第一篇：個(gè)人捐贈(zèng)稅收政策解讀

個(gè)人捐贈(zèng)稅收政策解讀

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2008〕55 號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個(gè)人向“5.12”地震災(zāi)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱災(zāi)區(qū)）捐贈(zèng)涉及的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題通知如下：

一、個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。

二、個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

三、扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著鼓勵(lì)納稅人捐贈(zèng)的精神，在加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)扣除管理的同時(shí)，通過(guò)各種媒體廣泛宣傳捐贈(zèng)扣除的政策、方法、程序，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，方便扣繳單位和納稅人具體操作。

國(guó)家稅務(wù)總局二○○八年五月二十一日

一、何種情況下的捐贈(zèng)可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一經(jīng)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)，或者個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)，可以依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人直接向受災(zāi)人的捐贈(zèng)，或者個(gè)人在公共場(chǎng)所直接向捐款箱的捐贈(zèng)，由于無(wú)法取得政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)，不能在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、如何扣除國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，在滿足相關(guān)條件下，可以依法據(jù)實(shí)扣除；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第二款規(guī)定，“個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除”；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，是否僅僅指《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》與《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》呢？如果是這樣，國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；據(jù)實(shí)扣除，則捐贈(zèng)的100%都可以扣除；上述理解是片面的；國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，不僅僅指?jìng)€(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，還包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)向具體公益組織捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知，如財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2006]66號(hào)）規(guī)定，“為支持我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)納稅人向中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳

納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除”；

在企業(yè)所得稅扣除方面，新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，在國(guó)務(wù)院出臺(tái)新文件之前，凡是與新企業(yè)所得稅法規(guī)定不符的一律廢止，但有關(guān)個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除的規(guī)定仍然有效，這就是為什么國(guó)稅發(fā)〔2008〕55號(hào)只規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)的扣除政策，而不涉及企業(yè)捐贈(zèng)的扣除政策；

有關(guān)個(gè)人捐贈(zèng)扣除比例簡(jiǎn)單列表如下：

允許100%扣除的公益組織及執(zhí)行時(shí)間文件列表：

文號(hào) 捐贈(zèng)對(duì)象 執(zhí)行或發(fā)布時(shí)間

國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)

社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā) 1999年10月1日

財(cái)稅[2000]97號(hào)

老年服務(wù)機(jī)構(gòu)2000年10月1日

財(cái)稅[2000]30號(hào)

紅十字事業(yè)2000年1月1日

財(cái)稅[2001]28號(hào)

紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”2001年3月8日

財(cái)稅[2001]103號(hào)

通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)2001年7月1日

財(cái)稅[2003]106號(hào)

民政部門(mén)、衛(wèi)生部門(mén)捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執(zhí)行中華慈善總會(huì)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)

財(cái)稅[2003]204號(hào) 中華健康快車基金會(huì)2003年1月1日

孫治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)中華慈善總會(huì)中國(guó)法律援助基金會(huì)中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)

財(cái)稅[2004]172號(hào)

宋慶齡基金會(huì)2004年1月1日。

中國(guó)福利會(huì)中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]66號(hào)

中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)2006年1月1日。中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]67號(hào) 中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì) 財(cái)稅[2006]68號(hào) 中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)

財(cái)稅[2007]155號(hào) 通過(guò)全國(guó)縣級(jí)以上總工會(huì)用于困難職工幫扶中心捐贈(zèng)2007.01.01-12.31

國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào) 通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)2008年5月21日

允許30%扣除的公益組織及執(zhí)行時(shí)間文件列表：

文號(hào) 捐贈(zèng)對(duì)象 執(zhí)行或發(fā)布時(shí)間

國(guó)稅發(fā)[1999]77號(hào)

聯(lián)合國(guó)兒童基金1998年10月1日

國(guó)稅函[2000]310號(hào)

中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)2000年5月9日 國(guó)稅函[2000]628號(hào)

中國(guó)綠化基金會(huì)2000年8月15日 國(guó)稅函[2001]6號(hào) 中國(guó)之友研究基金會(huì)2001年1月2日

國(guó)稅函[2001]207號(hào)

中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)2001年3月19日 國(guó)稅函[2001]164號(hào)

光華科技基金會(huì)2001年2月27日

國(guó)稅函[2001]214號(hào)

中國(guó)人口福利基金會(huì)2001年3月22日

國(guó)稅函[2001]357號(hào)

中國(guó)聽(tīng)力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)2001年5月22日 國(guó)稅函[2002]890號(hào)

中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)2002年10月8日 國(guó)稅函[2002]973號(hào)

中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)2002年11月19日 國(guó)稅函[2003]78號(hào)

中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)2003年1月29日 國(guó)稅函[2003]142號(hào) 中國(guó)癌癥研究基金會(huì)2003年2月14日 國(guó)稅函[2003]762號(hào) 中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)2003年6月30日 國(guó)稅函[2003]722號(hào) 中國(guó)法律援助基金會(huì)2003年6月24日 國(guó)稅函[2003]763號(hào)中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)2003年6月30日 國(guó)稅函[2003]1198 中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)2003年10月29號(hào)日

國(guó)稅函[2004]341號(hào) 閻寶航教育基金會(huì)2004年3月8日

國(guó)稅函[2004]634號(hào) 中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)2004年5月21日

國(guó)稅函[2005]952號(hào) 中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)2005年10月13日 國(guó)稅函[2005]953號(hào) 民政部緊急救援促進(jìn)中心 國(guó)稅函[2006]324號(hào) 香江社會(huì)救助基金會(huì)2006-4-4 國(guó)稅函[2006]326號(hào) 中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)2006-4-3 國(guó)稅函[2006]447號(hào) 中國(guó)國(guó)際問(wèn)題研究和學(xué)術(shù)交流基金會(huì)2006-5-14 財(cái)稅[2005]54號(hào) 北京奧組委奧運(yùn)會(huì)期間 財(cái)稅[2005]127號(hào)

向第四屆全國(guó)特殊奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)和第十屆全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2005年1月1日 財(cái)稅[2005]137號(hào)

通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”的捐贈(zèng)2005年9月29日

財(cái)稅[2006]73號(hào)

中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)2006年1月1日。中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]84號(hào) 向艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)財(cái)稅[2006]164號(hào)

中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)北京大學(xué)教育基金會(huì) 財(cái)稅[2006]171號(hào) 科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心2007年1月1日

財(cái)稅[2007]112號(hào)

中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)、中國(guó)職工發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)西部人才開(kāi)發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國(guó)孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國(guó)交響樂(lè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)肝炎防治基金會(huì)、中國(guó)電影基金會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)、中國(guó)麻風(fēng)防治協(xié)會(huì)、中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、中國(guó)國(guó)際戰(zhàn)略研究基金會(huì)。

三、如何計(jì)算 【例1】：張先生5月13日從電視中得知四川發(fā)生大地震，從北京乘飛機(jī)去四川參加抗震救災(zāi)，在志愿過(guò)程中花費(fèi)5000元，張先生5月工資收入10000元，請(qǐng)問(wèn)如何繳納個(gè)人所得稅？

答：張先生在志愿過(guò)程中花費(fèi)的5000元，不屬于通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，在計(jì)算當(dāng)月工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)不允許扣除；張先生5月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假設(shè)張先生從電視中得知四川發(fā)生大地震，不是直接去四川參加抗震救災(zāi)志愿行動(dòng)，而是在當(dāng)月領(lǐng)取工資時(shí)由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)5000元，請(qǐng)問(wèn)如何繳納個(gè)人所得稅？答：張先生5月應(yīng)納稅所得額為10000-2000=8000元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，張先生的捐贈(zèng)可以全額扣除，張先生5月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假設(shè)張先生的捐贈(zèng)不是通過(guò)紅十字會(huì)，而是通過(guò)中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)捐贈(zèng)5000元，請(qǐng)問(wèn)如何繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)財(cái)稅[2007]112號(hào)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)的捐贈(zèng)，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除；捐贈(zèng)限額=（10000-2000）*30%=2400元，張先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假設(shè)張先生由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)10000元，張先生5月應(yīng)納稅所得額為8000元，請(qǐng)問(wèn)捐贈(zèng)的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2004]865號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除”；因此，張先生5月份超過(guò)應(yīng)納稅所得額的2000元捐贈(zèng)不能在下月補(bǔ)扣。

【例5】：接【例4】，假設(shè)張先生將5月份工資10000元由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)，同時(shí)又將4月份工資10000元交給企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)，5月份張先生共捐贈(zèng)20000元；請(qǐng)問(wèn)，張先生5月份捐贈(zèng)后能否申請(qǐng)退回4月份工資已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2004]865號(hào)）規(guī)定，張先生不能申請(qǐng)退回4月份已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

【例6】李先生5月份取得勞務(wù)費(fèi)收入3000元，聽(tīng)說(shuō)四川地震，在領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)時(shí)捐贈(zèng)1000元，由支付勞務(wù)費(fèi)的單位統(tǒng)一通過(guò)當(dāng)?shù)厥忻裾志栀?zèng)給四川災(zāi)區(qū)，李先生該筆勞務(wù)費(fèi)如何繳納個(gè)人所得稅？答：李先生勞務(wù)費(fèi)收入為3000元，減除費(fèi)用800元，應(yīng)納稅所得額為2200元；根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕55號(hào)，李先生捐贈(zèng)的1000元可以全額在應(yīng)納稅所得額前扣除，扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=3000-800-1000=1200元，李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各項(xiàng)收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，業(yè)余兼職收入2000元，體育彩票中獎(jiǎng)收入12000元。王先生當(dāng)即拿出10000元通過(guò)該市紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川地震災(zāi)區(qū)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，王先生通過(guò)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除；王先生5月份取得的收入來(lái)源不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，現(xiàn)行稅收政策并沒(méi)有明確規(guī)定捐贈(zèng)額稅前扣除的具體計(jì)算方法，王先生5月份的個(gè)人所得稅如何計(jì)算呢？公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算方法一般有兩種：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除選擇法”，需要注意的是個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)該明確表示所捐款的來(lái)源項(xiàng)目，或者分別取得所得時(shí)分別捐贈(zèng)）；另一種是按照某個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目收入額占納稅人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈(zèng)總額，計(jì)算出每個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目：本例共涉及三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個(gè)人所得稅稅率是15%；兼職勞務(wù)個(gè)人所得稅稅率為20%，偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得項(xiàng)目、勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目、工資薪金所得項(xiàng)目），扣完為止。本例中，捐贈(zèng)額10000元可全部在偶然所得項(xiàng)目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）；勞務(wù)費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝400+240+475＝1115（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75+40+1200＝1315（元）。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳200元（1315元-1115元）個(gè)人所得稅款。

【例8】：接【例7】，假設(shè)王先生捐贈(zèng)的對(duì)象不是紅十字事業(yè)，而是中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)捐贈(zèng)是限額扣除，即捐贈(zèng)額未超過(guò)王先生申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計(jì)算王先生個(gè)人所得稅時(shí)，必須先確定王先生此筆捐贈(zèng)的稅前扣除限額：工資薪金所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生實(shí)際捐贈(zèng)額（10000元）超過(guò)其申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從王先生5月應(yīng)納稅所得額中扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為5160元。再按【例7】中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計(jì)算各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法與【例7】一樣，在三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得、工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除。偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納77.4元（2160.4元-2083元）個(gè)人所得稅。對(duì)納稅人在捐贈(zèng)當(dāng)期取得多個(gè)項(xiàng)目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策并未明確公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的具體計(jì)算方法，所以，對(duì)于上述兩種公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。

第二篇：建筑業(yè)稅收政策解讀

建筑業(yè)稅收政策解讀

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

2．稅率

建筑業(yè)稅目適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率。

（三）計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

1．建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額基本規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別

（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。

②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類固定和移動(dòng)設(shè)備。

③標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國(guó)家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。

④非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒(méi)有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門(mén)設(shè)計(jì)，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設(shè)備價(jià)值、數(shù)量分別以銷售單位開(kāi)具的正式發(fā)票上注明的實(shí)際采購(gòu)價(jià)、工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對(duì)于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍。

3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物如何確定營(yíng)業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

4．建筑業(yè)總承包納稅人的營(yíng)業(yè)額如何確定

建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開(kāi)具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。

納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營(yíng)業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過(guò)納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額如何確定

裝飾勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的 付款日期的當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬(wàn)元。另外，合同約定通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價(jià)值分別是200萬(wàn)元和100萬(wàn)元。乙建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該如何計(jì)算？

分析：乙建筑企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額2000+100=2100萬(wàn)元。無(wú)論建設(shè)方、施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額、提供的價(jià)值200萬(wàn)元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬(wàn)元計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

二、建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

2．《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)）

3．《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）

（二）納稅義務(wù)人

境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人是建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

（三）計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款為計(jì)稅依據(jù)。

（四）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、建筑業(yè)印花稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號(hào)）

（二）稅目稅率

建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬(wàn)分之三計(jì)算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》

2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》

3．《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）

（二）計(jì)稅依據(jù)及稅率

對(duì)建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計(jì)稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價(jià)款）減除30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

2．《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

3．《江蘇省〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實(shí)施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號(hào)）

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、建筑業(yè)個(gè)人所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）

3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比例問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號(hào)）

（二）基本規(guī)定

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

1．承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

2．從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定

在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。個(gè)人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。

2．對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的0.8%。

七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）

4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）

5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）

6．《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)）

7．《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知〉的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳

1．基本規(guī)定（詳見(jiàn)下表）經(jīng)營(yíng)主體 總機(jī)構(gòu)

納稅地點(diǎn)

預(yù)繳辦法

總機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 8號(hào) 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)

跨省

就地預(yù)繳 國(guó)稅發(fā)〔2008〕2總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)

號(hào)

2．總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的特殊規(guī)定 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108

（1）跨省

省外總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（2）省內(nèi)跨地區(qū)

省內(nèi)總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（四）外出經(jīng)營(yíng)稅收證明管理

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)按查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅款。

應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部；在無(wú)錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機(jī)構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項(xiàng)目部D負(fù)責(zé)。

分析：項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部，根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕108號(hào)規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項(xiàng)目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；

江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)〔2008〕42號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納；

浙江省項(xiàng)目部D，系總機(jī)構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項(xiàng)目部，項(xiàng)目部D應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)規(guī)定，就地按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；

總機(jī)構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時(shí)，可先扣除已由項(xiàng)目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)規(guī)定計(jì)算總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

八、建筑業(yè)稅收征收管理

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

2．《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào)）

4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）項(xiàng)目登記

納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人承攬的建筑業(yè)工程實(shí)行項(xiàng)目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一般登記和簡(jiǎn)易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項(xiàng)目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項(xiàng)目。

2．簡(jiǎn)易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項(xiàng)目。

（三）申報(bào)征收

納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（四）發(fā)票管理

納稅人取得項(xiàng)目工程款項(xiàng)并符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項(xiàng)目開(kāi)具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請(qǐng)辦理注銷登記的工程項(xiàng)目不得開(kāi)具發(fā)票。

1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人

自開(kāi)票納稅人在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開(kāi)）》后可自行按規(guī)定開(kāi)具。

代開(kāi)票納稅人必須由項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）》。代開(kāi)票納稅人每次申請(qǐng)開(kāi)票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開(kāi)票。開(kāi)票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。

2．發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開(kāi)具：

（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款；

（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；

（3）省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

（五）項(xiàng)目清算

1．清算分類

建筑業(yè)項(xiàng)目清算包括預(yù)清算和最終清算。

（1）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目預(yù)清算：

①外來(lái)施工方承攬本地的建筑業(yè)項(xiàng)目；

②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項(xiàng)目，且合同金額在1000萬(wàn)元以上的；

③項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的。

除進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)清算外，還需按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預(yù)清算和清算。項(xiàng)目預(yù)清算只進(jìn)行一次。

（2）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，具有下列情形之一時(shí)，應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目最終清算：

①工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；

②合同終止或解除的；

③申請(qǐng)辦理項(xiàng)目注銷登記的；

④納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項(xiàng)目清算手續(xù)的；

⑤項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

2．清算內(nèi)容

在辦理項(xiàng)目預(yù)清算和最終清算時(shí)，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)工程決算價(jià)款、歷史開(kāi)票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實(shí)，出具《建筑工程項(xiàng)目（預(yù)）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項(xiàng)稅款。

（六）項(xiàng)目注銷

辦理項(xiàng)目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷登記申請(qǐng)，報(bào)送《建筑工程項(xiàng)目注銷登記表》和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認(rèn)工程項(xiàng)目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。

實(shí)行總分包的工程項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請(qǐng)辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認(rèn)授權(quán)書(shū)，并經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核分包工程項(xiàng)目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對(duì)完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可直接辦理項(xiàng)目注銷。

建筑業(yè)稅收常見(jiàn)問(wèn)題

1、問(wèn)：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑業(yè)再分包的營(yíng)業(yè)額如何確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再?gòu)?qiáng)調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個(gè)人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個(gè)人的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不能按扣除支付給個(gè)人的分 包款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。即對(duì)分包給個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、問(wèn)：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護(hù)建設(shè)稅按何稅率征收？

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實(shí)際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無(wú)需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)?！?/p>

因此，對(duì)建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準(zhǔn)。

3、問(wèn)：總包方已繳過(guò)建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同?！?/p>

因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

4、問(wèn)：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅征管還是地稅征管？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。”第二條第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門(mén)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門(mén)相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門(mén)也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門(mén)相一致?！钡诙l第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機(jī)構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三篇：現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析

現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析

為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，更好地為社會(huì)和國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)，我國(guó)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。為使廣大納稅人進(jìn)一步了解我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將歷年來(lái)我國(guó)出臺(tái)的有關(guān)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。

一、公益性捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)為同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

可見(jiàn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的捐贈(zèng)行為應(yīng)稅范圍分為三個(gè)層次：一是非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈(zèng)外，針對(duì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)、向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時(shí)間，如支持汶川地震災(zāi)后重建的捐贈(zèng)，截止時(shí)間為 2008年12月31日（下文提到的個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，截止時(shí)間為2012年12月31日（下文提到個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行以前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財(cái)稅[2006]66號(hào)文、財(cái)稅[2006]67號(hào)文、財(cái)稅[2006]68號(hào)文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例開(kāi)始施行后，此前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

二、公益性捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。

與企業(yè)所得稅一樣，對(duì)納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的，也不允許從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

享受全額免除個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]30號(hào)）；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]28號(hào)））。

二是向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

從2000年1月1 日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，是指專門(mén)為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)））

三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

從2001年7月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受本文件規(guī)定的所得稅稅前扣除政策。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)））

四是對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)

從2000年10月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]97號(hào)））

五是向中華健康快車基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)

對(duì)個(gè)人向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)等單位的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]204號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]172號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]66號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]67號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]68號(hào)））。

六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

對(duì)個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)、玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅稅前全額扣除。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]59號(hào)）、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]107號(hào)））。

三、貨物勞務(wù)稅關(guān)于捐贈(zèng)行為的稅收規(guī)定 1.一般性稅收規(guī)定

從貨物勞務(wù)稅各稅種看，幾乎每個(gè)稅種都對(duì)捐贈(zèng)是否視同銷售作出了明確規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于饋贈(zèng)的，列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍；而《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人（單位或者個(gè)人）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營(yíng)業(yè)稅；《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，除外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，以及其他文件規(guī)定可以免征關(guān)稅外，其他捐贈(zèng)均屬應(yīng)稅范圍。2.貨物勞務(wù)稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠政策

貨物勞務(wù)稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠主要有以下幾個(gè)方面：

（1）接受捐贈(zèng)進(jìn)口的科研、教學(xué)用品和殘疾人專用品，免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。

（2）境外捐贈(zèng)人向全國(guó)性扶貧、慈善社會(huì)團(tuán)體、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)和各省級(jí)政府捐贈(zèng)直接用于扶貧、慈善事業(yè)的生活必需品、食品類及飲用水、醫(yī)療、教學(xué)用品和環(huán)保專用儀器等物資，免征進(jìn)口增值稅和進(jìn)口關(guān)稅。

（3）符合規(guī)定由國(guó)務(wù)院文物管理部門(mén)和國(guó)有文物收藏單位以接受境外機(jī)構(gòu)、個(gè)人捐贈(zèng)方式獲得的中國(guó)文物進(jìn)口，免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

（4）對(duì)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免征關(guān)稅。適用此條規(guī)定減免關(guān)稅的貨物，在國(guó)務(wù)院另有規(guī)定前，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅仍可同時(shí)減免。

（5）對(duì)外國(guó)政府和38個(gè)國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物免征增值稅，同時(shí)允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（6）為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

四、財(cái)產(chǎn)行為稅關(guān)于捐贈(zèng)行為的稅收規(guī)定

財(cái)產(chǎn)行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對(duì)《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)

殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對(duì)捐贈(zèng)行為的優(yōu)惠政策主要有四個(gè)方面，一是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅；二是財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給上海世博局所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征財(cái)產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵(lì)社會(huì)各界支持汶川、玉樹(shù)、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。

第四篇：土地稅收政策調(diào)整解讀4

蚌埠市市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍

及適用稅額調(diào)整政策宣傳

一、政策調(diào)整方面

（一）關(guān)于我市園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策調(diào)整的背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我市土地資源緊缺的矛盾日益突出，已經(jīng)成為園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，為貫徹國(guó)家對(duì)土地管理的宏觀調(diào)控措施，針對(duì)我市當(dāng)前園區(qū)土地管理特別是土地調(diào)控中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，市委九屆十七次全會(huì)決定，對(duì)有關(guān)土地調(diào)控措施予以明確，其中一項(xiàng)重要措施，就是運(yùn)用稅收杠桿，通過(guò)調(diào)整園區(qū)土地使用稅政策，制定培植稅源的政策措施，促進(jìn)園區(qū)企業(yè)節(jié)約集約用地，突破發(fā)展瓶頸，化解要素制約。應(yīng)該說(shuō)，這次園區(qū)土地稅收政策的調(diào)整，對(duì)促進(jìn)園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)土地管理，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)，培植稅源增加地方財(cái)政收入，都具有重要意義。

（二）市區(qū)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍和單位稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅是我國(guó)目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人為土地使用稅的納稅人，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《安徽省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》，我市于2007年1月1日起調(diào)整了土地使用稅等級(jí)范圍和單位稅額，市區(qū)共設(shè)定了五個(gè)等級(jí)，一等土地到五等土地所對(duì)應(yīng)的每平方米年稅額分別為10元、8元、6元、4元、2元。

（三）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策變化的核心內(nèi)容是什么

一是全面調(diào)高市區(qū)園區(qū)土地等級(jí)和適用稅額。將原二等、三等土地調(diào)整為一等土地，適用稅額由6元調(diào)整為10元；原四等、五等土地調(diào)整為二等土地，適用稅額由4元、2元調(diào)整為8元。

二是對(duì)園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額進(jìn)行了明確。各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（四）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)及適用稅額是怎樣制定的

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號(hào)），調(diào)整后的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)蚌埠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)

1、將東海大道→山香路→燕山路→迎河區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的三等土地調(diào)整為一等土地，每平方米年稅額由6元調(diào)整為10元。

2、將高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

3(二)蚌埠經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)

1、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)原一等土地保持不變，將經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)原二等、三等土地提升為一等土地，每平方米年稅額為10元。

具體區(qū)域?yàn)椋喊鲠t(yī)路→(向北)勝利東路→勝利中路→工農(nóng)路→東海大道→解放路→燕山路→(向東延伸至)龍子湖西岸→東海大道→蚌醫(yī)路。

2、將經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

(三)蚌埠工業(yè)園區(qū)

將小蚌埠鎮(zhèn)40米大溝→淮河北壩→懷遠(yuǎn)工業(yè)園交界處→中環(huán)線北線區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的四等、五等統(tǒng)一調(diào)整為二等，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

4(四)龍子湖區(qū)工業(yè)園區(qū)、禹會(huì)工業(yè)園區(qū)、姜橋物流園區(qū)

上述三個(gè)園區(qū)統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額統(tǒng)一調(diào)整為8元。

（五）園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額如何確定

本次政策調(diào)整實(shí)施后，各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（六）調(diào)整后的土地等級(jí)與適用稅額執(zhí)行日期

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號(hào)）規(guī)定，新調(diào)整的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，從2011年1月1日起執(zhí)行。

（七）納稅期限的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分別在4月、10月繳納。對(duì)稅額較大的納稅人，也可以按季或按月繳納土地使用稅。

（八）關(guān)于報(bào)送情況反饋的通知

對(duì)本次園區(qū)土地使用稅等級(jí)和單位稅額調(diào)整，分局要求會(huì)后每個(gè)單位都進(jìn)行一個(gè)意見(jiàn)的反饋。

一是對(duì)有能力繳納稅款，并且能夠確認(rèn)繳納的納稅人，請(qǐng)與管理員聯(lián)系，確認(rèn)沒(méi)有問(wèn)題；有意見(jiàn)有要求的，要書(shū)面反饋；

二是對(duì)沒(méi)有能力繳納的或者繳納確有困難的納稅人，要對(duì)目前經(jīng)營(yíng)、資金等情況進(jìn)行書(shū)面說(shuō)明，并提出繳納計(jì)劃；

三對(duì)老的欠稅企業(yè)，也要對(duì)企業(yè)的狀況進(jìn)行書(shū)面說(shuō)明，并提出清欠計(jì)劃。

本月分局還將組織一次欠稅企業(yè)的會(huì)議或者逐戶到欠稅企業(yè)了解情況，對(duì)有能力繳納稅款但一直不履行納稅義務(wù)的納稅人，分局將按程序采取有關(guān)強(qiáng)制措施。

以上書(shū)面意見(jiàn)反饋，請(qǐng)各單位在下周三（20日）以前報(bào)分局。

二、部分優(yōu)惠政策

（一）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號(hào)）

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。（我市正在制定具體方案）

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

（二）關(guān)于防火、防爆、防毒等安全防范用地免稅問(wèn)題

1、政策內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國(guó)稅地字〔1989〕140號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、辦理程序

申請(qǐng)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房“安全防范用地”土地使用稅減免必須提供和填報(bào)以下證明資料：

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅減免申請(qǐng)情況說(shuō)明或報(bào)告。（申請(qǐng)報(bào)告）

（二）提供國(guó)家相應(yīng)行政管理機(jī)關(guān)或部門(mén)審核審批簽發(fā)的有關(guān)“危險(xiǎn)品”生產(chǎn)、儲(chǔ)存、經(jīng)營(yíng)等許可證（或批準(zhǔn)書(shū)）；原件送審，留存復(fù)印件一份。（“危險(xiǎn)品”生產(chǎn)、儲(chǔ)存、經(jīng)營(yíng)等許可的確認(rèn)）

（三）提供經(jīng)公安、消防、勞動(dòng)安全保護(hù)部門(mén)或其他有資質(zhì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)審核認(rèn)證，并標(biāo)注明確的“防火、防爆、防毒等安全防范用地情況說(shuō)明書(shū)”或《危險(xiǎn)品廠房（倉(cāng)庫(kù)）防火、防爆、防毒等安全防范用地平面圖》、《防火防爆區(qū)域圖》；以及“危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房安全防范用地”執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)家消防技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（是指《建筑設(shè)計(jì)防火規(guī)范》《石油庫(kù)設(shè)計(jì)規(guī)范》《石油化工企業(yè)設(shè)計(jì)防火規(guī)范》等資料和數(shù)據(jù)）；原件送審，留存復(fù)印件一份。

（防火、防爆、防毒等安全防范用地面積的認(rèn)定）

（四）填報(bào)《危險(xiǎn)品安全防范用地申請(qǐng)認(rèn)定表》及《危險(xiǎn)品安全防范用地面積核算明細(xì)表》；一式三份（稅務(wù)機(jī)關(guān)提供表樣）。

（五）提供與其（申報(bào)的防范用地）對(duì)應(yīng)的土地權(quán)屬證明（土地證）；復(fù)印件一份。

（六）提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復(fù)印件各一份。

（七）提供或填報(bào)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批。。

第五篇：解讀有關(guān)輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

解讀有關(guān)輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》 對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

辦法》對(duì)如何進(jìn)行納稅申報(bào)也作出了詳細(xì)規(guī)定，但是，為加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人的管理，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）、《關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“

先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）和《關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購(gòu)增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]1097號(hào)）等四個(gè)文件（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)輔導(dǎo)期增

值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、填開(kāi)、抵扣、會(huì)計(jì)處理、申報(bào)等事項(xiàng)又做出了 具體要求，為此，輔導(dǎo)期一般納稅人在嚴(yán)格按一般納稅人的要求進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)核

算和辦理納稅申報(bào)的同時(shí)，還要按照《通知》要求做好各項(xiàng)工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？為便于掌握，本文歸納整

理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對(duì)象和任務(wù)。

加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對(duì)象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)： 一是避免不法分子以假注冊(cè)企業(yè)為名騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)騙取國(guó)家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實(shí)新辦企業(yè)會(huì)計(jì)核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導(dǎo)期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬(wàn)元后方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后認(rèn)定為輔

導(dǎo)期一般納稅人。在認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨

物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售 額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可直接認(rèn)定為增

值稅一般納稅人，提前進(jìn)入輔導(dǎo)期管理。

對(duì)注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一 般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)

定條件的，也可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營(yíng)的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬(wàn)元后，經(jīng)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授 權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門(mén)加蓋備案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登

記表》，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)資料。

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問(wèn)題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控

開(kāi)票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認(rèn)定情況及時(shí)反饋給進(jìn)出口稅收管理部門(mén)。以后企業(yè)若要經(jīng)

營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 按有關(guān)規(guī)定辦理。

對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購(gòu)專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營(yíng)需要，需再次領(lǐng)購(gòu)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用

發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導(dǎo)期期限。

輔導(dǎo)期的一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般為6個(gè)月，到期后納稅人應(yīng)主動(dòng)向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報(bào)告。

四、要明確輔導(dǎo)期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問(wèn)題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。輔導(dǎo)期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領(lǐng)購(gòu)量最多不得超過(guò)25份，其計(jì)算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購(gòu)票量-本

次申購(gòu)票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售 專用發(fā)票時(shí)，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購(gòu)專用發(fā)票必須先預(yù)繳稅款。輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購(gòu)增值稅專用 發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購(gòu)并已開(kāi)具的專用發(fā)票自行填寫(xiě)清單（文件附件附有格式），連同已開(kāi)具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核

查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并 確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購(gòu)。未預(yù)繳增值稅稅款的，主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增 值稅時(shí)。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有

余額的，應(yīng)于下期增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。

納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提 出抵減申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情

況無(wú)誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)

繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的，如果因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅仍有余額時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)诘谝粋€(gè)月內(nèi)一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開(kāi)限額。輔導(dǎo)期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開(kāi)票限額原則 上不得超過(guò)一萬(wàn)元，如果開(kāi)票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，可向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具相應(yīng)限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)

誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單的 不準(zhǔn)許抵扣。

5、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算方法。在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算已取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己通過(guò)認(rèn)證的專用發(fā)票

抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn) 項(xiàng)稅額。取得上述扣稅憑證時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

6、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)方法。輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，要在收票當(dāng)

月及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以及錄成清單（磁盤(pán)）交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填 寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》有關(guān)欄次名稱調(diào)整如下：

①第28欄調(diào)整為：“其中：海關(guān)完稅憑證”；

②第29欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調(diào)整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調(diào)整為：“貨物運(yùn)輸發(fā)票”。

7、比對(duì)結(jié)果相符及其他抵扣憑證相關(guān)信息的申報(bào)方法。輔導(dǎo)期一般納稅人在 接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月，按以下要求填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附

列資料（表二）》，并于次月納稅申報(bào)期前申報(bào)抵扣；

①第3欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相 符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

②第5欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相 符海關(guān)完稅憑證、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的份數(shù)、金額、稅額。

③第7欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相 符廢舊物資普通發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的廢舊物資普通發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

④第8欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相 符貨物運(yùn)輸發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的貨物運(yùn)輸發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑤第9欄和第10欄分別填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單 注明稽核相符的稅務(wù)局代開(kāi)6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的稅務(wù)局代開(kāi)6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑥第23欄填寫(xiě)已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月初余額數(shù)。

⑦第24欄填寫(xiě)本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用 發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑧第25欄填寫(xiě)已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月末余額數(shù)。

⑨第28欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)。

⑩第30欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的廢舊物資普通發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑾第31欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的貨物運(yùn)輸發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑿第32欄填寫(xiě)本月來(lái)收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅務(wù)局代開(kāi)6%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

⒀第33欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的稅務(wù)局代開(kāi)4%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

五、要明確轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后還應(yīng)注意的問(wèn)題。

一般納稅人的審批納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅評(píng)估的結(jié) 論、約談和實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果、申報(bào)及繳納稅款、進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額核算等均為正常，并能夠正確取得和開(kāi)具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的可轉(zhuǎn)為正式一 般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

1、專用發(fā)票的填開(kāi)限額。輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防 偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額仍不得超過(guò)一萬(wàn)元，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證

部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在十萬(wàn)元以 下的專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

2、達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的處理。對(duì)已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其在會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)悵簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法中有不符合要求的

；有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的 ；無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等問(wèn)題的，要取消其一般納稅人資格。

3、對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求?！锻ㄖ芬蟾鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真開(kāi)展對(duì)近年來(lái) 已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對(duì)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)、大量運(yùn)用

海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣的企業(yè)重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將開(kāi)展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定檢查工作與

收集到的問(wèn)題及時(shí)總結(jié)整理逐級(jí)上報(bào)總局

要注意收