第一篇：企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題

企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題

為進一步規(guī)范和加強企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用的轉讓定價管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關規(guī)定，現就企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關轉讓定價問題公告如下：

一、依據企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付的費用，稅務機關可以進行調整。

二、依據企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，主管稅務機關可以要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料備案。

三、企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質性經營活動的境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

四、企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經濟利益。企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

（一）與企業(yè)承擔功能風險或者經營無關的勞務活動；

（二）關聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動；

（三）關聯(lián)方提供的，企業(yè)已經向第三方購買或者已經自行實施的勞務活動；

（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動；

（五）已經在其他關聯(lián)交易中獲得補償的勞務活動；

（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經濟利益的勞務活動。

五、企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產需支付特許權使用費的，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經濟利益。企業(yè)向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

七、根據企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，實施特別納稅調整。

八、本公告自發(fā)布之日起施行。特此公告。

第二篇：支付境外費用專題

支付境外廣告費如何代扣代繳

近日，深圳市地稅局第二稽查局在對轄區(qū)某廣告公司進行稅務檢查時，發(fā)現該公司未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅，稅務機關依法責令該公司補代扣代繳營業(yè)稅450余萬元，并處0.5倍罰款，合計近700萬元。

據悉，該公司為境外廣告公司在國內的代理公司，在收取國內企業(yè)的廣告費后，扣除一定比例的金額作為自己的傭金收入，其余款項作為境外公司的廣告費匯出境外，廣告由境外公司在境外發(fā)布。根據新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》有關規(guī)定，該公司應代扣代繳支付給境外公司廣告費的營業(yè)稅，稅務機關依法責令其補代扣代繳營業(yè)稅，并依法對其進行了罰款。

境外廣告公司為德國在香港投資成立的公司，廣告費費用為2100萬；代理費收入100萬；

法規(guī)文件：

1，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》：

2，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》：

3，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

4，《中華人民共和國稅收征收管理法》：第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

中方支付方代扣代繳稅款的完稅憑證中注明的納稅人為非居民企業(yè)。

一、營業(yè)稅的稅務處理：

1，繳納營業(yè)稅的政策法規(guī)依據：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，第一條在中華人民共和國境內提供本條例法規(guī)的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；

2，扣繳義務人：

根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

根據上述規(guī)定，境內公司接受境外廣告公司提供廣告發(fā)布服務，接受服務方是境內公司，境外廣告公司應就其收取的全部價款和價外費用計繳營業(yè)稅，未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。所以由國內的代理公司代扣代繳。

3，營業(yè)稅稅金的計算：

營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=100*0.05=5萬

流轉稅附征稅稅額=流轉稅稅額*稅率=5*0.12=0.6萬；

代扣代繳稅額：營業(yè)稅稅額=營業(yè)收入*稅率=2000*0.05=100萬；

流轉稅附征稅稅額=流轉稅稅額*稅率=100*0.12=12萬；

罰金金額=112*0.5=56萬

二、所得稅的稅務處理： 1，政策法規(guī)依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

同時《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據上述規(guī)定，境外廣告公司未在設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率計算，稅款由扣繳義務人（即代理公司）在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中代扣扣繳。

2，扣繳義務人：《企業(yè)所得稅法》第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

3，稅款計算：

代扣代繳所得稅：應納所得額=（2100-100-100-12）*10%=1888*10%=188.80萬

罰金金額=188.8*0.5=94.40萬

第三篇：企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅問題

安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系發(fā)布 日前安徽國稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作加強商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。該指標體系將自2008年1月1日起施行。評估指標體系包含范圍廣泛涉及產品眾多 本評估指標體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對外貿易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本評估指標體系所述“商品”的范圍包括日用百貨、家電、家具、醫(yī)藥、糧油、食品、食鹽、煙酒、農林產品、圖書音像、文體用品、電子產品、化工產品、輕工產品、紡織服裝、機械設備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。評估指標體系將進行多方位的資料收集 企業(yè)基本信息資料的收集 1.企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、經營方式 2.企業(yè)分支機構設置情況 3.企業(yè)財務核算形式、基本存款賬戶和其他存款賬戶 4.其他資質信息。企業(yè)經營及管理信息資料的收集 1.企業(yè)內部控制制度及執(zhí)行情況 2.企業(yè)營銷網絡物流環(huán)節(jié)商品進銷的品種、數量、價格及金額等情況 3.企業(yè)倉儲設施及所在地實物保管制度 4.級差獲利水平大類商品社會平均進銷差價全員平均銷售額等 5.過期失效商品報廢及其他待處理資產處理情況 6.經營場所及柜臺租賃情況 7.企業(yè)經營合同 8.從生產企業(yè)取得的“返利”情況 9.企業(yè)勞動用工合同。企業(yè)財務管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度財務管理及會計處理辦法等商品盤點制度的執(zhí)行情況資金流動情況包括企業(yè)經營活動現金凈流量、流動比率、資本結構、周轉比率等。企業(yè)關聯(lián)方交易信息資料的收集 1.資金融通情況 2.商品購銷和提供勞務價格以及交易的方式、數量、金額等情況 3.對外投資情況 4.資產轉讓情況。企業(yè)歷史數據信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務收入、投資收益、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務凈利潤增長情況實現稅款增減變化情況稅負率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。企業(yè)收入方面信息資料的收集 1.主營業(yè)務收入的構成及增長情況 2.企業(yè)接受捐贈經營設施入賬及納稅申報情況 3.會員卡購物卡銷售情況 4.向購買者返利、退還銷貨款以及商品折扣情況 5.收取的價外費用如手續(xù)費、展覽促銷費、條碼費、進場費、上架費、攤位費、通道費等及租金收入的確認情況 6.收取合同違約金等收入確認情況 7.其他業(yè)務收入的構成及確認包括向用戶收取包裝物押金銷售材料、器具等收入的確認情況。企業(yè)成本費用方面信息資料的收集 1.企業(yè)庫存商品盤存情況 2.倉儲、運輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費用變動情況合理損耗的范圍、標準變動情況 3.業(yè)務招待費用、廣告費、贊助費等支出情況 4.商品進銷差價的變動情況 5.商品購進及銷售發(fā)票開具情況 6.銀行利息支出情況 7.固定資產分類、原值與折舊增減變化情況長期待攤費用攤銷情況 8.其他業(yè)務支出的增長情況。企業(yè)涉稅信息資料的收集 1.企業(yè)所得稅納稅申報表增值稅等納稅申報表及增值稅專用發(fā)票的滯留情況 2.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報的差異情況 3.以前納稅評估、稅務檢查處理情況 4.對購買者返利、退還銷貨款等個人所得稅代扣情況 5.會計報表及財務分析報告 6.其他涉稅資料。企業(yè)其他方面信息資料的收集 1.營業(yè)外收入和支出情況 2.內、外往來賬項發(fā)生額及結余情況 3.企業(yè)接受財務、物價檢查以及審計等處理情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為醫(yī)保指定單位 2.企業(yè)GSP認證、銀行POS機、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)保卡自動刷卡機使用等情況 3.企業(yè)社保藥品資金的墊付情況 4.企業(yè)從社保局、醫(yī)院等部門貨款的結算情況及收款機中的收款信息等情況。二糧食銷售企業(yè) 1.企業(yè)是否為中央儲備糧庫或貿易糧銷售單位 2.企業(yè)經營種類是否為中央儲備糧、中央儲備糧輪換糧、國家臨時儲備糧脫市價糧、貿易糧等收購價格是否為脫市價、市場價銷售價格是否為進入糧食批發(fā)中心交易價、市場價等情況 3.企業(yè)國家儲備糧收購貸款計劃使用情況 4.企業(yè)取得國家財政補貼分為收購費用補貼、保管費用補貼收入情況。三物資供銷業(yè) 1.進銷合同運輸合同 2.運費支出情況 3.銀行對賬單。四對外貿易業(yè) 1.增值稅免、抵、退等方面情況 2.報關及結匯方面情況。納稅評估指標體系將由行業(yè)指標和特殊指標構成 一利潤變動率 1.主營業(yè)務收入毛利率變動率 主營業(yè)務收入毛利率變動率=（本期主營業(yè)務收入-毛利率基期主營業(yè)務收入毛利率）÷基期主營業(yè)務收入毛利率×100% 主營業(yè)務收入毛利率=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100% 2.營業(yè)利潤率變動率 營業(yè)利潤率變動率=（本期營業(yè)利潤率基期營業(yè)利潤率÷基期營業(yè)利潤率×100 %營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100 %3.其他業(yè)務利潤變動率 其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100% 提示通過對上述指標的分析發(fā)現企業(yè)是否存在少計收入、多列或虛列成本費用、瞞報利潤以及返券卡銷售、售后返款未進行納稅調整等疑點。二收入成本費用彈性變動率 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷主營業(yè)務成本變動率×100 或 收入成本彈性變動率主營業(yè)務收入凈額變動率÷營業(yè)費用變動率×100 提示通過收入成本彈性變動率的分析發(fā)現企業(yè)收入與成本或營業(yè)費用的配比是否異常。三主營業(yè)務收入成本率 主營業(yè)務收入成本率主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入×100 提示正常情況下主營業(yè)務收入應當大于主營業(yè)務成本通過業(yè)務收入成本率分析發(fā)現如果主營業(yè)務收入成本率變動較大可能存在虛假購銷行為情況。四折舊額變動率 折舊額變動率本期折舊額基期折舊額÷基期折舊額×100 提示通過固定資產折舊額變動率的分析發(fā)現企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點。五往來賬款變動率 1.應付款變動率 應付款變動率年末應付款總額÷年初應付款總額×100 提示通過應付款變動率包括應付賬款變動率、其他應付款變動率等的分析發(fā)現企業(yè)是否存在把無法支付的款項直接轉入資本公積虛抬進貨成本虛列費用或將加盟費和陳列費長期“掛賬”等情況。2.應收款變動率 應收款變動率本期應收款余額上期應收款余額÷上期應收款余額×100 提示通過對應收款變動率包括應收賬款變動率、其他應收款變動率等的分析發(fā)現企業(yè)是否存在未及時結轉收入轉移收入或藏匿收入等疑點。六稅負率 1.宏觀稅負率 宏觀稅負率應納所得稅額÷商品銷售收入×100 宏觀稅負率變動率本期宏觀稅負率基期宏觀稅負率÷基期宏觀稅負率×100 2.實際稅負率 實際稅負率應納所得稅額÷利潤總額×100 3.主營業(yè)務利潤稅負率 主營業(yè)務利潤稅負率應納所得稅額÷主營業(yè)務利潤×100 提示通過上述指標的分析發(fā)現企業(yè)是否存在少報或瞞報收入、多扣除成本費用、未按規(guī)定納稅調整等疑點。特殊指標 一庫存商品變動率及周轉率 1.庫存商品變動率 庫存商品變動率本期庫存商品基期庫存商品÷基期庫存商品×100 2.庫存商品周轉率 庫存商品周轉率變動率本期庫存商品周轉率基期庫存商品周轉率÷基期庫存商品周轉率×100 庫存商品周轉率本期銷售商品的進價成本÷期初庫存商品期末庫存商品余額÷2×100 3.庫存商品銷售率 庫存商品銷售率庫存商品累計發(fā)生額銷售商品成本結轉額÷庫存商品累計發(fā)生額×100 提示通過上述指標的計算分析企業(yè)庫存商品購進、銷售和損耗情況發(fā)現企業(yè)有無銷售不確認收入、推遲計算銷售收入或提前扣除商品銷售成本、虛假取得商品購買發(fā)票以及人為調整庫存商品價值等疑點。二商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率本期商品進銷差價率基期商品進銷差價率÷基期商品進銷差價率×100 商品進銷差價率期末分攤前商品進銷差價余額÷期末庫存商品余額期末受托代銷商品余額本期商品銷售收入×100 提示通過對主營商品進銷差價率變動率的分析發(fā)現企業(yè)是否存在提前結轉商品銷售成本的疑點。三財政補貼收入變動率 財政補貼收入變動率本期財政補貼收入基期財政補貼收入÷基期財政補貼收入×100 提示通過財政補貼收入變動率的分析發(fā)現企業(yè)是否存在少報、瞞報財政補貼收入等疑點。四費用變動率 1.營業(yè)費用變動率 營業(yè)費用變動率=（本期營業(yè)費用-基期營業(yè)費用）÷基期營業(yè)費用×100% 2.收入利息支出變動率 收入利息支出變動率本期利息凈支出÷本期主營業(yè)務收入×100%基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100÷基期利息凈支出÷基期主營業(yè)務收入×100 3.管理費用變動率 管理費用變動率本期管理費用基期管理費用÷基期管理費用×100% 提示通過上述指標的分析發(fā)現企業(yè)是否存在多計營業(yè)費用、資本性支出計入營業(yè)費用、在建工程利息支出直接計入當期費用等疑點。五經營面積銷售收入測算數 銷售收入總額含稅月單位面積收入×經營面積×月份數 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額÷同一區(qū)域企業(yè)經營面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經營面積產生的銷售收入基本相近若取得當期數據有困難也可參照以往期間銷售收入和經營面積進行測算。六經營費用銷售收入測算數 銷售總額成本費用總額÷行業(yè)平均利潤率 成本費用總額包括利息支出、經營場所租賃費或固定資產折舊費、人員工資、水電費、管理費用、稅金等。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償。七庫存商品銷售收入測算數 銷售收入額=（期初產品庫存數量+當期購入產品數量-期末產品庫存數量）×當期銷售均價 提示若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實際申報銷售額可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點。八資本公積余額變動率 資本公積余額變動率本期資本公積余額上期資本公積余額÷上期資本公積余額×100% 提示通過對資本公積余額變動率變動分析發(fā)現企業(yè)是否存在將“其他應付款”、“其他應交款”賬戶中的應稅收入以及接受的捐贈等直接轉入資本公積未進行申報納稅等疑點。納稅評估指標分析將各行業(yè)重點側重問題進行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重下列問題 一通過對企業(yè)“走票”收入測算分析納稅人收入申報情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點等情況發(fā)現企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點收入問題。二通過對零售企業(yè)現金收入占全部收入的比例的測算分析納稅人收入申報情況。提示獲取企業(yè)一段時間真實的現金收入以此確定其現金收入在總收入中的比例然后根據評估期現金收入推算出總收入或者根據企業(yè)評估期已確認的總收入發(fā)現企業(yè)隱瞞現金收入的問題。三通過增值稅專用發(fā)票滯留票信息發(fā)現納稅人是否存在購進不入賬、銷售不入賬等疑點 提示納稅人產生增值稅專用發(fā)票滯留票信息一般有二種可能一是購入固定資產不需通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)進行認證二是購進商品未入庫進行帳外經營。四通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應繳稅金/應繳增值稅/進項稅額轉出”和“營業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問題。五通過其他業(yè)務收入分析企業(yè)租賃收入申報情況 提示通過實地調查和“其他業(yè)務收入”或“營業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費收入和承租者銷售收入納稅申報等情況。六通過“營業(yè)費用”等科目分析企業(yè)固定資產修理費用扣除情況 提示通過“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目分析企業(yè)將資本性支出列入修理費用直接在當期稅前扣除以及大修理費用未按規(guī)定資本化或記入長期待攤費用等疑點。七通過“預收賬款”等科目分析納稅人收入確認及時性 提示通過“預收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進行比對分析納稅人商品發(fā)出后收入確認及時性。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結存數量與倉庫實地盤點數量進行比對發(fā)現納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。提示納稅人通過GSP認證后因其對藥品的購、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對比較真實有一定的參考價值。二通過銀行對賬單中反映的資金往來情況特別是與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來情況分析企業(yè)申報收入的真實性。提示通過比對分析企業(yè)與醫(yī)院、醫(yī)保部門之間的資金往來與企業(yè)“商品銷售收入”明細科目的對應關系等發(fā)現企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入等問題。三通過醫(yī)?？āy行卡收入、收款機收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報情況 1.評估期銷售收入測算數含增值稅≥醫(yī)?？ㄊ杖脬y行卡收入 2.評估期藥品銷售收入≥評估期收款機收款收入 3.評估期賬面庫存藥品的進、銷、存評估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進、銷、存。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)?？?、銀行卡收入信息、納稅人收款機收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進、銷、存信息與納稅人申報內容進行比對發(fā)現納稅人是否存在少計或隱瞞銷售收入等疑點。糧食批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過農副產品收購發(fā)票開具情況分析糧食收購成本真實情況 提示通過農副產品收購發(fā)票開具情況分析糧食批發(fā)和零售企業(yè)收購價格和收購數量的真實性發(fā)現企業(yè)虛增糧食收購成本等疑點。二通過基礎資料分析糧食企業(yè)主營業(yè)務收入申報情況 提示通過中央儲備糧指令性收購計劃、中央儲備糧輪換數量、國家臨時儲備糧脫市價糧進入糧食交易市場的交易價、貿易糧市場價格等分析企業(yè)主營業(yè)務收入申報納稅情況。三通過應收補貼款分析糧食企業(yè)財政補貼收入申報情況 提示通過儲備糧儲備的數量和時間、財政補貼相關票據、資料核實財政補貼金額分析企業(yè)財政補貼收入申報情況。廢舊物資、農產品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重兩大問題 一通過價格與利潤率變動情況分析企業(yè)購銷價格存在問題 提示通過價格與利潤率變動情況分析發(fā)現企業(yè)在收購價格、銷售價格變動較大時利潤率變動不大或者在收購價格、銷售價格變動不大時利潤率變動較大可能存在購銷價格不實問題。二通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現企業(yè)存在虛假收購行為問題 提示通過主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比發(fā)現主營業(yè)務成本高于或接近主營業(yè)務收入企業(yè)可能存在虛假收購行為問題。物資、農資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)及對外貿易企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況 提示通過存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變動情況分析企業(yè)利潤納稅申報情況。一般情況下存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變化成反比存貨周轉次數與主營業(yè)務收入額、主營業(yè)務利潤額成正比。二通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現企業(yè)利潤申報真實性問題 提示通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現企業(yè)是否存在現金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計收入和進貨押金直接扣除以及向關聯(lián)方單位支付非正常費用等疑點。三通過行業(yè)收入平均運費比率發(fā)現企業(yè)隱瞞銷售收入問題 提示物資、農資、建筑材料批發(fā)與零售企業(yè)和對外貿易企業(yè)運費比重較大通過行業(yè)收入平均運費比率與企業(yè)實際發(fā)生的運費進行計算發(fā)現企業(yè)隱瞞銷售收入問題。

第四篇：5.4：向境外支付費用需要注意哪些發(fā)票或憑證問題

5.4：向境外支付費用需要注意哪些發(fā)票或憑證問題？

企業(yè)在境外發(fā)生的或向境外支付的費用，如支出發(fā)生地所在國合法憑據管理與中國不同、不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關合同或協(xié)議，付匯憑證

及對方簽收單等按規(guī)定在稅前扣除。

依據《發(fā)票管理辦法 》第三十三條 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經

稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

參考地方的規(guī)定：《南通市地方稅務局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理試行辦法》

第七條

納稅人支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服

務費等費用支出，不能取得發(fā)票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等。

第八條

對從中國境外取得的有關發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境

外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。

5.4.1、企業(yè)職工因公到國外出差取得的國外發(fā)票如何扣除？

一些企業(yè)反映，職工因公到國外出差發(fā)生差旅費、會議費等，取得的國外發(fā)票不像國內發(fā)票都是稅務機關監(jiān)制的，還要蓋章，國外的發(fā)票很簡單，有點像國內的白條，有手寫的，有電腦打印的，一般只有簽字，有的連簽字也沒有，這種差旅

費發(fā)票可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：“納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前

扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等?！?/p>

在上述規(guī)定中，“支付憑證”必須是合法、有效的憑證，在國

內取得的支付憑證一般是正式發(fā)票，而在國外取得的發(fā)票，僅從發(fā)票本身無法驗證其真實性。

對此，《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定：“單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查

時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證”。

根據這一規(guī)定，驗證國外發(fā)票的真實性需提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明。

注意：只有在“主管稅務機關要求提供證明資料的”，或者“稅務機關在納稅審查時有疑義的”，才需要企業(yè)提供確認證明。

5.4.2、向國外支付費用，代付的稅款是否稅前扣除？

公司收到某境外公司的服務費發(fā)票，上面注明凈價格100元，我公司將凈價格折算成稅前價格105.26元代扣代繳營業(yè)稅5.26元，但對方公司不同意按稅前價格更換發(fā)票。

請問我公司是否可以按稅前價格105.26元在所得稅前

列支此服務費？

所得稅司副司長繆慧頻：如果勞務合同規(guī)定，應該是由中國公司負擔，可以根據境外公司開具的勞務費發(fā)票，以及合同、營業(yè)稅發(fā)票等作為有效憑證，在計算企業(yè)所得稅前扣除。

5.4.3、公司人員出差國外，在國外會有一些費用發(fā)生，可是報銷時財務人員很難辯別這些發(fā)票的真?zhèn)巍Ｕ垎?，對外國的發(fā)票，應如何判定是否可以報銷？

國家稅務總局對此只是作了原則性規(guī)

定，實際操作中真實的合法的票據均可以報銷。

實際中一般只要是單位的實際需要，按規(guī)定境外出差的，其所花費用取得的境外發(fā)票，經單位領導審批，均可以認為是合法的。當稅務機關認為有疑義時，可以要求其提供

境外公證機構或注冊會計師的確認證明證；對數額較大的，可通過情報交換請相關國家稅務部門核查。

5.4.4、我公司是一家日資企業(yè)，開發(fā)的軟件產品全部出口日本。2009年我公司向日本支付經營指導費，主

要內容就是在開發(fā)軟件過程中受到了日方有關人員的指導，軟件出口后如遇到需要調整的部分由日本方面幫助處理。我公司與日本方面有合同，支付此項費用時，代扣了預提所得稅及營業(yè)稅，日本方面給我公司開具了領收書。請問此費用是

否可以在我公司稅前列支？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法

實施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從中國境外取

得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

根據上述規(guī)定，企業(yè)支付給日本公司的

經營指導費，取得了日本公司開具的領收書，該經營指導費可以作為費用在企業(yè)所得稅前扣除。但是，稅務機關對領收書有疑義時，可要求提供相關證明資料，經審核后方可稅前扣除。

需要企業(yè)注意的是，若日本方面與企業(yè)

是關聯(lián)方，經營指導費應按公允價值定價，應符合獨立交易原則，否則按照《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》及其他相關規(guī)定，稅務機關有權按合理的方法進行調整。

第五篇：安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

國家稅務總局

關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前

扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

財務部稅政科轉發(fā)