第一篇：會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象分析與應(yīng)對(duì)

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象分析與應(yīng)對(duì)

摘要：真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督和調(diào)控的依據(jù)，也是投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部等進(jìn)行決策的依據(jù)。就會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的含義、會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策進(jìn)行了探討，供同仁參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性；治理結(jié)構(gòu)；獨(dú)立性；監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）06-0102-02

0引言

多年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢禁不止，會(huì)計(jì)信息弄虛作假層出不窮，給國(guó)家和投資者造成了不可估量的損失，而真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也是投資者投資決策的依據(jù)。所以，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的靈魂。

1會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，它反映了特定單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確的記錄和反映。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上為內(nèi)容真實(shí)、要素完整、數(shù)字準(zhǔn)確、時(shí)間及時(shí)、手續(xù)齊備、資料可靠，符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，帳戶(hù)設(shè)置規(guī)范，會(huì)計(jì)確認(rèn)合理，會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)記錄完整，會(huì)計(jì)報(bào)告充分，這樣就可以認(rèn)定其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能據(jù)以作出正確的決策。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，如公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低、審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性、外部監(jiān)管乏力等。

1.1公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了多層次的委托代理關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)取決于股權(quán)結(jié)構(gòu)，多數(shù)大中型企業(yè)尤其是央企的股權(quán)結(jié)構(gòu)是流通股比重小，國(guó)有股一股獨(dú)大，但國(guó)有股主體缺位。因?yàn)閲?guó)有股通常是政府通過(guò)授權(quán)投資機(jī)構(gòu)或職能部門(mén)代表國(guó)家來(lái)行使國(guó)有股股權(quán)的，這個(gè)機(jī)構(gòu)并非實(shí)際的委托人身份，僅是委托代理鏈中的一個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)果形成“代理人控制下的一股獨(dú)大”現(xiàn)象。正是由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形才導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的畸形。（1）股東大會(huì)形同虛設(shè)。大股東在公司擁有控制權(quán)，許多中小股東因持股數(shù)量限制而無(wú)法參加股東大會(huì)，更談不上行使股東權(quán)力。而大股東委托的代理人控制下的股東大會(huì)不一定真正為股東利益進(jìn)行決策。（2）董事會(huì)與經(jīng)理層之間的相互制衡機(jī)制失效。在國(guó)有股一股獨(dú)大且主體缺位條件下，國(guó)有股董事實(shí)質(zhì)上只是代理鏈中的一環(huán)，很容易與經(jīng)理層合伙共謀私利以至損害全體股東的利益。（3）董事、監(jiān)事對(duì)自己的責(zé)任認(rèn)識(shí)不到位，多數(shù)董事、監(jiān)事以為自己的責(zé)任就是表決時(shí)舉舉手就行了，不過(guò)是個(gè)擺設(shè)，在公司重要事項(xiàng)的決策和監(jiān)督中根本發(fā)揮不了作用。（4）獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以發(fā)揮。在現(xiàn)實(shí)的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形，獨(dú)立董事的來(lái)去實(shí)質(zhì)上由公司經(jīng)營(yíng)者決定，獨(dú)立董事津貼的多少也由經(jīng)營(yíng)者決定。如果非要堅(jiān)持對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行制約，他們的報(bào)酬是要受到威脅的。況且，大部分獨(dú)立董事都是兼職的，自己有繁忙的本職工作和各種社會(huì)活動(dòng)，根本無(wú)暇對(duì)受聘企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行深入的了解，所做出的判斷大多依據(jù)企業(yè)向他提供的財(cái)務(wù)資料，如果企業(yè)在向他提供材料中有所隱瞞，那么他所得出的結(jié)論也就失去了真實(shí)性。

1.2單位內(nèi)部監(jiān)督未充分發(fā)揮作用也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體看，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，內(nèi)部監(jiān)督人員的工資報(bào)酬是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的。內(nèi)部監(jiān)督人員依附于企業(yè)，聽(tīng)命于企業(yè)負(fù)責(zé)人，這就意味著內(nèi)部監(jiān)督工作在某種意義上會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變，所以?xún)?nèi)部監(jiān)督也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低使會(huì)計(jì)信息在源頭上失去真實(shí)性成為可能

有些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德素質(zhì)低下，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較差，在工作中抵制違法行為的自覺(jué)性不夠。甚至一些會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益或討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

1.4審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)造假缺乏有力的外部監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假、治理內(nèi)幕交易等違法行為的外部防線。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既具有經(jīng)濟(jì)警察的身份，又具有經(jīng)濟(jì)人的身份。經(jīng)濟(jì)警察的身份要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持必要獨(dú)立性，而經(jīng)濟(jì)人身份則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持廣泛的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，它所進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)是一種有償服務(wù)。在一個(gè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)中，聘請(qǐng)審計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力應(yīng)該掌握在所有者手中。但我國(guó)的上市公司普遍存在“內(nèi)部人控制下的一股獨(dú)大”治理結(jié)構(gòu)缺陷，公司的經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上掌握著聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生殺大權(quán)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則，審計(jì)意見(jiàn)與管理層的期望差距較大或者不能滿(mǎn)足他們的要求，則有可能遭到解聘，所以，一些不能堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很容易妥協(xié)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。

1.5政府部門(mén)監(jiān)管乏力也是財(cái)務(wù)造假的的根本原因

目前，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)主要有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商等行政部門(mén)，但由于監(jiān)管部門(mén)分散，分工不明確、職責(zé)重復(fù)，甚至相互沖突，弱化了政府監(jiān)管的職能，加之部分監(jiān)管部門(mén)缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)人員，也影響了政府監(jiān)管的效率和質(zhì)量。例如，多年前“銀廣廈”事件，經(jīng)過(guò)了政府多部門(mén)多次的例行檢查，都未曾發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，被記者曝光后造假的丑聞才曝光于天下。

2治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)獨(dú)立董事職責(zé)

完善公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整股東的持股比例，分散大股東的股權(quán)，解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，增強(qiáng)不同持股者之間的互相制衡，是治理會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的良好舉措。比如，2001年實(shí)施的國(guó)有股減持方案就使部分企業(yè)成功分散股權(quán)，引進(jìn)其他投資主體，形成真正的多元投資主體，有效地解決了“一股獨(dú)大”問(wèn)題，充分發(fā)揮股東大會(huì)的職責(zé)和權(quán)力，使“內(nèi)部人控制”受到有效遏制，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，會(huì)計(jì)信息真實(shí)化。

另外，為了讓獨(dú)立董事在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中真正獨(dú)立行使職權(quán)，應(yīng)該采取必要措施加以保證：第一，在獨(dú)立董事的產(chǎn)生程序上進(jìn)一步獨(dú)立。在選舉和聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)，采取大股東回避的方式，由中小股東推薦選舉獨(dú)立董事，這樣，獨(dú)立董事在惠及全體股東利益的同時(shí)，就會(huì)強(qiáng)調(diào)對(duì)中小股東的利益進(jìn)行保護(hù)。第二，獨(dú)立董事應(yīng)職業(yè)化，由兼職董事轉(zhuǎn)變?yōu)槿毝?。這樣，獨(dú)立董事就能深入了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況并及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行審核。

2.2強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任

財(cái)務(wù)造假歸根到底是人的因素，特別是單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的因素。要從源頭上解決財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法制觀念?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。從法律上明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任主體。企業(yè)單位負(fù)責(zé)任人有義務(wù)采取措施防止會(huì)計(jì)信息造假保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)。其次，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接核算者，是會(huì)計(jì)信息的直接提供者，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕、糾正不真實(shí)、不合法的原始憑證；有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違反法律、制度的事實(shí)，有權(quán)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定獨(dú)立處置會(huì)計(jì)事務(wù)。因此，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真履行法律賦予的權(quán)力和責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，為改變會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象把好源頭關(guān)。

2.3改革外部審計(jì)的聘任主體

改革外部審計(jì)的聘任主體，可以進(jìn)一步保證審計(jì)師的獨(dú)立性。比如，可以實(shí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)委托聘任制度，由被審企業(yè)委托政府監(jiān)管部門(mén)聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)，每年向監(jiān)管部門(mén)交納合理的審計(jì)費(fèi)用，監(jiān)管部門(mén)通過(guò)招標(biāo)等方式為其選擇合適的審計(jì)師事務(wù)所。這樣，可以從根本上改變審計(jì)師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的狀況，為審計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供了必要保證。

2.4強(qiáng)化外部監(jiān)管職能

目前，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等監(jiān)管部門(mén)由于部分監(jiān)管職責(zé)重疊，缺乏專(zhuān)業(yè)人士，造成監(jiān)督乏力，所以，要強(qiáng)化外部監(jiān)管責(zé)任，首先應(yīng)改革監(jiān)管部門(mén)的體制。例如，對(duì)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門(mén)的類(lèi)似監(jiān)管職責(zé)進(jìn)行業(yè)務(wù)合并或重組，聘請(qǐng)社會(huì)上專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員對(duì)監(jiān)管人員進(jìn)行補(bǔ)充，由一個(gè)監(jiān)督部門(mén)統(tǒng)一管理，形成縱向的鏈接監(jiān)督關(guān)系或橫向的互助監(jiān)督關(guān)系，監(jiān)督做到無(wú)縫對(duì)接，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

2.5引入民事賠償制度

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，還有一個(gè)根本原因是造假成本與收益不對(duì)等。會(huì)計(jì)造假幾乎不涉及物質(zhì)成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，便可獲得巨額利潤(rùn)。只要造假收益大于處罰成本，企業(yè)就有造假的動(dòng)機(jī)和需求。因此，除了對(duì)那些蓄意造假者加大處罰力度外，還應(yīng)引入民事賠償制度。對(duì)那些出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給廣大投資者或債權(quán)人造成損失的，應(yīng)由造假企業(yè)通過(guò)規(guī)定途徑給予受害人相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這樣，可以使蒙受損失的投資者得到一定的補(bǔ)償，又給造假者形成真正的壓力，從而抑制其違法造假的沖動(dòng)，從根源上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。

3結(jié)論

雖然國(guó)家多次啟動(dòng)了整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，治理會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，但效果并不太理想。改變會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是全社會(huì)一個(gè)共同的長(zhǎng)期的任務(wù)，各級(jí)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)不斷加大監(jiān)管力度，完善監(jiān)管制度，改革監(jiān)管體制，從根源上改變會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，能給投資者創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)更快更穩(wěn)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[Z].2000-07-01.[2]王成秋.獨(dú)立董事制度與法人治理結(jié)構(gòu)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，（9）.[3]章樹(shù)新.淺談完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002，（8）.

第二篇：淺談會(huì)計(jì)信息失真

淺談會(huì)計(jì)信息失真

摘要：會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。本文將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)舞弊

一． 會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類(lèi)型。

（一）無(wú)意失真

1.無(wú)意失真的含義

無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失,財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類(lèi)失誤。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無(wú)意失真也稱(chēng)為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

這種失真的最大特點(diǎn)就是“無(wú)意”,這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無(wú)意失真的內(nèi)容

1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫(xiě)錯(cuò)誤；

2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

3.無(wú)意失真的特點(diǎn)

1)無(wú)意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車(chē)間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000 元記為800元,但并沒(méi)有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。

2)無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會(huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒(méi)有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3)無(wú)意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。

4)無(wú)意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對(duì),試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱(chēng)為會(huì)

計(jì)舞弊?？刂茣?huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益, 不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見(jiàn)不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。

2.故意失真的內(nèi)容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

3.故意失真的特點(diǎn)

1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn),粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。

2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國(guó)家

有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現(xiàn)金,通過(guò)私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺(jué)。

5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收流失

等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類(lèi)型

1)無(wú)中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過(guò)攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見(jiàn)的是兩套賬,一套是真賬,對(duì)內(nèi)；另一套是假賬,對(duì)外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對(duì)付投資股東,有的對(duì)付上級(jí)主管部門(mén)等。

4)賬外賬型。常見(jiàn)的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)

核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒(méi)有統(tǒng)一賬目,沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開(kāi)支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫(kù)”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。

5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是

將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見(jiàn)的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。

6)長(zhǎng)官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)

道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員

負(fù)有直接責(zé)任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰(shuí)是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是

指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對(duì)追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過(guò)程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者

和協(xié)同者。

所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解

有關(guān)賬戶(hù)體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于“主動(dòng)關(guān)心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。

造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自

實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購(gòu)人員,銷(xiāo)售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說(shuō)明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過(guò)程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。

主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺(jué)地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是“圈內(nèi)人物”。隨著我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施廠長(zhǎng)經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國(guó)家對(duì)如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長(zhǎng)常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級(jí)等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅時(shí),通過(guò)會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤(rùn),達(dá)到偷稅漏稅的目的。

被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部?jī)?nèi)幕和真相。不過(guò)主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開(kāi)始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。

二． 會(huì)計(jì)信息失真的形成原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國(guó)目前狀況下，許多職能管理部門(mén)有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢(qián)交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差

有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺(jué)地違返了國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3.企業(yè)管理部門(mén)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)管理部門(mén)出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對(duì)于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無(wú)論怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長(zhǎng)久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長(zhǎng)期容忍一個(gè)敢于和他作對(duì)的會(huì)計(jì)嗎？

4.對(duì)政府干部的政績(jī)考核不嚴(yán)

政績(jī)考核多是以上交國(guó)家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國(guó)家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問(wèn)題。

5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者意志改寫(xiě)會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過(guò)場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶(hù)作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫(xiě)不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。

3.財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

5.收入,成本,費(fèi)用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入；成本,費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費(fèi)用,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實(shí)不符。

四．會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過(guò)做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤(rùn)，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)。由此助長(zhǎng)了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2.導(dǎo)致稅收和國(guó)家資產(chǎn)的大量流失。目前我國(guó)稅收的主要來(lái)源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過(guò)造假帳、虛增支出、隱瞞利潤(rùn)等手段使帳面虧損，逃避?chē)?guó)家稅收。

3.資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒(méi)有反映變現(xiàn)凈值；開(kāi)辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒(méi)有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

五．會(huì)計(jì)信息失真的提高對(duì)策

1.健全法律法規(guī)制度

《會(huì)計(jì)法》從1985年首次出臺(tái)實(shí)施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專(zhuān)業(yè)人才。同時(shí)各個(gè)管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的力度，組織好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充、拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制

現(xiàn)行體制下，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行委派制，是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)行委派制，可以把會(huì)計(jì)人員放到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中去，這將促使會(huì)計(jì)人員認(rèn)真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。

第三篇：會(huì)計(jì)信息失真

論論會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策會(huì)計(jì)信息失真及治理對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，會(huì)計(jì)信息成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源，并受到全社會(huì)的高度重視。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來(lái)越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營(yíng)以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營(yíng)狀況和做出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不斷完善和實(shí)施，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算環(huán)境不斷變化，就目前來(lái)看會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍較嚴(yán)重，為此，本文針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析其原因和危害并提出相關(guān)治理對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作提供的關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，不僅是會(huì)計(jì)信息客觀性特征的總要求，而且也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本目的和重要基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，也要滿(mǎn)足單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要，還要滿(mǎn)足單位外部各方面了解單位財(cái)務(wù)狀況的需要。近些年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在各行各業(yè)的一些單位中時(shí)有發(fā)生，并成為全社會(huì)的熱門(mén)話(huà)題。假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重干擾著國(guó)家的宏觀管理，干擾著市場(chǎng)資源的配置，不僅對(duì)制定國(guó)家發(fā)展規(guī)劃，制定國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，也為當(dāng)事人謀取局部、小團(tuán)體、個(gè)人利益提供了機(jī)會(huì)和方便，為貪污腐敗大開(kāi)了綠燈。切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)重要的政治問(wèn)題，是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。從造成會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)、手段、形式、目的、結(jié)果等方面分析。會(huì)計(jì)信息失真的原因有三大類(lèi)：第一類(lèi)是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄整理、制證制表工作或與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作中，由于客觀原因造成的行為過(guò)失；第二類(lèi)是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了竊取資財(cái)而采用了非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。第三類(lèi)是單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到一定的目的指使會(huì)計(jì)人員造假賬、假報(bào)表、假成本、假利潤(rùn)、假虧損等虛假會(huì)計(jì)信息。對(duì)于第一類(lèi)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真，一般表現(xiàn)為原理錯(cuò)誤和技術(shù)錯(cuò)誤，形式比較明顯，如借貸不平、書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤等，可以通過(guò)正常的業(yè)務(wù)程序得以自我校驗(yàn)改正。第二、三類(lèi)原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，由于行為人出于個(gè)人及本單位的利益，達(dá)到貪污公款、盜竊財(cái)物、為自己的升官發(fā)財(cái)?shù)饶康?，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結(jié)果難查，一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正，如開(kāi)虛假發(fā)票、虛列成本費(fèi)用等，就比較隱蔽和難以查證。其結(jié)果是對(duì)核算內(nèi)容有影響的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤。最重要的是，此類(lèi)會(huì)計(jì)信息失真，使國(guó)家、集體或他人財(cái)產(chǎn)遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個(gè)人虛報(bào)冒領(lǐng)，騙取錢(qián)財(cái)，單位虛列成本，偷漏稅收等?，F(xiàn)在各行各業(yè)的一些單位中存在的會(huì)計(jì)信息失真，除第一類(lèi)原因外，大量的是第二、三類(lèi)原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，他將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，使交易費(fèi)用越來(lái)越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無(wú)法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，造成了國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)在生活中日趨嚴(yán)重，對(duì)人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）信息傳遞錯(cuò)誤，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

（二）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損

會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。如果企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不實(shí)，企業(yè)隱蔽收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間。反之經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷(xiāo)、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員，會(huì)計(jì)主體首先要維護(hù)自身的利益，若違背一定的規(guī)范，必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損。

（三）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得一些不合法的會(huì)計(jì)行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性

一些單位把違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一些手段進(jìn)行掩蓋，使其反映的不是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其真實(shí)的一面，使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

（五）會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤

國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。

四、會(huì)計(jì)信息失真治理的意義

縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的原因，以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害性。特別是從會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性來(lái)看，我們可以了解提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本任務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是很有必要的。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)方面的改革入手，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；幫助政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息，尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。

五、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策與措施會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對(duì)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)造成了嚴(yán)重的危害。為何防范會(huì)計(jì)信息失真，概括起來(lái)講，主要做到“兩個(gè)強(qiáng)化、兩個(gè)提高”。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

要建立以單位內(nèi)部監(jiān)督，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門(mén)為主體的國(guó)家監(jiān)督。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的主體，必須職責(zé)明確并切實(shí)到位，力戒相互推委、扯皮，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

會(huì)計(jì)監(jiān)督有事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩個(gè)方面，事后監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)的范疇。事前監(jiān)督包括完善內(nèi)部控制制，今年河南局提出的民主理財(cái)也是事前監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容。發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)通過(guò)事后監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)，得到了糾正是很重要的。但是我認(rèn)為更重要的是事前監(jiān)督，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前，在有效的控制制度的約束下，按照會(huì)計(jì)規(guī)范，規(guī)范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息初始階段的準(zhǔn)確和真實(shí)。

（二）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法規(guī)教育。

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的精神，強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人不但要懂得財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)。從會(huì)計(jì)信息失真的原因分析，更在于非會(huì)計(jì)方面。相當(dāng)一部分企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)，以權(quán)謀私，為所欲為?；蚴谝狻⒅甘?、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員做假賬；或阻擾、干擾財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)。負(fù)責(zé)人違法是會(huì)計(jì)信息失真的主要根源。所以，改變“財(cái)權(quán)一支筆”的做法，實(shí)行重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)簽制，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投標(biāo)制，健全民主理財(cái)制和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，遏制負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)違法，是防范會(huì)計(jì)信息失真的重要措施。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位，保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

要大力支持會(huì)計(jì)人員依法正確履行職責(zé)，進(jìn)一步明確其法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，依法辦事。對(duì)于那些長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)工作，有真才實(shí)學(xué)，忠于職守，廉潔奉公的財(cái)會(huì)人員，大膽提拔到各單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)，或給予不同形式的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)因堅(jiān)持法紀(jì)，蒙受打擊報(bào)復(fù)的，要給予法律的保護(hù)，并從政治上、經(jīng)濟(jì)上、生活上給予切實(shí)的關(guān)懷和幫助。對(duì)于玩忽職守和瀆職的，要給予經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任。從而保證和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)會(huì)人員的積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實(shí)準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是解決會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)性措施。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。如記賬無(wú)規(guī)則，手續(xù)不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真等。努力提高財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題顯得尤為迫切和急需。因此，財(cái)會(huì)人員要不斷學(xué)習(xí)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平的理論，學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。廣大財(cái)會(huì)人員要不斷吸取和更新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)，切實(shí)做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的語(yǔ)言進(jìn)行真實(shí)的反映。要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題，認(rèn)真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執(zhí)行黨的各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)，提高自身依法辦事的自覺(jué)性，把自己鍛煉成為誠(chéng)實(shí)真正、客觀公正、品行端正的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理工作者，從根本上防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生。

第四篇：會(huì)計(jì)信息失真參考文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真參考文獻(xiàn)

張維迎：博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，上海人民出版社，上海，1996 邱諒平：會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策[M].鷺江職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000，（8）4:12-17 王凌云：會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因及治理對(duì)策.紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào),2004，（24）7:114-117 史明?。簳?huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2002.（8）王軍華：會(huì)計(jì)造假與信用危機(jī)[J].經(jīng)濟(jì)師，2002.（8）

第五篇：淺談會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)策

淺談會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)策

[摘要]在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真也成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，然而會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的投資者、債權(quán)人、以及相關(guān)群體的經(jīng)濟(jì)利益，也會(huì)影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。本文主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)進(jìn)行分析，進(jìn)而從現(xiàn)象的角度出發(fā)，提出一些防治會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)失真

會(huì)計(jì)信息是原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員加工處理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)管理所需要的一部分經(jīng)濟(jì)信息，是關(guān)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的反映，是人們認(rèn)識(shí)和了解會(huì)計(jì)主體的主要途徑。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到企業(yè)的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，也影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全、會(huì)計(jì)法律制度還不完善，加上社會(huì)上各種腐敗和消極因素在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透，使得我國(guó)會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象大量存在。本文主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)如何防治會(huì)計(jì)信息的失真談一點(diǎn)粗淺看法。

一．會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）。宏觀因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)管理體制導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。目前我國(guó)的票據(jù)管理十分混亂，工作中原始發(fā)票不規(guī)范，有的甚至是無(wú)發(fā)票，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定來(lái)看，一個(gè)單位的所有工作人員都要在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，會(huì)計(jì)工作人員的人事任免權(quán)、聘任或解聘權(quán)都掌握在單位負(fù)責(zé)人手中，在這種管理體制下，完全依靠會(huì)計(jì)人員來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是不現(xiàn)實(shí)的。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

目前，我國(guó)雖然建立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三個(gè)層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，但企業(yè)外部監(jiān)督除了部分股份制企業(yè)、外資企業(yè)等由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，絕大多數(shù)企業(yè)均未進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，主要由行業(yè)主管部門(mén)實(shí)施，而行業(yè)主管部門(mén)往往從本部門(mén)出發(fā)，對(duì)本部門(mén)企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督，這種現(xiàn)象給會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)了很大的空隙和機(jī)會(huì)。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)方法的變化不協(xié)調(diào)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)行的信息，而我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會(huì)計(jì)都不能同步跟蹤反映。這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真。

（二）主觀因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.單位主管部門(mén)和一些政府主管部門(mén)的行政干預(yù)。一些部門(mén)為夸大政績(jī)或出于一些特殊目的，不顧本單位的實(shí)際情況，往往以行政命令的形式給單位下達(dá)硬性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以迎合有關(guān)部門(mén)的需要。這在某種程度上會(huì)促使和誘發(fā)會(huì)計(jì)人員弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息失真。

2．基礎(chǔ)工作薄弱。

一些企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化到比較嚴(yán)重的程度，應(yīng)當(dāng)建帳的單位不建帳，或帳目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，內(nèi)部管理混亂，私設(shè)小金庫(kù)，1

以權(quán)謀私等，薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作已經(jīng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中形成的，一方面屬于專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高對(duì)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度理解偏差，對(duì)核算方法掌握不準(zhǔn)確，造成會(huì)計(jì)信息失真，另一方面是屬于責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，道德素質(zhì)低下，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，編制虛假報(bào)表。

二．會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在于會(huì)計(jì)核算進(jìn)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，出于各種不同目的，其表現(xiàn)也各不相同，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）.帳外設(shè)帳

企業(yè)應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)制度規(guī)范》設(shè)立一套完整的記載企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的帳簿。但是有的企業(yè)則設(shè)立明暗兩套帳。明帳用來(lái)記錄企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查，暗帳則記錄違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)收支。

（二）.帳實(shí)不符

出于企業(yè)自身的利益需要，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)自身的會(huì)計(jì)分錄存在重大差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)論，導(dǎo)致決策失誤給會(huì)計(jì)信息使用者造成重大損失。如某些企業(yè)為了向銀行貸款，作出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)滿(mǎn)足銀行對(duì)企業(yè)貸款中財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，使其能獲得銀行貸款，這樣企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表就不符了。

（三）.虛假的原始收據(jù)

虛假的原始收據(jù)往往會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，如某些企業(yè)單位開(kāi)出大頭小尾的發(fā)票、虛假的盤(pán)點(diǎn)表、虛假的入庫(kù)單、假工資單等都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

（四）.會(huì)計(jì)核算方法本身有人為的因素

在會(huì)計(jì)核算方法的選擇中，如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、發(fā)出存貨的成本計(jì)算等都受到人為估計(jì)的影響。有時(shí)甚至偏離了事實(shí)歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的大量存在，不但會(huì)影響企業(yè)管理當(dāng)局決策的正確性，而且還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并有損我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域活動(dòng)中的形象，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的防范成了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里尤為重要的問(wèn)題，根據(jù)已學(xué)知識(shí)及一些實(shí)踐調(diào)查研究，筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象進(jìn)行防范：

（一）完善現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化對(duì)決策者的約束

現(xiàn)代企業(yè)制度首先要求資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的徹底分離，建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，減少和杜絕政府的行政干預(yù)；其次要求建立健全有效的社會(huì)監(jiān)督和約束機(jī)制，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠負(fù)有不可推卸的責(zé)任。要確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，必須完善現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)監(jiān)督和約束。

（二）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度

完善的法律法規(guī)體系是保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的前提條件。一方面要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的法律法規(guī)體系，加快會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則及相應(yīng)配套措施的出臺(tái)，進(jìn)一步明確違法處罰的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，另一方面要加強(qiáng)宣傳教育，使相關(guān)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)政政策制度。要加大執(zhí)法力度，對(duì)有法不依、知法犯法者要依法嚴(yán)肅處理，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。同時(shí)，按照《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在核算環(huán)節(jié)上劃清會(huì)計(jì)責(zé)任，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料責(zé)任制度落實(shí)到人，對(duì)違反規(guī)定、編制和提供虛

假會(huì)計(jì)資料的責(zé)任人員要從嚴(yán)處理。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性

1.做好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作

會(huì)計(jì)管理的弱化同企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控缺乏或失效有很大關(guān)系，要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為核心的管理體系，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)控制度建設(shè)，嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)程序，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法與嚴(yán)格會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化結(jié)合起來(lái)，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

2.健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，逐步健全國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位報(bào)表管理和會(huì)計(jì)信息檢查制度。積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公證作用，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定具體的處罰措施，切實(shí)改變社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)弱化、起不到社會(huì)監(jiān)督作用的狀況。

3.強(qiáng)化政府監(jiān)督

政府監(jiān)督包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門(mén)，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。由于財(cái)政、審計(jì)只負(fù)責(zé)政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位和國(guó)家控股的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查。稅務(wù)只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，證監(jiān)委和保薦會(huì)只對(duì)上市公司和保險(xiǎn)公司進(jìn)行監(jiān)督檢查，這樣就縮小了政府監(jiān)督檢查的范圍，也使各執(zhí)法機(jī)構(gòu)之間缺少相互的制約作用，使執(zhí)法機(jī)構(gòu)存在執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依的現(xiàn)象。

（四）深化會(huì)計(jì)管理體制改革

一方面是拓寬會(huì)計(jì)管理體制改革的思路。針對(duì)目前存在的會(huì)計(jì)職能獨(dú)立性和會(huì)計(jì)人員地位從屬性的矛盾，在試行的基礎(chǔ)上，逐步推行各種形式的“會(huì)計(jì)委派制度”通過(guò)確立會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的地位，保證客觀上公正地行使會(huì)計(jì)職能；另一方面立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，構(gòu)筑會(huì)計(jì)行業(yè)自立組織模式?？山?huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，由政府授權(quán)對(duì)所屬成員進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和提供相關(guān)服務(wù)，并接受政府部門(mén)的監(jiān)督指導(dǎo)，通過(guò)法規(guī)約束、政府指導(dǎo)等措施，指導(dǎo)和扶持會(huì)計(jì)職業(yè)自律組織的健康發(fā)展，從而達(dá)道預(yù)防會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的目的。

（五）加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)計(jì)工作推到一個(gè)前所未有的重要地位，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越成為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。因此，我們要在國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立好本單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，建立健全會(huì)計(jì)工作人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證到會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等每一環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范要求，以確保數(shù)字真實(shí)可靠。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)人員要重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，也要重視職業(yè)道德素質(zhì)的提高。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)化管理，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)制度；二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，建立以套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守規(guī)范的情況進(jìn)行定期監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德的行為要進(jìn)行必要的制裁，只有這樣，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)才能不斷提高，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能有可靠的保證，才能有效的避免因會(huì)計(jì)人員自身的原因而造成的會(huì)計(jì)信息失真。

參考文獻(xiàn)：

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