第一篇：如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨(dú)立性

［摘要］ 本文就內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題，從完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證內(nèi)部審計師精神狀態(tài)的獨(dú)立以及利用外部專家的服務(wù)三個方面進(jìn)行了初步的探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯防弊需要內(nèi)部審計，評價績效需要內(nèi)部審計，就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻(xiàn)策，同樣需要內(nèi)部審計。但關(guān)乎內(nèi)部審計生命的獨(dú)立性問題卻長期被忽視，以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能盡職盡責(zé)地開展工作，要改變這種局面，就需要我們對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有正確的認(rèn)識，切實(shí)加強(qiáng)這方面的工作。

內(nèi)部審計的獨(dú)立性概而言之，就是指內(nèi)部審計活動獨(dú)立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關(guān)系，更不能是所審查活動的參與者。唯有如此，內(nèi)部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，最終取信于人。獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)如下，如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍，實(shí)施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾，那么就是獨(dú)立的。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上，內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)。

關(guān)于機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，大家的共識是，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到審計對象的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。

要達(dá)到這樣的要求，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作有足夠的認(rèn)識和重視，而且需要審計機(jī)構(gòu)積極工作，努力爭取，以期達(dá)成一致

需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項(xiàng)包括： 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層中的一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是，審計主管對董事會或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報告工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計報告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的，與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議。諸如：有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。使董事會能與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

內(nèi)部審計主管由董事會任免。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。審計師個人的客觀性，是指內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)當(dāng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項(xiàng)的判斷不能服從于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。

為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求： 1.分派任務(wù)時應(yīng)避免利益沖突和偏見，如有這種情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)實(shí)行輪換制。3.內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見，作出決策，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。

4.內(nèi)部審計師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實(shí)施前進(jìn)行審查和建議。

5.內(nèi)部審計師在報告審計結(jié)果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前，要對報告進(jìn)行審查，以保證此項(xiàng)審計工作的客觀性。

6.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。

當(dāng)獨(dú)立性和客觀性受到損害時，內(nèi)部審計師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項(xiàng)被認(rèn)為會對獨(dú)立性和客觀性造成損害：

1．內(nèi)部審計主管評價自己負(fù)責(zé)的工作。這種評價應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)審活動之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評價自己負(fù)責(zé)的工作，就是對獨(dú)立性和客觀性的嚴(yán)重?fù)p害。

2．內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負(fù)責(zé)的工作，也是對獨(dú)立性和客觀性的損害。但是，審計師為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作提供咨詢服務(wù)，不應(yīng)被視為對獨(dú)立性和客觀性的損害。

3．內(nèi)部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計師應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾?，另行委派其它審計師。否則就是對獨(dú)立性和客觀性的損害。

4．審計范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害： ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。例如要開展某項(xiàng)審計工作，章程沒有此項(xiàng)業(yè)務(wù)授權(quán)，由于審計師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作，一旦超越范圍，就使獨(dú)立性和客觀性受到損害。

⑵來自批準(zhǔn)的審計工作項(xiàng)目計劃的限制。一旦超出批準(zhǔn)的計劃，審計師就無權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項(xiàng)受到限制。

⑶來自必須實(shí)施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實(shí)施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨(dú)立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計程序了，從而限制了獨(dú)立性和客觀性的發(fā)揮。

(4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。因?yàn)槿肆?、財力資源有限，限制了獨(dú)立性和客觀性的充分發(fā)揮。

在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應(yīng)報告董事會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，說明獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況。

與獨(dú)立的精神狀態(tài)有關(guān)的，對內(nèi)部審計師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性主要是指兩個方面：一是內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計師的專業(yè)知識水平。

內(nèi)部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)知識水平準(zhǔn)則包括4條原則。分述于下：

誠實(shí)

誠實(shí)是內(nèi)部審計師與他人建立信任，使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細(xì)則:

1、審計師應(yīng)誠實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。

2、審計師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求： 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報告該信息的責(zé)任。

如果審計師沒有足夠的證據(jù)來支持他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。

3、審計師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或機(jī)構(gòu)信譽(yù)的活動。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育也被認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因?yàn)檫@與機(jī)構(gòu)的長期利益相違背。

4、審計師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

客觀

審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時，應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實(shí)作出評價并形成判斷。當(dāng)他作出評價和判斷時，應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點(diǎn)要求：

1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

2、不能從事與機(jī)構(gòu)目標(biāo)相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項(xiàng)被誤解。保密

審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有2點(diǎn)要求：

1、審計師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害機(jī)構(gòu)道德的方式利用信息。

勝任

審計師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有3點(diǎn)要求：

1、審計師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。

2、開展審計服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。

3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)技巧，識別出損害公司利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費(fèi)、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務(wù)報告，故意誤用會計原則，盜用資產(chǎn)等。

職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性和重要性有充分的認(rèn)識；對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當(dāng)行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進(jìn)建議。

另外一個與獨(dú)立性、客觀性有關(guān)的問題是如何利用外部專家的服務(wù)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有多種專業(yè)人員，但由于審計成本的限制，不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，例如對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

在聘請前，應(yīng)對外聘專家能力進(jìn)行評估，評估的內(nèi)容包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計過程中的獨(dú)立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在審計對象有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為審計對象提供其他方面的服務(wù)，以及他是否審計對象的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

如果外聘專家是審計對象的外部審計師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計師的獨(dú)立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計服務(wù)）時，外部審計師的獨(dú)立性就受到損害。

內(nèi)部審計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。

第二篇：淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

淺談內(nèi)部審計的獨(dú)立性

摘要：獨(dú)立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計工作得以順利進(jìn)行的根本保證，本文根據(jù)IIA強(qiáng)制指南中的內(nèi)部審計獨(dú)立性，結(jié)合通信企業(yè)對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計中存在問題及原

因 ,并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨(dú)立性 制約因素 對策建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立 ,企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場競爭主體 ,內(nèi)部監(jiān)督越來越重要。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分 ,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計“獨(dú)立性”更是開展審計工作的前提條件,是內(nèi)審工作的靈魂。獨(dú)立性得不到保障,內(nèi)部審計的職能也就無從談起，在通信企業(yè)中，我們可以發(fā)現(xiàn)大部分的內(nèi)部審計在獨(dú)立性方面還存在著很多的問題。

一、通信公司內(nèi)部審計獨(dú)立性問題

內(nèi)部審計人員管理體制：因?yàn)楸粚彶块T和內(nèi)審人員同在一個通信企業(yè)，內(nèi)部審計服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性自然會受到影響。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作是由一些部門的領(lǐng)導(dǎo)來完成的，或者是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他的一些部門一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會計或者物資管理人員來兼職內(nèi)部審計工作；這樣內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)在工作的時候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，自然會在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面：我國相對于西方先進(jìn)國家來說，內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時間，這樣工作的各個方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計工作在監(jiān)督和評價一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的時候，難免會得罪人；還有一個原因就是內(nèi)部審計相對于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營管理方面的待遇也比較的低，如果一個人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員往往都沒有較高的專業(yè)水平、沒有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時候容易將個人利益放在第一位，難免會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡單的查查帳，打打擦邊球，自然不能將內(nèi)部審計部門的職能給有效的發(fā)揮出來。

二、對通信企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題的對策 要對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時加強(qiáng)對通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時候，將對內(nèi)部審計工作的態(tài)度和對內(nèi)部審計工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國家內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的獨(dú)立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計制度固定了下來，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，并且將內(nèi)部審計人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來；將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來，從而讓內(nèi)部審計走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅實(shí)的法律保障，才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，從而更好的開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員的待遇：內(nèi)部審計的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時間來完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時期內(nèi)部審計要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的同事對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立；同時，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來提高內(nèi)部審計工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計在工資待遇方面和其他的財會人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來從事這項(xiàng)工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計的重點(diǎn)。在審計方式方面，應(yīng)該改變過去的事后審計方式，采用事前和事中的審計方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評價通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在的問題 1.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善

目前,我國在審計方面頒發(fā)的法律有:針對國家審計的《審計法》、針對社會審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計,只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。由于其尚未上升到法律的高度,致使人們對內(nèi)部審計的理解產(chǎn)生了偏差,認(rèn)為內(nèi)部審計的地位、作用都比不上國家審計和社會審計,進(jìn)而減少對內(nèi)部審計的關(guān)注,間接造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性的缺失。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不高,客觀性得不到保證

(1)管理模式的多元化使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位比較卑微。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會、設(shè)在監(jiān)事會、率屬于財務(wù)總監(jiān)、率屬于總經(jīng)理是我國現(xiàn)有的五種內(nèi)部審計管理模式。這五種管理模式各有利弊。相對而言,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會、率屬于董事會這兩種模式獨(dú)立性較高。雖然如此,但是其獨(dú)立性仍然收到人們的質(zhì)疑:因?yàn)樵趪鴥?nèi)得很多企業(yè)中,有相當(dāng)部分企業(yè)的董事長兼任企業(yè)的總經(jīng)理,參與了企業(yè)經(jīng)營活動,使內(nèi)部審計得獨(dú)立性得不到保障。

(2)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不高。一些對審計職能不了解或是了解不全面的領(lǐng)導(dǎo)人片面地把企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定性為一個找企業(yè)麻煩的組織,把內(nèi)部審計部門視為國家審計機(jī)關(guān)派來監(jiān)視自己的“間諜”。這樣的誤解使他們帶著一種消極抵觸的情緒對待內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其承擔(dān)的工作,這不僅使內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的作用得不到發(fā)揮,還限制了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展,最終與國家建立內(nèi)部審計的初衷背道而馳。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。從內(nèi)部審計人員的來源來看,絕大多數(shù)內(nèi)審人員都是會計或管理專業(yè)出身。相對于審計這個對法律、英語、計算機(jī)等領(lǐng)域也具有高要求的行業(yè)來說,他們的知識結(jié)構(gòu)過于單一,在應(yīng)對復(fù)雜情況時,由于知識結(jié)構(gòu)的限制,不能提出有效解決問題的方案。從審計人員的學(xué)歷水平來看,大部分審計人員的學(xué)歷水平不高。我國是一個以經(jīng)驗(yàn)作為重點(diǎn)指標(biāo)來委任人員的國家,這樣的經(jīng)驗(yàn)主義理論導(dǎo)致現(xiàn)任的很多內(nèi)部審計人員都是“元老”級人物。他們雖然有著豐富的審計經(jīng)驗(yàn),但在應(yīng)對電子化和國際化問題時,因英語及計算機(jī)等方面知識的欠缺,會使他們表現(xiàn)得束手無策,找不到解決問題的辦法。此外,內(nèi)部審計人員所處的社會環(huán)境和工作環(huán)境制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計人員的利益直接受企業(yè)管理層的控制,當(dāng)企業(yè)的利益和國家的利益發(fā)生沖突時,有的審計人員往往采取明哲保身的做法,違背審計人員的工作準(zhǔn)則,對企業(yè)的不法行為視而不見,以此討好領(lǐng)導(dǎo),保住自己的飯碗。

四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的對策建議

1.制定內(nèi)部審計的法律法規(guī)

無規(guī)矩不成方圓,為保證企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立客觀的進(jìn)行審計,發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用,國家審計署應(yīng)該制定并頒發(fā)一些內(nèi)部審計方面的法律條文,對內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等做出硬性規(guī)定。只有將其上升到法律的高度,才能讓越來越多的人明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,確立審計機(jī)構(gòu)的地位,明確審計人員的職責(zé)。各企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況,以審計署頒布的法律條文為依據(jù),制定適合本企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定。

2.提高內(nèi)部審計的雙重獨(dú)立性

(1)提高組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門的地位應(yīng)該高于企業(yè)里的任何職能部門,以保證在審計工作開展的過程中,審計范圍、審計權(quán)限等不會受到限制。在現(xiàn)有的5種審計機(jī)構(gòu)的管理模式中,審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會、審計機(jī)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會這兩種模式是提高審計部門組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立性的最佳選擇。此外,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過工作業(yè)績來體現(xiàn)自己的實(shí)力,以實(shí)力贏取自己應(yīng)有的地位。

(2)提高審計人員的獨(dú)立性。審計人員獨(dú)立性的提高可以采取三種方式:①實(shí)施內(nèi)部審計人員國家委派制。由國家審計署建立相應(yīng)的部門直接主管各企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置工作;審計人員的聘用和解雇必須經(jīng)過國家審計署相關(guān)部門的批準(zhǔn)。在這樣的制度下,內(nèi)部審計人員發(fā)表審計意見時可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會害怕因發(fā)表了客觀真實(shí)的審計結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則,明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲嬋藛T沒有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來損失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實(shí)行審計人員定期輪換制度。避免審計人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗(yàn)行事,犯經(jīng)驗(yàn)主義錯誤,造成審計事故。

3.合理配備審計人員,提高審計人員素質(zhì)

首先,從自身來看,內(nèi)部審計人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識面,同時也使自己已有的知識進(jìn)行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會所淘汰。另一方面,在配備審計人員時,應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對會計、審計、法律、英語、計算機(jī)、經(jīng)營管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。

五、總結(jié)

隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計工作獨(dú)立性問題方面，還存在著比較多的問題，對這些的問題 ,既要有清醒的認(rèn)識 ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

會計0801 夏青

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內(nèi)部審計的獨(dú)立性研究

摘要：內(nèi)部審計的獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動。伴隨著企業(yè)改革的日益深入，如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險管理、避免舞弊和浪費(fèi)，這些不僅給內(nèi)部審計工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求我們充分認(rèn)識和理解內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨(dú)立性；影響因素；措施

1． 獨(dú)立性的概念框架

1．1獨(dú)立性的內(nèi)涵

1．1．1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．1．2形式上的獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

1．2內(nèi)部審計獨(dú)立性的涵義

1．2．1企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)。

1．2．2企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán)，以使其能獨(dú)立行使職權(quán)。

會計0801 夏青

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1．2．3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生成、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計監(jiān)督。

1．2．4企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，出具審計報告并在報告中披露發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議。審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

2． 影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素

2．1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計的《審計法》，按照法律規(guī)定，審計署審計長由國務(wù)院總理提名，全國人大決定人選，國家主席任免。組織上，審計機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)，與被審計單位共同由一個行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，因而審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的提名和任選受到本級人民政府的左右和決定，嚴(yán)重影響審計人員的獨(dú)立性。民間審計按照《注冊會計師法》執(zhí)業(yè)，但近年來的一些事件使注冊會計師行業(yè)蒙羞，失去了信任力，使審計獨(dú)立性受到質(zhì)疑，也使會計師事務(wù)所獨(dú)立審計的權(quán)威地位受到動搖，注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的考驗(yàn)。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。因此產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)；（2）由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員在實(shí)際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。

2．2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的靈魂和前提，它是內(nèi)部審計人員自主的開展工作的保證，是提高內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部設(shè)計的獨(dú)立性與客觀性》指出，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。

內(nèi)部審計歸屬其實(shí)是一個兩難的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，能夠使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營決策提供服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)決定的，其獨(dú)立性不可避免的受到管理層的制約。

會計0801 夏青

1081350121 2．3內(nèi)部審計人員缺乏完整的獨(dú)立性

根據(jù)《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的認(rèn)識調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大，降低了內(nèi)部審計的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內(nèi)部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個人利益而不信任或限制使用堅持原則的內(nèi)部審計人員，對依法辦事的內(nèi)部審計人員實(shí)施高壓政策，迫使內(nèi)部審計人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

2．4內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

目前，有些單位未能配備專職審計人員，而兼職審計人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重，致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣，審計的人員、時間得不到保證，審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，他們往往缺乏必要的審計專業(yè)知識和電算化審計技術(shù)，處理復(fù)雜審計問題的能力較弱，也不太具備職業(yè)的預(yù)見性和對風(fēng)險的敏感性；有時內(nèi)部審計人員為維護(hù)自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計人員的威信。

2．5內(nèi)部審計職能過于狹窄

中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄，主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，從時間上來看，目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。

3． 加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的措施

3．1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律建設(shè)

隨著內(nèi)部審計范圍和職能的擴(kuò)大，不僅對政府部門，企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計部門才能更好地依法開展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評價的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計，一個具

會計0801 夏青

1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識的領(lǐng)導(dǎo)，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會風(fēng)氣，并能營造出一個地方或者一個單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直接關(guān)系到本單位內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣。

3．2提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計的效率與其獨(dú)立性相關(guān)，而內(nèi)部審計的獨(dú)立性又與其隸屬關(guān)系的層次相關(guān)。內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計在企業(yè)中處于什么樣的地位，與其他職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告做出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。就國際范圍而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常知己隸屬于企業(yè)董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高權(quán)威；總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)驗(yàn)研究還表明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。可見，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持該廠密切的聯(lián)系，這樣就有利于保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。所以，為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，而且受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。

3．3提高內(nèi)部審計人員的客觀性

客觀性是內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，它要求內(nèi)部審計人員在對有關(guān)審計事務(wù)做出判斷時不能依附于他人的意向，要求內(nèi)部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響。為此，內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼職。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。為使審計人員保持審計中的客觀性，必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的職業(yè)道德建設(shè)和廉政建設(shè)，確保廣大內(nèi)部審計人員都遵守以誠信為基礎(chǔ)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。加強(qiáng)內(nèi)部審計組織管理，保持內(nèi)部審計人員客觀性可采取這些措施：（1）內(nèi)部審計部門應(yīng)制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，并在組織內(nèi)部廣泛宣傳；（2）在確定審計項(xiàng)目、分派人員時應(yīng)充分考慮潛在的利益沖突以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計人員處于他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中；（3）內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)實(shí)行定期輪換，以免可能因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。同時，內(nèi)部審計人員在開展工作時必須勤奮，勇于克服各種困難，努力提高其工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

3．4提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜和競爭的激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的專業(yè)人員。因此，會計0801 夏青

1081350121 首先，要制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，除了財務(wù)會計和審計知識以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理及計算機(jī)等相關(guān)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；再者，定期輪換內(nèi)部審計人員，避免因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財會人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

3．5內(nèi)部審計外部化

內(nèi)部審計外部化作為強(qiáng)化審計監(jiān)督的另一種可供選擇的方法，也稱為代理內(nèi)部審計，即將內(nèi)部審計職能全部或部分地外包給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)來實(shí)施，其形式有兩種：一是內(nèi)審部門及人員與外審師協(xié)調(diào)配合，共同完成內(nèi)審控制，可稱為內(nèi)審?fù)獠炕?；二是企業(yè)不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，可稱為完全外部化。內(nèi)外審計的有機(jī)結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

綜上所述，獨(dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征和基本要求。內(nèi)部審計的獨(dú)立性通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和內(nèi)部審計人員的客觀性兩個方面來體現(xiàn)。我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文件：

【1】 馬俊紅.對企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的思考.財經(jīng)縱橫，2010-05-02.【2】 童麒因.淺論內(nèi)部審計的獨(dú)立性.貴州：貴州師范大學(xué)審計處，1001-733X(2009)02-0027-06.【3】 齊磊.關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的研究.甘肅蘭州:甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，2010年第10期.【4】 李莉，欒培明.我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性問題淺析.財務(wù)與會計綜合版，2009.【5】 王在飛.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策.湖北財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報，2009-02-25.【6】 林敏.論審計獨(dú)立性的影響因素及對策.湖北：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院，2010.【7】 王亞軍.我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺失對審計質(zhì)量的影響及改革措施.消費(fèi)導(dǎo)刊，2009.

第四篇：審計獨(dú)立性

一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨(dú)立原則的含義

獨(dú)立原則，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來說包括：注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊會計師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無

利害關(guān)系的情形。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊會計師對外傳遞的“信號”，使得公眾能夠評判注冊會計師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊會計師的靈魂。正因如此，注冊會計師又被稱為獨(dú)立會計師，注冊會計師審計又被稱為獨(dú)立審計。

（3）注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計單位。

3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所主動聲明，并實(shí)行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項(xiàng)的；

(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時，也應(yīng)實(shí)行回避。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

1．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧會受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對獨(dú)立性的運(yùn)用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)

所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會計報表，或事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。

第五篇：政府審計獨(dú)立性

政府審計獨(dú)立性

摘要：隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會對具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計工作提出了越來越高的希望和要求。政府審計、注冊師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。由于政府審計機(jī)關(guān)是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國家行政機(jī)關(guān)，其對審計的獨(dú)立性有特殊的要求。目前，我國政府審計獨(dú)立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國特色的政府審計模式，以確保政府審計的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞：政府審計獨(dú)立性對策

一、政府審計概述

政府審計是指政府審計機(jī)關(guān)對會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

目前各國根據(jù)其審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計分為不同類型，不同類型政府審計的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計類型 主要國家代表 主要特點(diǎn)

審計范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國、美國 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國家。

匈牙利、羅馬尼審計機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨(dú)立性受到

斯、中國 一定的限制。

國家審計機(jī)構(gòu)自稱體系，地位獨(dú)立，雖然同

獨(dú)立性

日本、德國

立法部門，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

我國政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過程中，政府審計做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長期以來我國政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計中也出現(xiàn)很多問題。審計獨(dú)立性是審計最根本的特征之一，也是審計結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國，政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨(dú)立于被審計單位，區(qū)別于注冊會計師審計的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計人員在實(shí)施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計職責(zé)時，不受其他組織和個人的干涉。審計工作的獨(dú)立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

二、我國政府審計的獨(dú)立性

目前，我國政府審計實(shí)行行政型管理體制，行政型政府審計的獨(dú)立性在所有政府審計管理體制中是最弱的。我國政府審計在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會各界人士的懷疑。我國《憲法》規(guī)定，政府審計部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。從此規(guī)定來看，我國政府審計的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計署隸屬于國務(wù)院，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計工作。因此，審計署僅是國務(wù)院的組成部門之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開始遭到削弱?！吨腥A人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級政府管轄。這樣看來，審計機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級政府。審計有三種重要的關(guān)系人：審計主體、被審計單位和授權(quán)委托者。審計的主體只有獨(dú)立于被審計單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動，我國政府審計體制中，各級審計機(jī)關(guān)接受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級政府委托對本級政府的財政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

行監(jiān)督，整個過程就是一個自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問題。

其次，地方審計機(jī)關(guān)雖然在具體審計業(yè)務(wù)上以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計人員調(diào)配和審計經(jīng)費(fèi)來源都受本級政府節(jié)制，這對政府審計的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計人員也需要在這個社會生存，審計機(jī)關(guān)給審計人員勞動報酬，同級政府和財政部門負(fù)責(zé)政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計人員的獨(dú)立性呢？同時，審計機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級政府的影響。顯然，從我國地方政府審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源和人員調(diào)配上來看，政府審計是缺乏獨(dú)立性的。

此外，審計是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。我國實(shí)行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對國家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會出現(xiàn)道德風(fēng)險。但是中央政府將具體的社會資源經(jīng)營管理權(quán)委托給具體的各級部門時，委托代理風(fēng)險就會出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個地方部門在實(shí)際行動時，就會立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計機(jī)關(guān)的審計范圍是受到限制，無權(quán)以完全中立者的身份對審計范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計機(jī)關(guān)合理推斷某個國有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國家財產(chǎn)的行為，本級政府也不一定會將這個部門納入審計范圍。因此，審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨(dú)立性。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。國家法制越健全，民主水平越高，政府審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國審計署隸屬于國務(wù)院，個地方政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于各級政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開展審計工作和執(zhí)行審計建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴(yán)重削弱政府審計的獨(dú)立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計體制中的地位，因此強(qiáng)化政府審計的獨(dú)立性勢在必行。

三、強(qiáng)化政府審計獨(dú)立性的對策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計組織機(jī)構(gòu)和審計經(jīng)費(fèi)來源安排。在中央和地方政府審計機(jī)關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級政府審計機(jī)關(guān)均由國家審計署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財政牽制，對當(dāng)?shù)卣呢斦A(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計模式，強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。在這一模式下，最高審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計權(quán)，直接對議會

負(fù)責(zé)并報告工作；審計總署與地方審計機(jī)關(guān)相互獨(dú)立，無業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國家審計機(jī)關(guān)僅對聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項(xiàng)目及活動進(jìn)行審計，州政府資金的審計由各州審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計體制的制度安排在提升政府審計獨(dú)立性，增強(qiáng)審計報告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢。但由于我國的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國的具體國情，借鑒立法型審計體制的設(shè)計理念，對人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計機(jī)構(gòu)過渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對政府審計人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對審計機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實(shí)際操作時有法可依，并可以受到法律的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

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