第一篇：農(nóng)村商業(yè)銀行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅緩收承諾書

股權(quán)轉(zhuǎn)讓承諾書

出讓人（甲方）： 身份證 受讓人（乙方）： 身份證 甲方持有00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司股權(quán)共計(jì)00000股（大寫0萬0仟0佰0拾0股），鑒于現(xiàn)甲方欲將所持的00000股（大寫0萬0仟0佰0拾0股），轉(zhuǎn)讓給乙方，現(xiàn)鄭重承諾如下：

自《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》簽訂之日起，甲方所持有的共（大寫）0萬0仟0佰0拾0股股權(quán)及所享有的分紅收益一并出讓（過戶），并承擔(dān)由此引起的一切責(zé)任；受讓人愿意受讓（過戶）上述股權(quán)，自愿成為00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司的股東，自行承擔(dān)與受讓（過戶）上述股權(quán)相關(guān)的一切責(zé)任；在完成股權(quán)變更登記之前僅系甲方代為持有。

2、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》自簽訂之日起至工商行政管理部門股權(quán)變更登記完成止，甲方僅為不持股、不享受股東權(quán)利也不履行股東義務(wù)的掛名股東。甲方代持期間因股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)均由乙方享有與承擔(dān)。

3、本協(xié)議簽訂后，如遇00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司股金分紅、增資或派股的，股份分紅款項(xiàng)直接匯入乙方賬戶；如遇00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司增資或派股的，則由乙方自行直接與00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司聯(lián)系并簽訂相關(guān)文件、資料，因此產(chǎn)生的費(fèi)用（包括增資的投入）由乙方自行承擔(dān)。

4、股權(quán)變更涉及的所有稅費(fèi)，由甲乙雙方協(xié)議自行承擔(dān)且應(yīng)及時向相關(guān)部門自行繳納，因未依法完稅所引起的法律責(zé)任，00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司將追溯受讓方（乙方）相關(guān)責(zé)任。如甲乙雙方未履行納稅義務(wù)導(dǎo)致稅務(wù)部門向00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司扣繳稅費(fèi)的，00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司代為繳納后有權(quán)直接從受讓方（乙方）后續(xù)的股金分紅或賬戶中扣除相應(yīng)款項(xiàng)抵作稅款及相關(guān)費(fèi)用，因此產(chǎn)生的滯納金、罰金（息）等均由乙方承擔(dān)。

本承諾書一式肆份，00農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司保留貳份、甲乙雙方各一份。

甲方（簽章）:

乙方（簽章）:

0000年00月00日

第二篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題

國家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征繳相關(guān)問題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！?/p>

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人投資行為在我國越來越普遍，與此同時，個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國發(fā)生的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國美電器而繳納了5.6億元個人所得稅。

目前，我國對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。加之，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國稅函[2009]285號文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊、出資證明書以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名冊、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。這個說法截止于1996年末。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅[1994]40號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號)以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號)相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅，而對個人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅。

《個人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！?《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，客觀上造成無法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時才知曉相關(guān)情況，時間相對滯后，造成稅務(wù)部門基本無法對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。鑒于上述情況，國稅函[2009]285號文對納稅申報(bào)主體、申報(bào)時間和納稅地點(diǎn)作出了相對明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國稅函[2009]285號文明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)[2005]120號)規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第二條規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬元以上的;(二)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(五)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號)規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(下同)。(2)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

問：老師，您好！對于非上市民營股份制企業(yè)股民轉(zhuǎn)讓股票如何交納個人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個人所得稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]40號）以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》（財(cái)稅[1996]12號）兩文件規(guī)定對股票轉(zhuǎn)讓所得（沒有上市與否的限定）暫免征收個人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號）文件是為了促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。對于員工轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán)（不同于一般意義上的股票，應(yīng)理解為股票）時，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。其中有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知財(cái)稅[1994]40號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：按照1993年10月第八屆全國人大常委會第四次會議通過決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個人所得稅。1994年1月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》中明確，對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點(diǎn)階段，對股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國際通行的做法，作出符合我國實(shí)際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國務(wù)院同意，決定今明兩年對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知財(cái)稅[1996]12號鑒于目前我國證券市場發(fā)育還不成熟和股市的實(shí)際狀況，對稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報(bào)國務(wù)院同意，1996年對股票轉(zhuǎn)讓所得仍暫不征收個人所得稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知財(cái)稅[1998]61號為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

第三篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)問題

國家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征繳相關(guān)問題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！苯陙?，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人投資行為在我國越來越普遍，與此同時，個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國發(fā)生的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國美電器而繳納了5.6億元個人所得稅。

目前，我國對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。加之，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國稅函[2009]285號文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊、出資證明書以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名

冊、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅

[1994]40號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號)以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號)相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅，而對個人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅。

《個人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。” 《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，客觀上造成無法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時才知曉相關(guān)情況，時間相對滯后，造成稅務(wù)部門基本無法對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。

鑒于上述情況，國稅函[2009]285號文對納稅申報(bào)主體、申報(bào)時間和納稅地點(diǎn)作出了相對明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國稅函[2009]285號文明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)[2005]120號)規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第二條規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬元以上的;(二)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(五)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納

稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號)規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(下同)。(2)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

第四篇：商業(yè)銀行股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同范本

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

甲方：

住所：

法人代表：

乙方：

住所：

法人代表：

甲、乙方根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，就乙方受讓甲方擁有銀行（原市商業(yè)銀行股份有限公司）的法人股份事宜簽訂如下條款，以資雙方遵照履行：

第一條雙方同意將甲方持有的銀行的法人股股份萬股股權(quán)（含該萬股股權(quán)年月日起的股息，未分配紅利及其它收益等一切權(quán)利）轉(zhuǎn)讓給乙方。

第二條雙方同意甲方以每股人民幣元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方，股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款為人民幣元整（￥元）（以下稱“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款”）

第三條股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的支付：

1、自本合同生效之日起 個工作日內(nèi)，乙方將首筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款萬元一次性支付到甲方指定的下列賬戶：

收款人名稱：

開戶銀行：

賬號：

2、本合同生效后，乙方于年月日前將第二筆轉(zhuǎn)讓價(jià)款萬元支付至甲方指定的下列帳戶：

收款人名稱：

開戶銀行及賬號。

3、本合同項(xiàng)下股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜經(jīng)銀行董事會及銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且乙方取得萬股股權(quán)證后 個工作日內(nèi)，乙方將第三筆轉(zhuǎn)讓價(jià)款萬元支付至甲方指定的下列帳戶：

收款人名稱：

開戶銀行：

賬號：

4、甲方指定的或認(rèn)可的收款人收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款即視為甲方實(shí)際收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

第四條相關(guān)審批事項(xiàng)的約定：

1、付款期內(nèi)的任何時間，當(dāng)乙方完成第二筆款項(xiàng)的支付（即累計(jì)付款到萬元）后，個工作日內(nèi)，雙方應(yīng)共同將本合同項(xiàng)下股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜提交銀行董事會報(bào)批；

2、如以上審批工作出現(xiàn)障礙，雙方應(yīng)采取合作行動，共同尋求解決問題的途徑。

第五條甲方的承諾和保證

1、甲方承諾并保證，其向銀行認(rèn)繳股份的資金已全部繳足，并依法獲得股權(quán)證。

2、甲方對所擁有的轉(zhuǎn)讓股權(quán)享有合法的所有權(quán)，甲方有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)且其轉(zhuǎn)讓行為不會違反現(xiàn)行法律、法規(guī)、甲方的章程、銀行章程的規(guī)定。

第六條乙方的承諾和保證

1、乙方保證嚴(yán)格依照本合同約定如期向甲方指定的收款人和賬戶支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

2、乙方承諾和保證乙方符合銀行及銀行監(jiān)管部門對受讓該股權(quán)主體資格的要求條件。

第七條甲、乙方在簽署本合同時已取得其內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)的同意。

第八條如乙方未按第三條約定的合同生效之日起個工作日內(nèi)支付萬元人民幣至甲方指定帳戶，本協(xié)議自動解除，雙方不再另行通知，互不追究違約責(zé)任，但雙方另定協(xié)議使本協(xié)議存續(xù)的情況除外。

第九條違約責(zé)任

1、除第八條約定情形外，如果本協(xié)議一方違約以致本協(xié)議并未履行或不能充分履地，違約引起的責(zé)任應(yīng)由違約方承擔(dān)。如果雙方均違約，各方應(yīng)各自承擔(dān)其違約引起的那部分責(zé)任。

2、自本協(xié)議簽署之日起，在執(zhí)行本協(xié)議過程中需雙方配合準(zhǔn)備申報(bào)材料、蓋章等事宜，雙方應(yīng)當(dāng)合理地積極配合，不得拖延，由此造成他方損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

3、如甲方未履行上述及本協(xié)議項(xiàng)下之任何保證與承諾、或所作之任一保證與承諾不實(shí)、或未履行或違反本協(xié)議規(guī)定的其他義務(wù)，導(dǎo)致本協(xié)議全部或部分無法履行或失效、解除、終止的、或乙方無法獲得或喪失該萬股股權(quán)和/或其任何收益的全部或任何部分的，甲方應(yīng)賠償因此造成的乙方的損失，包括但不限于退還相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓對價(jià)款及按同期貸款利率計(jì)的利息、賠償財(cái)務(wù)成本、相關(guān)費(fèi)用支出等。

4、如乙方未能按照本協(xié)議約定支付第二筆以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，除獲得甲方書面同意延期付款的，乙方按照應(yīng)付未付款部分承擔(dān)按同期貸款

利率計(jì)的利息，超過十五日仍未付清的，甲方有權(quán)解除本協(xié)議。

5、由于不可抗力且非歸于任何一方的責(zé)任，致無法轉(zhuǎn)讓擬轉(zhuǎn)讓股份時，各方互不承擔(dān)違約的法律責(zé)任。

第十條本合同經(jīng)甲、乙雙方蓋章，經(jīng)法定代表人或授權(quán)代理人簽字后生效。

第十一條爭議的解決：因履行本合同而產(chǎn)生的任何爭議，甲、乙方應(yīng)友好協(xié)商予以解決；若經(jīng)協(xié)商解決不成時，任何一方均可向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

第十二條其他

1、本合同的任何修改或補(bǔ)充須經(jīng)甲、乙方簽訂書面協(xié)議方為有效。

2、本合同一式十份，甲、乙方各執(zhí)兩份，其余用于履行相關(guān)的報(bào)批手續(xù)，前述合同文本均具有法律效力。

甲方：

法定代表人：

乙方：

法定代表人：

簽署日期：年月日

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓承諾書

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。下面是關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓承諾書范本的內(nèi)容，歡迎閱讀！股權(quán)轉(zhuǎn)讓承諾書

轉(zhuǎn)讓股權(quán)單位（自然人）_________，單位性質(zhì)（性別）_________，住所_________，證件號（身份證）_________。

接受出讓股權(quán)單位（自然人）_________，單位性質(zhì)（性別）_________，住所_________，證件號（身份證）_________。

現(xiàn)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事宜承諾保證如下：雙方嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)規(guī)定，認(rèn)真履行本公司《章程》議定的各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)，誠實(shí)信用，合法經(jīng)營，今攜帶證件原件到工商企業(yè)登記窗口現(xiàn)場簽字（蓋章），并將證件復(fù)印件留存企業(yè)檔案。

特此保證。

出讓股權(quán)保證人（單位）法定代表人簽字：

出讓股權(quán)保證人（自然人）簽字：

______年______月______日

受讓股權(quán)保證人（單位）法定代表人簽字：

受讓股權(quán)保證人（自然人）簽字：

______年______月______日

本人，身份證號：，持有 有限公司的股份，（出資證明書編號：），現(xiàn)自愿轉(zhuǎn)讓以上全部股份，并已與受讓方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，故此，本人鄭重承諾：

一、本人自愿轉(zhuǎn)讓持有的 有限公司全部股權(quán)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，本人不再是 有限公司的股東，不再參與、干涉公司任何事務(wù)，公司以后的負(fù)債、分紅等一切經(jīng)營行為與本人無關(guān)，本人對公司的經(jīng)營行為不承擔(dān)任何責(zé)任，不發(fā)表任何意見，從此與公司無任何關(guān)系。

承諾人：

承諾日期： 年 月 日