具體規(guī)定如下：

一、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！?/p>

二、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 規(guī)定“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)?！?/p>

三、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）第四條規(guī)定：“境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅?！?/p>

上述規(guī)定分為三個(gè)層次，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定只有發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務(wù)才屬于營業(yè)稅征稅范圍，條例細(xì)則明確所謂在境內(nèi)發(fā)生是指提供或接受勞務(wù)的任一方在境內(nèi)的勞務(wù)行為，與勞務(wù)發(fā)生地?zé)o關(guān)。財(cái)稅〔2009〕111號(hào)進(jìn)一步明確原則上境外單位或個(gè)人提供完全發(fā)生在境外的勞務(wù)不屬于征稅范圍，但具體范圍需經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局具體規(guī)定。到目前為止，只有財(cái)稅〔2009〕111號(hào)這一個(gè)文件列舉了范圍。凡不在該范圍內(nèi)的勞務(wù)均屬于營業(yè)稅征稅范圍，需繳納營業(yè)稅。進(jìn)出口企業(yè)對(duì)境外支付的傭金不在列舉范圍，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅。

二、繳納方式規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對(duì)扣繳義務(wù)人的規(guī)定如下：“第十一條中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)對(duì)外支付的傭金納稅方式有三 種。

1、如果境外中間商在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由其自行申報(bào)納稅。

2、如果境外中間商未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)而有境內(nèi)代理人的由代理人代扣代繳稅款。

3、如果境外中間商既未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)又沒有境內(nèi)代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。

三、法律責(zé)任

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！?/p>

四、關(guān)于傭金的說明

本宣傳稿所述傭金是指進(jìn)出口企業(yè)在國際貿(mào)易過程中，作為賣方或買方支付給有獨(dú)立地位的中間商代理買賣或介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得的服務(wù)酬金，不包括商業(yè)折扣，回扣等其他性質(zhì)的對(duì)外支付。

需要注意的是傭金必須符合上述定義，如果將應(yīng)支付境外的 諸如特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息、擔(dān)保費(fèi)等款項(xiàng)以傭金的名義支付，將存在違法風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榘雌髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，中國居民企業(yè)支付給在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或雖有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但其所得與之無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息、擔(dān)保費(fèi)等所得應(yīng)由中國居民企業(yè)源泉扣繳非居民企業(yè)企業(yè)所得稅。未履行扣繳義務(wù)的中國居民企業(yè)按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)法律責(zé)任。

第四篇：支付境外費(fèi)用專題

支付境外廣告費(fèi)如何代扣代繳

近日，深圳市地稅局第二稽查局在對(duì)轄區(qū)某廣告公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司補(bǔ)代扣代繳營業(yè)稅450余萬元，并處0.5倍罰款，合計(jì)近700萬元。

據(jù)悉，該公司為境外廣告公司在國內(nèi)的代理公司，在收取國內(nèi)企業(yè)的廣告費(fèi)后，扣除一定比例的金額作為自己的傭金收入，其余款項(xiàng)作為境外公司的廣告費(fèi)匯出境外，廣告由境外公司在境外發(fā)布。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)代扣代繳支付給境外公司廣告費(fèi)的營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其補(bǔ)代扣代繳營業(yè)稅，并依法對(duì)其進(jìn)行了罰款。

境外廣告公司為德國在香港投資成立的公司，廣告費(fèi)費(fèi)用為2100萬；代理費(fèi)收入100萬；

法規(guī)文件：

1，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

2，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》：

3，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

4，《中華人民共和國稅收征收管理法》：第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

中方支付方代扣代繳稅款的完稅憑證中注明的納稅人為非居民企業(yè)。

一、營業(yè)稅的稅務(wù)處理：

1，繳納營業(yè)稅的政策法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例法規(guī)的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

2，扣繳義務(wù)人：

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)公司接受境外廣告公司提供廣告發(fā)布服務(wù)，接受服務(wù)方是境內(nèi)公司，境外廣告公司應(yīng)就其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)繳營業(yè)稅，未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。所以由國內(nèi)的代理公司代扣代繳。

3，營業(yè)稅稅金的計(jì)算：

營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=100*0.05=5萬

流轉(zhuǎn)稅附征稅稅額=流轉(zhuǎn)稅稅額*稅率=5*0.12=0.6萬；

代扣代繳稅額：營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=2000*0.05=100萬；

流轉(zhuǎn)稅附征稅稅額=流轉(zhuǎn)稅稅額*稅率=100*0.12=12萬；

罰金金額=112*0.5=56萬

二、所得稅的稅務(wù)處理： 1，政策法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，境外廣告公司未在設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率計(jì)算，稅款由扣繳義務(wù)人（即代理公司）在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中代扣扣繳。

2，扣繳義務(wù)人：《企業(yè)所得稅法》第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

3，稅款計(jì)算：

代扣代繳所得稅：應(yīng)納所得額=（2100-100-100-12）*10%=1888*10%=188.80萬

罰金金額=188.8*0.5=94.40萬

第五篇：咨詢服務(wù)費(fèi)支付申請(qǐng)書

咨詢服務(wù)費(fèi)支付申請(qǐng)書

***公司：

根據(jù)貴公司與我公司簽訂的“建設(shè)工程造價(jià)咨詢合同”的約定，貴公司需向我公司以現(xiàn)金方式支付**年**月份的咨詢服務(wù)費(fèi)，金額為***元（大寫：***）。請(qǐng)審核批準(zhǔn)。

****公司 ***年**月**日