第一篇：2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

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2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

2018年注冊會(huì)計(jì)師考試在10月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

本章考情分析

1.本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)。預(yù)計(jì)考題會(huì)以客觀題的形式出現(xiàn)，考核信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系、T控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響、數(shù)據(jù)分析等方面的內(nèi)容，也可能在綜合題中涉及運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的方法，要注意與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合的考查。本章出題點(diǎn)不多，可考程度不高，預(yù)計(jì)考1分左右。

2.2017年教材主要變化：將原“第二節(jié) 評(píng)估信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)”整合到“ ”中;新增“第六節(jié)數(shù)據(jù)分析”。

第一節(jié) 信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響

一、信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的積極影響(了解)

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響

1.在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動(dòng)控制所替代。

2.被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。

4.在基于信息技術(shù)的信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)操作來實(shí)現(xiàn)對(duì)交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報(bào)告，并將相關(guān)信息保存為電子形式。但相關(guān)控制活動(dòng)也可能同時(shí)包括手工的部分。

5.由于被審計(jì)單位信息技術(shù)的特點(diǎn)及復(fù)雜程度不同，被審計(jì)單位的手工及自動(dòng)控制的組合方式往往會(huì)有所區(qū)別。

(二)在信息技術(shù)環(huán)境下，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來的好處

1.自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;

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2.自動(dòng)控制比較不容易被繞過;

3.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離;

4.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。

二、信息技術(shù)與內(nèi)部控制目標(biāo)

(一)信息技術(shù)沒有改變內(nèi)部控制的目標(biāo)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)(針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制)

1.提高管理層決策制定的效果和業(yè)務(wù)流程的效率(經(jīng)營目標(biāo));

2.提高會(huì)計(jì)信息的可靠性(報(bào)告目標(biāo));

3.促進(jìn)企業(yè)遵守法律和規(guī)章(合規(guī)目標(biāo))。

三、信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)

1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù);

2.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及虛假交易請求的拒絕處理功能遭到破壞，系統(tǒng)程序、系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖?，系統(tǒng)對(duì)交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等;

3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)癱瘓;

4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制。

【例1-多項(xiàng)選擇題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。下列情形中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有()。

A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

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B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤

D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

答案：AD

解析：自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法，所以選項(xiàng)AD均正確。

第二節(jié) 信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測試

一、信息技術(shù)一般控制(重點(diǎn))

信息技術(shù)一般控制，是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。

信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行等四個(gè)方面。

1.程序開發(fā)。程序開發(fā)領(lǐng)域的目標(biāo)是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

2.程序變更

程序變更領(lǐng)域的目標(biāo)是確保對(duì)程序和相關(guān)基礎(chǔ)組件的變更是經(jīng)過請求、授權(quán)、執(zhí)行、測試和實(shí)施的，以達(dá)到管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

3.程序和數(shù)據(jù)訪問

程序和數(shù)據(jù)訪問這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過用戶身份認(rèn)證并經(jīng)過授權(quán)的。程序和數(shù)據(jù)訪問的子組件一般包括安全活動(dòng)管理、安全管理、數(shù)據(jù)安全、操作系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡(luò)安全和物理安全。

4.計(jì)算機(jī)運(yùn)行

計(jì)算機(jī)運(yùn)行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運(yùn)行，確保運(yùn)行問題被完整準(zhǔn)確地識(shí)別并解決，以維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。

二、信息技術(shù)應(yīng)用控制(重點(diǎn))

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信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制。

1.完整性

(1)順序標(biāo)號(hào)，可以保證系統(tǒng)每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會(huì)接受相同編號(hào)，或者在編號(hào)范圍外的憑證。此時(shí)，需要系統(tǒng)提供一個(gè)沒有編號(hào)憑證的報(bào)告，如果存在例外，需要相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查跟進(jìn)

(2)編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時(shí)候，檢查發(fā)票編號(hào)。

2.準(zhǔn)確性

3.存在和發(fā)生：如限制檢查、合理性檢查(如最大支付金額)、存在性檢查(如客戶編碼存在于客戶主數(shù)據(jù)文檔之中)和格式檢查(如日期格式或數(shù)字格式)等;授權(quán)管理等。

三、公司層面信息技術(shù)控制(了解)

(一)公司層面信息技術(shù)控制

除信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制外，目前國內(nèi)外企業(yè)的管理層也越來越重視公司層面的信息技術(shù)控制管理。

(二)常見公司層面的信息技術(shù)控制

1.信息技術(shù)規(guī)劃的制定;

2.信息技術(shù)年度計(jì)劃的制定;

3.信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立;

4.信息技術(shù)外包管理;

5.信息技術(shù)預(yù)算管理;

6.信息安全和風(fēng)險(xiǎn)管理;

7.信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定;

8.信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性。

第五章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響(二)

第二節(jié) 信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測試

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四、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系(重點(diǎn))

(一)總體關(guān)系(重點(diǎn))

1.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào);

2.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。

(二)公司層面信息技術(shù)控制代表了公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境(重點(diǎn))

1.公司層面信息技術(shù)控制要素

公司層面信息技術(shù)控制情況代表了該公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，包括該公司對(duì)于信息技術(shù)的重視程度和依賴程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、對(duì)于外部信息技術(shù)資源的使用和管理情況、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)偏好等。

2.公司層面信息技術(shù)控制影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制

(三)注冊會(huì)計(jì)師需要了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境(重點(diǎn))

根據(jù)目前信息技術(shù)審計(jì)的業(yè)內(nèi)最佳實(shí)踐，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)之前，會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識(shí)別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。

(四)信息技術(shù)一般控制的缺陷影響信息技術(shù)應(yīng)用控制

1.編輯檢查功能的信息技術(shù)一般控制的缺陷

如果在帶有關(guān)鍵的編輯檢查功能的應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計(jì)算機(jī)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)了信息技術(shù)一般控制的缺陷，注冊會(huì)計(jì)師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。例如，程序變更控制缺陷可能導(dǎo)致未授權(quán)人員對(duì)檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程邏輯進(jìn)行修改，以至于系統(tǒng)接受不準(zhǔn)確的錄人數(shù)據(jù)

2.安全和訪問權(quán)限信息技術(shù)一般控制的缺陷

與安全和訪問權(quán)限相關(guān)的控制缺陷可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入不恰當(dāng)?shù)乩@過合理性檢查，而該合理性檢查原本應(yīng)能使系統(tǒng)拒絕處理金額超過最大容差范圍的支付操作。

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第三節(jié) 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響

一、信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

(一)總體要求

1.如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)控制或自動(dòng)信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍。

2.注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對(duì)于系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度五個(gè)方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。

3.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。

(二)評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度

注冊會(huì)計(jì)師可以通過考慮以下因素，對(duì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度作出適當(dāng)判斷：

1.某流程涉及過多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清;

2.某流程涉及大量操作及決策活動(dòng);

3.某流程的數(shù)據(jù)處理過程涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;

4.某流程需要對(duì)信息進(jìn)行手工處理;

5.對(duì)系統(tǒng)生成的報(bào)告的依賴程度。

(三)評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度

對(duì)于自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜度的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時(shí)間、系統(tǒng)變更對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運(yùn)行情況及運(yùn)行期間。同時(shí)，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量，包括：

1.被審計(jì)單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識(shí)別并更正數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤;

2.數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡(luò)傳輸;

3.是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng)。

(四)了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制要求(重點(diǎn))

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1.了解內(nèi)部控制有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型和影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

2.無論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何，注冊會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

【例2-單選題】下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜度的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的 B.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

C.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進(jìn)行的復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量

D.對(duì)信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評(píng)估，受被審計(jì)單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

答案：A

解析：信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

二、一般控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的影響(重點(diǎn))

(一)信息技術(shù)一般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)。

(二)如果一般控制有效，注冊會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運(yùn)行有效性，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于“最高”水平。

(三)考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)，因此，注冊會(huì)計(jì)師通常優(yōu)先評(píng)估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。

三、IT控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響(重點(diǎn))

(一)在評(píng)估IT控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。

【鏈接1】除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性(7.4)。

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【鏈接2】如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測試(7.5)。

(二)注冊會(huì)計(jì)師首先針對(duì)每個(gè)具體的審計(jì)目標(biāo)，了解和識(shí)別相關(guān)的控制與缺陷。在此基礎(chǔ)上，對(duì)每個(gè)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)評(píng)估初步控制風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊會(huì)計(jì)師通常不將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。

(三)如果針對(duì)某一具體審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別出有效的應(yīng)用控制，在通過測試確定其運(yùn)行有效后，注冊會(huì)計(jì)師能夠減少實(shí)質(zhì)性程序。

第四節(jié) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的定義

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的定義

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是指利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計(jì)測試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的技術(shù)。

通常將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)分為兩類，一類是用來驗(yàn)證程序或系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

2.面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

(1)平行模擬法

(2)測試數(shù)據(jù)法

(3)嵌入審計(jì)模塊法

(4)程序編碼審查

(5)程序代碼比較和跟蹤

(6)快照

3.面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析等方法。

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4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以使審計(jì)工作更富有效率和效果

【例3-多選題】下列有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)審計(jì)工作的影響的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)大大提高了審計(jì)工作的效率和效果

B.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能滿足大量的審閱交易數(shù)量

C.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以用于審計(jì)抽樣

D.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不便用于控制測試

網(wǎng)校答案：ABC

網(wǎng)校解析：選項(xiàng)D不恰當(dāng)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

二、電子表格

所謂電子表格是指利用計(jì)算機(jī)作為表格處理工具，以實(shí)現(xiàn)制表工具、計(jì)算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括Excel等軟件。

因?yàn)殡娮颖砀衲軌蚍浅Ｈ菀走M(jìn)行修改，并可能缺少控制活動(dòng)，因此，電子表格往往面臨重大固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，比如：

1.輸入錯(cuò)誤：由錯(cuò)誤數(shù)據(jù)錄入、錯(cuò)誤引用或其他簡單的剪貼功能造成的錯(cuò)誤;

2.邏輯錯(cuò)誤：創(chuàng)建錯(cuò)誤的公式從而生成了錯(cuò)誤的結(jié)果;

3.接口錯(cuò)誤：與其他系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤;

4.其他錯(cuò)誤：單元格范圍定義不當(dāng)、單元格參考錯(cuò)誤或電子表格鏈接不當(dāng)。

第六節(jié) 數(shù)據(jù)分析

一、數(shù)據(jù)分析的概念

二、數(shù)據(jù)分析的作用

(一)通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)

1.數(shù)據(jù)分析是通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式。

2.數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(二)為判斷提供支撐并提供見解

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1.數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險(xiǎn)分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

2.更高級(jí)的常規(guī)分析工具可用于風(fēng)險(xiǎn)分析以便發(fā)現(xiàn)問題，而更詳細(xì)的分析可用來明確重點(diǎn)，提供審計(jì)證據(jù)和洞察力：

(三)常規(guī)分析工具可以提供審計(jì)證據(jù)

一些常規(guī)分析工具可以提供審計(jì)證據(jù)，為會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算方法是否適當(dāng)?shù)呐袛嗵峁┲С?。例如，如果企業(yè)有沖銷超過一定賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)的政策，如果常規(guī)分析工具顯示，大量的貸項(xiàng)通知單與開具賬單錯(cuò)誤有關(guān)，那么當(dāng)沖銷貸項(xiàng)通知單時(shí)，對(duì)運(yùn)用該方法的分析結(jié)果可能導(dǎo)致該方法看起來不是那么恰當(dāng)。

(四)數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計(jì)質(zhì)量

三、數(shù)據(jù)分析面臨的挑戰(zhàn)

本章小結(jié)：本章需記憶內(nèi)容較多，考試不重要。

第二篇：2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)計(jì)劃

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2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：審計(jì)計(jì)劃

2018年注冊會(huì)計(jì)師考試在10月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計(jì)計(jì)劃

第二章 審計(jì)計(jì)劃

第一部分 本章考情分析

1.本章是審計(jì)基本原理的重要內(nèi)容，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)理論的基石，它們貫穿于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過程。本章是一個(gè)分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計(jì)報(bào)告的綜合題就會(huì)涉及到重要性原則的應(yīng)用來判斷審計(jì)意見。本章考試分值5分左右。

2.2017年教材主要變化：第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”刪除“法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。

第二部分 本章精講

第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

二、審計(jì)的前提條件

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【例題1·單選題】為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有()。

A.確定被審計(jì)是否存在違反法律法規(guī)行為

B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效

C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受的 D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任

答案：CD

解析：為確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的(選項(xiàng)C正確)；(2)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見，即審計(jì)業(yè)務(wù)能不能承接(選項(xiàng)D正確)。選項(xiàng)A、B不正確，二者均屬于注冊會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊會(huì)計(jì)師“確定審計(jì)的前提條件是否存在”不相關(guān)。

三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指①會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位(注嚴(yán)格來說應(yīng)為委托人)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)②審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的③書面協(xié)議(本質(zhì)為合同)。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

3.管理層的責(zé)任；

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(了解)

1.考慮特定需要。如說明審計(jì)工作的范圍；審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制；收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排等。

2.組成部分的審計(jì)。

3.連續(xù)審計(jì)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

注冊會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

(2)需要修改約定條款或增加特別條款；

(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；

(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；

(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

【提示】對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(要素)，可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀點(diǎn)來加強(qiáng)理解和記憶。

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【例題2·單選題】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是()。

A.說明審計(jì)工作范圍

B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時(shí)間

C.首次接受委托，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通

D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)

答案：B

解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；(3)審計(jì)范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

【例題3·單選題】如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師正確的做法是()。

A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

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D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況

答案：D

解析：選項(xiàng)D正確。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)審閱業(yè)務(wù)出具的報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。

一、總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

(一)審計(jì)范圍

在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：

1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；(標(biāo)準(zhǔn))

2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；

3.預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn).4.母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

5.組成部分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；

6.需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；

7.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；

8.除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；

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3-8為報(bào)表空間范圍

9.內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；

10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；

11.預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；

12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；

13.根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；

14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

9-14為利用范圍

(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通(強(qiáng)調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項(xiàng)目組成員、第三方等等)

(三)審計(jì)方向(理解)

在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

1.重要性方面。具體包括：

(1)為計(jì)劃目的確定重要性；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會(huì)計(jì)師溝通：

(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性：

(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。

第三篇：2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：重要性

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2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：重要性

2018年注冊會(huì)計(jì)師考試在10月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！知識(shí)點(diǎn)：重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

注意：

第一，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響；

第二，重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

第三，在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平；

第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系；

第五，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額(實(shí)際執(zhí)行的重要性)，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

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二、重要性水平的確定

確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作(制定總體審計(jì)策略)時(shí)

確定時(shí)需要考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

注冊會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

注意：

第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

第二，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

三、實(shí)際執(zhí)行的重要性

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。

注意：

注冊會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前審計(jì)調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

注冊會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

四、審計(jì)過程中修改重要性

注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

第四篇：金融危機(jī)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響

研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)危機(jī)下公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)增加，表明公司審計(jì)費(fèi)用存在風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。針對(duì)不同行業(yè)的分析顯示，對(duì)于出口型企業(yè)，因受危機(jī)的影響嚴(yán)重，公司審計(jì)收費(fèi)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)顯著正相關(guān)；基于不同性質(zhì)公司的研究表明，由于政府的隱形擔(dān)保，危機(jī)下國有公司的審計(jì)費(fèi)用并未隨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加而提高；最后，金融危機(jī)下審計(jì)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)現(xiàn)象主要存在于非“四大”審計(jì)的公司。

盡管公司風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素，但具體結(jié)論尚不明晰，對(duì)公司審計(jì)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)現(xiàn)象進(jìn)行了檢驗(yàn)，深化了我們對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系的理解。金融危機(jī)下公司審計(jì)收費(fèi)的考察也為認(rèn)識(shí)2008年金融危機(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響提供了一個(gè)視角，有助于增進(jìn)了解此次危機(jī)及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。研究表明，產(chǎn)權(quán)國有為企業(yè)經(jīng)營提供了隱形擔(dān)保，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，其對(duì)審計(jì)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的作用就是一個(gè)具體表現(xiàn)。金融危機(jī)的爆發(fā)提供了一個(gè)外生沖擊，企業(yè)經(jīng)營行為的調(diào)整應(yīng)是基于這一外生事件的反應(yīng)，由此避免了相關(guān)分析的內(nèi)生性問題。

金融危機(jī)下，因需求減少，銀根緊縮，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)徒然增加，如銷售下降、存貨積壓和應(yīng)收賬款無法收回等，在此情況下，企業(yè)永續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)受到更多質(zhì)疑。與此同時(shí)，因企業(yè)業(yè)績下滑，為獲取高額報(bào)酬及達(dá)到分析師盈利預(yù)期，公司管理者“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性增大。因此，為避免發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師將執(zhí)行更多審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)收費(fèi)提高。另一方面，金融危機(jī)下，由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，公司陷入破產(chǎn)境地的概率增大，而且，當(dāng)公司又具較高會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)面臨較大訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)收費(fèi)要求的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償相應(yīng)提高。

研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)金融危機(jī)下公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)增加，表明公司審計(jì)費(fèi)用存在風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)；進(jìn)一步的分析顯示，對(duì)于遭受危機(jī)影響較嚴(yán)重的出口型企業(yè)，公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大時(shí)，審計(jì)收費(fèi)越高；基于不同性質(zhì)公司的考察表明，政府所有為國有公司的經(jīng)營提供了隱形擔(dān)保，危機(jī)下國有公司審計(jì)收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)較不明顯，但民營公司的審計(jì)費(fèi)用隨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加而顯著提高；最后，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析顯示，危機(jī)下審計(jì)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)現(xiàn)象主要存在于非“四大”審計(jì)的公司。通過考察金融危機(jī)下的公司審計(jì)收費(fèi)，在較好控制內(nèi)生性的基礎(chǔ)下，本文的研究增進(jìn)了我們對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用間關(guān)系的理解，為認(rèn)識(shí)公司審計(jì)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)現(xiàn)象提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

其次，我們的研究表明，金融危機(jī)的發(fā)生對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生了顯著影響，一個(gè)重要表現(xiàn)是，隨著公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和范圍擴(kuò)大，并對(duì)事后訴訟風(fēng)險(xiǎn)更為關(guān)注，由此提高了其審計(jì)收費(fèi)。

最后，本研究的一個(gè)重要啟示是，當(dāng)金融危機(jī)下大多數(shù)企業(yè)都在努力削減開支時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，卻應(yīng)“反其道而行之”，執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，擴(kuò)大相應(yīng)的審計(jì)范圍，以避免審計(jì)失敗的發(fā)生。

第五篇：2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：函證

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2018年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記整理資料：函證

2018年注冊會(huì)計(jì)師考試在10月開考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！第三節(jié) 函證(重點(diǎn)掌握)

一、函證決策因素

(二)函證的范圍

選取的特定項(xiàng)目可能包括：1.金額較大的項(xiàng)目；2.賬齡較長的項(xiàng)目；3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。

(三)函證的時(shí)間

1.注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

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2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。

1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。是否合理應(yīng)考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

三、詢證函的設(shè)計(jì)

(一)設(shè)計(jì)詢證函的總體要求

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。再如，在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未人賬的負(fù)債。

(二)設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：

1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。

2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。

3.擬函證信息的性質(zhì)。

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4.選擇被詢證者的適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。

(三)積極與消極的函證方式

【例5-單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是()。

A.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.如果注冊會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

答案：A

解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行

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存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，可見，與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行不構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量的理由。

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

四、函證實(shí)施過程的控制

(一)函證發(fā)出前的控制

詢證函發(fā)出前，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并充分核對(duì)各項(xiàng)資料，具體包括：

1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致，比如，針對(duì)銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。

2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。

3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址。

4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

(1)通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；

(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址；

(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；

(4)對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。

(二)不同發(fā)出方式下的控制

1.郵寄

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為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨(dú)立于被審計(jì)單位的郵寄服務(wù)機(jī)構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函。同時(shí)，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，不得寄至被審計(jì)單位。

2.跟函

(1)如果被詢證者同意注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；

(2)如果注冊會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需要被審計(jì)單位員工陪伴，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

3.電子方式

如果注冊會(huì)計(jì)師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施，如實(shí)施程序以檢査被審計(jì)單位提供聯(lián)系方式的真實(shí)性。

五、考慮詢證函回函的可靠性

(一)通過郵寄方式收到的回函

通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：

1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；

2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師；

3.寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；

5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步核對(duì)。

如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。

(二)通過跟函方式收到的回函

對(duì)于通過跟函方式獲取的回函，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

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1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；

3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。

(三)以電子形式收到的回函

1.對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。

3.注冊會(huì)計(jì)師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

(四)對(duì)詢證函的口頭回復(fù)

只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)項(xiàng)目組的直接書面回復(fù)，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，項(xiàng)目組可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。

六、限制性條款對(duì)回函可靠性的影響

(一)對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。其他的限制性措辭如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。

(二)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

2.如果限制性條款使注冊會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

3.在特別情況下，當(dāng)限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會(huì)計(jì)師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>

【例6-多選題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有()

004km.cn

A.被詢證者對(duì)于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

答案：ABD

解析：只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果對(duì)電子形式的回函，確認(rèn)程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。