第一篇：企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析（本站推薦）

企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解析

為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集是企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的重要一環(huán)，如何準(zhǔn)確把握研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和加計(jì)扣除政策尤為重要。涉及的政策文件主要有：《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《扣除辦法》）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞70號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。為便于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)整理如下。

一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的定義

2008年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”。也就是說(shuō)，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

二、享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象

《扣除辦法》適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。由此可見(jiàn)，以下企業(yè)不能享受：

（1）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惖钠髽I(yè)不能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的條件。

（2）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理、分研發(fā)項(xiàng)目歸集。

（3）非居民企業(yè)，非居民企業(yè)計(jì)算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒(méi)有可扣除項(xiàng)目。

三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍

《扣除辦法》規(guī)定企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列8項(xiàng)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

《通知》在《扣除辦法》的基礎(chǔ)上增加了5類(lèi)納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：

（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

四、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的操作規(guī)程

企業(yè)即使真實(shí)發(fā)生了可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也未必能加計(jì)扣除。企業(yè)須按照《扣除辦法》的要求對(duì)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理、按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要注意：要建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，將在效憑證與明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)；對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專(zhuān)賬進(jìn)行管理，以研發(fā)項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象；對(duì)于同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目共同使用資料的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。

3、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

5、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

6、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也制訂了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除的管理辦法和操作規(guī)程。比如，江蘇省國(guó)稅局、地稅局、科技廳和經(jīng)信委聯(lián)合制訂并發(fā)布了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程[試行]》。該操作規(guī)程規(guī)定，企業(yè)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向政府科技部門(mén)或經(jīng)信委和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和項(xiàng)目登記，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前進(jìn)行備案，方可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此企業(yè)應(yīng)了解當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的操作規(guī)程等具體規(guī)定，不但要按要求歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，而且要遵循主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理要求，在規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)的備案資料。

從以上情況可以看出，企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須掌握好相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理、準(zhǔn)確歸集、及時(shí)備案。由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、分類(lèi)復(fù)雜，所以，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除也不單單是會(huì)計(jì)人員的事。只有會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員等的相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同致力于科研創(chuàng)新，才能避免各類(lèi)人為錯(cuò)誤導(dǎo)致漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情況發(fā)生，才能更好地享受到稅收政策上的優(yōu)惠。

常見(jiàn)問(wèn)題解答

1.委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

上海國(guó)家稅務(wù)局：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合規(guī)定條件的，由委托方按照法規(guī)計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2.企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用能否實(shí)行加計(jì)扣除？

江蘇省地方稅務(wù)局：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

因此，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出可以加計(jì)扣除；對(duì)劃分不清的，不可以加計(jì)扣除。

3.我公司本月發(fā)生研發(fā)費(fèi)，如符合加計(jì)扣除條件，季度預(yù)繳時(shí)可以享受嗎？ 天津市國(guó)家稅務(wù)局：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第十二條的規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？

浙江省國(guó)家稅務(wù)局：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第八條規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

因此，該企業(yè)取得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款，用于產(chǎn)品研發(fā)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

神州財(cái)稅網(wǎng)補(bǔ)充：如果企業(yè)取得的即征即退增值稅款沒(méi)有作為不征稅收入，則其用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除，同理也可以計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

5.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行技術(shù)改造的費(fèi)用，是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

國(guó)家稅務(wù)總局：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接

應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。同時(shí)，企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的有關(guān)支出，應(yīng)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》的規(guī)定項(xiàng)目。凡符合規(guī)定項(xiàng)目定義和范圍的，可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.企業(yè)能同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率的優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠嗎？

浙江省國(guó)家稅務(wù)局：可以同時(shí)享受。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

由于“高新技術(shù)企業(yè)減按15%優(yōu)惠稅率”和“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可同時(shí)享受稅收優(yōu)惠。

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第二篇：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除政策解析

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第三篇：高新技術(shù)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除總結(jié)

高新技術(shù)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除總結(jié)

一、企業(yè)的哪些研發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除？

（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（6）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

二、不得在稅前加計(jì)扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具。

3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

4、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

5、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。

第四篇：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有四大誤區(qū)

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有四大誤區(qū)

企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

綜合上述規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)文件的規(guī)定并沒(méi)有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受，只限定了“適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，即非高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。

誤區(qū)二：小微企業(yè)不可以同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第二條規(guī)定，本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。另《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，即時(shí)企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收的優(yōu)惠政策，也可以同時(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

誤區(qū)三：虧損企業(yè)不可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

因此，虧損企業(yè)可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，同時(shí)會(huì)“增大”虧損額，形成企業(yè)虧損，可以用以后5年的所得彌補(bǔ)。

誤區(qū)四：未形成“成果”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的也可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，通俗的說(shuō)沒(méi)有形成“成果”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

第五篇：關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除具體操作流程的公告

關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除具體操作流程的公告

淮安市地方稅務(wù)局、淮安市國(guó)家稅務(wù)局、淮安市科學(xué)技術(shù)局、淮安市經(jīng)濟(jì)和信息化委

員會(huì)

淮地稅規(guī)[2010]2號(hào)

2010年12月30日

為了進(jìn)一步方便我市企業(yè)高效便捷地辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除事項(xiàng)，鼓勵(lì)企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，根據(jù)江蘇省國(guó)家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局、江蘇省科學(xué)技術(shù)廳、江蘇省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試行）>的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕107號(hào)、蘇地稅規(guī)〔2010〕5號(hào)、蘇科政〔2010〕172號(hào)、蘇經(jīng)信科技〔2010〕395號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將我市企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除具體操作公告如下：

一、我市研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)及登記主要采取《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試行）》第九條所列的第一種方式，由市地稅局、國(guó)稅局和縣（區(qū)）地稅局、國(guó)稅局負(fù)責(zé)接收同級(jí)政府科技部門(mén)和經(jīng)信委等部門(mén)提交的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》和有關(guān)申請(qǐng)資料。

二、市地稅局一分局、縣（區(qū)）地稅局一分局、市國(guó)稅局六分局和縣（區(qū)）國(guó)稅局一 分局負(fù)責(zé)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目登記和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)申請(qǐng)資料的受理、審核、登記和保管，并于匯算清繳工作結(jié)束后將納稅人所有申請(qǐng)資料按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔。

三、國(guó)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)對(duì)接收的申請(qǐng)材料進(jìn)行審核確定是否登記，并制作《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》送達(dá)相關(guān)企業(yè)。

四、國(guó)地稅各管理分局在日常管理和匯算清繳時(shí)，應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，輔導(dǎo)納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案，并負(fù)責(zé)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案工作形式完備和內(nèi)容真實(shí)的審核工作。企業(yè)未按照《規(guī)程》的規(guī)定進(jìn)行備案的，一律不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

五、市地稅局和國(guó)稅局應(yīng)于每年6月10日前將企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的信息反饋至市科技局和經(jīng)信委。

六、各縣（區(qū)）地稅局、國(guó)稅局如對(duì)同級(jí)政府科技部門(mén)或經(jīng)信委提交的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》有異意的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告市地稅局或市國(guó)稅局處理。

七、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。

特此公告。