第一篇：最新版《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》2018年8月31日

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正）

（1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正）

第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

第三條個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

（三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（五）保險(xiǎn)賠款；

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

（七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（十）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第五條有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

（三）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第七條居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；

（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；

（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

（二）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；

（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

（四）取得境外所得；

（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍；

（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

第十一條居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

第十二條納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。

非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。

第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

第十五條公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。

第十六條各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣繳納稅款。

第十七條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

第十八條對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第二十條個(gè)人所得稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第二十二條本法自公布之日起施行。

（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

注2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。）

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

第二篇：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》題庫(kù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》題庫(kù)

一、單項(xiàng)選擇題（25道）

1．下列人員中屬于個(gè)人所得稅非居民納稅義務(wù)人的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P123）A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 C.在中國(guó)境內(nèi)定居的外國(guó)僑民

2.下列所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P124）A.中國(guó)公民在中國(guó)銀行紐約分行工作取得的薪水

B.中國(guó)專家將專利權(quán)提供給韓國(guó)境內(nèi)公司使用取得的所得 C.日本公民受雇于中國(guó)境內(nèi)的中日合資公司取得的工資 3.在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年而未超過(guò)五年的個(gè)人，適用個(gè)人所得稅的規(guī)定是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P146）

A.應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所得納稅 B.僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅

C.其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分納稅 4.工資、薪金所得適用的稅率是（C）。（《個(gè)人所得稅法》第三條）Ａ.20%的比例稅率

Ｂ.5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率

Ｃ.3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率

5.個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是（B）（《個(gè)人所得稅法》第六條）A.1600元 B.3500元 C.4000元

6.外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民取得的工資、薪金所得可以享受附加減除費(fèi)用的照顧，附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為在每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除（A）元。（《輔導(dǎo)講話》P132-133）

A.1300 B.1600 C.2800 7.下列所得項(xiàng)目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個(gè)人所得稅的是（B）。（《個(gè)人所得稅法》第三條）

A．稿酬所得 B．勞務(wù)報(bào)酬所得 C．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

8.按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A．文學(xué)作品發(fā)表取得的所得

B．文學(xué)作品手稿原件公開(kāi)拍賣的所得 C．?dāng)z影作品出版取得的所得

9.下列所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（A）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A.個(gè)人按照客戶的要求從事裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)取得的所得 B.個(gè)人提供專有技術(shù)獲得的報(bào)酬 D.個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的收入

10.張某一次性取得勞務(wù)報(bào)酬8萬(wàn)元，通過(guò)希望工程全部捐贈(zèng)給某貧困山區(qū)，為此，該個(gè)人（A）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.不需要繳納個(gè)人所得稅

B.需要繳納個(gè)人所得稅8960元 C.需要繳納個(gè)人所得稅11200元

11．下列對(duì)“三險(xiǎn)一金”描述不正確的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.“三險(xiǎn)一金”允許在繳納個(gè)人所得稅前扣除 B.“三險(xiǎn)一金”必須在繳納個(gè)人所得稅后扣除

C.“三險(xiǎn)一金”是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 12.某演員參加營(yíng)業(yè)性演出，一次獲得表演收入50000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為(B)。（《輔導(dǎo)講話》P129）

A.8000元 B.10000元 C.12000元 13.個(gè)人兼職取得的收入，按（B）項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（《輔導(dǎo)講話》P137）A.工資、薪金所得 B.勞務(wù)報(bào)酬 C.偶然所得 14.股息、利息、紅利所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P132）A.每年收入額 B.每月度收入額 C.每次收入額 15.下列各項(xiàng)所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減任何費(fèi)用的有（A）。（《輔導(dǎo)講話》P132）A.偶然所得 B.特許權(quán)使用費(fèi)所得 C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

16.對(duì)于省級(jí)人民政府頒布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)(A)。（《輔導(dǎo)講話》P144）

A.免征個(gè)人所得稅

B.減半征收個(gè)人所得稅

C.實(shí)行“免一減二”的個(gè)人所得稅優(yōu)惠

17.下列所得按年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的是（C）。（《個(gè)人所得稅法》第六條）A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.中獎(jiǎng)所得 C.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

18.對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款付給手續(xù)費(fèi)的比例是（B）。（《個(gè)人所得稅法》第十一條）

A.1% B.2% C.3% 19.下列項(xiàng)目中，按照規(guī)定可以暫免征收個(gè)人所得稅的是（B）。（《輔導(dǎo)講話》P131-132）A.2008年1至9月期間產(chǎn)生的銀行結(jié)算利息 B.2008年10月9日以后產(chǎn)生的銀行結(jié)算利息 C.勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的

20.個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人每月扣繳稅款上繳國(guó)庫(kù)的期限為(A)。（《個(gè)人所得稅法》第九條）A.次月15日內(nèi) B.次月10日內(nèi) C.次月7日內(nèi)

21.年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在終了后（C）內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。（《輔導(dǎo)講話》P149-150）

A.30日 B.2個(gè)月 C.3個(gè)月

22.兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的個(gè)人所得稅計(jì)稅方法為（A）。（《輔導(dǎo)講話》P143）A.先確定每個(gè)人分得的收入，后分別減除費(fèi)用，再計(jì)算各自應(yīng)納稅款

B.先以總收入減除費(fèi)用，后確定每個(gè)人分得的收入，再計(jì)算各自的應(yīng)納稅款 C.先以總收入計(jì)算應(yīng)納稅款，再根據(jù)總收入扣除應(yīng)納稅款后的余額來(lái)區(qū)分每個(gè)人應(yīng)分得的收入

23.個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由（C）。（《輔導(dǎo)講話》P131）A.扣繳義務(wù)人確定 B.納稅人自行確定 C.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 24.個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的繳納方法是（C）。（《輔導(dǎo)講話》P151）

A.按季代扣代繳 B.按年一次性繳納

C.按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 25.我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式包括（A）。（《輔導(dǎo)講話》P149）A.代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)

B.代扣代繳和由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收

C.個(gè)人自行申報(bào)和由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收

二、多項(xiàng)選擇題（10道）

1.個(gè)人所得稅采用按次征稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目有（BCD）。（《輔導(dǎo)講話》P133）A.工資、薪金所得 B.勞務(wù)報(bào)酬所得 C.財(cái)產(chǎn)租賃所得 D.稿酬所得

2.在確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用比例扣除20%費(fèi)用的所得項(xiàng)目有（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P131-132）

A.在4000元以上的特許權(quán)使用費(fèi)所得 B.在4000元以上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.在4000元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得 D.在4000元以上的稿酬所得 3.以下各項(xiàng)所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率形式的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P128-129）A.工資、薪金所得 B.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 C.勞動(dòng)報(bào)酬所得 D.承包承租經(jīng)營(yíng)所得。4.下列財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中要征收個(gè)人所得稅的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P126）A.土地使用權(quán) B.機(jī)器設(shè)備 C.股票 D.車船

5.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員取得的下列所得，須向中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的有（BD）。（《輔導(dǎo)講話》P123、P1460 A.境內(nèi)居住不滿90日，由境外企業(yè)支付的境內(nèi)工資薪金所得

B.一個(gè)納稅內(nèi)累計(jì)離境不超過(guò)90日的個(gè)人，由境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得 C.境內(nèi)居住已3年，取得的由境外企業(yè)支付的境外所得 D.境內(nèi)居住已7年，取得的由境外企業(yè)支付的境內(nèi)所得

6.在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除的有（ABD）。（《輔導(dǎo)講話》P134）A.向紅十字事業(yè)捐贈(zèng) B.向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng) C.向中國(guó)綠化基金會(huì)捐贈(zèng) D.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所 7.個(gè)人所得稅納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得包括（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P125）A.個(gè)人承包或承租經(jīng)營(yíng)所得

B.個(gè)人投資的股息所得

C.個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)按次取得的工資薪金性質(zhì)的所得 D.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

8.下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得征收個(gè)人所得稅的有（ACD）。（《輔導(dǎo)講話》P133）A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版時(shí)出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

9.個(gè)人所得稅納稅人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人 , 依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)有(AD)。（《輔導(dǎo)講話》P123）

A.境內(nèi)有無(wú)住所 B.境內(nèi)工作時(shí)間 C.是否中國(guó)國(guó)籍 D.境內(nèi)居住時(shí)間

10.下列各項(xiàng)中 , 可暫免征收個(gè)人得稅的所得是(ACD)。（《輔導(dǎo)講話》P145）A.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補(bǔ)貼

B.殘疾人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的收入 C.個(gè)人舉報(bào)違法行為而獲得的獎(jiǎng)金

D.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利

三、判斷題（15題）

1、新修訂的《個(gè)人所得稅法》堅(jiān)持的原則是：“高收入者多繳稅、中等收者少繳稅、低收入者不繳稅”。（對(duì)）（《輔導(dǎo)講話》P121）2．《個(gè)人所得稅法》先后經(jīng)歷六次修改，2005年進(jìn)行了第三次修改，提高工資、薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)，由每月800元提高到每月2000元。（錯(cuò)）（應(yīng)為：由每月800元提高到每月1600元）（《輔導(dǎo)講話》P119）

3.單位向本單位個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅；向外單位個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)則不用扣繳個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）（都需要代扣代繳個(gè)人所得稅）《輔導(dǎo)講話》P150 4.個(gè)人取得年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金并按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（對(duì)）《輔導(dǎo)講話》P140 5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，免征個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）(這種收入屬于投資收益，應(yīng)按利息、股息、紅利所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。)《輔導(dǎo)講話》P131 6.個(gè)人取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息所得應(yīng)征收30%的個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）（個(gè)人取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息所得應(yīng)征收20%的個(gè)人所得稅。）《輔導(dǎo)講話》P129 7.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用20%的比例稅率。（錯(cuò)）（適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。）《個(gè)人所得稅法》第三條

8.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在辦理手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金不繳納個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）（所得工資薪金不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅）《輔導(dǎo)講話》P135 9.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。（對(duì)）《輔導(dǎo)講話》P134 10.保險(xiǎn)賠款可享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。(對(duì))《輔導(dǎo)講話》P45 11.張某有兩處住房，2011年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入35萬(wàn)元。這筆所得可免征個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）（此處房屋不是唯一的家庭生活用房，所以不能免稅。）《輔導(dǎo)講話》P137 12.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金暫免征收個(gè)人所得稅。（對(duì)）《輔導(dǎo)講話》P145 13.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，應(yīng)為個(gè)人所得稅納稅所得額。（對(duì)）《個(gè)人所得稅法》第六條

14.對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)實(shí)行按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（錯(cuò)）（實(shí)行按年計(jì)算）《輔導(dǎo)講話》P139 15.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。（對(duì)）《輔導(dǎo)講話》P145

第三篇：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

（1994年1月28日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2008年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年7月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第三次修訂 2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

第二條 個(gè)人所得稅法所稱在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。凰Q從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

第三條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的的連續(xù)年限重新起算。

第五條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（三）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

第七條 對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

第九條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十一條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

第十二條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第十三條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

第十四條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

第十五條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

第十六條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十七條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

第十八條 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。

第十九條 個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十條 居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

第二十一條 個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱抵免限額）。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

第二十二條 居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。

第二十三條 個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日。

第二十四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。

前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（三）納稅內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請(qǐng)退稅。

納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫(kù)。

匯算清繳的具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十六條 個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第二十七條 納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的具體辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十八條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。

第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

第三十條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定保存與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第三十一條 納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其更正；納稅人更正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退稅。

扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫(kù)的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第三十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開(kāi)退還書(shū)；扣繳義務(wù)人憑退還書(shū)，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù)。

第三十四條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

第三十五條 軍隊(duì)人員個(gè)人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。

第四篇：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實(shí)施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實(shí)際中的一次全面、完整地運(yùn)用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)新稅法及后續(xù)配套政策在實(shí)際執(zhí)行中遇到的一些具體問(wèn)題進(jìn)行探究，并就企業(yè)所得稅國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)借鑒及如何加強(qiáng)管理談些認(rèn)識(shí)。

一、政策方面存在的問(wèn)題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問(wèn)題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問(wèn)題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來(lái)，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來(lái)源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問(wèn)題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來(lái)難度。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問(wèn)題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開(kāi)始了預(yù)售行為。由此可見(jiàn)，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來(lái)了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！蹦壳埃瑢?duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來(lái)，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無(wú)法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)渡政策不清晰，造成政策適用無(wú)所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒(méi)有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無(wú)所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問(wèn)題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開(kāi)發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無(wú)其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過(guò)大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無(wú)法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過(guò)程優(yōu)惠的問(wèn)題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過(guò)政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過(guò)高。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過(guò)于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)渡，但執(zhí)行過(guò)渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過(guò)渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說(shuō)了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。《稅法》第27條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開(kāi)了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒(méi)有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了一定的難度。

二、管理方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問(wèn)題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來(lái)的一系列后續(xù)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問(wèn)題。問(wèn)題一是法律責(zé)任的歸屬問(wèn)題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問(wèn)題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問(wèn)題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書(shū)時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來(lái)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問(wèn)題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問(wèn)題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所得稅管理的核心問(wèn)題，管理起來(lái)難度較大。可以說(shuō)，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問(wèn)題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過(guò)綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過(guò)了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過(guò)高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問(wèn)題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過(guò)分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無(wú)疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過(guò)對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過(guò)有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問(wèn)題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門通過(guò)同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過(guò)銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來(lái)的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來(lái)規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問(wèn)題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來(lái)，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過(guò)立法來(lái)規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問(wèn)題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書(shū)面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來(lái)。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開(kāi)發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過(guò)渡期優(yōu)惠政策。過(guò)渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問(wèn)題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問(wèn)題，有關(guān)部門要積極開(kāi)展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)溝通合作，通過(guò)設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開(kāi)展征收方式鑒定工作。開(kāi)展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問(wèn)題。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹(shù)立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過(guò)分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開(kāi)展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開(kāi)展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過(guò)高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問(wèn)題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問(wèn)題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開(kāi)展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開(kāi)展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開(kāi)、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開(kāi)展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開(kāi)展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管以來(lái)，國(guó)稅部門管轄的所得稅企業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)較快，所得稅占國(guó)稅稅收收入的比重也在逐年擴(kuò)大，籌集財(cái)政收入的作用日益增強(qiáng)。各級(jí)國(guó)稅部門通過(guò)不斷細(xì)化征管措施，探索分類管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實(shí)稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強(qiáng)化納稅評(píng)估，認(rèn)真落實(shí)稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項(xiàng)調(diào)研以及評(píng)估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問(wèn)題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管實(shí)踐談幾點(diǎn)粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題

（一）管理機(jī)制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個(gè)稅種，兩個(gè)征收機(jī)構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國(guó)、地稅之間協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全,導(dǎo)致對(duì)“好管戶”、“稅源大戶”互相爭(zhēng)奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無(wú)所適從;對(duì)“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)不公的問(wèn)題，在社會(huì)和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問(wèn)題。

（二）申報(bào)質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對(duì)稅收政策理解不透，尤其是對(duì)稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)處理上的差異把握不準(zhǔn)，以致申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)表的審核手段落后?，F(xiàn)在對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別所得稅申報(bào)的真實(shí)性，客觀上造成申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。

2.只依靠匯繳申報(bào)，不重視季度預(yù)繳申報(bào)。長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴(yán)，造成申報(bào)質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報(bào)問(wèn)題在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將有助于問(wèn)題得到及時(shí)解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時(shí)才加以糾正，問(wèn)題往往已經(jīng)擴(kuò)大，解決難度增加。再之時(shí)間和精力向“兩稅”傾斜，基層對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來(lái)各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對(duì)于克服人少戶多、降低所得稅零負(fù)申報(bào)率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡(jiǎn)單粗放的過(guò)渡性管理手段。核定中估算程度大，準(zhǔn)確性不高，不能真正實(shí)現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時(shí)，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過(guò)渡，但現(xiàn)實(shí)中個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減輕工作量主觀愿意對(duì)企業(yè)實(shí)行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長(zhǎng)。

（三）零負(fù)申報(bào)率偏高。

近年來(lái)，企業(yè)所得稅零、負(fù)申報(bào)情況十分普遍,零負(fù)申報(bào)率一直居高不下。以天水市為例，零負(fù)申報(bào)率近三年平均達(dá)到了72.81%。通過(guò)實(shí)地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負(fù)申報(bào)的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實(shí)際并無(wú)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷，因而長(zhǎng)期零申報(bào)。2.一些企業(yè)為審批土地而進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時(shí)成為空殼企業(yè)，零申報(bào)也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計(jì)委立項(xiàng)、投入經(jīng)營(yíng)等有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，無(wú)法立即實(shí)現(xiàn)銷售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運(yùn)行費(fèi)用支出較高，尤其是新辦不足6個(gè)月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負(fù)申報(bào)。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項(xiàng)未處理完畢，暫時(shí)不能辦理稅務(wù)注銷，形成零負(fù)申報(bào)。5.由于部分納稅人財(cái)務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識(shí)淡薄等原因，自覺(jué)或不自覺(jué)地造成零負(fù)申報(bào)。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)備手續(xù)的情況下，自行進(jìn)行零申報(bào)處理，稅務(wù)部門審核不嚴(yán)，造成長(zhǎng)期零申報(bào)。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問(wèn)題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險(xiǎn)”降低，但同時(shí)也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)降低，助長(zhǎng)了個(gè)別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來(lái)對(duì)待工作，弱化了稅源管理的時(shí)效性。2.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)欠缺。一是納稅人認(rèn)為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴(kuò)大費(fèi)用成本，做“帳外帳”，通過(guò)各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業(yè)會(huì)計(jì)短缺，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準(zhǔn)確地依法調(diào)整財(cái)務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報(bào)軟件或網(wǎng)上所得稅申報(bào)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表審核過(guò)程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報(bào)成功但數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或有漏項(xiàng)的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強(qiáng)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報(bào)崗、所得稅審批崗及信息中心，有時(shí)還涉及納稅中介等各部門的協(xié)作配合。所得稅管理部門作為最后一關(guān)，主要負(fù)責(zé)政策的解釋、申報(bào)數(shù)據(jù)的匯總分析和評(píng)估核查范圍的下達(dá)，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強(qiáng)后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對(duì)企業(yè)申報(bào)表審核不嚴(yán)，或者納稅申報(bào)崗人員錯(cuò)、漏錄信息，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤都會(huì)造成匯繳數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，且無(wú)法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門績(jī)效考核成績(jī)受影響，而造成錯(cuò)誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時(shí)沒(méi)有起到各負(fù)其責(zé)、有錯(cuò)即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評(píng)估、后續(xù)管理沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評(píng)估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評(píng)估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評(píng)估工作中的問(wèn)題。

一是納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，實(shí)踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評(píng)估職責(zé)落實(shí)不到位，基本上就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到納稅申報(bào)表的審核過(guò)程，沒(méi)有深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形式重于實(shí)質(zhì)，收效甚微。三是評(píng)估人員缺乏，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評(píng)估所需資料不充分、不真實(shí)，加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評(píng)估質(zhì)量。五是對(duì)納稅評(píng)估工作定位不準(zhǔn)、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒(méi)有設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評(píng)估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問(wèn)題，也有納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范的問(wèn)題，同時(shí)還存在社會(huì)力量協(xié)稅護(hù)稅作用發(fā)揮不足的問(wèn)題。從國(guó)稅部門分析，主要有以下幾點(diǎn)：一是管理機(jī)制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位。基層一線管理部門未設(shè)立專門的所得稅管理崗，未能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理；管理員隊(duì)伍年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報(bào)征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專業(yè)知識(shí)不能在稅務(wù)實(shí)踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。每年各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實(shí)例和實(shí)際應(yīng)用。通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時(shí)間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實(shí)踐，沒(méi)有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來(lái)越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對(duì)稽查人員進(jìn)行過(guò)培訓(xùn)，對(duì)基層稅種管理人員尚未進(jìn)行過(guò)輔導(dǎo)。三是所得稅績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善，激勵(lì)機(jī)制尚需加強(qiáng)。

從納稅人分析，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤(rùn)都無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問(wèn)題；有的企業(yè)依法納稅意識(shí)不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國(guó)家稅收法律體系的完備和我國(guó)稅收征管實(shí)踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏關(guān)于報(bào)告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門提供第三方涉稅信息對(duì)強(qiáng)化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對(duì)提供信息的主體設(shè)定過(guò)于寬泛，且要求不明確，對(duì)政府有關(guān)部門的法律約束性不強(qiáng)，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向其他政府部門采集信息過(guò)程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問(wèn)題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強(qiáng)化。金融機(jī)構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過(guò)特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動(dòng)的依申請(qǐng)進(jìn)行賬戶查詢制度，限制了稅務(wù)管理的主動(dòng)性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行銀行信息與稅務(wù)信息比對(duì)的效用。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹(shù)立科學(xué)管理的理念，針對(duì)不同納稅人狀況積極探索、推進(jìn)分類管理；二是要提高對(duì)所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實(shí)現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴(yán)密監(jiān)控的形勢(shì)下，加強(qiáng)所得稅管理已成為堵漏增收的一項(xiàng)重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過(guò)日常的管理、巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報(bào)表填報(bào)正確率與審核效率。通過(guò)對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報(bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報(bào)表填報(bào)正確率，提高稅法遵從度。同時(shí)，加強(qiáng)所得稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)審核功能，通過(guò)計(jì)算應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計(jì)數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運(yùn)用機(jī)審實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對(duì)，提高審核效率。

（三）強(qiáng)化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強(qiáng)納稅人對(duì)匯繳主體的認(rèn)識(shí)，提高申報(bào)的自覺(jué)性、全面性和準(zhǔn)確性。2.強(qiáng)化對(duì)申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核，并與崗位績(jī)效考核掛鉤，嚴(yán)格落實(shí)管戶責(zé)任，增強(qiáng)干部的工作責(zé)任心。按照精細(xì)化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實(shí)到人，堅(jiān)持管事與管戶相結(jié)合，進(jìn)一步完善績(jī)效考核辦法，對(duì)政策宣傳、信息收集、申報(bào)征收管理、下戶輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報(bào)催繳、漏征漏管戶清理等方面進(jìn)行量化考核，切實(shí)促進(jìn)基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選，將稅源大戶、零申報(bào)或申報(bào)無(wú)納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，推進(jìn)匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對(duì)部分納稅人確實(shí)無(wú)法自行匯算清繳所得稅的，通過(guò)自愿委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機(jī)構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),促使納稅人在匯算清繳中如實(shí)自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的，真實(shí)合法的書(shū)面鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息的信任程度。

（四）夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，嘗試探索聯(lián)評(píng)制度，全面提高評(píng)估質(zhì)量。一方面夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型。另一方面完善納稅評(píng)估機(jī)制，綜合比對(duì)分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象，綜合運(yùn)用各種比較分析方法進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)和異常情況作出具體分析判斷，并嚴(yán)格按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。最后著重構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。嘗試建立聯(lián)評(píng)制度，探索開(kāi)展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、地稅聯(lián)合評(píng)估的工作制度。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過(guò)加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過(guò)渡。另一方面對(duì)納稅人的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進(jìn)行審核，利用增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入，借鑒房租、水電費(fèi)、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對(duì)同一戶納稅人增值稅和所得稅均實(shí)行核定征收的，在調(diào)整定額時(shí)必須同步。

（六）從降低零、負(fù)申報(bào)率入手，加強(qiáng)稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題。不定期下發(fā)零申報(bào)企業(yè)名單，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面開(kāi)展自查，對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)，要求納稅人進(jìn)行自查自糾，并詳細(xì)說(shuō)明原因，對(duì)無(wú)法說(shuō)明原因或原因不充分的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或移交稽查。二是完善臺(tái)賬制度。根據(jù)企業(yè)零負(fù)申報(bào)的情況，認(rèn)真進(jìn)行清理，并分戶建立零負(fù)申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和檢查，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)控。三是建立巡查制度。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行巡查，對(duì)零申報(bào)的原因、持續(xù)狀況等情況仔細(xì)分析，及時(shí)采取措施加以控制，同時(shí)視情況開(kāi)展評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。四是對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識(shí)。五是對(duì)綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業(yè)”及時(shí)進(jìn)行注銷和數(shù)據(jù)清理，對(duì)確實(shí)無(wú)法注銷的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨(dú)增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無(wú)效“疑點(diǎn)”核查。

（七）加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)目前國(guó)稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對(duì)性地加強(qiáng)培訓(xùn)工作，堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對(duì)從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵(lì)參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，對(duì)取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動(dòng)作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實(shí)施之日起已滿兩年，不可否認(rèn)的是，其在稅負(fù)公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡(jiǎn)稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時(shí)，兩年的實(shí)踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理依然任重道遠(yuǎn)。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問(wèn)題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開(kāi)始“一稅兩管”，經(jīng)過(guò)近八年多的實(shí)踐運(yùn)行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來(lái)了很大的不便。雖然國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國(guó)稅發(fā)【2008】第120號(hào)規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)界定可能不準(zhǔn)確并且變數(shù)較大，國(guó)、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國(guó)地稅對(duì)稅源的爭(zhēng)奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對(duì)稱。

（二）稅源管理問(wèn)題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動(dòng)較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動(dòng)較大。

2、納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅源管理問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)取代了原有的資本來(lái)源標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”和“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來(lái)的納稅人身份認(rèn)定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來(lái)新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，只有總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來(lái)大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也引發(fā)了企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問(wèn)題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費(fèi)用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來(lái)較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無(wú)形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)主觀的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項(xiàng)都帶來(lái)信息不對(duì)稱下的稅基管理問(wèn)題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方，實(shí)現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國(guó)、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同。但考慮到我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時(shí)間，待時(shí)機(jī)成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

（二）固本強(qiáng)基，加強(qiáng)稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開(kāi)發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實(shí)稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺(tái)賬登記制度；對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)；加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行巡查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進(jìn)嚴(yán)出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴(yán)把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強(qiáng)戶籍信息源頭管控，要及時(shí)、準(zhǔn)確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認(rèn)定，定期比對(duì)稅務(wù)登記信息和稅種認(rèn)定信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍、行業(yè)、總分機(jī)構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準(zhǔn)確鑒定，對(duì)未進(jìn)行稅種認(rèn)定和認(rèn)定錯(cuò)誤的要及時(shí)維護(hù)，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴(yán)把日常關(guān)。按照分層分類分項(xiàng)管理要求，落實(shí)所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實(shí)的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗(yàn)工程、隊(duì)伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進(jìn)。

3、嚴(yán)把注銷關(guān)。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》規(guī)定，對(duì)于注銷企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對(duì)資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

1、總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析。建立對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)建立特定的線型模型，形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。一方面，通過(guò)科學(xué)合理的模型計(jì)算出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)判定模型精確度高的“雷達(dá)”作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過(guò)程中打破信息屏蔽，改變征稅機(jī)關(guān)的信息劣勢(shì)地位，進(jìn)而獲得對(duì)稱信息是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理之玄機(jī)，在一定程度上可消除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)信息不對(duì)稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度判別的統(tǒng)計(jì)得出高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標(biāo)準(zhǔn)化制度化的管理流程，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)剖析。所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，最后的落腳點(diǎn)都在單個(gè)的企業(yè)，就是說(shuō)面上線上指標(biāo)最后落實(shí)到點(diǎn)上，成果在個(gè)案上得到體現(xiàn)，從個(gè)案的剖析上再進(jìn)行提煉升華，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進(jìn)。

（五）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)

一是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過(guò)理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)專業(yè)化，開(kāi)展分層級(jí)、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時(shí)期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)化、精細(xì)化管理的前提下，全面推行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實(shí)際情況和管理的不同特點(diǎn)，通過(guò)建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其掌握的企業(yè)所得稅專業(yè)技能，探索實(shí)施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點(diǎn)的分類管理，達(dá)到加大管理力度和強(qiáng)化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，在稅收征管過(guò)程中面臨著許多新的問(wèn)題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題，建立和完善科學(xué)化、精細(xì)化管

理機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)、不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里面等問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)由于對(duì)所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問(wèn)題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前企業(yè)所得稅由國(guó)、地稅兩個(gè)部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，申報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等因素，使得對(duì)新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來(lái)越多。納稅人通過(guò)套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實(shí)難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況存在著很大的不一致性。同時(shí)，不同的征收機(jī)關(guān)之間，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項(xiàng)目過(guò)多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個(gè)合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來(lái)我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對(duì)新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來(lái)了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，沒(méi)有作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作來(lái)抓。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評(píng)估工作量大，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高等問(wèn)題，工作很難推動(dòng)。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對(duì)滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來(lái)提高效率和質(zhì)量。但目前還沒(méi)有專門的所得稅管理模塊，無(wú)法對(duì)所得稅實(shí)行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒(méi)有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對(duì)企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總體要求，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實(shí)企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對(duì)房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門征管，國(guó)稅部門對(duì)其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開(kāi)業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。國(guó)稅與地稅、工商部門要及時(shí)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報(bào)納稅等信息在國(guó)地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門之間能完全共享。二是準(zhǔn)確核實(shí)稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，要準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計(jì)算申報(bào)稅款是關(guān)鍵。首先，對(duì)外注重稅法宣傳、增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全的問(wèn)題。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、存貨計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報(bào)方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。其次對(duì)內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對(duì)性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)（收入、成本、費(fèi)用）有的放失的開(kāi)展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅(jiān)持強(qiáng)弱搭配，保持隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行相對(duì)集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時(shí)，企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種，對(duì)管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實(shí)企業(yè)所得稅人才庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)人才庫(kù)人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模管理。對(duì)于規(guī)模大的重點(diǎn)稅源企業(yè)要強(qiáng)化日常性的稅源分析預(yù)測(cè)。對(duì)中小企業(yè)要加強(qiáng)日常評(píng)估檢查。強(qiáng)化監(jiān)控過(guò)程，特別是加強(qiáng)對(duì)處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國(guó)家稅收。二是按財(cái)務(wù)制度的健全與否進(jìn)行分類管理，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)且經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變化情況。對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級(jí)低的企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的評(píng)估和檢查。對(duì)一些帳證不全、核算水平低或者無(wú)力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進(jìn)行分類管理。對(duì)社會(huì)廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專門的所得稅管理辦法，實(shí)施單項(xiàng)監(jiān)控管理。針對(duì)核定征收企業(yè)、信用等級(jí)較低企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)日常納稅輔導(dǎo)，強(qiáng)化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點(diǎn)提高企業(yè)納稅遵從度。對(duì)新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，盡快掌握第一手資料，加強(qiáng)企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評(píng)估監(jiān)控，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與稅款形成過(guò)程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯(cuò)、全面延伸的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。通過(guò)以“三流”為方向的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過(guò)程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評(píng)估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強(qiáng)化企業(yè)成本控制，準(zhǔn)確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強(qiáng)對(duì)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實(shí)性問(wèn)題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時(shí)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)收入情況，通過(guò)與企業(yè)申報(bào)收入的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)、不計(jì)銷售收入的問(wèn)題。三是建立評(píng)估檢查典型案例評(píng)析制度。定期召開(kāi)評(píng)估案例分析會(huì)，通過(guò)典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問(wèn)題。并對(duì)評(píng)估檢查中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

第五篇：第八篇中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法課件資料

第八篇 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

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1、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 B.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得

C.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 D.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得

正確答案：A

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2、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.福利費(fèi) B.撫恤金 C.救濟(jì)金 D.勞務(wù)報(bào)酬所得

正確答案：D

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3、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.特許權(quán)使用費(fèi)所得 B.稿酬所得

C.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 D.勞務(wù)報(bào)酬所得

正確答案：C

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4、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 B.財(cái)產(chǎn)租賃所得

C.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 D.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 正確答案：B 用戶選擇：

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5、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.救濟(jì)金 B.偶然所得 C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.財(cái)產(chǎn)租賃所得

正確答案：A

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6、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.稿酬所得 B.利息

C.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得

o D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

正確答案：C

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7、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.保險(xiǎn)賠款

B.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

C.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

正確答案：C

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8、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.股息 B.利息

C.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) D.紅利所得

正確答案：C

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9、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 B.利息、股息、紅利所得

C.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 D.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

正確答案：B

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10、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 B.工資、薪金所得

C.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

D.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

正確答案：D

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11、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.利息 B.福利費(fèi)

C.特許權(quán)使用費(fèi)所得 D.股息

正確答案：B

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12、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

B.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

o o C.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 D.偶然所得 正確答案：D 用戶選擇：

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13、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.特許權(quán)使用費(fèi)所得 B.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 C.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) D.保險(xiǎn)賠款

正確答案：A

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14、（單選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.保險(xiǎn)賠款 B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 D.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

正確答案：B

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15、（單選題）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員（）扣繳申報(bào)。

A.全額 B.全額或者部分 C.部分

正確答案：A

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16、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 C.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

正確答案：B

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? o

17、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得 o o o B.稿酬所得 C.保險(xiǎn)賠款 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

正確答案：C

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? o

18、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)

o o o B.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 C.工資、薪金所得

D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

正確答案：A

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19、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.偶然所得 B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 D.財(cái)產(chǎn)租賃所得

正確答案：C

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? o o o o 20、（單選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.偶然所得 B.撫恤金 C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.財(cái)產(chǎn)租賃所得

正確答案：B

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? o

21、（多選題）（）收入需要繳納個(gè)稅。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 o o o B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 C.工資、薪金所得 D.勞務(wù)報(bào)酬所得

正確答案：ABCD 用戶選擇：

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22、（多選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得

B.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得

o o C.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 D.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)

正確答案：ABCD

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23、（多選題）下列不繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息所得 B.國(guó)債利息所得 C.股息所得 D.紅利所得

正確答案：AB

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24、（多選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 B.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 C.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

D.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

正確答案：ABCD

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?

25、（多選題）稿酬所得是指（）。o o o o A.報(bào)刊出版 B.圖書(shū)出版

C.小說(shuō)在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)表所得 D.新聞在網(wǎng)絡(luò)論壇上發(fā)表所得

正確答案：AB

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26、（多選題）下列各項(xiàng)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.稿酬所得 C.工資薪金所得 D.特許權(quán)使用所得

正確答案：ABCD

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27、（多選題）可減征個(gè)人所得稅的情形有（）。

A.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 B.殘疾、孤老人員和烈屬的所得 C.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的

正確答案：ABC

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28、（多選題）（）收入免納個(gè)人所得稅。

A.保險(xiǎn)賠款

B.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

C.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 D.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

正確答案：ABCD

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29、（多選題）根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.稿酬所得，適用超額累進(jìn)稅率 B.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率 o o C.工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之二至百分之三十 D.特許權(quán)適用費(fèi)所得，稅率為百分之二十

正確答案：ABD 用戶選擇：

? o o o o 30、（多選題）下列各項(xiàng)免交個(gè)人所得稅的有（）。

A.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)和復(fù)員費(fèi) B.殘疾人、古老人員和烈屬的所得 C.保險(xiǎn)賠款 D.國(guó)債利息

正確答案：ACD

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31、（判斷題）財(cái)產(chǎn)租賃所得需要繳納個(gè)稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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32、（判斷題）利息、股息、紅利所得不需要繳納個(gè)稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

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?

33、（判斷題）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得免納個(gè)人所得稅。

o o A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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? o o

34、（判斷題）稿酬所得不需要繳納個(gè)稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

用戶選擇： ?

35、（判斷題）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。

o o A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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?

36、（判斷題）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得免納個(gè)人所得稅。

o o A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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37、（判斷題）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個(gè)人所得稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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38、（判斷題）特許權(quán)使用費(fèi)所得不需要繳納個(gè)稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

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39、（判斷題）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得免納個(gè)人所得稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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? o o 40、（判斷題）殘疾、孤老人員和烈屬的所得可減征個(gè)人所得稅。

A.對(duì) B.錯(cuò)

正確答案：對(duì)

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