第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理專題

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2000]82號 【發(fā)布日期】2000-05-12 【生效日期】2000-06-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商

投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知

（2000年5月12日國稅發(fā)〔2000〕82號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近年來，境外會計(jì)公司、審計(jì)公司、律師事務(wù)所、咨詢公司（以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè)）來華從事稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、法律、咨詢等各項(xiàng)業(yè)務(wù)（以下簡稱咨詢業(yè)務(wù)）不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國設(shè)立代表機(jī)構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務(wù)活動，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問題通知如下：

一、境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)從事咨詢活動取得的收入稅務(wù)處理問題

外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、境外咨詢企業(yè)單獨(dú)為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題

境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60％。

境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國不予征稅。

三、境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題

境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂的合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60％。

在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

四、本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計(jì)算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計(jì)算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。

五、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。

六、本通知自2000年6月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已處理的事項(xiàng)不再進(jìn)行調(diào)整；尚未處理或合同尚未到期的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

國稅發(fā)[2008]23號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東、海南省地方稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：中華會計(jì)網(wǎng)校

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題通知如下。

一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不給予退稅。

二、關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開具完稅證明。

三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理

外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。

國家稅務(wù)總局

二〇〇八年二月二十七日

國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知

國發(fā)[2007]39號

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：中華會計(jì)網(wǎng)校

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計(jì)算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

附表：實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表

國務(wù)院

二○○七年十二月二十六日

實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通

國稅發(fā)〔2008〕23號

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

國稅發(fā)〔2008〕23號2008-02-27、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東、海南省地方稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：

華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題通知如下。

原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再理部門完成變更或注冊登記的，可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不給予退稅。

外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合開具完稅證明。

享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理

企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。國家稅務(wù)總局

二〇〇八年二月二十七日

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作范文

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函[2005]449號 【發(fā)布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知

(國稅函[2005]449號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?

近日，總局下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號，以下簡稱《納稅評估辦法》），對各稅種的納稅評估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，其中明確了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、基本要求?

1998年以來，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對跨區(qū)域經(jīng)營涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法。多年的實(shí)踐證明，上述辦法是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個(gè)信息共享、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，通過整合管理資源形成管理合力，進(jìn)一步提高工作效率。因此，各地要以推廣納稅評估為契機(jī)，有機(jī)融合上述管理辦法，在納稅評估中既發(fā)揮好各自優(yōu)勢，又避免出現(xiàn)相互掣肘、重復(fù)工作的現(xiàn)象。?

（一）將審核評稅工作納入規(guī)范的納稅評估工作之中。《納稅評估辦法》是針對近年來稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對申報(bào)資料進(jìn)行深層次分析也提出了更高要求。因此，納稅評估也是對審核評稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評稅工作納入到納稅評估工作之中。?

（二）將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅評估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進(jìn)行。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng)。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評估的初評和案頭分析有相同的要求，兩者應(yīng)該結(jié)合開展。?

（三）將涉外稅務(wù)審計(jì)作為納稅評估的重要手段?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡稱《審計(jì)規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉外企業(yè)實(shí)施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計(jì)的作用，做好《審計(jì)規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評估中，為提高對納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力，無論是案頭分析還是實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)都應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，將納稅評估與涉外稅務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。?

（四）對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估工作可由更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜，對其實(shí)施納稅評估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。各地可以按照《納稅評估辦法》第三條的要求，對大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評估，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施初評的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行案頭分析和實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，由更高層級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅務(wù)管理部門組織實(shí)施。?

二、具體工作?

涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng)，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。?

（一）納稅評估初評。初評是指對涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程。這一階段要在確保申報(bào)表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報(bào)信息，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材。各地應(yīng)在5月底以前，對所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步評核，并注重審核以下幾個(gè)方面內(nèi)容：?

1.各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。?

2.納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。?

3.納稅申報(bào)附屬資料，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

4.納稅申報(bào)數(shù)與會計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。?

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報(bào)資料的合理性的過程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對納稅人的當(dāng)期申報(bào)納稅情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目；可以在匯算清繳期間進(jìn)行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開展，具體要求如下：?

1.審核的主要對象。重點(diǎn)對以下企業(yè)進(jìn)行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè)，免稅企業(yè)，減稅企業(yè)，零申報(bào)企業(yè)，稅負(fù)率偏低企業(yè)，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)，利潤率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.審核的方法。應(yīng)充分運(yùn)用《納稅評估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時(shí)可利用《審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)提供線索，以確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目。?

（三）納稅評估實(shí)地調(diào)查核實(shí)。實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，對納稅人的申報(bào)資料的真實(shí)性實(shí)施現(xiàn)場審核的過程。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施。對財(cái)務(wù)會計(jì)制度相對健全、經(jīng)營規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《審計(jì)規(guī)程》中現(xiàn)場審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實(shí)的科技含量。同時(shí)，對跨區(qū)域經(jīng)營并實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評估，需要實(shí)施實(shí)地調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》的要求進(jìn)行。?

（四）納稅評估案件移送。對于按照《納稅評估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門和國際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為，各地應(yīng)做好納稅評估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作?？偩謱⒃诳偨Y(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成案件移送的具體工作程序。對于在納稅評估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的，各級國際稅收管理部門可以在納稅評估調(diào)查核實(shí)階段一并開展反避稅調(diào)查工作。?

三、措施保障?

納稅評估是強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評估作為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段，切實(shí)提高工作質(zhì)量。?

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。按照納稅評估管理辦法規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)該采取切實(shí)措施，履行好上述職責(zé)。?

（二）積極試點(diǎn)，完善指標(biāo)。納稅評估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊類型、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實(shí)踐來驗(yàn)證。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評估具體辦法。?

（三）強(qiáng)化考核，提高績效。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況、存在的問題及解決問題的意見和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評估工作統(tǒng)計(jì)表》（見附件），并上報(bào)國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司），總局將對各地工作予以考核通報(bào)。同時(shí)，各地要建立層層考核的工作機(jī)制，把納稅評估工作作為工作考核的主要內(nèi)容。

國家稅務(wù)總局

二○○五年五月十七日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)

【法規(guī)分類號】215452200724

【標(biāo)題】國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)

【時(shí)效性】有效

【頒布單位】國家稅務(wù)總局

【頒布日期】2007.04.09

【實(shí)施日期】2007.04.09

【失效日期】

【內(nèi)容分類】稅收征收管理

【文號】

【題注】

【正文】

甘肅省國家稅務(wù)局：

你局《甘肅省國家稅務(wù)局關(guān)于耐馳（蘭州）泵業(yè)有限公司政府補(bǔ)貼收入是否繳納企業(yè)所得稅問題的請示》（甘國稅發(fā)〔２００６〕１４６號）收悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：

一、外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（以下稱企業(yè)）以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)（以下稱政府補(bǔ)助），應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。

１．政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)；

２．企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。

（三）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、按本批復(fù)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及補(bǔ)稅或者退稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。