第一篇：黃山市地方稅務(wù)局股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

黃山市地方稅務(wù)局股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

分類(lèi)管理辦法(討論稿)

為進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理，提高工作效率，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)稅發(fā)2010年第27號(hào))等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理現(xiàn)狀，市局決定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取分類(lèi)管理方式，即針對(duì)不同類(lèi)別納稅人的管理特性和服務(wù)需求，實(shí)施差別管理，突出管理重點(diǎn)。分類(lèi)管理意見(jiàn)如下：

第一部分

類(lèi)別劃分及標(biāo)準(zhǔn)

第一條 類(lèi)別劃分。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額、出資方式等情況將股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為A、B、C、D四類(lèi)。A類(lèi)是指重點(diǎn)稅源企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)籅類(lèi)是指資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓金額較大、經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)、存在非貨幣性資產(chǎn)出資、擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)籆類(lèi)是指親屬間發(fā)生的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與或轉(zhuǎn)讓等； D類(lèi)是指資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓金額較小、經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短等企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

第二條 分類(lèi)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）A類(lèi)是指部分或全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合下列之一的情形

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；

2、建安企業(yè)；

3、旅游開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

4、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)。

（二）B類(lèi)是指符合下列之一的情形

1、企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

2、辦理稅務(wù)登記在二年以上且有自有房產(chǎn)或土地的；

3、有政府特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的；

4、有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的；

5、有非貨幣性資產(chǎn)出資或企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的；

6、辦理稅務(wù)登記在二年以上且轉(zhuǎn)讓金額在200萬(wàn)元以上的；

7、其它情形。

（三）C類(lèi)是指符合下列之一的情形

1、個(gè)人股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)(扶養(yǎng))關(guān)系或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人(扶養(yǎng)人)或者贍養(yǎng)人；

2、個(gè)人股東死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人；

3、個(gè)人股東通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割股權(quán)給另一方。

（四）D類(lèi)是指除上述第一點(diǎn)、第二點(diǎn)、第三點(diǎn)所列之外的情形。

第二部分

報(bào)送資料要求

第三條 對(duì)A類(lèi)和B類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。

（一）審核收入應(yīng)當(dāng)提供的資料

1、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議、被投資企業(yè)的公司章程；

2、股權(quán)交易日及前三年被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)收據(jù)、銀行進(jìn)帳單、付款憑據(jù)；

4、被投資企業(yè)填報(bào)《股權(quán)變更情況報(bào)告表》；

5、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的，須提供有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；土地或房產(chǎn)是自有的或股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額在200萬(wàn)元以上的等其它情形，依照實(shí)際情況可要求提供有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

6、轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)的，提供被投資企業(yè)處置相關(guān)債權(quán)、債務(wù)的情況說(shuō)明；

7、被投資企業(yè)有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)I(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的，提供特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)I(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)復(fù)印件；

8、主管分局要求提供的其它資料。(二)審核計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)提供的資料

1、被投資企業(yè)取得投資時(shí)的公司章程、投資合同(協(xié)議)；

2、被投資企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告或被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)、進(jìn)帳單、可要求提供每次收到股東出資后存款帳戶(hù)一個(gè)月內(nèi)的資金往來(lái)流水；

3、有非貨幣性資產(chǎn)出資的，提供非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、評(píng)估報(bào)告、原始價(jià)值憑證和會(huì)計(jì)核算資料；

4、被投資企業(yè)有用公司資產(chǎn)增資的，提供增資時(shí)的會(huì)計(jì)處理,包括記 賬憑證及原始憑證；

5、轉(zhuǎn)讓方通過(guò)受贈(zèng)方式取得股權(quán)的，提供受贈(zèng)協(xié)議及受贈(zèng)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)憑證；

6、轉(zhuǎn)讓方通過(guò)購(gòu)入方式取得股權(quán)的，提供經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的購(gòu)入時(shí)的交易價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)憑證；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

第四條 對(duì)C類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。

1、贈(zèng)與協(xié)議(合同)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議、被投資企業(yè)的公司章程、被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)或驗(yàn)資報(bào)告；如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，提供取得投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、被投資企業(yè)公司章程、被股資企業(yè)蓋章的股東出資證明書(shū)或驗(yàn)資報(bào)告、進(jìn)帳單；

2、股權(quán)交易日被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表；

3、有贈(zèng)與方將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與（或轉(zhuǎn)讓?zhuān)┙o受贈(zèng)方（或受讓方）且有親屬關(guān)系的，提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(shū)或派出所出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的證明；

4、有贈(zèng)與方將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與（或轉(zhuǎn)讓?zhuān)┙o受贈(zèng)方（或受讓方）且有撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系的，提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出具的撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系證明；

5、有個(gè)人股東死亡的，提供個(gè)人股東死亡證明和公證機(jī)構(gòu)出具的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人證明；

6、個(gè)人股東離婚析產(chǎn)的，提供離婚證書(shū)或法院判決書(shū)及公證機(jī)構(gòu)出具的析產(chǎn)公證書(shū)。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)收據(jù)、銀行進(jìn)帳單、付款憑證；

8、被投資企業(yè)填報(bào)《股權(quán)變更情況報(bào)告表》；

9、主管分局要求報(bào)送的其他材料。

第五條 對(duì)D類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。

1、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議、被投資企業(yè)的公司章程；

2、股權(quán)交易日被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表；

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)收據(jù)、銀行進(jìn)帳單、付款憑證；

4、被投資企業(yè)填報(bào)《股權(quán)變更情況報(bào)告表》；

5、轉(zhuǎn)讓方填報(bào)《個(gè)人所得稅申報(bào)表》；

6、主管分局要求報(bào)送的其他材料。

第三部分

管理辦法 第六條 A類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法

1、必須查實(shí)征收，不得核定。凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告價(jià)值僅作為核實(shí)收入的參考，一般情況下不作為核實(shí)收入的依據(jù)。

2、應(yīng)當(dāng)交納稅評(píng)估辦（股）專(zhuān)項(xiàng)審核，沒(méi)有設(shè)立評(píng)估辦（股）的要確定二個(gè)以上管理人員進(jìn)行審核。

3、書(shū)面審核。審核涉稅資料是否報(bào)全、凈資產(chǎn)價(jià)值是否按市場(chǎng)收益法評(píng)估、是否辦理納稅申報(bào)等，并對(duì)涉稅資料的真實(shí)性進(jìn)行初步審核。

4、實(shí)地核查。一是到被投資企業(yè)實(shí)地調(diào)查。了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、股東權(quán)益變動(dòng)情況、相關(guān)帳務(wù)處理等基礎(chǔ)信息；二是進(jìn)一步核實(shí)計(jì)稅成本，在必要時(shí)開(kāi)展外圍調(diào)查，到工商、被投資企業(yè)注冊(cè)開(kāi)戶(hù)行等部門(mén)查詢(xún)、核實(shí)注冊(cè)登記信息及被投資企業(yè)每次收到股東出資后存款帳戶(hù)一個(gè)月內(nèi)的資金往來(lái)流水，查實(shí)股權(quán)認(rèn)購(gòu)資金實(shí)際到位情況，以實(shí)際到位資金確認(rèn)為股權(quán)投資成本；三是進(jìn)一步對(duì)收入真實(shí)性進(jìn)行分析判斷。在必要時(shí)到房產(chǎn)、土地、水、電等特許行業(yè)、特許資質(zhì)監(jiān)管部門(mén)了解房產(chǎn)、土地市價(jià)或特許行業(yè)管理特點(diǎn)，間接了解轉(zhuǎn)讓收入的真實(shí)性。

5、約談。分別對(duì)轉(zhuǎn)讓方、受讓方進(jìn)行約談，必要時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表或財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，約談時(shí)被約談人本人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?chǎng)，被約談人實(shí)在無(wú)法到場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)出具委托書(shū)委托代理人員參加約談，但轉(zhuǎn)讓方、受讓方不得委托同一人代理。開(kāi)展約談一是了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定方式及依據(jù)等內(nèi)容，告知轉(zhuǎn)讓方不如實(shí)申報(bào)轉(zhuǎn)讓收入、受讓方不如實(shí)扣繳個(gè)稅及不如實(shí)報(bào)告股權(quán)受讓支出的法律責(zé)任；二是通過(guò)多方約談，分析比對(duì)約談情況并結(jié)合實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索，進(jìn)一步核實(shí)計(jì)稅成本及轉(zhuǎn)讓收入的真實(shí)性，進(jìn)一步核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)出資的真實(shí)性和出資前的原始價(jià)值等，對(duì)于未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣性資產(chǎn)出資，不能確認(rèn)為股權(quán)投資成本。

6、制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。

7、集體審議。集體審議人員由分局領(lǐng)導(dǎo)、分局法制員、管理人員、審核人員等組成，要有會(huì)議記錄。

8、分局長(zhǎng)綜合各方面情況，提出決定意見(jiàn)。

9、未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號(hào))執(zhí)行。

第七條 B類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法

（一）管理流程及審核重點(diǎn)與A類(lèi)相同。

（二）對(duì)B類(lèi)應(yīng)當(dāng)查實(shí)征收，特殊情況在調(diào)查核實(shí)后由分局集體研究確定是否核定征收，核定后應(yīng)當(dāng)告知納稅人不免除不如實(shí)申報(bào)納稅的法律責(zé)任。特殊情況是指：

1、非貨幣性資產(chǎn)出資的原值難以核實(shí)；

2、凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告價(jià)值較為合理；

3、經(jīng)調(diào)查對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確實(shí)難以核實(shí)的；

4、分局確定的其它情形。

（三）根據(jù)不同情況參照以下方法從高核定

1、近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，但轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的除外；

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的帳面凈資產(chǎn)份額；

3、資產(chǎn)評(píng)估凈值份額；

4、同期銀行定期存款利率；

5、可根據(jù)原帳面價(jià)值(凈值)或購(gòu)進(jìn)成本等方法核定非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)稅原值；

6、分局認(rèn)為合理的其它方法。第八條 C類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法

1、對(duì)有親屬關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系之間的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與行為不征收個(gè)人所得稅。

2、對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，可以根據(jù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓收入，如果有轉(zhuǎn)讓所得的，按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

3、審核。以書(shū)面審核為主，審核涉稅資料是否齊全、是滯辦理納稅申報(bào)，審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與雙方關(guān)系的真實(shí)性和轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅成本的真實(shí)性等。

4、約談。分別對(duì)轉(zhuǎn)讓方(贈(zèng)與方)、受讓方(受贈(zèng)方)進(jìn)行約談，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)與目的、轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)與價(jià)格確定方式及依據(jù)等。

5、制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。

6、分局長(zhǎng)在征求分局其它領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)后作出決定意見(jiàn)。

7、未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號(hào))執(zhí)行。

8、A類(lèi)和B類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有C類(lèi)情形的，其提供資料及管理辦法比照C類(lèi)執(zhí)行。

第九條 D類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法

（一）可以核定征收，核定時(shí)根據(jù)不同情況參照以下方法從高核定，核定后應(yīng)當(dāng)告知納稅人不免除不如實(shí)申報(bào)納稅的法律責(zé)任。

1、同期銀行定期存款利率；

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的帳面凈資產(chǎn)份額；

3、近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，但轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的除外；

4、分局認(rèn)為合理的其它方法。

（二）同時(shí)符合下列條件的，可以不核定征收。

1、企業(yè)處于籌建期；

2、無(wú)自有房產(chǎn)、土地和其它無(wú)形資產(chǎn)。

（三）審核。以書(shū)面審核為主，審核報(bào)送資料是否齊全、是否辦理納稅申報(bào)，審核涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等。

（四）約談。分別對(duì)轉(zhuǎn)讓方、受讓方進(jìn)行約談，必要時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表或財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定方式及依據(jù)等，對(duì)轉(zhuǎn)讓收入和計(jì)稅成本真實(shí)性進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)。

（五）制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實(shí)報(bào)告表》，說(shuō)明審核情況，提出審核意見(jiàn)。

（六）分局長(zhǎng)在征求分局其它領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)后作出決定意見(jiàn)。

（七）未盡事宜按照《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號(hào))執(zhí)行。

第十條 職責(zé)劃分

1、納稅服務(wù)局職責(zé)。受理資料，對(duì)提供資料不全的應(yīng)一次性書(shū)面告之，受理后應(yīng)在1個(gè)工作日內(nèi)傳遞給相關(guān)管理分局；完成印花稅和個(gè)人所得稅的征收；分月做好受理、征稅臺(tái)帳并于季后10日內(nèi)報(bào)送市（縣區(qū)）局。

2、管理分局職責(zé)。及時(shí)完成審核工作，審核時(shí)可根據(jù)情況要求被投 資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方（或贈(zèng)與方）或受讓方（或受贈(zèng)方）補(bǔ)正資料，C類(lèi)和D類(lèi)戶(hù)要在接收大廳傳遞的資料后7個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，A類(lèi)和B類(lèi)要在接收納稅服務(wù)局傳遞的資料后二十個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，特殊情況經(jīng)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)十個(gè)工作日；督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)繳納稅款；做好征稅臺(tái)帳，根據(jù)資料傳遞規(guī)定及時(shí)將涉稅資料整理后交納稅服務(wù)局歸檔。

第十一條 本辦法從

****年**月**日起執(zhí)行。附件：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)稅發(fā)2010年第27號(hào))

2、《黃山市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管操作流程（試行）》(黃地稅[2010]133號(hào))

3、《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號(hào))

2013年12月20日

第二篇：廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知

廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知

法規(guī)號(hào)：粵地稅函[2009]940號(hào)

各市地方稅務(wù)局（不含深圳）：

為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人”）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳工作的管理

個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人確有困難而無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求扣繳義務(wù)人在實(shí)際支付所得的24小時(shí)前報(bào)告相關(guān)情況，提供《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議》及其他相關(guān)材料，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理。對(duì)于既不履行扣繳義務(wù)，又不按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)情況的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股東股權(quán)個(gè)人所得稅的核定征收管理

（一）對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有以下情形之一的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定方法征收個(gè)人所得稅：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付價(jià)款的；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于同一被投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)、相同或類(lèi)似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；

4.轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于個(gè)人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；

5.有重大影響的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，且企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋建筑物占資產(chǎn)比重超過(guò)30％的；

6.轉(zhuǎn)讓收入中包含難以計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益；

7.納稅人接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)通知仍拒不申報(bào)的；

8.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

（二）根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同情況，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可選用以下方法核定征收個(gè)人所得稅：

1.近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格（價(jià)格明顯偏低的除外）；

2.資產(chǎn)評(píng)估凈值份額；

3.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額；

4.同期銀行定期存款利率；

5.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。

三、加強(qiáng)對(duì)分期投入獲得股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓成本的審核

對(duì)于分期投入獲得的股權(quán)，在部分轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)以股份加權(quán)平均計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本（即：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)計(jì)稅成本=全部股權(quán)計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例）。

涉及非貨幣性資產(chǎn)投入取得的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)一般以工商注冊(cè)登記的出資數(shù)額為轉(zhuǎn)讓成本，但評(píng)估價(jià)格明顯偏高的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用合理方法核定轉(zhuǎn)讓成本。

四、加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)置換過(guò)程中個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購(gòu)買(mǎi)股權(quán)兩種行為進(jìn)行管理。其中，個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時(shí)換入股權(quán)的公允價(jià)格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對(duì)價(jià)補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價(jià)格與對(duì)價(jià)補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。

五、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與個(gè)人所得稅的征收管理

（一）個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

（二）除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（三）贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

（四）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的收入減除原捐贈(zèng)人取得該股權(quán)的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

六、推進(jìn)涉稅信息共享機(jī)制的建立

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府及有關(guān)部門(mén)的支持，密切協(xié)調(diào)與同級(jí)工商管理部門(mén)的工作關(guān)系，爭(zhēng)取企業(yè)辦理股權(quán)工商登記變更必須憑主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明。同時(shí)，逐步建立與工商管理部門(mén)的信息共享機(jī)制，暢通信息交換渠道，實(shí)現(xiàn)定期獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)開(kāi)展工作。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東變動(dòng)情況的日常管理，要求企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告重點(diǎn)披露股權(quán)變動(dòng)的相關(guān)信息。并向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

第三篇：青島市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法

青島市地方稅務(wù)局

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管

暫行辦法

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本市行政區(qū)域內(nèi)的自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

本辦法所規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管，是指自然人股東直接股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

第三條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅管理應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）普遍登記的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的自然人股東進(jìn)行全面登記，取得全部自然人股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息。

（二）鏈條式管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)自然人股東每次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行登記并進(jìn)行個(gè)人所得稅管理，在自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅管理上形成鏈條。

（三）動(dòng)態(tài)管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓及企業(yè)的股東和股權(quán)變動(dòng)情況，對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)及企業(yè)的股東和股權(quán)變動(dòng)依法及時(shí)納入個(gè)人所得稅征管。

（四）綜合協(xié)作管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與工商行政管理機(jī)關(guān)等部門(mén)密切協(xié)作，主動(dòng)聯(lián)系，取得企業(yè)股東和股權(quán)變動(dòng)信息。

第四條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐戶(hù)建立自然人股東明細(xì)登記（變更）表，詳細(xì)記錄其自然人股東姓名、身份證號(hào)、住所、投資資額、投資方式、投資幣種、投資時(shí)間等內(nèi)容，并錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動(dòng)情況。

第五條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)的自然人股東變動(dòng)情況，通過(guò)稅務(wù)登記及變更登記、與工商行政管理機(jī)關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動(dòng)及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)登記自然人股東登記（變更）表，加強(qiáng)自然人股東個(gè)人所得稅動(dòng) 態(tài)管理。

第六條 自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在變更工商登記前如實(shí)填寫(xiě)《自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告自然人股東的變動(dòng)情況。

企業(yè)自然人股東發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記，未依法辦理變更稅務(wù)登記的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰。

第七條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動(dòng)報(bào)告后，進(jìn)行案頭初步審核企業(yè)的報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報(bào)告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當(dāng)?shù)狡髽I(yè)調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動(dòng)情況、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方式及依據(jù)等。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯不合理的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。

第八條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《青島市國(guó)家稅務(wù)局青島市地方稅務(wù)局青島市工商行政管理局關(guān)于工商與稅務(wù)登記信息交換與共享問(wèn)題的通知》（青國(guó)稅發(fā)?2003?234號(hào)）規(guī)定，及時(shí)主動(dòng)與同級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)交換有關(guān)企業(yè)自然人股東和股權(quán)變動(dòng)的信息,利用工商行政管理機(jī)關(guān)自然人股東登記信息，比對(duì)本單位自然人股東登記及變動(dòng)情況。

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東信息 后，應(yīng)當(dāng)與其納稅資料及時(shí)分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)納稅人未申報(bào)納稅或扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向納稅人追繳稅款。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)自然人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息后,應(yīng)當(dāng)為其保密，不得用于稅收之外的用途。

第九條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

第十條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，從中不得扣除任何項(xiàng)目。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。

第十一條

股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比 例。

第十二條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個(gè)人所得稅。

第十三條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額×20%。

第十四條 自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個(gè)人所得稅：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類(lèi)似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的；

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的；

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒(méi)有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；

（六）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

正當(dāng)理由是指自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財(cái)務(wù)方面的壓力而轉(zhuǎn)讓股權(quán)等理由。

第十五條 自然人股東與受讓人簽訂無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入分析其無(wú)償轉(zhuǎn)讓的合理性與可能性，分析其無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否符合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況，調(diào)查自然人股東與受讓人的關(guān)系，分析其無(wú)償轉(zhuǎn)讓的動(dòng)因，并要求自然人股東提供經(jīng)過(guò)法定公證機(jī)關(guān)公證的無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議。

無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于通常理解下發(fā)生的直系親屬（如配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬）之間贈(zèng)與，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)保持合理的懷疑，深入調(diào)查無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作。

第十六條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓 人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒(méi)有扣繳稅款或無(wú)法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

第十七條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

納稅人自行申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交以下材料：

（一）個(gè)人所得稅申報(bào)表；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）；

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

第十八條 自然人股東應(yīng)當(dāng)?shù)狡涔蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所在地、戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)狡錂C(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳所扣繳的稅款。

第十九條 本辦法自2008年6月1日起施行，有效期至2012年12月31日止。

第四篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問(wèn)題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。”

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀(guān)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類(lèi)公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、出資證明書(shū)以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類(lèi)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)謩e制定了不同的稅收政策。這個(gè)說(shuō)法截止于1996年末。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。” 《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見(jiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒(méi)有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒(méi)有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無(wú)法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無(wú)法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，客觀(guān)上造成無(wú)法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無(wú)帳可查，并且稅務(wù)部門(mén)只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后，造成稅務(wù)部門(mén)基本無(wú)法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來(lái)講，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒(méi)有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒(méi)有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。客觀(guān)上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)的情形。鑒于上述情況，國(guó)稅函[2009]285號(hào)文對(duì)納稅申報(bào)主體、申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)作出了相對(duì)明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無(wú)所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個(gè)人所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào))規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬(wàn)元以上的;(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國(guó)境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。(2)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

問(wèn)：老師，您好！對(duì)于非上市民營(yíng)股份制企業(yè)股民轉(zhuǎn)讓股票如何交納個(gè)人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]40號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1996]12號(hào)）兩文件規(guī)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得（沒(méi)有上市與否的限定）暫免征收個(gè)人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）文件是為了促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán)（不同于一般意義上的股票，應(yīng)理解為股票）時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。其中有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1994]40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：按照1993年10月第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅。1994年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點(diǎn)階段，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國(guó)際通行的做法，作出符合我國(guó)實(shí)際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定今明兩年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1996]12號(hào)鑒于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟和股市的實(shí)際狀況，對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院同意，1996年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得仍暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1998]61號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

第五篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問(wèn)題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！苯陙?lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀(guān)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類(lèi)公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、出資證明書(shū)以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名

冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類(lèi)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)謩e制定了不同的稅收政策。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅

[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！?《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見(jiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒(méi)有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒(méi)有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無(wú)法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無(wú)法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，客觀(guān)上造成無(wú)法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無(wú)帳可查，并且稅務(wù)部門(mén)只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后，造成稅務(wù)部門(mén)基本無(wú)法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來(lái)講，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒(méi)有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒(méi)有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。客觀(guān)上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)的情形。

鑒于上述情況，國(guó)稅函[2009]285號(hào)文對(duì)納稅申報(bào)主體、申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)作出了相對(duì)明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無(wú)所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個(gè)人所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào))規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬(wàn)元以上的;(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國(guó)境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納

稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。(2)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。