第一篇：財稅2015-119號文研發(fā)費加計扣除政策解讀

導(dǎo)讀：企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險，而企業(yè)要防范風(fēng)險最

好的辦法就是強化企業(yè)內(nèi)部控制。

10月21日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，完善研發(fā)費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部就聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈處于刷屏的狀態(tài)，可見新政的受歡迎程度。

但是，大家在歡迎與高興之余，一定認(rèn)真閱讀全文，不要只看到了“紅包”，而還要看到可能的稅務(wù)風(fēng)險。

119號文明確規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內(nèi)企業(yè)必須接受一次研發(fā)加計扣除的后續(xù)核查——秋后算賬。

稅務(wù)部門簡政放權(quán)以后，研發(fā)支出加計扣除不再需要事前審批。這雖然是把主動權(quán)交到了企業(yè)手上，但是如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門的后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業(yè)挖坑!

因此，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險，而企業(yè)要防范風(fēng)險最好的辦法就是強化企業(yè)內(nèi)部控制。

一、建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)控制度可為稅務(wù)核查提供必要保證

稅務(wù)部門對研發(fā)支出加計扣除的后續(xù)核查，第一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項目的真實性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項目的真實性就是研發(fā)活動留下的各種文件。一個規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會留下規(guī)范的活動軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認(rèn)可。

企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號——研究與開發(fā)》等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際制定一系列涉及到研發(fā)活動的內(nèi)控制度。

二、規(guī)范研發(fā)項目的立項管理

企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達(dá)到增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）企業(yè)的研發(fā)項目來源

一般有以下幾種來源：

1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向；

2.企業(yè)市場營銷部門的市場調(diào)研，包含競爭對手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶的需求等；

3.政府或其他單位的委托；

4.技術(shù)研發(fā)的技術(shù)情報研究等。

（二）研發(fā)項目立項前調(diào)研

在研發(fā)項目立項前，技術(shù)研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研。項目立項調(diào)研的主要任務(wù)包括：

1.論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動向；

2.論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的市場動態(tài)及公司研發(fā)該項目的技術(shù)優(yōu)勢；

2.論證發(fā)展該項目技術(shù)（或產(chǎn)品）的資源（含物資、能源、設(shè)備、外協(xié)配套等）條件可行性。

（三）編制研發(fā)項目可行性研究報告

在立項調(diào)研結(jié)束后，技術(shù)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯?nèi)容應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.項目概況，國內(nèi)外同類研究情況和技術(shù)水平；

2.市場需求，經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益分析；

3.主要研究內(nèi)容、技術(shù)關(guān)鍵；

4.預(yù)期目標(biāo)，要達(dá)到的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)和專利申報情況，科研成果的生產(chǎn)或應(yīng)用方向等；

5.已有條件分析，包括現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)、知識產(chǎn)權(quán)擁有、科研手段、人才儲備等情況；

6.實施方案及進度安排計劃；

7.項目預(yù)算及其經(jīng)費來源；

8.項目預(yù)計主要參與人員及其簡歷。

企業(yè)應(yīng)組成研發(fā)項目立項評估委員會，成員由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財務(wù)、人力資源等方面專業(yè)技術(shù)人員組成，必要時可邀請企業(yè)外部專家參加。

研發(fā)項目立項評估委員會負(fù)責(zé)對技術(shù)研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估，技術(shù)研發(fā)部門報告編制人或項目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會陳述和答辯；經(jīng)評估后做出可行或不可行的意見，參會人員在評估意見書上簽字確認(rèn)。

三、規(guī)范研發(fā)項目的立項審批

經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門及時提交立項申請。根據(jù)項目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會（或類似權(quán)利機構(gòu)）審批。

經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)及時下達(dá)立項批復(fù)，明確項目預(yù)算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項目小組成員等。

項目小組負(fù)責(zé)人憑立項批復(fù)在財務(wù)部門辦理項目費用預(yù)算申請；財務(wù)部門首先在年度的研發(fā)費用中安排保證，如超出本年度預(yù)算則向預(yù)算委員會提交預(yù)算變更申請，預(yù)算委員會予以優(yōu)先保證。

如研發(fā)項目全部或部分需要委托外單位承擔(dān)的，技術(shù)研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行。

四、規(guī)范研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收

企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項目進展情況，項目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報進展情況。

項目小組每月應(yīng)編制項目進展情況表，由技術(shù)中心主任、總工程師（技術(shù)總監(jiān)）簽字審核報財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會計核算等。

人力資源部做好項目研究開發(fā)期間的項目組成人員的績效考核；內(nèi)部審計部門做好項目研究開發(fā)期間的審計監(jiān)督工作。

企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財務(wù)、人力資源、審計等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關(guān)機構(gòu)對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發(fā)項目，應(yīng)按照政府部門的要求進行項目驗收。企業(yè)外包的研發(fā)項目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項目，按照雙方的約定進行驗收。

在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應(yīng)先進行專利申請或知識產(chǎn)權(quán)登記等保護工作。專利申請受理書、專利證書或版權(quán)登記書等可以很好地證明研發(fā)項目。

五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作

119號文對于研發(fā)支出的會計核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會計核算健全，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務(wù)機關(guān)核查時來調(diào)整的話，企業(yè)必然會遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。

（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍

企業(yè)應(yīng)該對照119號文，及時調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報時必須按照119號的規(guī)定進行調(diào)整，剔除不能加計扣除的部分。

（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來歸集研發(fā)費用

119號文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

同時，119號文又降低了對研發(fā)支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。

對于容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出，企業(yè)應(yīng)從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發(fā)項目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務(wù)部門認(rèn)定為企業(yè)未“分別核算”。

（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關(guān)職責(zé)

除前面提到的研發(fā)項目立項、驗收等工作外，企業(yè)還應(yīng)明確相關(guān)部門在研發(fā)支出加計扣除工作的職責(zé)。

1.研發(fā)部門的職責(zé)

（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門進行定期對賬。

（2）研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號。

（3）研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進行單獨核算。

（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等。

2.人力資源部門的職責(zé)：

（1）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。

（2）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細(xì)表。（3）向財務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細(xì)清單。

（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務(wù)部門提供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。

3．財務(wù)部門的職責(zé)：

（1）做好研發(fā)加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則進行研發(fā)支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項目的研發(fā)費用列支情況。

（3）編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業(yè)財務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內(nèi)容應(yīng)該按照119號文進行修改。

（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜。

（5）及時收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調(diào)研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復(fù)、項目計劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項目費用預(yù)算、項目相關(guān)的合同或協(xié)議、項目費用發(fā)生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目專利申請受理書或?qū)＠C書、項目版權(quán)登記證、項目鑒定意見書、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。

上述資料可能各企業(yè)名稱不一致，但是與研發(fā)項目相關(guān)的資料財務(wù)部門一定要專人專門收集并按項目進行歸檔，妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)的后期核查。

通過以上手段強化研發(fā)項目的內(nèi)部控制后，企業(yè)就可以放心地好好享用這優(yōu)惠政策的“大紅包”！

第二篇：研發(fā)費加計扣除解讀

一、相關(guān)政策法規(guī)

1、研發(fā)費用加計扣除的定義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2、研發(fā)費用加計扣除的價值意義

(1)鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，增加研發(fā)投入。(2)推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。(3)規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除。

3、研發(fā)費用加計扣除的條件要求(1)財務(wù)核算健全(查賬征收的企業(yè))。

(2)能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用(在帳套下設(shè)置研發(fā)費用按照研發(fā)項目明細(xì)核算)。(3)居民企業(yè)。(4)非限制行業(yè)。

(5)不管是否高新技術(shù)企業(yè)，不管企業(yè)當(dāng)是否盈利都可以享受研發(fā)費用加計扣除。

二、歸集范圍(1)人員人工費(2)直接投入(3)折舊費(4)無形資產(chǎn)攤銷

(5)設(shè)計費、制定費、實驗費(6)委托外部研發(fā)費(7)其他費用

三、申報流程

1、研發(fā)費用加計扣除的流程

研發(fā)費用加計扣除總體流程包括項目立項、項目鑒證、費用歸集、稅務(wù)備案、享受優(yōu)惠等步驟

2、稅務(wù)檢查流程

研發(fā)費用加計扣除實行備案管理。納稅人應(yīng)于申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

流程如下：

四、準(zhǔn)備材料

1、提交稅務(wù)主管部門的備案材料(1)研發(fā)項目立項文件(2)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表

2、企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料(1)項目計劃書

(2)研發(fā)項目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項目匯總表;(3)研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表(4)項目組編制情況和研發(fā)人員名單(5)立項的決議文件

(6)經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同

(7)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明;

五、研發(fā)費用日常核算

1、核算要求

(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，區(qū)分是費用化支出，還是資本化支出。

(2)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

(3)企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

(4)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、科目設(shè)置

3、核算概述

第三篇：研發(fā)費加計扣除審核要點

研發(fā)費加計扣除審核要點

（1）開發(fā)項目已取得專利后的費用不能列入。（2）從有關(guān)部門和母公司取得的專項研發(fā)費用要扣除（重點審核營業(yè)外收入，其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、遞延收益等）。

（3）研發(fā)費用可以加計扣除原則上按8個方面列舉費用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費、用于研發(fā)活動的房屋等的折舊費、租賃費、知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如會議費、差旅費、保險費，非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，無形資產(chǎn)的攤銷費等都不可以加計扣除。

財稅〔2013〕70號

*企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：

（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發(fā)成果的鑒定費用。

國稅發(fā)〔2008〕116號

*實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

*企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

*法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

*企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

*企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

第四篇：關(guān)于研發(fā)費加計扣除的若干問題解答

關(guān)于研發(fā)費加計扣除的若干問題解答

(2013-12-12 14:35:09)轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)載 ▼

標(biāo)簽： 分類： 財會與稅務(wù)

原文地址：關(guān)于研發(fā)費加計扣除的若干問題解答作者：地平線

1、問：哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費用加計扣除？

答：并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費用加計扣除。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

以下企業(yè)則不能享受：

1.非居民企業(yè)；

2.核定征收企業(yè)；

3.財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。

2、問：哪些研究開發(fā)活動可以加計扣除？

答：并不是企業(yè)所有的研究開發(fā)活動都可以加計扣除。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第三條第一款的規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)活動則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

（國稅發(fā)[2008]116號）第三條第二款指出：創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用的研發(fā)費用才符合加計扣除的條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)從事的研究開發(fā)活動在符合上述規(guī)定外，還必須符合（國稅發(fā)[2008]116號）第四條中兩個目錄的規(guī)定項目，才可以加計扣除。這兩個目錄是：《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火[2008]172號附件）和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》（國家發(fā)展改革委員會等部門2007第6號公告）

3、問：哪些費用項目可以加計扣除？

答：并不是符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以加計扣除。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。、問：什么情形下研究開發(fā)費用應(yīng)當(dāng)收益化或資本化？

答：收益化或資本化要根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況來劃分。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1.研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2.研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

5、問：企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機構(gòu)嗎？

答：為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機構(gòu)從事研發(fā)項目。如果不成立專門的研發(fā)機構(gòu)，根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第九條的規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

6、問：只要真實發(fā)生的研究開發(fā)費用都可以加計扣除嗎？

答：并不是真實發(fā)生的研究開發(fā)費就可以加計扣除。可以加計扣除的研發(fā)費應(yīng)具備真實性，并且資料齊全。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第十條的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。

7、問：委托他人研發(fā)新技術(shù)、產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費可以稅前扣除嗎？

答：辦法規(guī)定對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

8、問：企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的基本流程是怎樣的？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定：符合規(guī)定的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，實行自行申報并加計扣除辦法?；玖鞒毯膫€步驟：

1.企業(yè)首先向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)項目立項資料。報送當(dāng)年立項或變更當(dāng)年立項的研發(fā)項目資料的，可在當(dāng)內(nèi)隨時報送；報送上年立項或變更上年立項研發(fā)項目資料的，最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）前報送。主管稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)由服務(wù)大廳隨時受理。

2.主管稅務(wù)機關(guān)在三十個工作日內(nèi)，向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應(yīng)予以查收。

3.收到主管稅務(wù)機關(guān)編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè)，應(yīng)在收到通知的五個工作日內(nèi)，到其稅務(wù)征管所屬對應(yīng)同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達(dá)主管稅務(wù)機關(guān)。

4.企業(yè)在辦理匯算清繳時，應(yīng)按研發(fā)項目分類，將實際發(fā)生的（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定的研發(fā)費用金額，填入《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表五（1）《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費情況歸集表》等相關(guān)附表中，并計算加計扣除金額。同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。

問：企業(yè)報送的研發(fā)項目立項資料具體包含哪些內(nèi)容？

答：企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的研發(fā)項目立項資料包括五個方面內(nèi)容：

1.《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》（按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)四類分別填報，表式可以從上海財稅網(wǎng)站004km.cn“網(wǎng)上辦事”欄目內(nèi)下載）；

2.自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；

3.自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目立項的決議文件；

5.委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定參與各方的權(quán)利與義務(wù)，費用結(jié)算、承擔(dān)、分?jǐn)偟确椒?，研究成果或收益的處理方法，受托方或合作方或成員單位的稅務(wù)登記號、企業(yè)名稱、詳細(xì)地址、征管稅務(wù)局等內(nèi)容）。

問：研發(fā)項目立項資料最遲應(yīng)當(dāng)在什么時間前報送主管稅務(wù)機關(guān)？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)全年受理研究開發(fā)項目登記事宜，但對當(dāng)研究開發(fā)項目的登記最遲受理時間為次年的3月底前?？紤]到（國稅發(fā)[2008]116號）在2008年12月下發(fā)，故2008企業(yè)研發(fā)項目立項資料可延長至2009年4月30日前報送主管稅務(wù)機關(guān)。

問：企業(yè)研發(fā)費加計扣除在匯算清繳時要報送哪些資料？

答：企業(yè)研發(fā)費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務(wù)機關(guān)報送下列材料：

1.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表（包括研發(fā)項目登記號信息）；

2.委托研發(fā)項目受托方提供的研發(fā)費用支出明細(xì)情況；

3.集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、費用分?jǐn)偙砗蛯嶋H分享收益比例等資料；

4.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

5.《企業(yè)所得稅納稅申報表》相關(guān)附表；

6.稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料。

問：《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》的各自適用范圍是怎樣規(guī)定的？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）及附件說明的規(guī)定，企業(yè)除按（國稅發(fā)[2008]116號）第十一條規(guī)定內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)報送資料外，還應(yīng)分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）報送《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》。

1.自主開發(fā)類：適用于自主開發(fā)研究開發(fā)項目的企業(yè)。

2.委托開發(fā)類：適用于委托外單位進行研究開發(fā)項目的企業(yè)填報。

3.合作開發(fā)類：適用于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合作研究開發(fā)項目，合作各方就自身承擔(dān)的研究開發(fā)費用分別填報本表。

4.集中開發(fā)類：適用于集團企業(yè)進行集中研究開發(fā)項目的企業(yè)填報，其發(fā)生的研究開發(fā)費用可以按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理地在受益的集團成員企業(yè)間進行分?jǐn)偂?/p>

問：有多個研究開發(fā)活動的怎樣辦理加計扣除？

答：企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分項目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理研發(fā)項目登記事宜，并分項目歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。

問：本市企業(yè)集團集中開發(fā)的研究開發(fā)項目成員企業(yè)怎樣辦理加計扣除？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定，本市企業(yè)集團集中進行的研發(fā)項目，由企業(yè)集團報送《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》，其主管稅務(wù)機關(guān)予以受理，并按規(guī)定對項目屬性和項目實際發(fā)生的研發(fā)費用分?jǐn)偡椒ㄟM行復(fù)核，最終將復(fù)核結(jié)果告知本市參與項目研發(fā)集團各成員公司的主管稅務(wù)機關(guān)。

問：企業(yè)集團集中開發(fā)的研究開發(fā)費用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马棧?/p>

答：根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第十五條、第十六條、第十七條、第十八條的規(guī)定，企業(yè)集團集中開發(fā)的研究開發(fā)費用分?jǐn)傂枰⒁馊缦率马棧?/p>

企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定，稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，按照（國稅發(fā)[2008]116號）第十九條的規(guī)定，如企業(yè)集團各成員公司皆在本市的，由本市相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)報市局協(xié)調(diào)解決，稅企雙方按照市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局的意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費；如企業(yè)集團成員公司分設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，由本市相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)報市局轉(zhuǎn)呈國家稅務(wù)總局研究解決，稅企雙方按照國家稅務(wù)總局的最終意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費。

問：項目登記后如有內(nèi)容變動了怎么辦？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定，項目登記后若《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》中內(nèi)容有變動的，應(yīng)在變動年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記，并重新提供變更后的相關(guān)材料。

問：涉及跨研究開發(fā)項目需要辦些什么手續(xù)？

答：對于涉及跨的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)在《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》中注明項目起始、終止時間，項目登記后若《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》中內(nèi)容有變動的，應(yīng)在變動年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記。

問：平時預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費用？

答：不可以。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第十二條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

問：有研究開發(fā)項目享受加計扣除的企業(yè)預(yù)繳方式是否可以選擇？

答：根據(jù)（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定，除實行總機構(gòu)匯總納稅辦法的企業(yè)和上應(yīng)納稅所得額小于零或享受整體減免稅的企業(yè)外，對上按照（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，實際享受企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的居民企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規(guī)定，按實際利潤額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可按上應(yīng)納稅所得額的季度平均額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅。企業(yè)可在每年的3月10日之前，向其主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并填報由主管稅務(wù)機關(guān)印制并提供的申請表。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，一個納稅內(nèi)不得變更。

問：企業(yè)以前享受過的加計扣除項目是否需要重新辦理相關(guān)手續(xù)？

答：由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例對研發(fā)費用的加計扣除作出了新的規(guī)定，企業(yè)以前享受過的加計扣除項目，要繼續(xù)享受加計扣除的，一律按照（國稅發(fā)[2008]116號）和（滬國稅所[2009]14號）的規(guī)定重新辦理相關(guān)手續(xù)。

第五篇：企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實用技巧匯總(2018年8月)

企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策

實用技巧匯總

“研發(fā)費加計扣除”作為國家實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的普惠性政策，有力推動了企業(yè)的研發(fā)腳步、釋放了企業(yè)的創(chuàng)新潛能。而做好企業(yè)研發(fā)生命周期的“規(guī)范管理”無疑是落實此項政策的“先手棋”。

一、研發(fā)費加計扣除政策

1、為什么要不停的宣傳研發(fā)費用加計扣除政策？

（1）這是國家推動企業(yè)創(chuàng)新，適時實行的一項普惠性稅收優(yōu)惠政策。所以要“加大宣傳和政策輔導(dǎo)”，實現(xiàn)應(yīng)知盡知，確保應(yīng)享盡享。

（2）企業(yè)人員具有流動性。

（3）政策本身也在不斷的發(fā)展變化。如2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會議提出，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。

【備注：2015年10月21日，國務(wù)院常務(wù)會議部署進一步完善企業(yè)研發(fā)費加計扣除持政策，財政部、稅務(wù)總局、科技部在調(diào)研的基礎(chǔ)上，于當(dāng)年的11月2日，聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號)；

2017年在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新背景下，為進一步激發(fā)中國企業(yè)科技創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局、科技部于5月2日印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號)，將科技型中企業(yè)養(yǎng)老費價格扣除比例由50%提高到75%；

2018年6月25日，財政部、稅務(wù)總局、科技部等三部門又聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號），對企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的費用加計扣除進行了規(guī)范。在（財稅〔2015〕119號）中，對企業(yè)與境外合作開展的研發(fā)活動發(fā)生的費用是不允許加計扣除的，而（財稅〔2018〕64號）對這項工作進行了規(guī)范，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動也可以進行加計扣除。】 上述政策都是當(dāng)前落實研發(fā)費加計扣除制政策的主要依據(jù)，因為政策是不斷變化的，所以我們要不斷的宣講，提高大家的認(rèn)識，提高認(rèn)識的深度和廣度。此外，稅務(wù)部門為了落實這項政策，還專門配發(fā)了一系列規(guī)范性文件，具體可參考下列政策文件：

國稅總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（2015年第76號公告）

國稅總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號公告）

國稅總局《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號公告)國稅總局《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》（2017年第54號公告）之“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表”及填表說明。

請大家注意學(xué)習(xí)，按照政策要求做好費用歸集和應(yīng)用。

2、兩個定義（1）企業(yè)研發(fā)活動

在研發(fā)費用加計扣除政策里面，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。按照這個定義，下列工作不屬于規(guī)定的研發(fā)活動范疇，不能適用加計扣除政策：

★企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

★對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

★企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

★對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變?！锸袌稣{(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究?！镒鳛楣I(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除

按照稅法規(guī)定，在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。例如，財稅【2015】119號文件規(guī)定，研發(fā)費用實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

研究開發(fā)費用歸集的范圍：

★人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用?！镏苯油度胭M用。

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費?！镎叟f費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

★無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

★新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

★與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！镓斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他費用。

此外，（財稅〔2015〕119號）規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

①煙草制造業(yè) ②住宿和餐飲業(yè) ③批發(fā)和零售業(yè) ④房地產(chǎn)業(yè) ⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) ⑥娛樂業(yè) ⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

二、規(guī)范管理

規(guī)范管理是落實政策的關(guān)鍵。從2016年開始，該政策實行備案管理。一方面提高了研發(fā)費加計扣除政策落實效率，另一方面也對規(guī)范企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理，誠信報稅提出了更多要求。因此提高技術(shù)創(chuàng)新項目管理水平，加強規(guī)范管理成為落實政策的關(guān)鍵。以項目管理為主線，實行從立項直至結(jié)束的全過程管理，提高企業(yè)自身的研發(fā)管理水平，不僅對企業(yè)還是對項目，抑或?qū)φ叩穆鋵嵕峁┝吮Ｕ稀?/p>

1、資料的留存?zhèn)洳?/p>

按照稅務(wù)總局2015年第76號公告，備案管理需要留存?zhèn)洳橘Y料，主要包括：自主/委托/合作 研究開發(fā)項目計劃書（集中研發(fā)項目應(yīng)有 明確分工）、企業(yè)有權(quán)部門（比如董事會、總經(jīng)理辦公會）關(guān)于立項的決議文件、研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單、經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托/合作合同、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配情況……

備注：企業(yè)的一些儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)，可能不是用于一個項目，多個項目都得使用。這時候，你需要有一個分配情況。企業(yè)既然有權(quán)利享受研發(fā)費加計扣除政策，那么你就有義務(wù)按照國家的政策進行操作。比如：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期為享受優(yōu)惠政策后10年；企業(yè)對《備案表》及其中提到留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任；稅務(wù)機關(guān)核查面不少于20%；不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或留存?zhèn)洳橘Y料與實際不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追繳已享受的減免稅，并按《稅收征管法》處理。目前研發(fā)費稅前加計扣除政策在全國已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)上辦理，隨著網(wǎng)絡(luò)化措施的推進，將會更方便企業(yè)去申請和辦理。

2、研發(fā)項目立項與管理

2007年以來，市經(jīng)濟信息化委通過實施“企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃”，積極推進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新規(guī)范化，指導(dǎo)和幫助企業(yè)落實研發(fā)費加計扣除政策。2014年起實現(xiàn)了網(wǎng)上在線申報，建立起常態(tài)化立項工作機制。目前，一年組織實施六批項目，每一批立項結(jié)果一般于雙月中旬發(fā)布。企業(yè)通過在線申報，從項目立項到項目結(jié)束實際上就接受了市經(jīng)濟信息化委的規(guī)范化全程指導(dǎo)，使企業(yè)的每一個創(chuàng)新項目從立項之初就與國家政策對接。從近些年的工作看，不僅有效促進了研發(fā)費加計扣除政策的落實，而且全市企業(yè)研發(fā)規(guī)范水平和創(chuàng)新能力明顯提升，有力推動了動能轉(zhuǎn)換和轉(zhuǎn)型升級。

3、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃申報系統(tǒng)

登錄市經(jīng)信委——技術(shù)創(chuàng)新，即可進入申報系統(tǒng)。其中紅色僅供企業(yè)查詢2013以前的項目，從2014年開始，通過新的申報系統(tǒng)（綠色，2016修訂版）進行申報。企業(yè)只需按照系統(tǒng)提示完成注冊、登錄、填報立項申請表、并按照立項指南進行項目的編寫。企業(yè)還可以對立項項目進行下載或打印，自動生成帶有水印的立項確認(rèn)書，其本身也是一份《項目計劃書》。立項結(jié)果一般在雙月份公示。

（1）立項基礎(chǔ)

企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體,在技術(shù)創(chuàng)新決策、投入、研究開發(fā)、風(fēng)險承擔(dān)和利益分配等方面依法享有自主權(quán)。

（2）立項程序

企業(yè)研發(fā)項目立項的遵循的一般程序，首先要調(diào)查者提出可行研究報告即《立項建議書》——報公司決策層進行審核，通過《立項決議》——編制《項目計劃書》付諸實施。

“《立項決議》+《項目計劃書》”就構(gòu)成完整的立項文件。備注：立項決議一般是來自于技術(shù)引領(lǐng)或者市場導(dǎo)向，企業(yè)可通過市場調(diào)查來搜集市場、技術(shù)等相關(guān)信息，基于科學(xué)、客觀的調(diào)查分析，向企業(yè)有權(quán)機構(gòu)提出《立項建議書》

（3）企業(yè)有權(quán)部門

根據(jù)法律、法規(guī)和《公司章程》，有權(quán)決定是否實施某項研發(fā)活動的機構(gòu)。按權(quán)限大小，可能是：董事會辦公會議、總經(jīng)理辦公會議、《公司章程》規(guī)定的專門機構(gòu)。其職責(zé)權(quán)限包括確定研發(fā)目標(biāo)和計劃、配置人財物資源、考評項目組績效。一般來說，誰出資，誰有權(quán)立項；誰立項，誰有權(quán)變更、終止或驗收項目。

（4）決議文件

研發(fā)項目立項的決議文件，形式可以是《會議紀(jì)要》《決定》《通知》等形式。一份決議可對多個項目進行立項決策，但要分別表述。

備注：決議是有權(quán)機構(gòu)對重要事項進行審議決策的結(jié)論，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)布，并要求相關(guān)部門貫徹執(zhí)行。具體要素包括時間、地點、決策人、審議內(nèi)容、決議內(nèi)容、有效力的簽名或印章。

（5）注意事項 ① 項目名稱要規(guī)范

★項目名稱：基本格式為“名詞+動名詞”。

★“名詞”是項目的工作對象，如產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、工藝、裝置、材料、知識等，應(yīng)使用科學(xué)規(guī)范、簡練準(zhǔn)確的中文名稱，不能使用商品名、口語、代號或單獨使用型號?！懊~”前面可以用修飾詞語突出項目的技術(shù)關(guān)鍵所在。

★“動名詞”要準(zhǔn)確概括項目的創(chuàng)造創(chuàng)新過程，可以使用諸如研究、設(shè)計、開發(fā)、研制、改進、試制、中試等詞語，不能使用創(chuàng)新、創(chuàng)造、探討等過于寬泛的詞語，或生產(chǎn)、制造、應(yīng)用、產(chǎn)業(yè)化等與研究開發(fā)性質(zhì)不符的詞語。

② 技術(shù)領(lǐng)域和具體條目選擇準(zhǔn)確 ★技術(shù)創(chuàng)新重點項目立項參考國家相關(guān)文件，如《財政部 國稅總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》《產(chǎn)業(yè)關(guān)鍵共性技術(shù)發(fā)展指南》等。

★要求企業(yè)準(zhǔn)確選擇技術(shù)領(lǐng)域所屬文件，并按照層次填寫“具體條目”。如：

二、原材料工業(yè)

（三）石油化工6.水性聚氨酯樹脂及下游應(yīng)用技術(shù)。其他由國家或省、市發(fā)布的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策文件（須注明）

③ 項目實施邏輯上要通

★時間。要求申請立項時，項目一般處于即將實施的階段；如果項目已經(jīng)開始實施，則距離項目完成應(yīng)不少于3個月。研發(fā)期超過5年的，應(yīng)分階段申請。起止時間、研發(fā)費分的時間、項目進度安排時間、以及申報書內(nèi)其他相關(guān)時間要前后一致、匹配合理。

★人員。人員投入數(shù)量要與研發(fā)投入、項目難度合理匹配，注意在“企業(yè)參與項目的人員構(gòu)成及分工”處，一般建議按照：參加本項目人員數(shù)量，姓名，職務(wù)，在本項目中承擔(dān)工作職責(zé)等填寫。企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。像一些管理、財務(wù)人員不屬于研發(fā)人員。

★研發(fā)費用。按照常理，判斷項目實施難易程度，項目研發(fā)投入要與之匹配。④ 項目的基礎(chǔ)與預(yù)期成果

★基礎(chǔ)。在“

三、技術(shù)創(chuàng)新能力”企業(yè)已有的與項目相關(guān)的技術(shù)成果、可用于項目研發(fā)試驗的主要儀器設(shè)備設(shè)施，要注意填寫。

★預(yù)期成果。在“

五、研究開發(fā)預(yù)期目標(biāo)”部分，采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)性能指標(biāo)和參數(shù)、形成的主要技術(shù)成果（專利、專有技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等），注意是通過本項目實施預(yù)計形成的成果。

⑤ 項目實施方案的編寫

★技術(shù)路線。如：項目立項—項目開發(fā)任務(wù)書—方案設(shè)計—工藝、工裝設(shè)計—模具制作—裝配試制—檢驗測試—產(chǎn)品評審—產(chǎn)品定型。

★技術(shù)關(guān)鍵。

★研究開發(fā)的主要內(nèi)容分解：依據(jù)工作原理詳細(xì)介紹研發(fā)內(nèi)容。項目進度安排：按照*年*月-*月分段簡要描述階段計劃。⑥ 其他細(xì)節(jié)

★查看是否上傳了附件。如立項決議，真實性承諾書，合作協(xié)議、產(chǎn)品、技術(shù)輔助圖形等。

★聯(lián)系人及電話：人員變更要及時調(diào)整。

（6）過程管理

規(guī)范管理是落實研發(fā)費加計扣除政策的關(guān)鍵。對研發(fā)活動立項并加強過程管理，使企業(yè)的運行更有效率，政策優(yōu)惠也將水到渠成。具體分為三部分：

① 按項目進度安排

每完成一個步驟要有記錄。每取得一個第三方憑證要留底，研發(fā)費支出輔助賬上有對應(yīng)。每一次人員、方案、時間、費用等重要調(diào)整要符合規(guī)定程序。這也是ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的基本要求。

②工作/使用要有記錄

按工時占比等合理方法分配；有時間、地點、投入的資源、持續(xù)時間、完成的工作、取得的數(shù)據(jù)或結(jié)果等基本要素；與研發(fā)內(nèi)容、進度安排相符；與支出的費用相符；有原始記錄或憑證。

③項目總結(jié)

分總結(jié)(階段總結(jié))和結(jié)題總結(jié)。強調(diào)的是，目標(biāo)任務(wù)完成情況，要及時向立項機構(gòu)報告。

備注：與《立項決議+項目計劃書》以及有關(guān)變更決議相符合；與工作記錄和第三憑證相符合；與研發(fā)費支出輔助賬相符合；全面、重點突出，有說服力；經(jīng)得住 10年檢驗。

互動答疑

1、問：企業(yè)立項有哪些要求？

答：請參考上述互動內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部立項遵循的一般程序，首先要調(diào)查者提出可行研究報告即《立項建議書》——報公司決策層進行審核，通過《立項決議》——編制《項目計劃書》組織實施。如果申報青島技術(shù)創(chuàng)新重點項目立項，在通過企業(yè)決策機構(gòu)研究后，生成一個立項決議，即可在系統(tǒng)進行填報。注意事項請參考上文，比如名稱要規(guī)范、注重邏輯性等。

2、問：加計扣除項目要求獲得科學(xué)和技術(shù)新知識，是不是要求每個項目都要申請相關(guān)專利？獲得軟件著作權(quán)？

答：大部分企業(yè)應(yīng)該都是要求申請這個專利的，因為你搞企業(yè)項目研發(fā)，怎么體現(xiàn)出研發(fā)工作？一般肯定是圍繞市場需要或者技術(shù)前沿來進行研發(fā)。在研發(fā)過程中，你發(fā)現(xiàn)了一種技術(shù)、一種產(chǎn)品，就可以申請專利。與此同時，專利也是對企業(yè)的一種保護。當(dāng)然也不全是，有些技術(shù)及成果的轉(zhuǎn)化是在科研院所完成的，再引入企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)化和研發(fā)試制。如果說企業(yè)有研發(fā)、取得樣機、有規(guī)范操作的說明書，這些也都是技術(shù)成果，也是可以進行研發(fā)費加計扣除的。所以企業(yè)一定要對這些材料做好記錄。

3、問：企業(yè)要想要申請研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，是否必須在市經(jīng)信委技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃申報系統(tǒng)進行備案？

答：經(jīng)濟和信息化委組織實施技術(shù)創(chuàng)新重點項目，是為了推動企業(yè)研究開發(fā)工作的規(guī)范化，幫助企業(yè)去落實政策，因為規(guī)范管理是這項政策的關(guān)鍵。一些年輕的研發(fā)人員可能不熟悉這個操作，那么通過這個系統(tǒng)進行在線申報，從項目實施到結(jié)束，可以說是接受了經(jīng)信委的全程指導(dǎo)，提高了企業(yè)研發(fā)的管理水平，更好地享受政策。如果你不了解這個政策，管理不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)稽查，你可能無法提供相關(guān)的證明材料，但其實你投入了人力、物力、財力開展研發(fā)工作，最后享受不到這個政策，就很可惜。

建議大家積極申報技術(shù)創(chuàng)新重點項目計劃申報系統(tǒng)，提高研發(fā)水平。

4、問：每個項目最低研發(fā)人員和研發(fā)費用是否有要求？

答：一般要求總投入10萬以上。按照技術(shù)創(chuàng)新多年管理經(jīng)驗，重點立項項目費用一般都在20、30萬以上。

5、問：研發(fā)預(yù)期效果，形成公司自己的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)可以嗎？ 答：可以。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新一定是瞄準(zhǔn)市場和技術(shù)前沿，在研發(fā)過程中進行成果轉(zhuǎn)化，研發(fā)出了新產(chǎn)品、新技術(shù)、新裝備，并形成自己的操作規(guī)范和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一個成果。