第一篇：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)稅收籌劃的注意事項(xiàng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)稅收籌劃的注意事項(xiàng)

摘要：文章結(jié)合小企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)模式介紹合理的稅收籌劃方法，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)稅收籌劃必須注意的問題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收籌劃 注意事項(xiàng)小企業(yè)可選擇的稅收籌劃方法

1.1 從企業(yè)設(shè)立組織形式來看

企業(yè)的組織形式不同，能享受的稅收優(yōu)惠政策也不一樣，按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限將企業(yè)分成三種類型：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國(guó)稅法中明確，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅；對(duì)公司企業(yè)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都要征收，這導(dǎo)致了企業(yè)不同的組織形式，會(huì)對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，從這個(gè)角度看來，企業(yè)設(shè)立的組織形式是有一定稅收籌劃空間的。

例：甲企業(yè)某年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為30萬元，以前年度沒有發(fā)生虧損，假設(shè)企業(yè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)，稅后利潤(rùn)不提取公積金和法定公積金，全額平均發(fā)給3名股東，那么，按新企業(yè)所得稅法適用稅率25%計(jì)算，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30x25%=7.5萬元，每個(gè)股東所得為（30-7.5）/3=7.5萬元，股息紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅7.5x20%=1.5萬元。該公司30萬元的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額共繳納了7.5+1.5*3

=12萬元的稅款，總體稅負(fù)率為12/30=40%，股東人均凈收入為（30-12）/3=6萬元。

如上述條件不變，假設(shè)該企業(yè)為合伙企業(yè)，有3名合伙人，假定計(jì)算合伙人個(gè)人所得稅與公司的企業(yè)所得稅時(shí)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一致，則3名合伙人人均應(yīng)稅所得稅為10萬元，按個(gè)人所得稅適用3%-45%的累進(jìn)稅率來計(jì)算。人均納稅為（10x45%-1.3505）=3.1495萬元，人均稅后凈收入為6.8505萬元。總體稅負(fù)率為31.5%，與原企業(yè)股東總體稅負(fù)40%相比稅負(fù)降低了8.5%，人均稅后凈收入多出了0.8505萬元。

以上分析表明，在無法享受稅收優(yōu)惠政策的前提下，在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析理解的基礎(chǔ)上，選擇不同的企業(yè)組織形式也有著可進(jìn)行稅收籌劃的空間，若是該組織形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生大的影響，那么在上例中，經(jīng)過分析比較，選擇稅負(fù)較低的合伙企業(yè)形式，可以為企業(yè)節(jié)約一定數(shù)額的利益。

1.2 從選擇不同投資行業(yè)來看

生產(chǎn)型和非生產(chǎn)型企業(yè)所享有的優(yōu)惠政策是不同的，有減稅政策、有免稅政策、也有退稅政策；無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，兩者所負(fù)擔(dān)的稅收結(jié)構(gòu)也是有差異的。例如，一些機(jī)器設(shè)備、材料部件，因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)沒有配套的生產(chǎn)設(shè)備，無法保證產(chǎn)品的供應(yīng)，只能由國(guó)外進(jìn)口途徑所取得，這樣的行為是可以減免增值稅和關(guān)稅的。

因此，小企業(yè)在初始投資時(shí)，選擇何種行業(yè)也有稅

收籌劃的空間，要結(jié)合企業(yè)自身具體狀況，進(jìn)行通盤考慮。

1.3 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式

存貨是資產(chǎn)的一種，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所頻繁涉及的，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨有著幾種不同的計(jì)價(jià)方式，每種計(jì)價(jià)方法都有各自不同的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己具體的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇一種最為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方式。

例：A企業(yè)2009年4月1日結(jié)存鐵3萬噸，每噸實(shí)際成本為1200元；4月6日和4月21日分別購(gòu)進(jìn)鐵9萬噸和6萬噸，每噸實(shí)際成本為1300元和1400元。4月11日和4月26日因生產(chǎn)需要，分別發(fā)出鐵10.5萬噸和6萬噸，2008年該企業(yè)共有16.5萬噸鋼板出售，市價(jià)為2300元/噸，此外，將鐵加工為鋼板的費(fèi)用為500元/噸。

以上資料顯示，材料價(jià)格不斷上漲。

方案一：采用先進(jìn)先出法發(fā)出材料。

材料成本=3*1200+7.5*1300+1.5*1300+4.5*1400

=21600萬元，營(yíng)業(yè)及加工成本=21600+16.5*500=29850

萬元，銷售收入=16.5*2300=37950萬元，利潤(rùn)=37950-

29850=8100萬元，應(yīng)納稅額=8100*25%=2025萬元。

方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料。

材料成本=16.5*1316.67=21725.06萬元，營(yíng)業(yè)成本=21725.06+16.5*500=29975.06萬元，銷售收入=16.5

*2300=37950萬元，利潤(rùn)=37950-29975.06=7974.94萬元，應(yīng)納稅額=7974.94*25%=1993.74萬元。

方案三：采用移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出材料。

材料成本=10.5*1275+6*1375=21637.50萬元，營(yíng)業(yè)成本=21637.5+16.5*500=29887.50萬元，銷售收入=16.5*2300=37950萬元，利潤(rùn)=37950-29887.50=8062.5

萬元，應(yīng)納稅額=8062.5*25%=2019.63萬元。

從以上分析看出，在該材料的市場(chǎng)價(jià)格連續(xù)上漲的前提下，用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行進(jìn)價(jià)，能增加企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)額，起到減輕企業(yè)所得稅稅額的作用，而采用移動(dòng)加權(quán)平均法取得的效果要次于月末一次加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法則會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

舉例可以直觀說明，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化來多方面估算，權(quán)衡選擇最有利于企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展的存貨計(jì)價(jià)方式。

1.4 企業(yè)費(fèi)用支出的合理列支

費(fèi)用支出的及時(shí)、合理列支也是稅收籌劃的一個(gè)重要方面，在費(fèi)用的列支過程中，尤其是在列支標(biāo)準(zhǔn)、期間、數(shù)額、扣除額等要素的把握上，要注意以下幾點(diǎn)：

①購(gòu)銷商品所取得發(fā)票要符合規(guī)范

購(gòu)銷行為一定要取得規(guī)范有效的票據(jù)，廣泛意義上就是指發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)，類似白條或一些無效憑證所列明的支出，不管能多真實(shí)的反映購(gòu)銷行為，都不能作為稅前扣除的依據(jù)。

②支出的費(fèi)用要及時(shí)取得發(fā)票

某企業(yè)進(jìn)行貨物銷售，該貨物銷售時(shí)會(huì)發(fā)生一筆運(yùn)費(fèi)支出，如果該企業(yè)沒有及時(shí)索要該運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也就喪失了將該筆費(fèi)用稅前扣除的機(jī)會(huì)；如果及時(shí)取得了發(fā)票，但是該發(fā)票上的單位名稱、金額等要素不明確，填開不規(guī)范，該筆費(fèi)用也是無法進(jìn)行稅前扣除的。

③發(fā)生的費(fèi)用列支要及時(shí)入賬

收益性支出和資本性支出是企業(yè)經(jīng)常接觸到的兩類支出，企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，明確稅法規(guī)定的支出確認(rèn)時(shí)間，及時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用入賬，保持企業(yè)的穩(wěn)定流暢運(yùn)作。如2010年10月發(fā)生的招待費(fèi)支出可在2010年入賬進(jìn)行稅前扣除，若拖延至2011年入賬，則此筆費(fèi)用就不得稅前扣除。

1.5 選擇合適的固定資產(chǎn)折舊法

固定資產(chǎn)的折舊方法有三種：平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。企業(yè)要根據(jù)自身具體情況，選擇適合的折舊方式。若在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限內(nèi)提足折舊，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。換個(gè)角度而言，這相當(dāng)于某企業(yè)取得了一筆免費(fèi)的融資貸款，不論數(shù)額的大小，在現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的限制下，融資普遍存在困難，這樣的一筆融資貸款對(duì)小企業(yè)發(fā)展而言就能發(fā)揮舉足輕重的作用。

1.6 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

原先的稅收優(yōu)惠政策格局因?yàn)樾隆镀髽I(yè)所得稅法》的施行，已經(jīng)被改變了，“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為主流。要充分獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)發(fā)展所帶來的好處，就要對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面學(xué)習(xí)，吃透政策的深刻意義，并充分運(yùn)用在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中。這樣，才能享受到稅收優(yōu)惠帶來的收益，降低稅負(fù)。

比如說：新《企業(yè)所得稅法》第四章第三十條中明確，企業(yè)發(fā)生以下兩種情形的有關(guān)支出，可在企業(yè)所得稅匯算時(shí)采取加計(jì)扣除方式進(jìn)行計(jì)算：

①企業(yè)用于開發(fā)“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的研發(fā)費(fèi)用，可進(jìn)行50%的加計(jì)扣除；

②若是企業(yè)有安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，對(duì)該群體人員所支付的工資，加計(jì)扣除比例為100%。小企業(yè)要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)備

其一，小企業(yè)需要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善。通過設(shè)置一些合理的會(huì)計(jì)崗位，聘請(qǐng)一些專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，可以建立起一套非常完善的帳套，從根本上規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的行為，也可以保證依照當(dāng)前新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求來對(duì)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行真實(shí)核算。

其二，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于小企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。企業(yè)可以通過外部聘請(qǐng)、內(nèi)部培養(yǎng)方式相結(jié)合，同時(shí)建立較為合理和有效的激勵(lì)與考評(píng)管理制度，適當(dāng)?shù)慕o予放權(quán)，讓他們能夠?qū)崿F(xiàn)自我價(jià)值，用機(jī)會(huì)留住人才，持續(xù)進(jìn)行培養(yǎng)。讓企業(yè)最終能擁有一批穩(wěn)定的、高素質(zhì)、專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員。

其三，規(guī)范會(huì)計(jì)的核算方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算電算化。企業(yè)需要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的各種方面的要求，積極的配備適合的財(cái)務(wù)管理軟件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行有效的改進(jìn)和規(guī)范，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的目的。小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

在一般的情況下，小企業(yè)的一些普通業(yè)務(wù)同大企業(yè)是相同的，因?yàn)樾∑髽I(yè)的規(guī)模相對(duì)小，業(yè)務(wù)也趨于常態(tài)化，很少會(huì)有股份支付及企業(yè)合并等業(yè)務(wù)發(fā)生，這些非常態(tài)化的事項(xiàng)，若是發(fā)生則依照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行就可。小企業(yè)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)注意做好以下方面的工作：

其一，需要進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)于存貨的核算，對(duì)小企業(yè)而言，存貨是一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，對(duì)存貨進(jìn)行原材料的細(xì)分，對(duì)產(chǎn)品、庫(kù)存的商品進(jìn)行核算，這可以讓管理者較為全面的掌握企業(yè)的生產(chǎn)狀況和能力。

其二，需要重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的核算，在部分小企業(yè)中，作為固定資產(chǎn)的土地和廠房占到了企業(yè)的總資產(chǎn)的60%以上，依照現(xiàn)行的歷史成本原則進(jìn)行核算的規(guī)定，固定資產(chǎn)的原價(jià)不可以進(jìn)行調(diào)整，那么廠房土地等等價(jià)值升值好幾倍，有的升值會(huì)更加的多，從而就造成了賬面價(jià)值和實(shí)際的價(jià)值存在較大的差異，不及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的核算就無法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行真實(shí)而又充分的反映，從而影響到企業(yè)的貸款融資行為。為了較好解決以上問題，在固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生較大差異的時(shí)候，可以依據(jù)實(shí)際公允評(píng)估價(jià)值來調(diào)整入賬，差異的增值部分計(jì)入到資本公積反映，所得稅反映在遞延稅項(xiàng)，在對(duì)于資產(chǎn)后續(xù)處置變現(xiàn)的時(shí)候，需要繳納所得稅。這樣一來，既真實(shí)反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況，也不會(huì)導(dǎo)致因?yàn)橘Y產(chǎn)的增值而繳納所得稅，減少其對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響。

其三，需要充分的反映擔(dān)保事項(xiàng)，部分小企業(yè)融資主要來源是抵押貸款，無論是從銀行、還是小企業(yè)之間互相進(jìn)行擔(dān)保貸款，其實(shí)都存在著巨大潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了可以充分對(duì)擔(dān)保情況進(jìn)行真實(shí)有效的反映，進(jìn)一步對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)化就顯得十分必要，并且，對(duì)預(yù)期產(chǎn)生的負(fù)債核算報(bào)表充分進(jìn)行披露，能讓企業(yè)管理者，即報(bào)表的使用者能真實(shí)有效的全盤掌握企業(yè)的資信狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄺才忠.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)中小企業(yè)的影響[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007（11）.[2]楊旭.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2011（05）.[3]劉憲波.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2010（09）.

第二篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國(guó)從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長(zhǎng)久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來考察，對(duì)其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面安排；長(zhǎng)久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營(yíng)的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國(guó)出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國(guó)家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞

第三篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理方案

月輝電器有限公司所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方案

一、公司簡(jiǎn)介

公司名稱：月輝電器有限公司

經(jīng)營(yíng)范圍：以經(jīng)營(yíng)各類家用電器為主的全國(guó)性家電零售連鎖企業(yè)。公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：月輝電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國(guó)最大的以家電及消費(fèi)電子產(chǎn)品零售為主的全國(guó)性連鎖企業(yè)。月輝電器有限公司在全國(guó)280多個(gè)城市擁有直營(yíng)門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月輝電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國(guó)家電連鎖零售企業(yè)國(guó)際化第一步；2004年月輝電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三聯(lián)商社，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國(guó)家上繳稅收超過20億元。

二、涉稅業(yè)務(wù)

1、A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元，其中包括國(guó)債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6％：向B公司借款10萬元，年利率為10％，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。

2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬元。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。

4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元。

5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異。

三、稅收籌劃方案

企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。

一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會(huì)不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科诜謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

（一）在盈利，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

(二)在虧損，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來里得到稅前彌補(bǔ)的，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅攤銷額最小和正常納稅攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃

改革開放以來，我國(guó)科技機(jī)制改革以加強(qiáng)科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，以調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換機(jī)制為重點(diǎn)，采取了一系列重大改革措施。規(guī)定對(duì)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)，暫免征收企業(yè)所得稅。但原來對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策并未對(duì)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)及轉(zhuǎn)讓方式從條件上加以限制，這樣不利于突出高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的支持。為了進(jìn)一步通過稅收政策促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，推動(dòng)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其具體是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃

利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，少計(jì)利潤(rùn)的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價(jià)的變動(dòng)，同種原材料前后進(jìn)貨的價(jià)格往往不同，因此會(huì)計(jì)人員可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來?yè)Q算材料成本。通常企業(yè)為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。

五、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃

按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

通過以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排時(shí)，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。

四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000（即800000×25％）

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

200000

貸：銀行存款 200000 預(yù)繳及匯算清繳處理

2、第二季度末：

借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 150000

第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

3、這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款

50000

貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

4、借：所得稅費(fèi)用 150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

貸：銀行存款 100000

其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

5、應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500

貸：所得稅費(fèi)用 12500

五、稅收的申報(bào)與繳納

1.時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月份或者季度終了之日起的15天之內(nèi)預(yù)繳，終了之后5個(gè)月之內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退稅款。月輝電器有限公司以1個(gè)月為納稅期，每個(gè)月15天內(nèi)納稅預(yù)繳。2．地點(diǎn)：XX區(qū)地方稅務(wù)局

設(shè)計(jì)制作人：XXX

時(shí)間：2013.11.20

第四篇：企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇

目前比較通行的稅收籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則。

在我國(guó)，政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān) 規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。

2、稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支 出。因而，稅收是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì) 計(jì)處理方法，現(xiàn)行稅法對(duì)此大都予以認(rèn)可。而不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會(huì)有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù) 籌劃的行為發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、折舊方法的選擇。

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì) 對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率 下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊

方法不同，而獲得 不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法 對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3、發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇。

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢 價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二 者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費(fèi)用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于 一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理 預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企 業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

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第五篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國(guó)，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈是一個(gè)不掙的事實(shí)。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤(rùn)空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤(rùn)壓力。

一、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說明簽訂合同對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，會(huì)利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)是簽訂機(jī)械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營(yíng)業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時(shí)沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同。按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒有記入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額呢？作為計(jì)稅基數(shù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價(jià)值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價(jià)值是按照實(shí)際使用材料的實(shí)際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，首先按照包工包料合同辦法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入

和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天?，F(xiàn)實(shí)是發(fā)包單位往往不及時(shí)與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，就等于提前納稅浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，需掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤(rùn)、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)二年以上；

3、經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)

不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

三、個(gè)人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。2005年1月國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資新近收入超過費(fèi)用扣除限額，按照國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6300元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元?？梢钥闯霆?jiǎng)金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點(diǎn)上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎(jiǎng)金稅后收益均小于6000元時(shí)的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計(jì)算公式，稅收臨界點(diǎn)上適用本級(jí)和高級(jí)稅率的差額/1-高一級(jí)稅率。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。