欧美色欧美亚洲高清在线观看,国产特黄特色a级在线视频,国产一区视频一区欧美,亚洲成a 人在线观看中文

  1. <ul id="fwlom"></ul>

    <object id="fwlom"></object>

    <span id="fwlom"></span><dfn id="fwlom"></dfn>

      <object id="fwlom"></object>

      如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性(最終定稿)

      時間:2019-05-13 23:43:39下載本文作者:會員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性》,但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性》。

      第一篇:如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

      如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

      [摘要] 本文就內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題,從完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證內(nèi)部審計師精神狀態(tài)的獨(dú)立以及利用外部專家的服務(wù)三個方面進(jìn)行了初步的探討。

      [關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 獨(dú)立性

      現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯防弊需要內(nèi)部審計,評價績效需要內(nèi)部審計,就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻(xiàn)策,同樣需要內(nèi)部審計。但關(guān)乎內(nèi)部審計生命的獨(dú)立性問題卻長期被忽視,以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式,甚而成了橡皮圖章,為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能盡職盡責(zé)地開展工作,要改變這種局面,就需要我們對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有正確的認(rèn)識,切實(shí)加強(qiáng)這方面的工作。

      內(nèi)部審計的獨(dú)立性概而言之,就是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關(guān)系,更不能是所審查活動的參與者。唯有如此,內(nèi)部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價,最終取信于人。獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)如下,如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍,實(shí)施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾,那么就是獨(dú)立的。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上,內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。在主觀上,內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。

      關(guān)于機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,大家的共識是,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須取得高級管理層和董事會的支持,這樣他們才能得到審計對象的合作,并不受干擾地進(jìn)行工作。

      要達(dá)到這樣的要求,不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作有足夠的認(rèn)識和重視,而且需要審計機(jī)構(gòu)積極工作,努力爭取,以期達(dá)成一致

      需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項(xiàng)包括: 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層中的一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是,審計主管對董事會或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報告工作,向首席執(zhí)行官報告行政工作,以促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計報告和建議,并采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

      內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的,與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議。諸如:有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。使董事會能與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

      內(nèi)部審計主管由董事會任免。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。審計師個人的客觀性,是指內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)當(dāng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。具體來說,內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度,對審計事項(xiàng)的判斷不能服從于他人的意向,對審計結(jié)果不能作重要的有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。

      為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求: 1.分派任務(wù)時應(yīng)避免利益沖突和偏見,如有這種情況,內(nèi)部審計師應(yīng)該回避,要求另派他人。

      2.在條件允許的情況下,內(nèi)部審計師應(yīng)實(shí)行輪換制。3.內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見,作出決策,應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。

      4.內(nèi)部審計師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、設(shè)置和操作,也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂,但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和建議。

      5.內(nèi)部審計師在報告審計結(jié)果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前,要對報告進(jìn)行審查,以保證此項(xiàng)審計工作的客觀性。

      6.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時,內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。

      當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時,內(nèi)部審計師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露,下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會對獨(dú)立性和客觀性造成損害:

      1.內(nèi)部審計主管評價自己負(fù)責(zé)的工作。這種評價應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評價自己負(fù)責(zé)的工作,就是對獨(dú)立性和客觀性的嚴(yán)重?fù)p害。

      2.內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員,在離開原崗位不到一年,就去評價自己原來負(fù)責(zé)的工作,也是對獨(dú)立性和客觀性的損害。但是,審計師為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作提供咨詢服務(wù),不應(yīng)被視為對獨(dú)立性和客觀性的損害。

      3.內(nèi)部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下,審計師應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾?,另行委派其它審計師。否則就是對獨(dú)立性和客觀性的損害。

      4.審計范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害: ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。例如要開展某項(xiàng)審計工作,章程沒有此項(xiàng)業(yè)務(wù)授權(quán),由于審計師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作,一旦超越范圍,就使獨(dú)立性和客觀性受到損害。

      ⑵來自批準(zhǔn)的審計工作項(xiàng)目計劃的限制。一旦超出批準(zhǔn)的計劃,審計師就無權(quán)去查,使得要進(jìn)一步查明的事項(xiàng)受到限制。

      ⑶來自必須實(shí)施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實(shí)施,也不是說必要的審計程序損害了審計的獨(dú)立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后,就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計程序了,從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。

      (4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。因?yàn)槿肆?、財力資源有限,限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。

      在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下,審計主管應(yīng)報告董事會和高級管理層,說明這些是非保證性審計活動,不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前,說明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

      與獨(dú)立的精神狀態(tài)有關(guān)的,對內(nèi)部審計師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

      內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性主要是指兩個方面:一是內(nèi)部審計師的職業(yè)道德,二是內(nèi)部審計師的專業(yè)知識水平。

      內(nèi)部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)知識水平準(zhǔn)則包括4條原則。分述于下:

      誠實(shí)

      誠實(shí)是內(nèi)部審計師與他人建立信任,使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細(xì)則:

      1、審計師應(yīng)誠實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。

      2、審計師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求: 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息,他依照法律和職業(yè)的要求,負(fù)有報告該信息的責(zé)任。

      如果審計師沒有足夠的證據(jù)來支持他的判斷,就不應(yīng)該作出評價。

      3、審計師不應(yīng)有意參與違法活動,或有損于職業(yè)或機(jī)構(gòu)信譽(yù)的活動。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育也被認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù),因?yàn)檫@與機(jī)構(gòu)的長期利益相違背。

      4、審計師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計的職責(zé),遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

      客觀

      審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時,應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實(shí)作出評價并形成判斷。當(dāng)他作出評價和判斷時,應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點(diǎn)要求:

      1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

      2、不能從事與機(jī)構(gòu)目標(biāo)相沖突的事情。

      3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

      4、要披露了解到的重要信息,以免被查事項(xiàng)被誤解。保密

      審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán),不能泄露獲取的信息。這里有2點(diǎn)要求:

      1、審計師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

      2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益,亦不得以任何違法的或損害機(jī)構(gòu)道德的方式利用信息。

      勝任

      審計師應(yīng)能勝任工作,具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有3點(diǎn)要求:

      1、審計師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。

      2、開展審計服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。

      3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度,改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下,能運(yùn)用自己的專業(yè)技巧,識別出損害公司利益的行為,對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費(fèi)、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫,把一切不法行為都查出來,也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指,故意錯報、漏報重要信息,偽造、篡改記錄及其支持性文件,提交虛假財務(wù)報告,故意誤用會計原則,盜用資產(chǎn)等。

      職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍,擬定審計程序;對需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性和重要性有充分的認(rèn)識;對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議;對不正當(dāng)行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全,并被遵照執(zhí)行,對不完善之處提出改進(jìn)建議。

      另外一個與獨(dú)立性、客觀性有關(guān)的問題是如何利用外部專家的服務(wù)。

      內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有多種專業(yè)人員,但由于審計成本的限制,不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下,執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù),以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋,例如對已完和未完工程量的計算,對土地價值的評估,對信息技術(shù)的需求,對舞弊的偵查等等。

      外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評估,評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

      在聘請前,應(yīng)對外聘專家能力進(jìn)行評估,評估的內(nèi)容包括:是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照,是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷,職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

      內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系,以保證外聘專家在審計過程中的獨(dú)立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括:外部專家在審計對象有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系,與被審活動有無關(guān)系,他是否正在為審計對象提供其他方面的服務(wù),以及他是否審計對象的外部審計師,有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

      如果外聘專家是審計對象的外部審計師,那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍(即屬于延伸審計服務(wù))時,外部審計師的獨(dú)立性就受到損害。

      內(nèi)部審計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括:提供服務(wù)的目的和內(nèi)容,提供服務(wù)的具體覆蓋面,可以接觸的記錄、人員和財物,服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序,審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán),審計過程獲取信息的保密,以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

      內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性,確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料,以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

      如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果,應(yīng)事先取得外聘專家的同意,并在審計報告中說明。

      第二篇:淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

      淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

      摘要:獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的靈魂,是內(nèi)部審計工作得以順利進(jìn)行的根本保證,本文根據(jù)IIA強(qiáng)制指南中的內(nèi)部審計獨(dú)立性,結(jié)合通信企業(yè)對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題及原

      因 ,并提出了相應(yīng)的對策。

      關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 獨(dú)立性 制約因素 對策建議

      隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來越重要。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計“獨(dú)立性”更是開展審計工作的前提條件,是內(nèi)審工作的靈魂。獨(dú)立性得不到保障,內(nèi)部審計的職能也就無從談起,在通信企業(yè)中,我們可以發(fā)現(xiàn)大部分的內(nèi)部審計在獨(dú)立性方面還存在著很多的問題。

      一、通信公司內(nèi)部審計獨(dú)立性問題

      內(nèi)部審計人員管理體制:因?yàn)楸粚彶块T和內(nèi)審人員同在一個通信企業(yè),內(nèi)部審計服務(wù)于本企業(yè)的利益,因此,單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計人員執(zhí)法的程度,在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下,通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性自然會受到影響。

      內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面:在目前的通信企業(yè)中,獨(dú)立性問題是普遍存在的,很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來完成的,或者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公;有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內(nèi)部審計工作;這樣內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)在工作的時候,就很容易受到多方利益的制約,不能獨(dú)立的開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,自然會在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

      內(nèi)部審計人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面:我國相對于西方先進(jìn)國家來說,內(nèi)部審計起步較晚,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時間,這樣工作的各個方面都很不成熟,有些還處于起步的階段,并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的時候,難免會得罪人;還有一個原因就是內(nèi)部審計相對于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營管理方面的待遇也比較的低,如果一個人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),并且有著較強(qiáng)的工作能力,自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作,那么,目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神,在工作的時候容易將個人利益放在第一位,難免會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響;這樣,僅僅依靠簡單的查查帳,打打擦邊球,自然不能將內(nèi)部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。

      二、對通信企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題的對策 要對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善,同時加強(qiáng)對通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督:要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子,首先應(yīng)該做的就是對法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化,在對領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時候,將對內(nèi)部審計工作的態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去,從而促進(jìn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國家內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗(yàn),并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況,探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路,從而保證企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的獨(dú)立性。

      要建設(shè)和完善內(nèi)部審計方面的法律和制度:要制定和完善內(nèi)部審計方面的法律和條例,只有用法律的形式將內(nèi)部審計制度固定了下來,才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識,并且將內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來;要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度,并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來;將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來,從而讓內(nèi)部審計走向規(guī)范化和法制化,只有有了堅實(shí)的法律保障,才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性,從而更好的開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

      加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高內(nèi)部審計人員的待遇:內(nèi)部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì),就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研,花費(fèi)時間來完善自己,并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時期內(nèi)部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計的工作,從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障,包括時間方面和資金方面;只有這樣,才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,只有提高了工作的業(yè)績,才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生認(rèn)可,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立;同時,通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來提高內(nèi)部審計工作人員的工資福利待遇,并且將內(nèi)部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍;要保證內(nèi)部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平,只有這樣,才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍,并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項(xiàng)工作,這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

      明確思路,改進(jìn)方式:通信企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計的重點(diǎn)。在審計方式方面,應(yīng)該改變過去的事后審計方式,采用事前和事中的審計方式,在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策,在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,從而合理的評價通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

      三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在的問題 1.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善

      目前,我國在審計方面頒發(fā)的法律有:針對國家審計的《審計法》、針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計,只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對內(nèi)部審計的理解產(chǎn)生了偏差,認(rèn)為內(nèi)部審計的地位、作用都比不上國家審計和社會審計,進(jìn)而減少對內(nèi)部審計的關(guān)注,間接造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性的缺失。

      2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證

      (1)管理模式的多元化使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位比較卑微。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會、設(shè)在監(jiān)事會、率屬于財務(wù)總監(jiān)、率屬于總經(jīng)理是我國現(xiàn)有的五種內(nèi)部審計管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對而言,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會這兩種模式獨(dú)立性較高。雖然如此,但是其獨(dú)立性仍然收到人們的質(zhì)疑:因?yàn)樵趪鴥?nèi)得很多企業(yè)中,有相當(dāng)部分企業(yè)的董事長兼任企業(yè)的總經(jīng)理,參與了企業(yè)經(jīng)營活動,使內(nèi)部審計得獨(dú)立性得不到保障。

      (2)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不高。一些對審計職能不了解或是了解不全面的領(lǐng)導(dǎo)人片面地把企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定性為一個找企業(yè)麻煩的組織,把內(nèi)部審計部門視為國家審計機(jī)關(guān)派來監(jiān)視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對待內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其承擔(dān)的工作,這不僅使內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的作用得不到發(fā)揮,還限制了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展,最終與國家建立內(nèi)部審計的初衷背道而馳。

      3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。從內(nèi)部審計人員的來源來看,絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會計或管理專業(yè)出身。相對于審計這個對法律、英語、計算機(jī)等領(lǐng)域也具有高要求的行業(yè)來說,他們的知識結(jié)構(gòu)過于單一,在應(yīng)對復(fù)雜情況時,由于知識結(jié)構(gòu)的限制,不能提出有效解決問題的方案。從審計人員的學(xué)歷水平來看,大部分審計人員的學(xué)歷水平不高。我國是一個以經(jīng)驗(yàn)作為重點(diǎn)指標(biāo)來委任人員的國家,這樣的經(jīng)驗(yàn)主義理論導(dǎo)致現(xiàn)任的很多內(nèi)部審計人員都是“元老”級人物。他們雖然有著豐富的審計經(jīng)驗(yàn),但在應(yīng)對電子化和國際化問題時,因英語及計算機(jī)等方面知識的欠缺,會使他們表現(xiàn)得束手無策,找不到解決問題的辦法。此外,內(nèi)部審計人員所處的社會環(huán)境和工作環(huán)境制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計人員的利益直接受企業(yè)管理層的控制,當(dāng)企業(yè)的利益和國家的利益發(fā)生沖突時,有的審計人員往往采取明哲保身的做法,違背審計人員的工作準(zhǔn)則,對企業(yè)的不法行為視而不見,以此討好領(lǐng)導(dǎo),保住自己的飯碗。

      四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策建議

      1.制定內(nèi)部審計的法律法規(guī)

      無規(guī)矩不成方圓,為保證企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立客觀的進(jìn)行審計,發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用,國家審計署應(yīng)該制定并頒發(fā)一些內(nèi)部審計方面的法律條文,對內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等做出硬性規(guī)定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來越多的人明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,確立審計機(jī)構(gòu)的地位,明確審計人員的職責(zé)。各企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況,以審計署頒布的法律條文為依據(jù),制定適合本企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定。

      2.提高內(nèi)部審計的雙重獨(dú)立性

      (1)提高組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該高于企業(yè)里的任何職能部門,以保證在審計工作開展的過程中,審計范圍、審計權(quán)限等不會受到限制。在現(xiàn)有的5種審計機(jī)構(gòu)的管理模式中,審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會、審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會這兩種模式是提高審計部門組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性的最佳選擇。此外,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過工作業(yè)績來體現(xiàn)自己的實(shí)力,以實(shí)力贏取自己應(yīng)有的地位。

      (2)提高審計人員的獨(dú)立性。審計人員獨(dú)立性的提高可以采取三種方式:①實(shí)施內(nèi)部審計人員國家委派制。由國家審計署建立相應(yīng)的部門直接主管各企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置工作;審計人員的聘用和解雇必須經(jīng)過國家審計署相關(guān)部門的批準(zhǔn)。在這樣的制度下,內(nèi)部審計人員發(fā)表審計意見時可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會害怕因發(fā)表了客觀真實(shí)的審計結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則,明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲嬋藛T沒有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來損失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實(shí)行審計人員定期輪換制度。避免審計人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗(yàn)行事,犯經(jīng)驗(yàn)主義錯誤,造成審計事故。

      3.合理配備審計人員,提高審計人員素質(zhì)

      首先,從自身來看,內(nèi)部審計人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識面,同時也使自己已有的知識進(jìn)行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會所淘汰。另一方面,在配備審計人員時,應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對會計、審計、法律、英語、計算機(jī)、經(jīng)營管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。

      五、總結(jié)

      隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步,特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善,企業(yè)之間的競爭越來越激烈;要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟,并且獲得發(fā)展和進(jìn)步,就需要重視內(nèi)部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是,目前大部分的企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計工作獨(dú)立性問題方面,還存在著比較多的問題,對這些的問題 ,既要有清醒的認(rèn)識 ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

      參考文獻(xiàn):

      [1]陳燕君.加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的建議[J].經(jīng)濟(jì)師,2011(04).[2]楊朋軍.內(nèi)部審計治理功能研究[D].山西財經(jīng)大學(xué),2012.[3]賈廣靜.內(nèi)部審計存在的問題及解決對策[J].世紀(jì)橋,2009(21).[4]齊磊.關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究[J].農(nóng)業(yè)科技與信息,2010(10)

      [5]童麒因.淺論內(nèi)部審計的獨(dú)立性[J].貴州師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2009(02)[6]劉玲.試論目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].農(nóng)業(yè)科技與信息,2009,(13)

      第三篇:內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

      會計0801 夏青

      1081350121

      內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

      摘要:內(nèi)部審計的獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動。伴隨著企業(yè)改革的日益深入,如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險管理、避免舞弊和浪費(fèi),這些不僅給內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn),要求我們充分認(rèn)識和理解內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題,又要加強(qiáng)內(nèi)部審計制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。

      關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;獨(dú)立性;影響因素;措施

      1. 獨(dú)立性的概念框架

      1.1獨(dú)立性的內(nèi)涵

      1.1.1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

      實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

      1.1.2形式上的獨(dú)立性

      形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

      1.2內(nèi)部審計獨(dú)立性的涵義

      1.2.1企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性

      企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門,與其他職能部門互不隸屬,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)。

      1.2.2企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

      企業(yè)內(nèi)部審計人員只能專職,不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán),以使其能獨(dú)立行使職權(quán)。

      會計0801 夏青

      1081350121

      1.2.3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

      企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計監(jiān)督和服務(wù),不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生成、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù),只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計監(jiān)督。

      1.2.4企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

      企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立制定審計計劃,執(zhí)行審計程序,取得審計證據(jù),出具審計報告并在報告中披露發(fā)現(xiàn)的問題,提出意見和建議。審計人員在審計過程中,不受任何個人或其他職能部門的干擾,能夠獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

      2. 影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素

      2.1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

      目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》,按照法律規(guī)定,審計署審計長由國務(wù)院總理提名,全國人大決定人選,國家主席任免。組織上,審計機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng),與被審計單位共同由一個行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé),因而審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的提名和任選受到本級人民政府的左右和決定,嚴(yán)重影響審計人員的獨(dú)立性。民間審計按照《注冊會計師法》執(zhí)業(yè),但近年來的一些事件使注冊會計師行業(yè)蒙羞,失去了信任力,使審計獨(dú)立性受到質(zhì)疑,也使會計師事務(wù)所獨(dú)立審計的權(quán)威地位受到動搖,注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的考驗(yàn)。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范,沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異,在根本上制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。因此產(chǎn)生了兩種后果:(1)內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視,其合法權(quán)益得不到有效保護(hù);(2)由于缺少行業(yè)規(guī)章制度,內(nèi)部審計人員在實(shí)際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。

      2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

      獨(dú)立性是內(nèi)部審計的靈魂和前提,它是內(nèi)部審計人員自主的開展工作的保證,是提高內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部設(shè)計的獨(dú)立性與客觀性》指出,獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時,不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

      一般來說,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型:受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、有效性來講,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越有保障。

      內(nèi)部審計歸屬其實(shí)是一個兩難的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門,能夠使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層,容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解,有利于為經(jīng)營決策提供服務(wù)。但是,由于內(nèi)部審計是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的,其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)決定的,其獨(dú)立性不可避免的受到管理層的制約。

      會計0801 夏青

      1081350121 2.3內(nèi)部審計人員缺乏完整的獨(dú)立性

      根據(jù)《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況,內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的認(rèn)識調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人(法人)直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員,企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大,降低了內(nèi)部審計的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作,不可避免的手管理層意志所左右,是內(nèi)部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員,對依法辦事的內(nèi)部審計人員實(shí)施高壓政策,迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

      2.4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

      目前,有些單位未能配備專職審計人員,而兼職審計人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重,致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣,審計的人員、時間得不到保證,審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次,我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高,他們往往缺乏必要的審計專業(yè)知識和電算化審計技術(shù),處理復(fù)雜審計問題的能力較弱,也不太具備職業(yè)的預(yù)見性和對風(fēng)險的敏感性;有時內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益,往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度,利用手中的權(quán)利送人情,甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)部審計人員的威信。

      2.5內(nèi)部審計職能過于狹窄

      中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄,主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講,目前,中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外,從時間上來看,目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計,幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的,也僅僅是做做表面功夫,起不到任何作用。

      3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的措施

      3.1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律建設(shè)

      隨著內(nèi)部審計范圍和職能的擴(kuò)大,不僅對政府部門,企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用,而且對國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控,保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī),根據(jù)憲法賦予審計獨(dú)立性的精神,由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨(dú)立性規(guī)范,將內(nèi)部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利,制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等,使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計部門才能更好地依法開展工作,發(fā)揮其監(jiān)督評價的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計,一個具

      會計0801 夏青

      1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識的領(lǐng)導(dǎo),能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為,乃至影響社會風(fēng)氣,并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計工作也是這樣,主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣。

      3.2提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

      實(shí)證研究表明,內(nèi)部審計的效率與其獨(dú)立性相關(guān),而內(nèi)部審計的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位,與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置如何,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置,而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告做出迅速的反應(yīng),根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進(jìn)措施,促進(jìn)內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國際范圍而言,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu),擁有最高權(quán)威;總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo),也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)驗(yàn)研究還表明,在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。可見,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高,并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系,這樣就有利于保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。所以,為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位,而且受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

      3.3提高內(nèi)部審計人員的客觀性

      客觀性是內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài),它要求內(nèi)部審計人員在對有關(guān)審計事務(wù)做出判斷時不能依附于他人的意向,要求內(nèi)部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此,內(nèi)部審計必須有專職的審計人員,不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán),完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計人員保持審計中的客觀性,必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè),確保廣大內(nèi)部審計人員都遵守以誠信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,不屈從和迎合任何壓力與不合理要求,不以職務(wù)之便謀取一己私利,不提供虛假審計信息。加強(qiáng)內(nèi)部審計組織管理,保持內(nèi)部審計人員客觀性可采取這些措施:(1)內(nèi)部審計部門應(yīng)制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則,并在組織內(nèi)部廣泛宣傳;(2)在確定審計項(xiàng)目、分派人員時應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見,不應(yīng)該使內(nèi)部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中;(3)內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)實(shí)行定期輪換,以免可能因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時,內(nèi)部審計人員在開展工作時必須勤奮,勇于克服各種困難,努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

      3.4提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

      企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜和競爭的激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求,內(nèi)部審計人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化,不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才,還應(yīng)配備精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的專業(yè)人員。因此,會計0801 夏青

      1081350121 首先,要制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則,加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí),提高其道德修養(yǎng)和政策水平;其次,要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育,除了財務(wù)會計和審計知識以外,還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理及計算機(jī)等相關(guān)知識,不斷更新知識結(jié)構(gòu),加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力;再者,定期輪換內(nèi)部審計人員,避免因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應(yīng)低于本單位的財會人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

      3.5內(nèi)部審計外部化

      內(nèi)部審計外部化作為強(qiáng)化審計監(jiān)督的另一種可供選擇的方法,也稱為代理內(nèi)部審計,即將內(nèi)部審計職能全部或部分地外包給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,其形式有兩種:一是內(nèi)審部門及人員與外審師協(xié)調(diào)配合,共同完成內(nèi)審控制,可稱為內(nèi)審?fù)獠炕?;二是企業(yè)不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu),由專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù),可稱為完全外部化。內(nèi)外審計的有機(jī)結(jié)合,既可以解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾,又有助于提高內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

      綜上所述,獨(dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征和基本要求。內(nèi)部審計的獨(dú)立性通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計人員的客觀性兩個方面來體現(xiàn)。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施,大力加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性,進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的地位,使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

      參考文件:

      【1】 馬俊紅.對企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的思考.財經(jīng)縱橫,2010-05-02.【2】 童麒因.淺論內(nèi)部審計的獨(dú)立性.貴州:貴州師范大學(xué)審計處,1001-733X(2009)02-0027-06.【3】 齊磊.關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究.甘肅蘭州:甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院,2010年第10期.【4】 李莉,欒培明.我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題淺析.財務(wù)與會計綜合版,2009.【5】 王在飛.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策.湖北財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報,2009-02-25.【6】 林敏.論審計獨(dú)立性的影響因素及對策.湖北:中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2010.【7】 王亞軍.我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺失對審計質(zhì)量的影響及改革措施.消費(fèi)導(dǎo)刊,2009.

      第四篇:審計獨(dú)立性

      一、獨(dú)立性原則——靈魂(CPA核心特征)

      1.獨(dú)立原則的含義

      獨(dú)立原則,是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義:第一層,所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層,所謂形式上的獨(dú)立,是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份,即在他人看來是獨(dú)立的。第三層,獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時,也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括:注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”;注冊會計師應(yīng)依法辦事,獨(dú)立自主,不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織,也不受其干擾和影響;注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

      2.獨(dú)立原則的要點(diǎn)

      (1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度,這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神,這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性,又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”,是從非注冊會計師的外界人士來看的,具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無

      利害關(guān)系的情形。

      注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基,形式上的獨(dú)立是注冊會計師對外傳遞的“信號”,使得公眾能夠評判注冊會計師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

      (2)獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ),是注冊會計師的靈魂。正因如此,注冊會計師又被稱為獨(dú)立會計師,注冊會計師審計又被稱為獨(dú)立審計。

      (3)注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征,既獨(dú)立于委托人,又獨(dú)立于被審計單位。

      3.為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)

      為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性,會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù);執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系,應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所主動聲明,并實(shí)行回避:

      (1)曾在委托單位任職,離職后未滿兩年的;

      (2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的;

      (3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的(直系三代以內(nèi)的);

      (4)擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項(xiàng)的;

      (5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

      另外,事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時,也應(yīng)實(shí)行回避。

      可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

      二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

      1.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形主要包括:

      ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;

      ②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;

      ③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);

      ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;

      ⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;

      ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

      2.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形主要包括:

      ①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

      或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

      ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);

      ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

      3.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形主要包括:

      ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

      ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員;③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;

      ④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

      4.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形主要包括:

      ①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅;

      ②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);

      ③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

      三、特定情況下對獨(dú)立性的運(yùn)用

      貸款和擔(dān)保

      1.事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款,或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

      (1)不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是:按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行,而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

      (2)會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是:貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施:采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平;請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

      2.鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款,或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

      不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是:按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行,如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

      上市公司特別規(guī)定

      事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)

      所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

      目前,我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù),提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計報表,或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員,所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大,以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?,所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。

      第五篇:政府審計獨(dú)立性

      政府審計獨(dú)立性

      摘要:隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,社會對具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體,三者相互聯(lián)系,又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職,相互不可替換。由于政府審計機(jī)關(guān)是最早的審計組織形式,也是現(xiàn)代各國審計機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分,作為國家行政機(jī)關(guān),其對審計的獨(dú)立性有特殊的要求。目前,我國政府審計獨(dú)立性問題日益突出,影響政府審計職能的發(fā)揮,制約了政府審計的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計領(lǐng)導(dǎo)體制,排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù),借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),建立具有中國特色的政府審計模式,以確保政府審計的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞:政府審計獨(dú)立性對策

      一、政府審計概述

      政府審計是指政府審計機(jī)關(guān)對會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查,其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的,一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用;另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證,為財政管理提供改進(jìn)措施,并揭露違法行為。

      目前各國根據(jù)其審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同,可將審計分為不同類型,不同類型政府審計的獨(dú)立性也有差異,如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點(diǎn)

      審計范圍廣,獨(dú)立性強(qiáng),權(quán)威性高。但需要

      立法型 英國、美國 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序,才能發(fā)揮作用。

      權(quán)威性和獨(dú)立性較大,但其作用的發(fā)揮往往

      司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制,較適用于中小

      國家。

      匈牙利、羅馬尼審計機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能,審計行政型

      亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性,但其獨(dú)立性受到

      斯、中國 一定的限制。

      國家審計機(jī)構(gòu)自稱體系,地位獨(dú)立,雖然同

      獨(dú)立性

      日本、德國

      立法部門,具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

      我國政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān),它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過程中,政府審計做出了巨大的貢獻(xiàn),但不可否認(rèn),長期以來我國政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜,企事業(yè)單位數(shù)量眾多,審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨(dú)立性是審計最根本的特征之一,也是審計結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國,政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo),屬于單向獨(dú)立,時向立法和行政部門提供服務(wù),但更側(cè)重于

      僅獨(dú)立于被審計單位,區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計人員在實(shí)施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系,并且在依法履行審計職責(zé)時,不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨(dú)立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督,具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

      二、我國政府審計的獨(dú)立性

      目前,我國政府審計實(shí)行行政型管理體制,行政型政府審計的獨(dú)立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下,獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定,政府審計部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。從此規(guī)定來看,我國政府審計的獨(dú)立性是很高的,也有很高的權(quán)威性。但是,《中華人民共和國審計法》規(guī)定:審計署隸屬于國務(wù)院,在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下,開展審計工作。因此,審計署僅是國務(wù)院的組成部門之一,為加強(qiáng)政府管理服務(wù),其獨(dú)立性開始遭到削弱?!吨腥A人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定:地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作,審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主,人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級政府管轄。這樣看來,審計機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財政部門和國有企事業(yè)單位,但是并不獨(dú)立于各級政府。審計有三種重要的關(guān)系人:審計主體、被審計單位和授權(quán)委托者。審計的主體只有獨(dú)立于被審計單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動,我國政府審計體制中,各級審計機(jī)關(guān)接受本級政府的領(lǐng)導(dǎo),又接受本級政府委托對本級政府的財政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

      行監(jiān)督,整個過程就是一個自我反省的機(jī)制,完全喪失了審計的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背,也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問題。

      其次,地方審計機(jī)關(guān)雖然在具體審計業(yè)務(wù)上以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主,但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費(fèi)來源都受本級政府節(jié)制,這對政府審計的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計人員也需要在這個社會生存,審計機(jī)關(guān)給審計人員勞動報酬,同級政府和財政部門負(fù)責(zé)政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源,這樣的關(guān)系,如何能保證審計人員的獨(dú)立性呢?同時,審計機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然,從我國地方政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源和人員調(diào)配上來看,政府審計是缺乏獨(dú)立性的。

      此外,審計是委托代理關(guān)系的衍生物,產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。我國實(shí)行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度,人民委托政府對國家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益,我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風(fēng)險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權(quán)委托給具體的各級部門時,委托代理風(fēng)險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民,兒各個地方部門在實(shí)際行動時,就會立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計機(jī)關(guān)的審計范圍是受到限制,無權(quán)以完全中立者的身份對審計范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計機(jī)關(guān)合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為,本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此,審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

      最后,我國現(xiàn)行法律制度不完善,這也制約著政府審計的獨(dú)立性。從審計的發(fā)展過程可以看出,國家的法制和社會的民主水平,是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全,民主水平越高,政府審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng),其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

      總之,我國審計署隸屬于國務(wù)院,個地方政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于各級政府部門,是一種典型的行政型體制,這種憑借政府的行政權(quán)力,在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件,但卻嚴(yán)重削弱政府審計的獨(dú)立性,這不利于深入開展廉政勤政工作,不利于政府在審計體制中的地位,因此強(qiáng)化政府審計的獨(dú)立性勢在必行。

      三、強(qiáng)化政府審計獨(dú)立性的對策

      首先,改革現(xiàn)有的政府審計組織機(jī)構(gòu)和審計經(jīng)費(fèi)來源安排。在中央和地方政府審計機(jī)關(guān)的關(guān)系上,改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,消除地方政府的行政干預(yù),保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機(jī)關(guān)均由國家審計署集中領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一管理,在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面,一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財政牽制,對當(dāng)?shù)卣呢斦A(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計并做出意見。

      其次,借鑒“立法型”審計模式,強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下,最高審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān),審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計權(quán),直接對議會

      負(fù)責(zé)并報告工作;審計總署與地方審計機(jī)關(guān)相互獨(dú)立,無業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,最高國家審計機(jī)關(guān)僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項(xiàng)目及活動進(jìn)行審計,州政府資金的審計由各州審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨(dú)立性,增強(qiáng)審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別,推行立法型審計模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革,而改革的牽涉面廣、難度大,不可能一蹴而就。因此,根據(jù)我國的具體國情,借鑒立法型審計體制的設(shè)計理念,對人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整,增加審計方面的力量,逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計機(jī)構(gòu)過渡。

      再次,完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度,根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處,而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定,使審計人員實(shí)際操作時有法可依,并可以受到法律的保護(hù)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]楊海林,張集瓊.論我國政府審計的獨(dú)立性 [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計獨(dú)立性芻議 [ J].事業(yè)財會,2008.[3]吳華.增強(qiáng)政府審計獨(dú)立性的對策研究 《理論學(xué)習(xí)》2009年第1 期.

      下載如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性(最終定稿)word格式文檔
      下載如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性(最終定稿).doc
      將本文檔下載到自己電腦,方便修改和收藏,請勿使用迅雷等下載。
      點(diǎn)此處下載文檔

      文檔為doc格式


      聲明:本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶自發(fā)貢獻(xiàn)自行上傳,本網(wǎng)站不擁有所有權(quán),未作人工編輯處理,也不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果您發(fā)現(xiàn)有涉嫌版權(quán)的內(nèi)容,歡迎發(fā)送郵件至:645879355@qq.com 進(jìn)行舉報,并提供相關(guān)證據(jù),工作人員會在5個工作日內(nèi)聯(lián)系你,一經(jīng)查實(shí),本站將立刻刪除涉嫌侵權(quán)內(nèi)容。

      相關(guān)范文推薦

        內(nèi)部審計的獨(dú)立性論文的寫作大綱[大全5篇]

        內(nèi)部審計的獨(dú)立性論文的寫作大綱 基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有......

        淺談對內(nèi)部審計的認(rèn)識

        淺談對內(nèi)部審計的認(rèn)識 目錄 摘要、關(guān)鍵詞……………………………………………………………………(2) 一、企業(yè)內(nèi)部審計的含義和地位………………………………………………(2) 二......

        2014審計獨(dú)立性分析畢業(yè)論文

        目 錄 一、引言 .............................................................. 1 二、審計獨(dú)立性的界定 .................................................. 1 (一)審計......

        審計獨(dú)立性相關(guān)分析資料

        交友QQ:543525350一、總括:必須牢牢樹立信譽(yù)是生命,信譽(yù)是安生立命之本的觀念,時刻不能放松。注冊會計師是靠信譽(yù)吃飯的行業(yè),安達(dá)信是有著90年歷史的事務(wù)所,過去的良好信譽(yù)使其位......

        注冊會計師審計獨(dú)立性含義

        注冊會計師審計獨(dú)立性含義:注冊會計師的審計獨(dú)立是雙向獨(dú)立,即獨(dú)立于被審計單位, 又獨(dú)立于審計委托人,其內(nèi)涵包括獨(dú)立的主體 ,獨(dú)立的對象,獨(dú)立的內(nèi)容以及獨(dú)立的審計過程等四方面,......

        練習(xí)一:審計獨(dú)立性

        審計獨(dú)立性 資料: 甲乙兩位攻讀審計學(xué)的學(xué)生進(jìn)行學(xué)術(shù)討論。甲宣稱:審計人員是領(lǐng)取了注冊會計師證書的專家,并獨(dú)立地對會計報表的合法性、公允性發(fā)表專家意見,為保持執(zhí)行一切審計......

        內(nèi)部審計

        企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計 【摘 要】 本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā),系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問......

        內(nèi)部審計(合集)

        最近我再次學(xué)習(xí)了的《中國共產(chǎn)黨黨章》,通過認(rèn)真學(xué)習(xí),我對黨章有了更新更高的認(rèn)識,對我們黨的性質(zhì),理想目標(biāo),指導(dǎo)思想,基本要求,黨員義務(wù)權(quán)益有了更深的理解,受到了一次深刻的黨的政......