第一篇：11月征期來了,一些財稅新規(guī)開始實施

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11月征期來了，一些財稅新規(guī)開始實施

部分省市試點應用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛登記業(yè)務

國家稅務總局、公安部發(fā)布《關于試點應用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛登記業(yè)務的公告》（國家稅務總局公告2018年第49號），自2018年11月1日起，納稅人在浙江省（含寧波市）、廣東?。ê钲谑校?、重慶市、甘肅省辦理車輛購置稅納稅業(yè)務時，稅務機關不再打印、發(fā)放紙質車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理完成車輛購置稅納稅業(yè)務后，可直接前往公安機關交通管理部門辦理車輛登記手續(xù)，不需向公安機關交通管理部門提交紙質車輛購置稅完稅證明。

部分產(chǎn)品出口退稅率調整

財政部、稅務總局發(fā)布《關于調整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財稅〔2018〕123號），將相紙膠卷、塑料制品、竹地板、草藤編織品、鋼化安全玻璃、燈具等產(chǎn)品出口退稅率提高至16%；將潤滑劑、航空器用輪胎、碳纖維、部分金屬制品等產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將部分農(nóng)產(chǎn)品、磚、瓦、玻璃纖維等產(chǎn)品出口退稅率提高至10%。取消豆粕出口退稅。除此之外，其余出口產(chǎn)品，原出口退稅率為15%的，出口退稅率提高至16%；原出口退稅率為9%的，出口退稅率提高至10%；原出口退稅率為5%的，出口退稅率提高至6%。

部分商品進口關稅降低

國務院關稅稅則委員會發(fā)布《關于降低部分商品進口關稅的公告》（稅委會公告〔2018〕9號），自2018年11月1日起，降低部分商品的最惠國稅率，取消39項進口商品最惠國暫定稅率，其余商品最惠國暫定稅率繼續(xù)實施。

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進境物品進口稅調整

國務院關稅稅則委員會《關于調整進境物品進口稅有關問題的通知》（稅委會〔2018〕49號）明確：

一、將藥品列入進境物品進口稅稅目1，適用15%的稅率。其中對按國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口抗癌藥品，按貨物稅率征稅。

二、將進境物品進口稅稅目2、3的稅率分別調整為25%、50%。辦稅日歷

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11月1日—12日申報繳納資源稅(水資源稅除外)、按期匯總繳納納稅人和電子應稅憑證納稅人申報繳納印花稅；

(征期最后一日為周六，順延至12日)

11月3日—8日國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金代收；

11月1日—15日申報繳納增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅月報、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅、彩票公益金代收、彩票業(yè)務費代收、證券(股票)交易印花稅；

11月1日—30日申報繳納2018年度車船稅。

第二篇：澤稷網(wǎng)?！獜慕裉炱疬@些財稅新規(guī)開始執(zhí)行

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澤稷網(wǎng)?！獜慕裉炱疬@些財稅新規(guī)開始執(zhí)行

今天起，又有一批財稅新規(guī)將正式實施。勤奮的財務們，快來關注一下，基本都與您相關哦！

1．匯總繳納增值稅和消費稅的新規(guī)出臺

為貫徹落實國務院關于簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的要求，稅務總局制定《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2017年第36號）進一步優(yōu)化增值稅消費稅有關涉稅事項辦理程序。文中第二條規(guī)定：“自2017年11月1日起，納稅人同時申請匯總繳納增值稅和消費稅的，在匯總納稅申請資料中予以說明即可，不需要就增值稅、消費稅分別報送申請資料?！?/p>

2．調整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項新政執(zhí)行 為促進外貿(mào)綜合服務企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，建立與企業(yè)發(fā)展相適應的出口退（免）稅管理模式，稅務總局出臺《關于調整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號），自2017年11月1日起執(zhí)行。

新規(guī)中有一條備受大家關注：“第六條生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證?！?/p>

3．修訂后的《稅務行政處罰決定書（簡易）》開始使用

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根據(jù)《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）要求，進一步減輕納稅人負擔，提高辦稅便利化程度，國家稅務總局發(fā)布《關于修訂稅務行政處罰（簡易）執(zhí)法文書的公告》（國家稅務總局公告2017年第33號）對適用簡易程序的稅務行政處罰執(zhí)法文書進行了修訂，自2017年11月1日起執(zhí)行。

4．多證合一”工商共享信息運用進一步推進

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）要求，為進一步鞏固商事登記制度改革成果，切實減輕納稅人和基層稅務人員負擔，稅務總局發(fā)布《關于進一步推進“多證合一”工商共享信息運用工作的通知》（稅總函〔2017〕402號），自2017年11月1日起執(zhí)行。

文章來源：澤稷網(wǎng)校

第三篇：2018年1月起這些海關新規(guī)開始實施（范文模版）

2018年1月起這些海關新規(guī)開始實施

2018年1月起，海關都有哪些新政策、新規(guī)定開始實施？快來了解一下吧！

1海關總署公告2017年第59號

關于公布2018年1月1日起新增香港澳門享受零關稅貨物原產(chǎn)地標準及相關事宜的公告根據(jù)《內(nèi)地與香港關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》（香港CEPA）和《內(nèi)地與澳門關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》（澳門CEPA）及其相關補充協(xié)議，海關總署制訂公布了《2018年1月1日起香港CEPA項下新增零關稅貨物原產(chǎn)地標準表》和《2018年1月1日起澳門CEPA項下新增零關稅貨物原產(chǎn)地標準表》。

相關鏈接：關于公布2018年1月1日起新增香港澳門享受零關稅貨物原產(chǎn)地標準及相關事宜的公告2海關總署公告2017年第60號

關于2018年中國海關統(tǒng)計數(shù)據(jù)公布時間的公告

為滿足社會公眾需要，根據(jù)《中華人民共和國海關統(tǒng)計條例》（國令〔2005〕454號）有關規(guī)定，海關總署公布《2018年中國海關統(tǒng)計數(shù)據(jù)公布時間表》。

相關鏈接：趕快收藏！《2018年中國海關統(tǒng)計數(shù)據(jù)公布時間表》公布3海關總署公告2017年第61號關于公布《中華人民共和國海關〈中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定〉項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》的公告 經(jīng)國務院批準，《中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》（以下簡稱《中格自貿(mào)協(xié)定》）自2018年1月1日起正式實施。為了正確確定《中格自貿(mào)協(xié)定》項下進出口貨物原產(chǎn)地，促進我國與格魯吉亞的經(jīng)貿(mào)往來，海關總署制定了《中華人民共和國海關〈中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定〉項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》并予以公布。

相關鏈接：關于公布《中華人民共和國海關項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》的公告

劃重點！《中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》權威解讀4海關總署公告2017年第64號關于《中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》實施相關事宜的公告

《中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》（以下簡稱《中格自貿(mào)協(xié)定》）于2018年1月1日生效。《中格自貿(mào)協(xié)定》的優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定代碼為“20”。進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應按照“未實現(xiàn)電子聯(lián)網(wǎng)”的“無原產(chǎn)地聲明模式”填制報關單證。《中格自貿(mào)協(xié)定》項下格魯吉亞原產(chǎn)地證書的簽發(fā)機構為格魯吉亞海關；中國原產(chǎn)地證書的簽發(fā)機構為國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局所屬的各地出入境檢驗檢疫機構、中國國際貿(mào)易促進委員會及其地方分支機構。相關鏈接：公告 | 關于《中華人民共和國政府和格魯吉亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》實施相關事宜的公告5海關總署公告2017年第66號關于規(guī)范一般貿(mào)易進口稅則品目8703項下非中規(guī)車申報要求的公告

為進一步規(guī)范企業(yè)申報行為，根據(jù)《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》、《中華人民共和國海關進出口商品規(guī)范申報目錄》及海關總署2009年第49號公告，海關總署就一般貿(mào)易進口稅則品目8703項下非中規(guī)車申報規(guī)范發(fā)布本公告。公告對非中規(guī)車定義、申報要求、補充申報要求和隨附單證要求等事宜作出明確規(guī)定。

相關鏈接：海關總署公告2017年第66號（關于規(guī)范一般貿(mào)易進口稅則品目8703項下非中規(guī)車申報要求的公告）了解非中規(guī)車申報新要求，看這篇就對了！6海關總署公告2017年第67號關于進一步推進優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定貨物申報無紙化的公告

海關總署為進一步推進優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進口貨物申報無紙化發(fā)布本公告。公告明確進口貨物收貨人或者其代理人向海關申報進口優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下貨物時，可自行選擇“通關無紙化”或“有紙報關”。按照“通關無紙化”辦理的，申報進口時無需提交原產(chǎn)地單證紙質文件，但應當按照海關有關規(guī)定保存原產(chǎn)地單證。

相關鏈接：海關總署公告2017年第67號（關于進一步推進優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定貨物申報無紙化的公告）7海關總署公告2017年第68號關于暫緩報送《報關單位注冊信息報告》有關事項的公告

為貫徹黨中央、國務院關于推進“放管服”改革部署和國務院簡政放權工作要求，減輕廣大進出口企業(yè)負擔，優(yōu)化營商環(huán)境，加強事中事后監(jiān)管，海關總署決定：自2018年1月1日起，進出口企業(yè)暫緩向海關報送2017《報關單位注冊信息報告》。海關總署正在按照國務院統(tǒng)一部署，會同工商、商務等部門推進企業(yè)年報“多報合一”改革工作，待改革完成后，進出口企業(yè)將通過國家統(tǒng)一平臺報送年報。具體報送時間、方式和年報內(nèi)容等將另行公告。

相關鏈接：海關總署公告2017年第68號（關于暫緩報送《報關單位注冊信息報告》有關事項的公告）8海關總署公告2017年第69號關于修訂《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》的公告

為貫徹落實國務院建立品牌統(tǒng)計制度的要求，加強對優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定出口貨物管理，統(tǒng)一進出口貨物報關單有關項目填制，海關總署對《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》（海關總署2017年第13號公告附件）第三十五項“商品名稱、規(guī)格型號”進行了修改，增加了“

（九）品牌類型”和“

（十）出口享惠情況”。

相關鏈接：海關總署公告2017年第69號（關于修訂《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規(guī)范》的公告）關稅聚焦 | 優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定出口貨物管理公告解讀9海關總署公告2017年第70號關于2017自新西蘭進口有關農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和2018進口觸發(fā)水平數(shù)量的公告

根據(jù)《中華人民共和國政府和新西蘭政府自由貿(mào)易協(xié)定》和海關總署公告2008年第91號，我國對自新西蘭進口的四大類12個稅號農(nóng)產(chǎn)品（以下簡稱四大類農(nóng)產(chǎn)品）實施特殊保障管理措施。海關總署將2017四大類農(nóng)產(chǎn)品適用協(xié)定稅率進口數(shù)量和2018進口觸發(fā)水平數(shù)量予以公布。其中2017年我國進口的原產(chǎn)于新西蘭的第一類農(nóng)產(chǎn)品（稅則號列04012000、04014000、04015000）數(shù)量為9278.786噸，以在途方式進口數(shù)量為7261.786噸，已超2018進口觸發(fā)水平數(shù)量2118噸，因此2018進口新西蘭第一類農(nóng)產(chǎn)品不能適用協(xié)定稅率。

相關鏈接：海關總署公告2017年第70號（關于2017自新西蘭進口有關農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和2018進口觸發(fā)水平數(shù)量的公告）10海關總署公告2018年第1號關于2018年進口原產(chǎn)于新西蘭的乳酪實施特殊保障措施的公告

根據(jù)《中華人民共和國政府和新西蘭政府自由貿(mào)易協(xié)定》（以下簡稱《協(xié)定》），中國對原產(chǎn)于新西蘭的12個稅號農(nóng)產(chǎn)品實施特殊保障措施。截至2018年1月2日，實施特殊保障措施管理的乳酪（稅則號列：04061000、04063000、04069000）的進口申報數(shù)量已達到6283噸，超過2018年5864噸的特殊保障措施觸發(fā)標準。因此，自2018年1月4日起，對《協(xié)定》項下進口的、原產(chǎn)于新西蘭的乳酪恢復按最惠國稅率征收進口關稅。對于在途農(nóng)產(chǎn)品的稅率適用事宜，由企業(yè)按照海關總署2008年第91號公告規(guī)定，在申報進口前向進口地直屬海關提出適用協(xié)定稅率的申請并提交相關單證。相關鏈接：海關總署公告2018年第1號（關于2018年進口原產(chǎn)于新西蘭的乳酪實施特殊保障措施的公告）

第四篇：2014年1月份開始實施的中央級財稅法規(guī)

2014年1月份開始實施的中央級財稅法規(guī)

2014-01-17 08:43 來源：

稅收票證管理辦法

關于實施《稅收票證管理辦法》若干問題的公告

關于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度[試行]》的通知

關于印發(fā)《行政單位會計制度》的通知

關于印發(fā)《中央和國家機關會議費管理辦法》的通知

關于印發(fā)《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》的通知

關于印發(fā)《部門決算管理制度》的通知

關于印發(fā)《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的通知

關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知

關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知

關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告關于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知

關于調整出口退[免]稅申報辦法的公告

關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告

關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費登記與申報事項的公告關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知

關于印發(fā)利用基本醫(yī)療保險基金向商業(yè)保險機構購買城鄉(xiāng)居民大病保險會計核算補充規(guī)定的通知

關于明確部分成品油進口環(huán)節(jié)消費稅征收問題的公告

關于印發(fā)《中央財政國庫動態(tài)監(jiān)控管理暫行辦法》的通知

關于印發(fā)《農(nóng)業(yè)保險大災風險準備金管理辦法》的通知

第五篇：企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財稅處理

企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財稅處理

近年來，財政部、國家稅務總局頻頻發(fā)文規(guī)范搬遷收支的財稅處理，政策變動較快，企業(yè)難以掌握。就此，筆者對企業(yè)搬遷涉及的稅收財稅政策進行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業(yè)所得稅;本文中的“企業(yè)搬遷”，則專指企業(yè)政策性搬遷，即由于社會公共利益的需要，在政府主導下進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷和商業(yè)搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)搬遷所得稅相關規(guī)定及其分析

(一)相關規(guī)定

與此前有關政策性搬遷所得稅問題的幾個文件比較，國家稅務總局《關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產(chǎn)支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產(chǎn)的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規(guī)定。

11號公告下發(fā)以前，企業(yè)搬遷所得稅政策主要經(jīng)歷了以下幾個過程的變化：

1.財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號，以下簡稱財稅[2007]61號)規(guī)定：(1)企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)(含土地使用權，下同)、技術改造和安置職工費用，其余計入應納稅所得額;(2)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以安照現(xiàn)行稅收規(guī)定計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，財稅[2007]61號在現(xiàn)行稅法框架下失效。

2.國家稅務總局《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財稅[2007]61號的規(guī)定，其中關于固定資產(chǎn)購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規(guī)定，基本上與財稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務關于《關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關購置資產(chǎn)扣除作了實質性變更，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發(fā)后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強烈質疑。

11號公告對40號公告有關購置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調整。11號公告規(guī)定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產(chǎn)，應以剔除該搬遷補償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應當按照40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規(guī)定，搬遷時購置資產(chǎn)支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，再按正常情況下的折舊費、攤銷費在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規(guī)定：(1)搬遷中購置的各類資產(chǎn)作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產(chǎn)，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產(chǎn)的計稅基礎，據(jù)以計算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項資產(chǎn)支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產(chǎn)的計稅基礎為0，計稅時應按會計上計提的折舊或攤銷，調增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時間在搬遷清算時，后一種納稅時間是在相關資產(chǎn)折舊或攤銷時，采用相等的扣除額，后者應支付的稅款現(xiàn)值遠低于前者應支付的稅款現(xiàn)值。比如某公司實施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產(chǎn)存續(xù)期間，企業(yè)所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產(chǎn)購置在內(nèi)的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時，應因為購置資產(chǎn)支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時，按年利率9%的年金計算，房產(chǎn)20年、土地50年所提折舊、攤銷調增所得應繳稅款現(xiàn)值為180.78萬元，比先納稅后扣除時節(jié)約所得稅(現(xiàn)值)319.22萬元(500-180.78)。

企業(yè)搬遷收支會計上的相關規(guī)定

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的單位

1.《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補償款，作為專項應付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補貼的，應自專項應付款轉入遞延收益，以后按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結余，應當作為資本公積處理。

《小企業(yè)會計準則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計處理未作規(guī)范。但該準則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項，該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定進行處理。

2.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定：企業(yè)收到政府補助：(1)用于已開支的費用補貼的，直接將與費用等額的補助計入當期營業(yè)外收入;(2)用于即將發(fā)生的費用支出的，先將收入記入遞延收益，待費用實際支出時，再從遞延收益轉入當期營業(yè)外收入;(3)用于購置相關資產(chǎn)的，在資產(chǎn)處置(出售、耗用)或計提折舊、攤銷時，應采用直線法將與折舊、攤銷同步的應補助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉入當期營業(yè)外收入。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位

《企業(yè)會計制度》中對搬遷收入的會計處理未作規(guī)范。因此執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位，應執(zhí)行財政部《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)的規(guī)定：(1)企業(yè)收到政府撥付的搬遷補助款，應記入專項應付款;(2)企業(yè)發(fā)生的搬遷停工損失、搬遷費用、安置職工費用、因搬遷而被征收資產(chǎn)的核銷、設備拆除、重新安裝調試的費用損失等，直接核銷專項應付款;(3)搬遷完成，專項應付款如有余額，轉入資本公積;專項應付款如有不足，應計入當期損益(營業(yè)外支出)。

企業(yè)搬遷的賬務處理

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，然后按照預算或追加預算的計劃用款額，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費用、確認相關損失或結轉被征收或拆除資產(chǎn)的賬面成本：(1)按開支或應轉銷資產(chǎn)成本等，借記“營業(yè)外支出——搬遷費用支出、搬遷資產(chǎn)處置支出”(以下省略明細科目)、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目;(2)同時，按照以上計入營業(yè)外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認支出的搬遷費用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產(chǎn)，應在各該資產(chǎn)折舊、攤銷或處置時，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時計入損益或成本的金額，或與上述事項同步的應確認搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.搬遷完成時，“專項應付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時，轉入資本公積;在借方時，轉入當期營業(yè)外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應繳納所得稅，首先應從“專項應付款”、“遞延收益”或相關資本公積中列支，不足部分則應計入當期所得稅費用。

5.搬遷中發(fā)生資產(chǎn)置換時，應按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關稅費，借記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按換出資產(chǎn)備抵賬戶余額，借記“累計攤銷”、“累計折舊”和相關資產(chǎn)減值準備科目，按換出資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按支付或應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

搬遷時發(fā)生的經(jīng)濟事項，還涉及搬遷資產(chǎn)變賣、拆除和固定資產(chǎn)修理等業(yè)務，搬遷企業(yè)應當按照有關準則、制度的規(guī)定進行賬務處理。另外，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位，還應按會計與稅收的暫時性差異確認和轉回遞延所得稅。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費用、損失和喪失產(chǎn)權資產(chǎn)的賬面成本核銷，應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權的資產(chǎn)已提減值準備，則應同時轉銷。

3.搬遷完成，專項應付款有結余時，轉入資本公積;不足時，計入當期營業(yè)外支出;如果有結余應繳搬遷所得稅，應從專項應付款或相關資本公積中列支;不足時，也記入當期所得稅費用。

4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務處理與執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調整

(一)《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個行次：1.對征用資產(chǎn)價值的補償;2.因搬遷、安置而給予的補償;3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;5.搬遷資產(chǎn)處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計。

第二段“搬遷支出”，也是7個行次，分別為：8.安置職工實際發(fā)生的費用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費;10.臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用;11.各類資產(chǎn)搬遷安裝費用;12.資產(chǎn)處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應填報第7行與第14行的差額。

由于“新規(guī)”的印發(fā)，符合條件的搬遷企業(yè)購置資產(chǎn)這一大項支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應加上一行“購置資產(chǎn)支出”項目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當調整。

(二)搬遷所得稅納稅調整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時，應填報附表

九、附表三并應遵循如下原則：(1)凡會計上確認的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應通過納稅調整將其轉回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項目“稅收金額”皆應以0計入。

(三)附表九的填報

已在清算時從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產(chǎn)，計提折舊、攤銷時應在附表九相關項目(行次)中填報：(1)第1、3、5、7列分別填報按會計準則規(guī)定確認或計算的數(shù)額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產(chǎn)支出在清算時沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計稅基礎填報在第2列并相應計算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應將當年確認的搬遷補償收入(指計入營業(yè)外收入的金額，下同)，填報在附表三第11行，其中：第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)當年發(fā)生并在會計上計入當期損益的搬遷費用支出或損失，應填報在附表三第40行，其中：第1、3列填報計入當期損益的該類費用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進行搬遷損益清算的當年：(1)附表三第11行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)同時，應將當年會計上計入損益的搬遷費用支出，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計上確認搬遷補償收入時，也填報在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》等的搬遷企業(yè)，因為會計上不確認搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結余又不計入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時，填報《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應按照會計上計入當年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進行納稅調整：計入營業(yè)外收入的，填報在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計入營業(yè)外支出的，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財會信報