第一篇：建筑企業(yè)所得稅征管有新規(guī)

建筑企業(yè)所得稅征管有新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）（簡稱《通知》，下同），對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題進(jìn)行了明確，對（國稅函[2010]39號）《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

一、需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍擴(kuò)大。

《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)

[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。在這里可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的條件是“二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部”。否則必須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

而國稅函[2010]39號規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這里只要“不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部”的條件，就可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

如，某建筑企業(yè)總公司設(shè)在南通，并在上海、廣州設(shè)有分公司（均為二級分支機(jī)構(gòu)）?？倷C(jī)構(gòu)派出項(xiàng)目部在武漢施工，上海分公司派出項(xiàng)目部在杭州施工，廣州分公司派出項(xiàng)目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均非二級分支機(jī)構(gòu)）。如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？

根據(jù)《通知》規(guī)定，杭州和長沙的項(xiàng)目部均是二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。武漢項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

而按國稅函[2010]39號規(guī)定，武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均屬于“不符合”二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部，均不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其收入應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

由此可見，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍，《通知》比國稅函[2010]39號規(guī)定的范圍大。

二、總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。

《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

三、總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法。

《通知》規(guī)定了總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法：

1、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；

2、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

3、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

四、重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

《通知》規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)

目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。這一規(guī)定是對國稅函[2010]39號有關(guān)問題的進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。

五、匯繳主體、附送資料、適用范圍及執(zhí)行時(shí)間。

《通知》規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅；建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案；《通知》自2010年1月1日起施行。

第二篇：個(gè)體征管有新突破(06交流)

堅(jiān)持“三公”推進(jìn)“陽光”

三分局個(gè)體征管呈現(xiàn)新突破

2006年，我們?nèi)志质冀K以市局年初地稅工作會議精神為指針，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十六屆五中、六中全會精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)《江澤民文選》,不斷實(shí)踐三個(gè)代表的重要思想，結(jié)合地稅工作特點(diǎn)，以組織收入為中心，突出收入重點(diǎn)，突出管理手段，突出服務(wù)意識，分局上下精神飽滿、齊心協(xié)力、開拓創(chuàng)新、努力奮斗，在我局實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵時(shí)刻勇挑重?fù)?dān)、敢于實(shí)踐、敢于拼搏、敢于領(lǐng)先，在增收潛力日趨減少、增長壓力日趨增大的情況下，轉(zhuǎn)變征收觀念、改進(jìn)征管手段、落實(shí)管理措施、提高服務(wù)質(zhì)量，組織收入持續(xù)穩(wěn)步增長。全年共組織入庫區(qū)縣級稅收收入

8.25億元，較上年增長36.21%。其中，組織入庫個(gè)體工商戶稅收3239.2萬元，較上年增長46.63％。三分局征管個(gè)體工商戶4500戶，占市局征管個(gè)體工商戶總數(shù)的28.57％，2006年入庫個(gè)體工商戶稅收占市局入庫個(gè)體工商戶稅收總額的57.84％，增收比例高于市局平均增幅10個(gè)百分點(diǎn)。

由于個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收征管觀念和模式之間的不適應(yīng)，現(xiàn)行的個(gè)體稅收征管工作中還存在著很多不足，為了規(guī)范稅收征管，提高稅源監(jiān)控的力度，堵塞個(gè)體稅收征管中的漏洞，充分挖掘潛力，2006年3月在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一部署下聯(lián)合公安對城區(qū)的81戶餐飲、娛樂等服務(wù)行業(yè)的納稅人進(jìn)行了突擊檢查和專項(xiàng)整治，查補(bǔ)稅款1240萬元。針對檢查整治過程中發(fā)現(xiàn)的問題，2006年三分局花大力氣更進(jìn)一步加強(qiáng)了個(gè)體稅收的征收管理。

一、堅(jiān)持“公平”，著力提高征管水平

個(gè)體工商戶戶數(shù)多、分布散、稅源零星，但基層分局的個(gè)體征管力量和力度不足，三分局8名個(gè)體助征員人均征管戶數(shù)達(dá)到570戶，針對此現(xiàn)狀，分局主要在加強(qiáng)稅源監(jiān)控，減少稅源流失上下功夫。

一是加強(qiáng)和健全個(gè)體納稅人的戶籍管理，通過協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)以及定期巡查工作制度堵塞漏征漏管現(xiàn)象。特別是在2006年稅務(wù)登記證換證過程中，克服了時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少的困難，全面完成了正常戶的換證工作。使戶籍管理做到“一清三相符”：“一清”即個(gè)體業(yè)戶戶籍分類清；“三相符”即稅務(wù)登記表、計(jì)算機(jī)控管戶、戶籍臺帳三者相符。同時(shí)，建立了分類管理制度，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模和納稅情況，將個(gè)體戶分未三大類，對大戶重點(diǎn)專人管理、對中小戶科學(xué)規(guī)范管理、對未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶實(shí)行定期跟蹤管理。

二是加強(qiáng)定期定額的科學(xué)化管理。分局按照市局的要求，2006年重新測算并分類制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額，堅(jiān)持實(shí)體與程序并重，做到程序合法、定額合理。按照“業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、民主評議、下達(dá)定額”的程序，進(jìn)行規(guī)范操作。由管理員進(jìn)行綜合評估，股長嚴(yán)格把關(guān)，分局統(tǒng)一扎口，對定期定額戶均一視同仁，公平稅負(fù)，杜絕關(guān)系稅、人情稅，營業(yè)稅戶的定額有了大幅

提高。同時(shí)，加強(qiáng)了與國稅部門的溝通、協(xié)調(diào)與配合工作，做好了對增值稅戶的定額的重新調(diào)整。2006年分局的個(gè)體定額的平均增長率達(dá)58.6％，餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)的定額增長率達(dá)83％。

三是加強(qiáng)發(fā)票管理以促進(jìn)“以票控稅”。一方面全面清理手工發(fā)票，推行使用以電腦發(fā)票為主定額發(fā)票為輔的稅控發(fā)票，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用，堅(jiān)決杜絕轉(zhuǎn)借、代開、“大頭小尾”的現(xiàn)象；另一方面是加強(qiáng)對發(fā)票的審核工作，以發(fā)票金額與定額比對，提高稅款申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。分局1186戶營業(yè)稅個(gè)體戶，使用電腦發(fā)票的78戶，使用稅控收款機(jī)的92戶，使用定額發(fā)票的334戶。

二、堅(jiān)持“公開”，著力強(qiáng)化服務(wù)意識

由于個(gè)體經(jīng)濟(jì)組成結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人員文化層次不一，分局主要在強(qiáng)化內(nèi)部管理，樹立良好形象上下功夫：

一是深化政務(wù)公開，推行陽光辦稅，特別是對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況、定期定額情況以及未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人進(jìn)行公示，提高執(zhí)行政策的透明度，接受社會監(jiān)督。2006年分局共辦理個(gè)體減免稅79戶，減免稅款達(dá)290.35萬元。

二是采用多元化的征收方式。繼續(xù)進(jìn)行定期定額銀行扣款的擴(kuò)面工作，2006年新增銀行扣款雙定戶235戶。同時(shí)抓好委托代征的征收工作，對部分集貿(mào)市場發(fā)揮其管理機(jī)構(gòu)的功能，委托其對市場內(nèi)的納稅人集中統(tǒng)一管理，如南菁工貿(mào)、江南副食品批發(fā)市場、小商品市場、百業(yè)廣場等，既減少了人力投入提高了工

作效能，又方便了納稅人。

三是進(jìn)一步提高內(nèi)部素質(zhì)。強(qiáng)化綜合技能的培訓(xùn)，建立制度化、經(jīng)?；⒁?guī)范化、機(jī)制化的培訓(xùn)體系，不斷提高廉潔從稅的意識，提高依法治稅的水平，提高為納稅人服務(wù)的能力。切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹立“以人為本”的人性化治稅理念，讓“尊重納稅人、還權(quán)納稅人、服務(wù)納稅人、方便納稅人”能夠真正在征收管理中得到體現(xiàn)。

三、堅(jiān)持“公正”，著力加大執(zhí)法力度

面對個(gè)體納稅群體納稅意識淡薄，受利益驅(qū)動偷逃稅現(xiàn)象層出不窮，分局主要在加強(qiáng)宣傳教育，嚴(yán)厲打擊違法行為上下功夫：

一是做好稅法宣傳，讓“依法納稅光榮、偷稅可恥”的觀念深入人心，改變個(gè)體工商戶納稅誠信度不高、納稅意識不強(qiáng)的狀況。同時(shí)樹立“守法經(jīng)營，誠信納稅”的典型，并對欠稅戶定期予以公告，營造一個(gè)正確的輿論導(dǎo)向。

二是加大查處力度，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法行為。堅(jiān)持依法治稅，充分運(yùn)用法律賦予稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)，將日常核查、專項(xiàng)檢查和舉報(bào)案件檢查相結(jié)合，2006年分局組織人員共對537戶個(gè)體工商戶進(jìn)行了不同類型的檢查，查補(bǔ)稅款1560萬元，罰款36.85萬元，其中特別加大了對違反規(guī)定使用發(fā)票的行為加大了處罰力度，逐步改善了以往“以補(bǔ)代罰、以罰代刑”的落后做法，提高了稅法的威攝力，規(guī)范稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

2006年在市局的正確指導(dǎo)下，在各部門的全力配合下，在干部職工的共同努力下，三分局的個(gè)體稅收征管水平有了明顯提高，在新的一年里，我們將依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)，繼續(xù)堅(jiān)持“三公”原則，深入推進(jìn)“陽光工程”，進(jìn)一步營造一個(gè)和諧的個(gè)體稅收環(huán)境。

第三篇：企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財(cái)稅處理

企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財(cái)稅處理

近年來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頻頻發(fā)文規(guī)范搬遷收支的財(cái)稅處理，政策變動較快，企業(yè)難以掌握。就此，筆者對企業(yè)搬遷涉及的稅收財(cái)稅政策進(jìn)行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業(yè)所得稅;本文中的“企業(yè)搬遷”，則專指企業(yè)政策性搬遷，即由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷和商業(yè)搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)搬遷所得稅相關(guān)規(guī)定及其分析

(一)相關(guān)規(guī)定

與此前有關(guān)政策性搬遷所得稅問題的幾個(gè)文件比較，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產(chǎn)支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產(chǎn)的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規(guī)定。

11號公告下發(fā)以前，企業(yè)搬遷所得稅政策主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)過程的變化：

1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2007]61號，以下簡稱財(cái)稅[2007]61號)規(guī)定：(1)企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)(含土地使用權(quán)，下同)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余計(jì)入應(yīng)納稅所得額;(2)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以安照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，財(cái)稅[2007]61號在現(xiàn)行稅法框架下失效。

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財(cái)稅[2007]61號的規(guī)定，其中關(guān)于固定資產(chǎn)購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規(guī)定，基本上與財(cái)稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務(wù)關(guān)于《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財(cái)稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關(guān)購置資產(chǎn)扣除作了實(shí)質(zhì)性變更，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發(fā)后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項(xiàng)，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈質(zhì)疑。

11號公告對40號公告有關(guān)購置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調(diào)整。11號公告規(guī)定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產(chǎn)，應(yīng)以剔除該搬遷補(bǔ)償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規(guī)定，搬遷時(shí)購置資產(chǎn)支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，再按正常情況下的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規(guī)定：(1)搬遷中購置的各類資產(chǎn)作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產(chǎn)，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項(xiàng)資產(chǎn)支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按會計(jì)上計(jì)提的折舊或攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時(shí)間在搬遷清算時(shí)，后一種納稅時(shí)間是在相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷時(shí)，采用相等的扣除額，后者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值遠(yuǎn)低于前者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值。比如某公司實(shí)施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權(quán)開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權(quán)攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產(chǎn)存續(xù)期間，企業(yè)所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產(chǎn)購置在內(nèi)的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時(shí)，應(yīng)因?yàn)橘徶觅Y產(chǎn)支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時(shí)，按年利率9%的年金計(jì)算，房產(chǎn)20年、土地50年所提折舊、攤銷調(diào)增所得應(yīng)繳稅款現(xiàn)值為180.78萬元，比先納稅后扣除時(shí)節(jié)約所得稅(現(xiàn)值)319.22萬元(500-180.78)。

企業(yè)搬遷收支會計(jì)上的相關(guān)規(guī)定

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費(fèi)用補(bǔ)償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補(bǔ)貼的，應(yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理，使用后如有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計(jì)處理未作規(guī)范。但該準(zhǔn)則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定：企業(yè)收到政府補(bǔ)助：(1)用于已開支的費(fèi)用補(bǔ)貼的，直接將與費(fèi)用等額的補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;(2)用于即將發(fā)生的費(fèi)用支出的，先將收入記入遞延收益，待費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)，再從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入;(3)用于購置相關(guān)資產(chǎn)的，在資產(chǎn)處置(出售、耗用)或計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，應(yīng)采用直線法將與折舊、攤銷同步的應(yīng)補(bǔ)助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位

《企業(yè)會計(jì)制度》中對搬遷收入的會計(jì)處理未作規(guī)范。因此執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2005]123號)的規(guī)定：(1)企業(yè)收到政府撥付的搬遷補(bǔ)助款，應(yīng)記入專項(xiàng)應(yīng)付款;(2)企業(yè)發(fā)生的搬遷停工損失、搬遷費(fèi)用、安置職工費(fèi)用、因搬遷而被征收資產(chǎn)的核銷、設(shè)備拆除、重新安裝調(diào)試的費(fèi)用損失等，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(3)搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，轉(zhuǎn)入資本公積;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

企業(yè)搬遷的賬務(wù)處理

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，然后按照預(yù)算或追加預(yù)算的計(jì)劃用款額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費(fèi)用、確認(rèn)相關(guān)損失或結(jié)轉(zhuǎn)被征收或拆除資產(chǎn)的賬面成本：(1)按開支或應(yīng)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)成本等，借記“營業(yè)外支出——搬遷費(fèi)用支出、搬遷資產(chǎn)處置支出”(以下省略明細(xì)科目)、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目;(2)同時(shí)，按照以上計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認(rèn)支出的搬遷費(fèi)用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.搬遷清算時(shí)已從搬遷收入中扣除購置支出的資產(chǎn)，應(yīng)在各該資產(chǎn)折舊、攤銷或處置時(shí)，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時(shí)計(jì)入損益或成本的金額，或與上述事項(xiàng)同步的應(yīng)確認(rèn)搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.搬遷完成時(shí)，“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時(shí)，轉(zhuǎn)入資本公積;在借方時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應(yīng)繳納所得稅，首先應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”或相關(guān)資本公積中列支，不足部分則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

5.搬遷中發(fā)生資產(chǎn)置換時(shí)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按換出資產(chǎn)備抵賬戶余額，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

搬遷時(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還涉及搬遷資產(chǎn)變賣、拆除和固定資產(chǎn)修理等業(yè)務(wù)，搬遷企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位，還應(yīng)按會計(jì)與稅收的暫時(shí)性差異確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、損失和喪失產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬面成本核銷，應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，則應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷。

3.搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款有結(jié)余時(shí)，轉(zhuǎn)入資本公積;不足時(shí)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;如果有結(jié)余應(yīng)繳搬遷所得稅，應(yīng)從專項(xiàng)應(yīng)付款或相關(guān)資本公積中列支;不足時(shí)，也記入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調(diào)整

(一)《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個(gè)行次：1.對征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;5.搬遷資產(chǎn)處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計(jì)。

第二段“搬遷支出”，也是7個(gè)行次，分別為：8.安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi);10.臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用;11.各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用;12.資產(chǎn)處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計(jì)。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應(yīng)填報(bào)第7行與第14行的差額。

由于“新規(guī)”的印發(fā)，符合條件的搬遷企業(yè)購置資產(chǎn)這一大項(xiàng)支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應(yīng)加上一行“購置資產(chǎn)支出”項(xiàng)目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當(dāng)調(diào)整。

(二)搬遷所得稅納稅調(diào)整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時(shí)，應(yīng)填報(bào)附表

九、附表三并應(yīng)遵循如下原則：(1)凡會計(jì)上確認(rèn)的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應(yīng)通過納稅調(diào)整將其轉(zhuǎn)回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項(xiàng)，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應(yīng)過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項(xiàng)目“稅收金額”皆應(yīng)以0計(jì)入。

(三)附表九的填報(bào)

已在清算時(shí)從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產(chǎn)，計(jì)提折舊、攤銷時(shí)應(yīng)在附表九相關(guān)項(xiàng)目(行次)中填報(bào)：(1)第1、3、5、7列分別填報(bào)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)或計(jì)算的數(shù)額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產(chǎn)支出在清算時(shí)沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)在第2列并相應(yīng)計(jì)算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報(bào)

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應(yīng)將當(dāng)年確認(rèn)的搬遷補(bǔ)償收入(指計(jì)入營業(yè)外收入的金額，下同)，填報(bào)在附表三第11行，其中：第1、4列填報(bào)當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)當(dāng)年發(fā)生并在會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷費(fèi)用支出或損失，應(yīng)填報(bào)在附表三第40行，其中：第1、3列填報(bào)計(jì)入當(dāng)期損益的該類費(fèi)用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進(jìn)行搬遷損益清算的當(dāng)年：(1)附表三第11行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)同時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年會計(jì)上計(jì)入損益的搬遷費(fèi)用支出，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時(shí)，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時(shí)，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償收入時(shí)，也填報(bào)在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報(bào)規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》等的搬遷企業(yè)，因?yàn)闀?jì)上不確認(rèn)搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結(jié)余又不計(jì)入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時(shí)，填報(bào)《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項(xiàng)目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調(diào)整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應(yīng)按照會計(jì)上計(jì)入當(dāng)年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進(jìn)行納稅調(diào)整：計(jì)入營業(yè)外收入的，填報(bào)在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計(jì)入營業(yè)外支出的，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財(cái)會信報(bào)

第四篇：籌建期也能征企業(yè)所得稅

籌建期也能征企業(yè)所得稅

作者：孫金剛 來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2013-12-16

企業(yè)處于籌建期間，尚未開展正式的生產(chǎn)經(jīng)營活動，還沒有取得經(jīng)營性收入，一般不會產(chǎn)生應(yīng)稅所得，因此企業(yè)所得稅零申報(bào)被認(rèn)為正?，F(xiàn)象。但情況真是如此嗎？答案是否定的，籌建期照樣可以向企業(yè)征收企業(yè)所得稅。

某能源有限公司成立于2006年，主要是生產(chǎn)熱泵設(shè)備、商用空調(diào)、游泳池加熱設(shè)備和太陽能設(shè)備等。由于該公司的企業(yè)所得稅連續(xù)3年出現(xiàn)零申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其確定為納稅評估對象。評估人員根據(jù)疑點(diǎn)指向?qū)ζ浼{稅申報(bào)情況進(jìn)行了案頭分析和通訊調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司屬于生產(chǎn)型企業(yè)，全部注冊資本經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后已經(jīng)到位，注冊成立以來企業(yè)所得稅之所以連續(xù)3年零申報(bào)，主要原因在于公司一直不具備開展生產(chǎn)經(jīng)營的條件，公司生產(chǎn)基地仍然處于建設(shè)之中。在此期間，公司的相關(guān)支出主要是生產(chǎn)基地的建設(shè)費(fèi)用及工程管理人員辦公、工資支出，并沒有取得任何生產(chǎn)經(jīng)營性收入。從案頭分析看，該公司在籌建期間的企業(yè)所得稅零申報(bào)屬于正常情況。

但是，這是否意味著在籌建期間該公司真的就沒有取得任何收入呢？評估人員認(rèn)為，通常情況下生產(chǎn)型的企業(yè)特別是這種投資規(guī)模大、有穩(wěn)定經(jīng)營預(yù)期的企業(yè)，注冊資本到位后一般會用來開展籌建活動，暫時(shí)用不完的資金也一般會存放在賬戶上，會產(chǎn)生銀行存款的利息收入，對這部分利息收入，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行納稅申報(bào)。該公司存在這方面的收入嗎？評估人員就此問題向該公司發(fā)出了《納稅評估質(zhì)詢書》，要求其提供審計(jì)報(bào)告、全部銀行存款賬戶和銀行存款日記賬等資料。

該公司在書面回復(fù)中解釋了仍然處于籌建期的具體原因，籌建期確實(shí)取得了銀行存款的利息收入，只是其利息收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)用來直接沖減了開辦費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用），所以沒有申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，并表明自身連續(xù)零申報(bào)是經(jīng)過稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告予以確認(rèn)的，自己的納稅申報(bào)都是真實(shí)的，并沒有違法行為。

對于上述實(shí)際情況，評估人員認(rèn)為，企業(yè)取得的銀行存款利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額的一部分，應(yīng)該申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，且在沒有特殊減、免、推遲納稅條款確認(rèn)的情況下應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅。企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)（長期待攤費(fèi)用）屬于企業(yè)在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前這一特殊階段所發(fā)生的各項(xiàng)必要的、合理的支出，從會計(jì)角度來講屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種流出，銀行存款利息收入作為企業(yè)收入的一項(xiàng)，收支不能直接相抵。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，且在企業(yè)正式開展生產(chǎn)經(jīng)營之后的第一個(gè)納稅一次性扣除或者分期扣除，所以企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前都應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用掛賬處理，不能作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用扣除。也就是說，在企業(yè)籌建期間取得的利息收入應(yīng)該作為應(yīng)稅收入申報(bào)納稅繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)提供的資料顯示，在注冊成立之后該公司2007年~2012年均取得利息收入，共計(jì)20萬元。經(jīng)與企業(yè)評估約談，企業(yè)也認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，同意將上述利息收入計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報(bào)納稅，不同分別按照所屬期進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，合計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金5萬元。

總結(jié)上述籌建期的企業(yè)納稅評估案例，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅評估時(shí)一定要轉(zhuǎn)變觀念，避免犯經(jīng)驗(yàn)主義錯(cuò)誤。具體來說，應(yīng)從以下幾方面入手。

一是仔細(xì)分析，不要被老觀念所束縛。很多人一直覺得，對處于籌建期的企業(yè)征收企業(yè)所得稅沒有道理，企業(yè)還沒開展生產(chǎn)經(jīng)營哪里會有收入？沒有收入怎么會有所得？沒有所得當(dāng)然就不用納稅，所以一般不會有納稅申報(bào)不實(shí)方面的問題。但仔細(xì)分析下來，企業(yè)在籌建期間雖然沒有取得主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的收入，但還會有其他類型的收入。比如補(bǔ)貼收入、捐贈收入、利息收入等，這些收入都是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入范疇。評估人員要特別注意區(qū)分兩個(gè)概念，即生產(chǎn)經(jīng)營收入和所得稅應(yīng)稅收入，兩者的范圍是不同的，即使是在企業(yè)籌建期也不能夠畫等號。

二是注意評估約談方法，充分說理溝通。對于這一類型的案例，不僅納稅人不容易理解，有些稅務(wù)人員也比較容易忽略，所以評估約談中的說理很重要。在納稅評估約談中要向企業(yè)講清事理，講準(zhǔn)法理，講明公理，只有充分的說理，才能取得納稅人的理解、支持和配合。對于該案，評估人員應(yīng)從兩個(gè)層次上說理：一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際賬務(wù)處理中按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將利息收入沖減開辦費(fèi)的處理方式是沒有問題的，該案問題的產(chǎn)生只是由于稅務(wù)和會計(jì)差異的存在所導(dǎo)致的時(shí)間性差異；二是稅法上對取得收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與籌建期開辦費(fèi)扣除的時(shí)點(diǎn)是不一致的，所以企業(yè)籌建期取得的利息收入不能直接用來沖減開辦費(fèi)。

三是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高日常稅收管理水平。納稅評估作為提高納稅服務(wù)和征管質(zhì)量的重要手段，其目的并非是讓企業(yè)補(bǔ)稅，而是通過評估一個(gè)案例，規(guī)范一個(gè)行業(yè)，影響全部企業(yè)，以提高企業(yè)的納稅遵從為終極目標(biāo)?；I建期的企業(yè)所得稅一般金額不大，但非常典型，在辦結(jié)之后通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，可以進(jìn)行專項(xiàng)問題的專項(xiàng)處理，不斷提高對這一領(lǐng)域稅收的管理水平。

作者單位：廣東省廣州市南沙區(qū)國稅局第三分局

第五篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失四類，其中損失類項(xiàng)目中的一個(gè)重要內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）中，對財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理作出過一些規(guī)定，但對財(cái)產(chǎn)損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失；國稅發(fā)[2000]84號文中也只涉及了壞賬損失、資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧凈損失的審批。其后，國家對涉稅財(cái)產(chǎn)損失雖也不斷作出新的規(guī)定，但卻散布于諸多規(guī)章中。例如，在國稅發(fā)[2000]118號文中，涉及投資損失及其稅前扣除問題；在國稅發(fā)[2000]118號、國稅發(fā)[2000]119號文中，涉及應(yīng)稅重組和免稅重組業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評估損失及其處理問題：在2003年國家稅務(wù)總局第6號令中，涉及債務(wù)重組損失及其處理問題；在國稅發(fā)[2003]45號文中，涉及了資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損害的處理問題；等等。因此，需要有一部系統(tǒng)性的規(guī)章文件將這些財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除問題加以全面概括和規(guī)范。最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了第13號令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內(nèi)資企業(yè)，以下簡稱13號令），并從2005年9月1日起實(shí)施。本文試對13號令進(jìn)行解讀，以供讀者參考。

一、內(nèi)容解析

如果將13號令與國稅發(fā)[1997]190號等相關(guān)文件的內(nèi)容進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)其中呈現(xiàn)出下列值得人們關(guān)注的變化：

1、擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍。13號令中規(guī)范的財(cái)產(chǎn)損失不只限于固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損和報(bào)廢損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失，而是涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中幾乎所有的資產(chǎn)項(xiàng)目（只有如商譽(yù)等個(gè)別項(xiàng)目排除在外）。以壞賬損失為例，在國稅發(fā)[2000]84號文中，只規(guī)定應(yīng)收賬款可以申請核銷壞賬損失，而13號令提及可核銷的壞賬損失時(shí)，則多處使用“應(yīng)收款項(xiàng)”一詞，這就為一些與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的無法收回的其他應(yīng)收款等（如勝訴后未能執(zhí)行收回的墊付律師費(fèi)、應(yīng)收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據(jù)。

2、明確了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)的管理程序。13號令規(guī)定：對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的損失，由企業(yè)在財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失當(dāng)期自行申報(bào)扣除；對于其他原因?qū)е碌姆钦p失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們在實(shí)務(wù)操作上的模糊認(rèn)識。例如此前相關(guān)文件中對投資損失、債務(wù)重組損失、企業(yè)搬遷損失等在稅前扣除時(shí)是否需履行審批手續(xù)未置可否，而13號令則要求審批。

3、首次詳細(xì)地分項(xiàng)列示了企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)所應(yīng)提供的能夠證明資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生損失的財(cái)產(chǎn)所屬類別和項(xiàng)目，認(rèn)真對照13號令中所要求報(bào)送的各項(xiàng)證明材料，及早加以準(zhǔn)備。13號令中還大量引入中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證機(jī)制，重視中介機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除審批中，企業(yè)應(yīng)提交稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。13號令的這一規(guī)定與之前的相關(guān)規(guī)定相比發(fā)生了較大變化，在國稅發(fā)[2000]84號文中。只是提出：“需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計(jì)師的審核證明。”

4、堅(jiān)持稅前扣除的時(shí)間性配比原則。13號令規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失。逾期不得扣除?！奔词埂耙蚨悇?wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。”同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15天內(nèi)（原為45天）集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。13號令作出上述規(guī)定的一個(gè)重要目的是防止企業(yè)不當(dāng)避稅，例如將企業(yè)所得稅減免稅的財(cái)產(chǎn)損失故意不作申報(bào)扣除，人為延遲到應(yīng)稅扣除，以從總體上規(guī)避稅負(fù)。

5、細(xì)化財(cái)產(chǎn)損失金額確認(rèn)和計(jì)量方法，縮減征納雙方及中介機(jī)構(gòu)自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)為例，13號令中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明來認(rèn)定為損失。而且，中介機(jī)構(gòu)的推斷和評判被設(shè)定了三個(gè)前提，即：企業(yè)（債權(quán)人）有依法催收磋商記錄；債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營；雙方在三年內(nèi)沒有業(yè)務(wù)往來。再以資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害為例，會計(jì)核算中一般是對固定資產(chǎn)、長期投資計(jì)提全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對存貨和無形資產(chǎn)則按賬面價(jià)值全部予以轉(zhuǎn)銷。而13號令中規(guī)定在確認(rèn)稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失時(shí)必須扣除損失財(cái)產(chǎn)的可收回金額，該金額可由中介機(jī)構(gòu)評估確定，未經(jīng)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價(jià)值的1%。對于上述事項(xiàng)中會計(jì)制度與稅收制度方面的差異，企業(yè)應(yīng)作必要的納稅調(diào)整。

6、簡化審批程序，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任。13號令中取消了國稅發(fā)[1997]190號文中對需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)“層報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批”的要求，而是規(guī)定：“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，也可向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?！币虼?，企業(yè)應(yīng)關(guān)注本省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于13號令具體實(shí)施辦法中對審批權(quán)限的劃分，根據(jù)本企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的類別、項(xiàng)目和金額。明確上報(bào)對象，提高工作效率。

二、相關(guān)問題的探討

盡管13號令完善了財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理辦法。但細(xì)細(xì)推敲其中的內(nèi)容，筆者認(rèn)為在執(zhí)行中仍然存在著一些有待解決的問題。

第一、13號令中雖然相對明確劃分了企業(yè)自行申報(bào)扣除的正常損失和需申請審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失”，并要求履行報(bào)批程序。筆者認(rèn)為，對此類業(yè)務(wù)應(yīng)從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應(yīng)管理辦法。本例中應(yīng)屬于后者。

第二、如前所述：13號令中大量引入的中介機(jī)構(gòu)的鑒證機(jī)制，如果屬于通過對賬面記錄的審查、核對形成鑒證意見的，則這里的中介機(jī)構(gòu)顯然應(yīng)為稅務(wù)師事務(wù)所等；但如果屬于對非貨幣性資產(chǎn)的技術(shù)性能、品質(zhì)等方面進(jìn)行鑒定，13號令中只是籠統(tǒng)地規(guī)定“應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明”，問題是，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，到底應(yīng)由哪些部門和機(jī)構(gòu)出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業(yè)仔細(xì)辨別后請相關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定，筆者認(rèn)為最好事前與稅務(wù)部門溝通一下。