第一篇：研發(fā)費用會計核算與加計扣除政策解析

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第二篇：研發(fā)費用加計扣除要點

關(guān)于申請研發(fā)支出加計扣除操作要點

國家為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，推動技術(shù)創(chuàng)新，國稅發(fā)〔2008〕16號文規(guī)定，符合條件八項支出在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除。

一、研發(fā)支出加計扣除的概念

研發(fā)加計扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)日常發(fā)生銷售費用、管理費用等在計算應(yīng)納所得稅時一般按實際發(fā)生額扣除，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當年研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。二、八項支出具體內(nèi)容

1．新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

２．從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

３．在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（財稅（2013）70號文增加了“五險一金”）

４．專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

５．專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

６．專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

７．勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。８．研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)支出采取列舉法，因此除上述費用以外的費用如差旅費、會議費用、辦公費用、職工福利費等均不能加計扣除；

三、企業(yè)要申請加計扣除，要向稅務(wù)機關(guān)報送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。２．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

４．企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

５．委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

６．研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

７．會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。

８．企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。四、八項支出申請加計扣除還必須符合以下條件

1．費用入賬時間要在項目申報期內(nèi)間內(nèi)，不在申報期內(nèi)入賬，即使真實發(fā)生，也不能申請加計扣除；案例：某項目申報期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發(fā)票才入賬，材料費用就 不能申請加計扣除。如果申報期項目沒有關(guān)閉，費用仍然有發(fā)生，要及時向稅務(wù)部門申請辦理延期手續(xù)；

2．每一筆費用列支均要指向某個正在執(zhí)行中的項目，如果項目指向不清，就不能申請加計扣除。如領(lǐng)料單上要注明項目名稱及用途；

3．材料費用、燃料與動力費用均指直接發(fā)生費用，間接分攤的費用均不能申請加計扣除；

4．人工費用加計扣除的要求，一是強調(diào)在職，要求要與企業(yè)簽訂正式的勞動合同，除退休返聘人員外，企業(yè)要繳納五險一金人員，實習(xí)生、兼職人員發(fā)生的人工費用均不能申請加計扣除。二是強調(diào)從事研發(fā)活動人員，行政管理人員均不在列。三發(fā)生的各項補貼、津貼是指在工資表中列支的費，并且要按實際發(fā)放金額進行工資薪金個人所得稅申報。以報銷單形式列支的費用，則不能申請加計扣除；案例：企業(yè)為了增加研發(fā)人員收入，以報銷單方式，發(fā)放租房補貼、差旅費津貼等均不能申請加計扣除。

5．折舊費、租賃費用是指用于研發(fā)活動儀器、設(shè)備折舊、租賃費，其

他固定資產(chǎn)如房屋、辦公家具等折舊費、租賃費均不能申請加計扣除；

五、其他

當然并不是說不能加計扣除費用就不能在研發(fā)支出中列支，如研發(fā)發(fā)生差旅費用、辦公費等，這些費用仍然在研發(fā)支出中列支，研發(fā)部門在報銷每一筆支出時同樣也要注明項目名稱，便于進行正確的項目成本核算；

六、研發(fā)支出加計扣除稅法依據(jù)

1．國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2008〕116號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財稅[2013]70號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知

二〇一五年五月六日

第三篇：科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策

背景：2015年，國務(wù)院常務(wù)會決定進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟增長點，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

根據(jù)國務(wù)院決定，2017年5月2日，財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政?2017?115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要 — 1 — 求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第 18號)。2018年4月27日，科技部、國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火?2018?11號），進一步對相關(guān)事項進行了明確。

財稅34號文件、總局18號公告、《科技型中小企業(yè)評價辦法》、國科發(fā)火?2018?11號，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的前提

提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提。

1.通過認定----依據(jù)：《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政?2017?115號）及《科技型中小企業(yè)評價工作指引（試行）》（國科發(fā)火[2017]144號）

程序：自評、審核、公示、公告、入庫、編號

2.取得編號----關(guān)鍵：享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。

依據(jù)：《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）、— 2 — 《科技部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）

歸納：

情況一：企業(yè)上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應(yīng)不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)的稅款。

— 3 — 當前關(guān)注點：（1）享受2017研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，編號須為2018年編號，僅有2017而無2018年編號的不可享受；（2）編號第11位須為0；（3）2017匯算清繳結(jié)束（2018年5月31日）后，6月30日前取得編號且第11位為0的，可申請追溯享受。-----以后依此類推。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定(一)政策內(nèi)容：

原有政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本實際發(fā)生額的50%，從本應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續(xù)的政策。對于形成無形資產(chǎn)的情形，無論是研發(fā)費用實際支出的、結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)的還是攤銷的都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無論按哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)，對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策均沒有實質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調(diào)采取哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)。

新政策（特定）：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述 — 4 — 期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產(chǎn)，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產(chǎn)，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，當期發(fā)生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無形資產(chǎn)攤銷涉及多個，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。

（二）無形資產(chǎn)攤銷執(zhí)行口徑（特定）

總局18號公告將享受此項政策的無形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產(chǎn)。

例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、— 5 — 2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

（三）研發(fā)費其他相關(guān)政策執(zhí)行口徑（所有研發(fā)企業(yè)）財稅?2015?119號：本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。---自然科學(xué)

1.允許加計扣除研發(fā)費用的范圍（六類）（1）人員人工

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）中重新明確了人員人工費用包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。具體是指：①直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員（如：出思路、定方向、懂技術(shù)的行業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)人員）；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員（如：設(shè)計圖紙、模型、流程、工藝等技術(shù)專業(yè)人員）；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工 — 6 —（如：具體制圖制表、化驗試驗及處理與研發(fā)直接相關(guān)事務(wù)的人員，但不包括非技術(shù)人員，如司機、廚師等）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。----見40號解讀

②工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。----見40號解讀

③直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，其他人員人工費用，如研發(fā)人員培訓(xùn)費、研發(fā)人員體檢費、勞保費等其他各種人員費用均不得加計扣除。

（2）直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購臵費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃 — 7 — 費。

①以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。（生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導(dǎo)向，政策明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。）

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)沖減。

（3）折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

①用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間 — 8 — 分配，未分配的不得加計扣除。

②企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（會計與稅法折舊年限差異、---財稅（2018）54號）

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

①用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（指外購軟件----見40號解讀）

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。（不僅僅局限于費用名稱）

（6）其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資 — 9 — 料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（注：稅法口徑）。

①文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，如房屋建筑物折舊費、書刊雜志費、培訓(xùn)費等各類雜費，均不得作為其他費用在稅前加計扣除。

②此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當按照以下公式計算：

其他相關(guān)費用限額＝允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元 — 10 —（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

2、其他事項

（1）財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。---財稅（2011）70號）

（2）不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

（3）會計準則與加計扣除的銜接問題

財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，明確與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補助，可計入當期損益或者沖減相關(guān)成本。

如企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余 — 11 — 額計算加計扣除金額。已經(jīng)沖減的部分不能享受加計扣除政策。如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。----見40號解讀（稅收作應(yīng)稅收入處理合適，可正?？鄢偌佑嬁鄢蝗缱鞑徽鞫愂杖胩幚硪膊缓线m，均不得扣除）

（4）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（5）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。----企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)

（6）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除，主要考慮：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí) — 12 — 行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本和稅務(wù)機關(guān)的管理成本。

（7）委托研發(fā)執(zhí)行口徑

國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人（含境內(nèi)、外）開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票（問題：境外個人）等合法有效憑證在稅前加計扣除。

①關(guān)聯(lián)方其他相關(guān)費用加計扣除口徑

國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。財稅119號文件僅明確委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況，未針對受托方為關(guān)聯(lián)方有其他特殊要求。因此，委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)，不需受其他相關(guān)費用限額的限制。

如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金 — 13 — 額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

②受托方加計扣除問題

無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得不得就該委托開發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠。

③委托研發(fā)和合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除政策不一致，委托研發(fā)由委托方按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)，而財稅119號規(guī)定企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。為了準確享受政策，財務(wù)人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。委托研發(fā)合同除了委托指向的具體技術(shù)指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，還有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才是委托開發(fā)。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，那就不是委托開發(fā)，而是購買技術(shù)成果。

— 14 — 合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

（8）集中研發(fā)：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（9）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

二、享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（所有研發(fā)企業(yè)）

（一）申報享受

— 15 — 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

1.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠時，應(yīng)將按照《評價辦法》取得的相應(yīng)的入庫登記編號填入《企業(yè)所得稅納稅申報表》之附表A107012《研發(fā)費用加計扣除中優(yōu)惠明細表》“科技型中小企業(yè)登記編號”欄次，并自行計算加計扣除額，同時在A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、主表A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》中反映即可。

2.留存?zhèn)洳橘Y料仍按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅?2015?119號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定執(zhí)行。

主要資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

— 16 —（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（問題：委托境外的登記）

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

（8）科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。其他資料：（1)研發(fā)過程中取得的知識產(chǎn)權(quán)證書（軟件著作權(quán)、專利證書等）；（2）研發(fā)成果報告、效用情況說明、科技查新報告等支撐研發(fā)真實性的文件資料。（3）受托方向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。（4）其他。

（二）負面清單

1.行業(yè)限制（7 個）：按照財稅?2015?119號文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠。

— 17 — 上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

行業(yè)判斷：指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

稅法6條：收入總額、投資收益

稅法7條、財稅（2011）70號：不征稅收入

2.范圍限制（7項）：按照財稅?2015?119號文件的規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策。

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝臵、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業(yè)

按照財稅?2015?119號文件的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費 — 18 — 用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠政策。

（四）會計核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。----財企[2007]194號

（1）科目設(shè)置方面，設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，之下設(shè)置“費用化支出”與“資本化支出”二級明細。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會計準則》分為研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

研究階段與開發(fā)階段的界定，見：《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南。

研究階段的支出全部費用化計入“研發(fā)支出——費用化支出”，并于期末轉(zhuǎn)入“管理費用”，開發(fā)階段的支出在符合資本化條件之前也全部計入費用化支出。當無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段時，相應(yīng)的支出全部費用化計入當期損益。（企業(yè)無資本化意愿時，可直接費用化計入“管理費用---研發(fā)費”。）

當研究開發(fā)項目符合資本化條件之后至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，相應(yīng)的支出計入“研發(fā)支出——資本化支出”。研究開發(fā)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)時，將“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

（2）原始憑證方面，要求合法、有效：發(fā)票、領(lǐng)料單、費用分配表、工資表、折舊攤銷計算表等。

— 19 — 2.同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，并由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式，具體可參見國家稅務(wù)總局公告2015年第97號。

4.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（五）追溯享受

財稅〔2015〕119號規(guī)定：企業(yè)符合該政策規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。

（六）后續(xù)管理與核查

1.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

三、享受政策各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題

— 20 — 一般來說，企業(yè)研發(fā)活動時間跨度較長，有的研發(fā)項目甚至需要橫跨好幾年的時間。因此，把握好享受研發(fā)費用加計扣除的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提前準備，有利于企業(yè)準確及時地享受優(yōu)惠政策。現(xiàn)將幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)提示如下：

（一）研發(fā)活動環(huán)節(jié)

1、研發(fā)立項

研發(fā)立項環(huán)節(jié)涉及以下三個步驟：

一是企業(yè)收集整理自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，留存?zhèn)洳椤Ｐ枰貏e提醒的是，企業(yè)自主研發(fā)的項目，僅需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項即可，也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議。政府及相關(guān)部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關(guān)要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門對自主研發(fā)項目沒有登記的要求。

二是組建研發(fā)團隊時，將自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單留存?zhèn)洳椤?/p>

三是研發(fā)項目立項時應(yīng)參照97號公告的樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

2、簽訂委托、合作合同

— 21 — 委托、合作研發(fā)簽訂合同后，受托方、合作方及時到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經(jīng)科技部門登記的研究開發(fā)項目合同留存?zhèn)洳椤?/p>

需要特別的強調(diào)的是，為解決企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策時，委托合同登記難的問題，經(jīng)與科技部門達成一致意見，明確了要優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則：即凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送。這項制度優(yōu)化有利于消除委托研發(fā)企業(yè)享受優(yōu)惠的制度藩籬，有利于委托研發(fā)企業(yè)更加便利地享受稅收優(yōu)惠政策。

3、研究開發(fā)階段

財務(wù)人員對實際發(fā)生的研發(fā)費用及時進行會計處理，同時按要求編制輔助賬。在輔助賬編制過程中，需要注意以下幾點：

（1）同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應(yīng)當分別設(shè)置輔助賬。當選擇費用化的項目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設(shè)），同時，結(jié)束（項目實施狀態(tài)選項選為“已完成”）該輔助賬。

（2）研發(fā)完成，研發(fā)成果已經(jīng)確認且研發(fā)費用發(fā)生額已全部結(jié)轉(zhuǎn)，項目實施狀態(tài)選項應(yīng)選擇“已完成”，研發(fā)成果為必填項，終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。

— 22 —（3）費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發(fā)支出明細，但不得合并明細。

4、決算階段

采取集中研發(fā)方式的，應(yīng)將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表收集整理，留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）科技型中小企業(yè)登記入庫環(huán)節(jié)

1、登記入庫

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的主要前提是取得登記編號。根據(jù)《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照《評價辦法》自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。

各省級科技管理部門組織經(jīng)過內(nèi)容確認、公示等環(huán)節(jié)后，對公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告，同時為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

2、信息更新

已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照上述流程辦理。

（三）享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)

1、收集整理留存?zhèn)洳橘Y料

— 23 — 前述，略。

2、申報 前述，略。

注：（1）應(yīng)自行判斷其是否符合財稅〔2015〕119號文中研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策規(guī)定的條件，如所從事的行業(yè)是否屬于負面清單的行業(yè)，研發(fā)活動是否屬于規(guī)定范圍、研發(fā)費用歸集范圍是否準確、享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的是否已經(jīng)取得入庫登記編號等等。

（2）匯算享受，季度預(yù)繳不能享受。（3）追溯享受，略。

結(jié)合各個環(huán)節(jié)的要求，對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除需要報送的資料進行梳理匯總，包括：

（1）報送《財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送“研發(fā)支出輔助賬匯總表”；

（2）納稅申報時，填報相關(guān)納稅申報表；

（3）科技型中小企業(yè)還需在登記入庫和信息更新時在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。

（四）轉(zhuǎn)請機制

1.財稅〔2015〕119號第五條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。

— 24 — 2.科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）進一步明確以下內(nèi)容：

（1）開展事中、事后異議項目鑒定。稅務(wù)部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)請地市級科技部門進行鑒定；（2）鑒定部門應(yīng)及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。（3）稅務(wù)部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，還可轉(zhuǎn)請省級人民政府科技行政管理部門進一步出具鑒定意見。（4）需要注意的是，對企業(yè)承擔(dān)的省部級（含）以上科研項目，以及以前已鑒定的跨研發(fā)項目，稅務(wù)部門可不再要求進行鑒定。

第四篇：科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策

信息來源: 大興安嶺地區(qū)國家稅務(wù)局 2017-06-19 2015年，國務(wù)院常務(wù)會決定進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，在促進企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟增長點，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，今年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

根據(jù)國務(wù)院決定，5月2日，財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知?（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了?關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知?（國科發(fā)政?2017?115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，總局制訂了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告?(國家稅務(wù)總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、?科技型中小企業(yè)評價辦法?和總局18號公告，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策(一)政策內(nèi)容：

原有政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本實際發(fā)生額的50%，從本應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續(xù)的政策。對于形成無形資產(chǎn)的情形，無論是研發(fā)費用實際支出的、結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)的還是攤銷的都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無論按哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)，對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策均沒有實質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調(diào)采取哪個時間節(jié)點作為判斷依據(jù)。

新政策：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產(chǎn)，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產(chǎn)，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，當期發(fā)生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無形資產(chǎn)攤銷涉及多個，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。

（二）無形資產(chǎn)攤銷執(zhí)行口徑

總局18號公告將享受此項政策的無形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產(chǎn)。

例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定

提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在?科技型中小企業(yè)評價辦法?有明確的規(guī)定。

（一）科技型中小企業(yè)評價方法 ⒈基礎(chǔ)工作：

制定?科技型中小企業(yè)評價辦法?（國科發(fā)政?2017?115號）；

建設(shè)“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”。

⒉程序：企業(yè)自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號 根據(jù)?科技型中小企業(yè)評價辦法?第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報?科技型中小企業(yè)信息表?。

各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的?科技型中小企業(yè)信息表?內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。

公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關(guān)單位進行核實處理。

省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

⒊后續(xù)管理：

更新：根據(jù)?科技型中小企業(yè)評價辦法?第十二條的規(guī)定，已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺對?科技型中小企業(yè)信息表?中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照?評價辦法?第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。

撤銷：根據(jù)?評價辦法?第十四條的規(guī)定，已入庫企業(yè)有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發(fā)生登記編號并在服務(wù)平臺上公告：（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定的條件的；

（2）存在嚴重弄虛作假行為的；（3）發(fā)生科研嚴重失信行為的；

（4）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；

（5）被列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業(yè)信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨失效。

三、享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

歸納：享受提高研發(fā)費加計扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫編號。

情況一：企業(yè)上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照?科技型中小企業(yè)評價辦法?第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳可享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況三：企業(yè)按?科技型中小企業(yè)評價辦法?第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應(yīng)不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)的稅款。

（一）備案管理

按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照?評價辦法?取得的相應(yīng)的入庫登記編號填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表?中“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017優(yōu)惠備案時，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的登記編號填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表?規(guī)定欄次即可。

其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照?財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知?（財稅?2015?119號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和國家稅務(wù)總局2015年第76號規(guī)定執(zhí)行。

（二）負面清單

按照財稅?2015?119號文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業(yè)

按照財稅?2015?119號文件的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠政策。

（四）要求設(shè)立輔助賬

科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)臵研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送?財務(wù)會計報告?的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致，具體可參加國家稅務(wù)總局公告2015年第97號。

第五篇：研發(fā)費用稅前加計扣除培訓(xùn)資料

研發(fā)費用稅前加計扣除培訓(xùn)資料

2008年我國多數(shù)企業(yè)受金融危機影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績下滑的現(xiàn)象，為此國務(wù)院出臺了刺激經(jīng)濟增長的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應(yīng)的配套措施，主要的目的是為了保持國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，拉動、擴大國內(nèi)消費需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。地方政府將完善企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策，允許企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除是政府為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

近年來，對研發(fā)費用稅前扣除完善的政策具體如下：《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）等。

據(jù)悉，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開始時，及時印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何進行稅前扣除，2008年以前對此沒有專門的規(guī)定，只是散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個單行文件中。

第一部分：研發(fā)費用稅前加計扣除的條件、范圍及注意事項

一、研發(fā)費用加計扣除的條件（形式要件）：

1、財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)；

2、研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

3、按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號）文件規(guī)，企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)申請研發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)必須從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》的規(guī)定項目 的研究開發(fā)活動，同時必須提供省級以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書。明確公司各事業(yè)部要實現(xiàn)研發(fā)費用稅前加計扣除，其研發(fā)項目必須在山東省內(nèi)申請成功的省級以上立項項目，否則不允許加計扣除。

4、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

5、根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

6、企業(yè)研發(fā)費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務(wù)機關(guān)報送下列材料： 1）、省級以上研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目計劃書和研發(fā)費預(yù)算； 2）、研發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 3）、研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

4）、公司總部戰(zhàn)略與產(chǎn)品規(guī)劃部技術(shù)工程科研發(fā)項目立項的決議文件；

5）、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議以及受托方對研發(fā)項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務(wù)專用章）；

6）、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發(fā)項目鑒定意見書。

二、研發(fā)費用加計扣除的扣除范圍：

研發(fā)費用加計扣除主要是指企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%分10年攤銷。

1、扣除范圍

1）從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研發(fā)活動，在一個納稅中實際發(fā)生的特定的費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

2）具體扣除費用項目包括：

? 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；

? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

? 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；

? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

? 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；

3）對與其它企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

4）委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，按照規(guī)定計算加計扣除。對委托開發(fā)的項目，應(yīng)向委托方取得該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該費用支出不得實行加計扣除。

5）受其它單位委托開發(fā)的項目的研發(fā)費用由委托方按規(guī)定加計扣除，公司不得再進行加計扣除。

6）收益性研發(fā)費用直接按當期發(fā)生額的50%加計扣除，研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

2、如何把握研發(fā)費用加計扣除的范圍？

對于允許在計算應(yīng)納稅所得額時實行加計扣除的費用支出，國稅發(fā)[2008]116號文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項費用。與國稅發(fā)[2008]116號文件出臺之前的文件比較，研發(fā)費用范圍總體是相類似的，細節(jié)上有差異。對比分析如下：

116號文件沒有“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費用的范圍嚴格地限定在列舉的8類費用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報材料，又有利于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用列入研究開發(fā)費。如非研發(fā)活動直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員繳納的社會保險費與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費與業(yè)務(wù)招待費用等項目，都不符合加計扣除的要求，企業(yè)在實務(wù)工作中要認真區(qū)分。

在財務(wù)核算中，《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當歸集在“研發(fā)費用”科目的八類費用，但與《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的八類可享受加計扣除的研發(fā)費用有所不同。

比如會計制度規(guī)定“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入“研發(fā)費用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。

又如，會計制度規(guī)定，研究開發(fā)費用包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，但稅收政策中可加計扣除的研究開發(fā)費用只包括一部分，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于這些財務(wù)會計規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。

1）依據(jù)116號文，“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

2）116號文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

3）116號文規(guī)定：“專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。

4）依據(jù)116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

5）由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

3、相應(yīng)策劃思考、分析

1）、研發(fā)活動中研發(fā)人員發(fā)生的其他一些差旅費、電話費、用車的油料費修理費等，應(yīng)視企業(yè)是否將這些費用作為工資薪金實行貨幣化補貼的形式，如果其作為從事研發(fā)活動人員的津貼、補貼在合理的范圍內(nèi)應(yīng)可以并入到工資薪金中的津補貼項目。研發(fā)項目與費用支出范圍均有明確限制，如果項目在規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)，所述“人工費用、咨詢費用、差旅會議

費”中，符合規(guī)定的“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以享受加計扣除。

2）、擴大研發(fā)人員范圍

按公司2010年提報“高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠”審核資料口徑擴大研發(fā)人員范圍。公司正常在未調(diào)整的情況下研發(fā)人員占公司總體人數(shù)比例較低，人力資源部將三類人員歸集為研發(fā)人員，具體為：

① 研發(fā)系統(tǒng)主要包括研發(fā)技術(shù)、研發(fā)管理和試制試驗系統(tǒng)人員。主要工作內(nèi)容是產(chǎn)品前期調(diào)研分析、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、產(chǎn)品研發(fā)項目管理以及產(chǎn)品試制試驗等；

② 制造工藝系統(tǒng)主要包括工藝技措、工藝定額和工藝準備系統(tǒng)人員。主要的工作內(nèi)容 是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝準備、生產(chǎn)流程制定、生產(chǎn)設(shè)施安裝調(diào)試到位、生產(chǎn)材料準備等；

③ 其他技術(shù)人員主要是技術(shù)（圖紙等）指導(dǎo)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測、產(chǎn)品生產(chǎn)中技術(shù)問題解決等人員。

3）、對于上述明確不能加計扣除的費用明細，各事業(yè)部技術(shù)中心經(jīng)辦人員、事業(yè)部財務(wù)部門核算人員應(yīng)盡量避免，在發(fā)生費用后由財務(wù)部門核算，根據(jù)具體情況，按可加計扣除的八類項目核算，盡量放大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。

三、研發(fā)費用稅前加計扣除的主要工作內(nèi)容與分工

1、事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）

1）項目初審。審查研發(fā)項目是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。按規(guī)定研發(fā)項目必須屬于上述高新技術(shù)領(lǐng)域和重點領(lǐng)域指南的范圍，否則，其發(fā)生的研發(fā)費用不允許加計扣除。

2）項目計劃書與項目預(yù)算編制。對屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定的研發(fā)項目，編制項目計劃書與項目費用預(yù)算。

3）項目立項。將確定的研發(fā)項目、項目計劃書及項目費用預(yù)算報公司技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委，由其評審后統(tǒng)一報公司批準并下發(fā)公司項目立項文件。

4）簽訂委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。需委托其它單位開發(fā)或與其它單位合作開發(fā)的項目，應(yīng)簽訂委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；對委托開發(fā)的項目，在終了時應(yīng)向受托方取得該研發(fā)項目的費用支出明細表。

5）項目組設(shè)立。按立項項目設(shè)立研發(fā)項目組，明確項目組編制情況及項目組專業(yè)人員名單。

6）設(shè)置并登記研發(fā)費用支出輔助賬。各事業(yè)部技術(shù)中心要按研發(fā)項目設(shè)置并登記研發(fā)

費用支出臺賬，明確劃分用于研發(fā)項目的資產(chǎn)范圍，按立項項目分類歸集各項費用支出情況并按月與財務(wù)部門核對。具體為：

? 分別按研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用登記臺賬；

? 在職直接從事研發(fā)活動人員的費用，按項目組編制情況及專業(yè)人員名單分別工資 薪金、津貼補貼和獎金登記臺賬；

? 將專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費分別登記臺賬；

? 將專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用分別登 記臺賬；

? 將專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用登記臺賬；

? 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用分別登記臺賬；

? 將與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用，分別按新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費登記臺賬。

7）負責(zé)編制研究項目開發(fā)目的效用情況說明、研究成果報告。

8）將研究開發(fā)項目研發(fā)成果報送科技部門鑒定并取得鑒定意見書（按項目需要）。

2、技術(shù)工程部產(chǎn)品經(jīng)營管理委員會

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）項目計劃及項目預(yù)算，匯總、整理后統(tǒng)一報公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準，下發(fā)公司級項目立項文件；

2）組織對各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）編制的省級以上項目立項建議書和立項申請表進行評審，向山東省經(jīng)濟與信息化委員會申報；

3）及時將山東省經(jīng)濟與信息化委員會立項項目轉(zhuǎn)達至有關(guān)部門，包括事業(yè)部的技術(shù)中心（研究所）和財務(wù)核算部門、財務(wù)計劃部等，做好按項目歸集費用工作；

3、事業(yè)部財務(wù)部

1）設(shè)立研發(fā)費用專賬，依據(jù)產(chǎn)經(jīng)委提供研發(fā)項目立項文件確定的項目組織項目研發(fā)費用統(tǒng)計核算；

2）依據(jù)項目立項文件、研發(fā)部門的費用支出憑證，按研發(fā)項目、費用核算類別分別設(shè)置明細賬組織會計核算（具體明細見“扣除范圍”具體扣除費用項目）；

3）按月與技術(shù)中心（研究所）進行明細賬與臺賬核對，確保記錄正確，賬賬相符； 4）匯總整理立項項目的研發(fā)費用支出情況及財務(wù)核算相關(guān)資料、憑證，上報公司財務(wù)計劃部。

5）及時足額的將立項項目發(fā)生的研發(fā)費用進行財務(wù)核算，實現(xiàn)研發(fā)費用應(yīng)扣盡扣、足

額加計扣除，確保研發(fā)費用支出核算數(shù)據(jù)準確無誤。

6）終了1月內(nèi)，編制整理已立項項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（一式三份）報公司財務(wù)計劃部；

4、財務(wù)計劃部

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）、財務(wù)部門、技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委等上報資料的匯總，配合外聘稅務(wù)師事務(wù)所進行審核，出具鑒定報告；

2）積極與稅務(wù)機關(guān)就研發(fā)費用稅前加計扣除事項進行溝通，確保加計扣除工作符合稅收政策及稅務(wù)機關(guān)要求，盡量足額扣除，取得較大收益；

3）對研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務(wù)工作進行總結(jié)與考核，制定加計扣除節(jié)稅項目獎勵方案報公司領(lǐng)導(dǎo)批準。

5、公司綜合管理部

1）對研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務(wù)工作過程進行控制；

2）負責(zé)對后期實現(xiàn)抵稅情況進行復(fù)核，并對研發(fā)費用加計扣除工作中相關(guān)人員進行激勵、考核，落實到位。

四、稅前加計扣除的工作流程

按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號）要求提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計劃或建議書，明確了必須是在山東省內(nèi)完成省級以上立項項目的申報立項，才可實現(xiàn)稅前加計扣除。具體工作分為四個階段：

第一階段：研發(fā)項目的申報、立項及報批

1、根據(jù)公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃及各事業(yè)部市場調(diào)研等需要，事業(yè)部技術(shù)中心對確定的研發(fā)項目編制項目計劃書及項目費用預(yù)算等資料，上報公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科；

要求：該研發(fā)項目必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。

2、技術(shù)工程科將項目立項建議書和立項申請表匯總后統(tǒng)一報公司進行評審，將評審后研發(fā)項目按要求分批次上報報山東省經(jīng)濟和信息化委員會申報，完成立項工作；

3、山東省經(jīng)濟和信息化委員會立項分為重點批次、第一批、第二批下發(fā)通知，技術(shù)工程科及時向公司各事業(yè)部技術(shù)中心及財務(wù)部門通報成功立項的研發(fā)項目名稱，便于事業(yè)部財務(wù)部門及時核算。

第二階段：研發(fā)項目的項目核算與財務(wù)核算

1、事業(yè)部技術(shù)中心設(shè)立專人管理研發(fā)費用專賬（臺賬），依據(jù)在公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科申請的省級以上立項項目組織項目研發(fā)費用統(tǒng)計情況；

2、事業(yè)部財務(wù)部門按財務(wù)費用明細科目（具體參照扣除范圍“具體扣除費用項目”）對發(fā)生的研發(fā)費用支出進行財務(wù)核算；

3、事業(yè)部財務(wù)部門與技術(shù)中心核算費用人員定期對研發(fā)支出的財務(wù)明細賬與技術(shù)中心管理臺賬核對。

第三階段：財務(wù)計劃部收集資料及準備階段

終了45日內(nèi)，各事業(yè)部技術(shù)中心、財務(wù)部門及技術(shù)工程部技術(shù)工程科收集、匯總、整理研發(fā)費用加計扣除資料，各事業(yè)部一式三份書面文件，外部事業(yè)部報電子文檔，具體上報資料內(nèi)容如下：

1、省級以上研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目計劃書和研發(fā)費預(yù)算；

2、研發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

5、公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科研發(fā)項目立項的決議文件；

6、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議以及受托方對研發(fā)項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務(wù)專用章）；

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發(fā)項目鑒定意見書（按項目情況）。

第四階段：外部中介機構(gòu)審核及報送稅務(wù)主管部門

1、財務(wù)計劃部統(tǒng)一組織研發(fā)費加計扣除的申報工作，委托稅務(wù)師事務(wù)所審核各事業(yè)部匯總資料，配合其在各事業(yè)部的審核工作，及時出具鑒定報告（4月底）；

2、稅務(wù)師事務(wù)出具鑒定報告送主管稅務(wù)機關(guān)審核，稅務(wù)機關(guān)對存在疑問或模糊問題到公司各事業(yè)部進行二次復(fù)審；

3、研發(fā)費用稅前加計扣除鑒定報告通過二次復(fù)審后，在公司總部匯算清繳所得稅申報（5月底）前向主管稅務(wù)機關(guān)報送并備案。