第一篇：國(guó)家審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性思考

國(guó)家審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性思考

趙石磊

【摘要】 在我國(guó)的行政型審計(jì)體制下，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題受到很大關(guān)注，改革審計(jì)體制增強(qiáng)獨(dú)立性的聲音不絕于耳。對(duì)此，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)署司局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示，要關(guān)注審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。對(duì)國(guó)外審計(jì)模式的生搬硬套只會(huì)讓審計(jì)工作水土不服，只有堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度這個(gè)基本前提，才能在國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性研究中得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

【關(guān)鍵詞】 獨(dú)立性 審計(jì)體制 中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度

一、引言

獨(dú)立性與客觀性是各類審計(jì)工作的生命線，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量及審計(jì)成果價(jià)值的重要前提。多年來(lái)，結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)踐對(duì)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的研究從未間斷，既有從剖析審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制入手分析審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，也有以審計(jì)實(shí)踐中遇到的具體矛盾來(lái)反思獨(dú)立性。研究結(jié)果普遍認(rèn)為，我國(guó)行政型審計(jì)體制在一定程度上削弱了國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，建議改變行政型審計(jì)體制、改革審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的研究者不在少數(shù)。日前，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在審計(jì)署司局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示，“要關(guān)注審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)”。審計(jì)長(zhǎng)是在研究如何完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的宏觀背景下提出審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性命題，他跳出了就獨(dú)立談獨(dú)立以及簡(jiǎn)單國(guó)際比較的思維定勢(shì)，將對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的研究置于“中國(guó)特色社會(huì)主義”這一特殊制度框架中，從“維護(hù)審計(jì)、發(fā)展審計(jì)”的戰(zhàn)略高度探討增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的新思路。本文將圍繞這一命題展開討論，并對(duì)如何完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的獨(dú)立性提出若干建議。

二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的法定獨(dú)立性

（一）國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵

所謂獨(dú)立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發(fā)展。至于國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，就是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，在組織、人員、工作及經(jīng)濟(jì)上不受被審計(jì)單位或其它相關(guān)人員的影響和干預(yù)，能夠獨(dú)立、客觀的做出職業(yè)判斷。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》中的多個(gè)章節(jié)中相繼指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審計(jì)單位、不受外部力量干預(yù)，才能客觀并有效地完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)不可能絕對(duì)的獨(dú)立，但在職能上和組織上必須具備完成其任務(wù)所需的獨(dú)立性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性應(yīng)在憲法中予以規(guī)定，可另行立法對(duì)細(xì)節(jié)加以規(guī)定，特別是應(yīng)由最高法院提供充分的法律保護(hù)，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性不受損害。最高審計(jì)機(jī)關(guān)成員的獨(dú)立性應(yīng)由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應(yīng)列入憲法，以保證其獨(dú)立性不受損害。審計(jì)人員在任期內(nèi)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受其影響。最高審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)保證其財(cái)政上的獨(dú)立性。”

（二）關(guān)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的法律規(guī)定

國(guó)家審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督需要權(quán)威，更需要監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其人員形式上和精神上的獨(dú)立。若審計(jì)機(jī)關(guān)不具備必要的獨(dú)立地位，受其他組織的牽制或干擾，就難以對(duì)被審計(jì)單位作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。因此，許多國(guó)家都在憲法等國(guó)內(nèi)法律中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán)作出了明確規(guī)定，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展工作提供法律保障。建國(guó)后三十多年的時(shí)間里，我國(guó)并沒(méi)有建立國(guó)家審計(jì)制度。直到1982年，國(guó)家審計(jì)制度隨著憲法的修改而得以建立，這是在充分借鑒各國(guó)憲法內(nèi)容的基礎(chǔ)上并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐所進(jìn)行的重要制度建設(shè)，是對(duì)政治體制與行政體制的完善。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性也相應(yīng)地在憲法及相關(guān)法律中得以體現(xiàn)?，F(xiàn)行《中華人民共和國(guó)憲法》第九十一條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”第一百零九條規(guī)定：“縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)”。在憲法的立法指引下，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第五條重申：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！钡谄邨l規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的審計(jì)工作?！钡诎藯l規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作?！钡诰艞l規(guī)定：“地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主?！钡谑粭l規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證?！钡谑鍡l規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見?！?/p>

（三）對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)概述

依照憲法和審計(jì)法等相關(guān)法律的規(guī)定，并參照公認(rèn)的審計(jì)體制劃分標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)實(shí)行的是行政型審計(jì)體制，即審計(jì)機(jī)關(guān)是同級(jí)政府的組成部門。同時(shí)，我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)要接受本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。國(guó)際上，與行政型審計(jì)體制并存的其他三種審計(jì)體制——“立法型、司法型、獨(dú)立型”審計(jì)體制在隸屬關(guān)系、組織人事、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等各方面與行政型體制存在顯著不同。相關(guān)研究普遍認(rèn)為，在我國(guó)的行政型審計(jì)體制下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位處于同一政府系統(tǒng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)與人事管理又往往受制于同級(jí)政府部門，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)，不可避免地會(huì)受到來(lái)自政府系統(tǒng)內(nèi)部的影響。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，地位更為矛盾，而地方行政首長(zhǎng)重視與否也直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)政府部門中的地位以及審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。在對(duì)各種審計(jì)體制的獨(dú)立性進(jìn)行國(guó)際比較的基礎(chǔ)上，多數(shù)研究者建議我國(guó)審計(jì)體制應(yīng)改為立法型，將審計(jì)機(jī)關(guān)由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)改為由同級(jí)人民代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；或者退而求其次，國(guó)家審計(jì)署仍隸屬國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，但各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由上而下垂直管理，使地方審計(jì)機(jī)關(guān)擺脫同級(jí)政府的行政干預(yù)，通過(guò)上述兩種力度較大的體制改革來(lái)增強(qiáng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性。但另一方面，多位審計(jì)署高層領(lǐng)導(dǎo)卻對(duì)現(xiàn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)獨(dú)立性表示了認(rèn)同，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)不可能絕對(duì)的獨(dú)立，現(xiàn)行體制符合中國(guó)國(guó)情，保證了審計(jì)工作的開展。

三、國(guó)家審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在《利馬宣言》（LIMA DECLARATION）獨(dú)立性部分指出，“由于最高審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)的一部分，所以它不可能絕對(duì)地獨(dú)立，但它必須具備完成其任務(wù)所需的職能上和組織上的獨(dú)立性”?？梢姡瑹o(wú)論在何種類型審計(jì)體制下，“國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性都是相對(duì)的”這一點(diǎn)得到國(guó)際公認(rèn)。任何一種審計(jì)體制都應(yīng)以能夠提供充分的審計(jì)獨(dú)立性為目的，但由于審計(jì)體制不能脫離一國(guó)國(guó)情與政情而獨(dú)立存在，因此作為政治與行政體制子集的審計(jì)體制只能在一定的制度框架內(nèi)運(yùn)行，審計(jì)獨(dú)立性也是相對(duì)的。客觀地講，對(duì)不同制度環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行直接比較是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（一）既定制度框架下國(guó)家審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立程度由審計(jì)機(jī)關(guān)的政治地位以及審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制決定，而審計(jì)機(jī)關(guān)的政治地位和審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制又由國(guó)家政體結(jié)構(gòu)決定。因此，不應(yīng)只就獨(dú)立談獨(dú)立，而應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性置于特定的制度環(huán)境下來(lái)討論。

制度變遷理論代表人物諾思認(rèn)為，制度環(huán)境是一個(gè)社會(huì)最基本的制度規(guī)則，是決定其他制度安排的最基本制度。一般來(lái)講，社會(huì)制度決定政治體制，而政治體制決定審計(jì)體制。不同社會(huì)制度下，各國(guó)都依據(jù)本國(guó)奉行的政治哲學(xué)和實(shí)行的政治制度來(lái)選擇本國(guó)的審計(jì)制度，以期望審計(jì)制度的運(yùn)行符合政治邏輯。也就是說(shuō)，國(guó)家審計(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)方式與作用的發(fā)揮都由政治制度所內(nèi)定。從國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性角度來(lái)說(shuō)，在以“三權(quán)分立、相互制衡、民主憲政、法治至上”為政治邏輯和政治架構(gòu)的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)體制多采取立法型、司法型或獨(dú)立型模式，國(guó)家審計(jì)天然地成為權(quán)力制衡機(jī)制的一個(gè)組成部分，權(quán)力架構(gòu)中的各利益方均在憲法和法律制約下博弈，國(guó)家審計(jì)受到外界干預(yù)的可能性較小，因此審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)。而當(dāng)政治制度不主要以權(quán)力制衡為目的，權(quán)力架構(gòu)中各權(quán)力方力量不等且政府行政權(quán)力較大，集權(quán)思維占據(jù)主導(dǎo)地位，經(jīng)濟(jì)體制正在轉(zhuǎn)型，國(guó)家治理法治化水平不高時(shí)，審計(jì)體制就必然選擇行政型模式，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政機(jī)構(gòu)，是政府一個(gè)職能部門，根據(jù)政府賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)，并對(duì)政府負(fù)責(zé)。在行政型審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)職能側(cè)重于監(jiān)督與服務(wù)，通過(guò)權(quán)力體系內(nèi)的查錯(cuò)糾弊與制度完善實(shí)現(xiàn)行政權(quán)力運(yùn)行中必要的糾偏和約束。如果在同樣的宏觀制度背景下采取立法型等其他三種審計(jì)模式，國(guó)家審計(jì)的權(quán)力根基就會(huì)不牢，無(wú)法利用各種充分的資源開展審計(jì)工作?？陀^地講，行政型審計(jì)體制下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位都處于同一行政系統(tǒng)內(nèi)，因此影響審計(jì)獨(dú)立性的因素相對(duì)較多。不過(guò)，若國(guó)家審計(jì)制度有憲法和專門性法律的維護(hù)，行政權(quán)力體系內(nèi)的問(wèn)責(zé)機(jī)制在不斷的強(qiáng)化，行政型審計(jì)模式同樣會(huì)有相對(duì)較強(qiáng)的獨(dú)立性。需要明確的一點(diǎn)是，獨(dú)立性問(wèn)題不是探討審計(jì)體制問(wèn)題的終極目的，而能夠?qū)崿F(xiàn)制度設(shè)計(jì)初衷以及審計(jì)制度的有效性才是探討?yīng)毩⑿缘膬r(jià)值所在。

（二）維護(hù)現(xiàn)行審計(jì)體制的必要性

在充分認(rèn)識(shí)我國(guó)國(guó)情與政情的前提下，就可以理解將我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在行政體系架構(gòu)內(nèi)的有效性。我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度近30年的發(fā)展歷程表明，現(xiàn)行審計(jì)制度既有利于完成國(guó)家審計(jì)的使命，也保證審計(jì)工作能夠得到強(qiáng)有力支持。30年里，在政府的有力領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作立足政府經(jīng)濟(jì)工作重心，突出審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)了政府工作目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施的貫徹落實(shí)；同時(shí)也保證了審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的權(quán)威性，促進(jìn)了政府依法行政。

值得關(guān)注的是，作為審計(jì)部門內(nèi)部的最高領(lǐng)導(dǎo)，兩任審計(jì)長(zhǎng)都對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系有近乎一致的看法。2012年，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)署司局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示：“要關(guān)注審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)”。2007年，時(shí)任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)的李金華同志在中國(guó)政府網(wǎng)與網(wǎng)民在線交流有關(guān)“如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”的問(wèn)題時(shí)指出：“我們現(xiàn)在的審計(jì)體制有利于審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展審計(jì)。??這些年從我擔(dān)任審計(jì)長(zhǎng)以來(lái)感覺(jué)審計(jì)署還是獨(dú)立的，包括審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，審計(jì)決定的做出和對(duì)外的審計(jì)結(jié)果公告都是我們獨(dú)立進(jìn)行的。但是也有一條，就是審計(jì)機(jī)關(guān)再獨(dú)立還是要圍繞中心服務(wù)大局，這是一個(gè)基本原則，就是要促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而不是相反的。如果對(duì)改革發(fā)展不利，成為改革發(fā)展的阻力，肯定是不行的。我們的審計(jì)現(xiàn)在有一個(gè)很重要的特點(diǎn)，就是時(shí)效性很強(qiáng)，??但是，這種體制有時(shí)候也可能影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。當(dāng)然，這也要看政府的主要領(lǐng)導(dǎo)，如果他依法行政意識(shí)很強(qiáng)，保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展工作，那就沒(méi)有問(wèn)題，如果他依法行政理念不強(qiáng)，不支持和保證依法審計(jì)，那么審計(jì)工作就會(huì)受到影響。再者，如果在審計(jì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題上不在法律范圍內(nèi)給予審計(jì)機(jī)關(guān)足夠的保證可能也會(huì)帶來(lái)一定的影響。所以什么事都是兩方面的?？偟囊痪湓捑褪乾F(xiàn)行的審計(jì)制度基本上適合國(guó)家現(xiàn)在的國(guó)情，基本上能夠保證審計(jì)工作的開展”。2005年，李金華審計(jì)長(zhǎng)對(duì)《文匯報(bào)》表示：審計(jì)機(jī)關(guān)暫不會(huì)實(shí)施垂直管理，一是因?yàn)槟壳暗膶徲?jì)體制是中國(guó)憲法規(guī)定的，如有改動(dòng)則首先要修改憲法；二是地方審計(jì)機(jī)關(guān)由當(dāng)?shù)卣芾?，是?dāng)?shù)卣匾谋O(jiān)督手段。

如此來(lái)看，審計(jì)署高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我國(guó)審計(jì)體制與審計(jì)獨(dú)立性秉持基本認(rèn)同的態(tài)度，這與眾多學(xué)者對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制所持的態(tài)度截然相反。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)我國(guó)政治架構(gòu)與行政運(yùn)作方式的理解應(yīng)該更為深刻，對(duì)審計(jì)事業(yè)的歷史發(fā)展與審計(jì)機(jī)關(guān)法律與政治地位的認(rèn)識(shí)更加透徹，我們有理由相信兩位審計(jì)長(zhǎng)完全是本著“維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)利益、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展”的原則作出的判斷。當(dāng)然，審計(jì)制度也不是一成不變，隨著政治經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，民主法制的完善，自然會(huì)催生出審計(jì)體制改革的內(nèi)在動(dòng)力與外在條件，國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性也會(huì)隨之增強(qiáng)。

四、增強(qiáng)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的獨(dú)立性 中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度是中國(guó)特色社會(huì)主義制度體系的重要組成部分，是國(guó)家行政監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)依法行政與民主監(jiān)督的重要力量。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“通過(guò)研究中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度，不僅要總結(jié)國(guó)家審計(jì)三十多年來(lái)的工作實(shí)踐，更要進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)肩負(fù)的責(zé)任，深刻把握中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度在整個(gè)國(guó)家制度及國(guó)家治理系統(tǒng)中的地位和作用，進(jìn)而更加堅(jiān)定地堅(jiān)持這項(xiàng)制度，并在今后的工作實(shí)踐中自覺(jué)地完善和發(fā)展這項(xiàng)制度?！币簿褪钦f(shuō)，研究中國(guó)國(guó)家審計(jì)制度要牢牢把握“中國(guó)特色社會(huì)主義”這個(gè)重要前提，不能拋開中國(guó)的實(shí)際生搬硬套其他類型審計(jì)模式，否則只會(huì)讓審計(jì)體制水土不服。應(yīng)該看到，審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性在現(xiàn)行審計(jì)體制下受到一定的制約，主要表現(xiàn)在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人員編制，經(jīng)費(fèi)來(lái)源、福利待遇以及主要負(fù)責(zé)人的任免調(diào)動(dòng)等都受同級(jí)地方政府管理，審計(jì)結(jié)果很容易在“職業(yè)操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜。因此，要鞏固審計(jì)制度建設(shè)所取得的成果，多管其下完善現(xiàn)行審計(jì)體制，營(yíng)造良好的外部條件，將中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的法定獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來(lái)。

（一）將憲法和審計(jì)法的精神落到實(shí)處

國(guó)家審計(jì)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)在憲法與審計(jì)法中都有明確的規(guī)定，但具體落實(shí)到工作中，這些法律規(guī)定又顯得過(guò)于籠統(tǒng)和概念化。也就是說(shuō)，審計(jì)的獨(dú)立性需要一系列法律法規(guī)的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說(shuō)明，也要有操作性較強(qiáng)的行為規(guī)范。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)受同級(jí)政府行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)如何體現(xiàn)且不流于形式，審計(jì)結(jié)果的整改與問(wèn)責(zé)如何落實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性怎樣確立，審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)怎樣充分保證等等問(wèn)題都需要一系列法律法規(guī)給予更詳細(xì)的規(guī)定，將自由載量的空間壓縮至最小。地方人大和政府應(yīng)該根據(jù)審計(jì)法的精神制定指導(dǎo)本轄區(qū)審計(jì)工作的法規(guī)或條例，規(guī)范政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。

（二）加強(qiáng)與同級(jí)人大的工作聯(lián)系

在保持審計(jì)體制基本不變的情況下，加強(qiáng)同級(jí)人大與審計(jì)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系，是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵切入點(diǎn)。在我國(guó)審計(jì)體制中，政府向同級(jí)人大常委會(huì)提出審計(jì)工作報(bào)告，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)介入政府內(nèi)部監(jiān)督工作的重要體現(xiàn)。只要逐步加大外部監(jiān)督力度，審計(jì)工作的獨(dú)立性必然會(huì)不斷增強(qiáng)。人大應(yīng)在預(yù)決算審查以及審計(jì)工作報(bào)告制度中充分挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的工作潛力，增加與審計(jì)機(jī)關(guān)溝通的頻率與深度，借助人大內(nèi)部專門委員會(huì)與審計(jì)機(jī)關(guān)建立更廣泛的聯(lián)系，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

（三）增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性

從某種程度上來(lái)講，審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性直接決定審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。一般來(lái)講，國(guó)家審計(jì)的工作性質(zhì)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的教育背景、專業(yè)資質(zhì)、從業(yè)經(jīng)歷、個(gè)人素質(zhì)均有特殊的要求。然而在現(xiàn)行體制下，特別是在地方政府，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要人事變動(dòng)與其它部門的人事安排都是統(tǒng)籌考慮，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人從業(yè)背景復(fù)雜，缺乏相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)，甚至許多被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人最后成為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人從業(yè)背景多樣，就會(huì)與其它部門形成錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系；另外，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人還要考慮到個(gè)人政治前途與職業(yè)發(fā)展，個(gè)人獨(dú)立性難免受到削弱，審計(jì)工作的獨(dú)立性也受到影響。為確保審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，應(yīng)在充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)特殊工作性質(zhì)的基礎(chǔ)上制定專門適用審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的人事任免、考核與獎(jiǎng)懲辦法，辦法要有一定的法律級(jí)次，該辦法要既能保證其工作的專業(yè)性、穩(wěn)定性與連續(xù)性，又能使其獲得充分的職業(yè)發(fā)展空間。要充分重視審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的人才培養(yǎng)與選拔，內(nèi)部選拔上來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性應(yīng)該更強(qiáng)。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果與整改效果的三公開

國(guó)家審計(jì)工作要堅(jiān)持政務(wù)公開，只有政務(wù)公開才能避免暗箱操作，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。應(yīng)該在完善現(xiàn)有公開目錄的基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)審計(jì)工作全流程公開，尤其是審計(jì)計(jì)劃的制定既要“圍繞中心，服務(wù)大局”，更要聽取民意，關(guān)注民生。審計(jì)結(jié)果與整改效果的公開更能吸引社會(huì)輿論的關(guān)注。當(dāng)審計(jì)工作成為社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)時(shí)，審計(jì)的地位隨之上升，審計(jì)獨(dú)立性也會(huì)增強(qiáng)，任何損害審計(jì)獨(dú)立性的行為都將對(duì)輿論的譴責(zé)和事后的問(wèn)責(zé)有所顧忌。

（五）保證審計(jì)機(jī)關(guān)掌握必需的財(cái)力

審計(jì)機(jī)關(guān)順利開展工作必須擁有充足的審計(jì)資源并具備自由支配的權(quán)力，其中最關(guān)鍵的是審計(jì)經(jīng)費(fèi)。審計(jì)經(jīng)費(fèi)必須得到法律上的保證，既包括機(jī)關(guān)行政管理經(jīng)費(fèi)和審計(jì)人員薪酬福利，還包含審計(jì)事業(yè)發(fā)展所必需的一切支出。政府行政首長(zhǎng)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)部門預(yù)算的編制、批復(fù)與執(zhí)行，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足。

（廈門市審計(jì)局）

第二篇：對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

擁有被審查企業(yè)的股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理者當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

1.2.2 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受其他因素的影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)的態(tài)度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性又稱為精神獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，是通過(guò)有形的形式上的獨(dú)立性予以推測(cè)的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。二者相互關(guān)聯(lián)相互影響，兩者的合一才是我們所要達(dá)到的審計(jì)的獨(dú)立性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

獨(dú)立性極為不利。

2.1.4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)混亂

一些事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相連，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。

2.1.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)不高

經(jīng)調(diào)查，截止2003年6月30日，全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師5.8萬(wàn)人，從年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的不足10%，50歲以上的占48%，其中60歲以上的近30%；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，大學(xué)以上學(xué)歷的不到30%[6]；從技術(shù)手段看，當(dāng)今世界先進(jìn)科學(xué)技術(shù)和審計(jì)手段日新月異，計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來(lái)越普及。而目前多數(shù)事務(wù)所一方面缺乏技術(shù)裝備，計(jì)算機(jī)配備不足，仍習(xí)慣于手工操作；另一方面缺乏既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的綜合性人才。

2.2 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的重要性

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作成為維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的重要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不可替代的作用。因此，它在經(jīng)濟(jì)中這種重要角色的作用是與其客觀、公正、獨(dú)立的社會(huì)形象不可分的，其中，獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才可能確保高質(zhì)量的審計(jì)執(zhí)業(yè)，并有效承擔(dān)其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

然而，從目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，獨(dú)立性面臨著嚴(yán)重的問(wèn)題。喪失獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中就不能做到客觀與公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于消除公司管理當(dāng)局和公司外部利益相關(guān)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息不對(duì)稱。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師做不到客觀與公正，沒(méi)有向外部報(bào)表使用者發(fā)送源于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的信號(hào)或發(fā)送的信號(hào)不正確就會(huì)出現(xiàn)逆向選擇問(wèn)題，即一方面上市公司敢于造假，另一方面使用者對(duì)報(bào)告的質(zhì)量缺乏信任，其結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)告在利益相關(guān)者的決策中起不到任何作用。因此，這些問(wèn)題的存在影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，并在一定程度上影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因而解決此類問(wèn)題就顯得尤為迫切。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

換句話說(shuō)，審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的前提下產(chǎn)生的，審計(jì)關(guān)系源于公司的委托代理關(guān)系。例如：在上市公司內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在著雙重委托關(guān)系，一方面包括投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾是委托人，公司管理層是代理人；另一方面，股東作為委托人，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是代理人。但在我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系中，各種企業(yè)包括上市公司在內(nèi)的委托代理關(guān)系都被扭曲為企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間的委托代理關(guān)系。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

一方面，高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)放棄原則；另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)管理顧問(wèn)性質(zhì)可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于企業(yè)的管理地位，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量一般要用客戶的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能難以客觀地評(píng)價(jià)和判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。因此，非審計(jì)服務(wù)無(wú)形中削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)職業(yè)中的獨(dú)立性。

3.4 激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與利益的誘惑

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是一個(gè)贏利組織，在國(guó)家有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體規(guī)范約束下追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)此，無(wú)可厚非。但是，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所把“金錢”視為

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

視的一部分，且其比重有逐漸升高的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然會(huì)希望通過(guò)擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)增加收入。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的期望，以及非審計(jì)業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。為了獲取非審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在審計(jì)過(guò)程中拿原則與企業(yè)管理者做交易，使得審計(jì)的獨(dú)立性喪失殆盡。

3.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高

執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德[10]。目前，我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面最大的缺陷是知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡，在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)水平高而在其他方面的認(rèn)識(shí)水平較低。然而，從事審計(jì)工作要與各行各業(yè)打交道，審計(jì)人員必須面對(duì)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，才能適應(yīng)審計(jì)的要求。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)從未接觸過(guò)的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，由于他缺乏這方面的知識(shí)，若事先未做準(zhǔn)備，他就得依賴客戶對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。這種依賴性勢(shì)必會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

在職業(yè)道德方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，缺乏法律訴訟的壓力，許多審計(jì)人員在追求卓越、正直、對(duì)公眾負(fù)責(zé)方面做得不夠，滿足于現(xiàn)狀，屈從客戶和上級(jí)、貪圖客戶支持而發(fā)表虛假報(bào)告，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀求個(gè)人私利而喪失審計(jì)的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有直接的利益關(guān)系或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在著潛在的雇傭關(guān)系。

3.6 地方政府的干預(yù)

我國(guó)作為一個(gè)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國(guó)家，政府配置經(jīng)濟(jì)資源和對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)權(quán)利依然很大。地方政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的，政府部門是事務(wù)所的“掛靠”單位，在人、財(cái)、物及審計(jì)業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。盡管幾年前我國(guó)各區(qū)、各部門、各單位所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)完成了“脫鉤改制”工作，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長(zhǎng)期行政干預(yù)下形成的深刻的獨(dú)立性缺乏意識(shí)，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里難以得到消除；另一方面，支持上市公司的發(fā)展，已經(jīng)成為不少地方政府吸引資金、穩(wěn)定就業(yè)、培植稅源的重要手段。這樣，為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者避免已上市的公司被摘牌，地方政府常常伸出“看得見的手”予以行政支持，甚至對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取默許、縱容的態(tài)度，或者要求事務(wù)所給予配合。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存和發(fā)展，往往會(huì)屈從地方政府的意圖，使得審計(jì)工作喪失獨(dú)立性。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

使得具有較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力和較高職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到歡迎。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)的獨(dú)立地位，并借助市場(chǎng)機(jī)制的力量賦予公司管理層自覺(jué)改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，不失為一種針對(duì)審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。因此我認(rèn)為，這種方法從源頭上增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為，但財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度如果缺乏強(qiáng)制性，可能受到上市公司的抵制，所以，要實(shí)現(xiàn)這種制度并使其達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性的目的，就需要得到國(guó)家或?qū)Ｓ袡C(jī)構(gòu)的支持，強(qiáng)制性的實(shí)施，以保證其效果。

4.2 將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)分開

就目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平而言，我國(guó)提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不多，但尚存在非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性的條件。為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。有三種做法可行：

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年鑒制度，對(duì)年鑒不合格者要取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

4.3.2 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與獨(dú)立性的保持是緊密相關(guān)的，所以獨(dú)立性的缺失都與缺少職業(yè)道德有關(guān)。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力，只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中才能抵制利益的誘惑，自覺(jué)抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，做到公正、客觀對(duì)待個(gè)利益關(guān)系人。受人尊重和受人信賴是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的根本，每一位走入審計(jì)職業(yè)界的人，均應(yīng)自覺(jué)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)和提高職業(yè)聲譽(yù)。道德行為就其實(shí)質(zhì)而言，它不只是遵守外在的禁令，而應(yīng)是一種自覺(jué)對(duì)正直行為的承諾。因此，應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，并逐步建立起他律和自律相結(jié)合的職業(yè)道德規(guī)范模式。

4.4 定期輪換主審會(huì)計(jì)師

在保持審計(jì)隊(duì)伍基本穩(wěn)定的前提下，以定期輪換主審會(huì)計(jì)師來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量的目的，保護(hù)投資人的合法權(quán)益。具體而言，就是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為同一被審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限一般情況下不得超過(guò)5年[11]。

審計(jì)失敗的主要原因并不僅僅是技術(shù)失敗，相當(dāng)重要的一個(gè)因素是相關(guān)主審會(huì)計(jì)師喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。如果主審會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期為一家被審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)，不僅影響其獨(dú)立性，還有可能由于固有的思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。如果能夠定期更換主審會(huì)計(jì)師，不僅有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，后任會(huì)計(jì)師還可以發(fā)現(xiàn)其前任會(huì)計(jì)師未審計(jì)出的問(wèn)題，從而提高審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

4.5 發(fā)展合伙制事務(wù)

由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密聯(lián)系起來(lái)，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來(lái)自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式仍以有限責(zé)任制為主的現(xiàn)狀，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)積極鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，無(wú)論采取何種形式，在事務(wù)所內(nèi)部都要建立相適應(yīng)的運(yùn)行管理機(jī)制。同時(shí)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱合并，通過(guò)合并重組，不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強(qiáng)了抵御來(lái)自客戶壓力的能力、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

4.6 加強(qiáng)注協(xié)的行業(yè)自律監(jiān)管

職業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有著積極的作用。首先要從審計(jì)收費(fèi)角度保護(hù)投資者的利益，縮小國(guó)內(nèi)事務(wù)所與外資事務(wù)所的差距。應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管，積極推進(jìn)按時(shí)間預(yù)算收取審計(jì)費(fèi)的進(jìn)程，防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。中注協(xié)可以明確規(guī)定以壓價(jià)收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予經(jīng)濟(jì)處罰。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聯(lián)合建立從業(yè)人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤，貫徹按勞分配原則，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，做到執(zhí)業(yè)時(shí)獨(dú)立、客觀、公正，工作底稿如實(shí)反應(yīng)執(zhí)業(yè)過(guò)程與問(wèn)題；鼓勵(lì)、支持從業(yè)人員拒絕委托人示意其做不實(shí)或不當(dāng)證明的行為，及時(shí)中止風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。其次，要建立科學(xué)有效的行業(yè)監(jiān)管體系，必須賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)懲戒權(quán)。從我國(guó)的實(shí)際情況看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅是行業(yè)自律組織，而且是受政府委托，代表政府部門監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)該賦予協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，以確保協(xié)會(huì)管理的權(quán)威性。另外，在注協(xié)中設(shè)立專門的懲戒委員會(huì)，調(diào)查處理各類違法、違紀(jì)案例，對(duì)違法、違紀(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所予以處罰并適當(dāng)?shù)募哟罅Χ?，因?yàn)?，?duì)于合約責(zé)任人來(lái)說(shuō)，他在做出決策之前必須考慮并且權(quán)衡違約收益和違約成本，違約成本的大小與違約所受處罰力度相關(guān)，而違約所受處罰概率又與相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督力度相關(guān)，監(jiān)督力度越大，違約所受處罰概率則越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本大于由此而帶來(lái)的收益，由此，從利益的最大化出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違約之前就會(huì)慎之又慎，從而起到行業(yè)監(jiān)管的作用。

4.7 加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管

為維護(hù)社會(huì)公眾的利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的管理當(dāng)局進(jìn)行懲處。尤其是公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，公司內(nèi)部對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)信息的需求動(dòng)力不足，政府有關(guān)部門的外部監(jiān)管為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提高提供了外在壓力。在“安然”事件后，美國(guó)2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，采用了行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的模式[12]。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，也應(yīng)進(jìn)行深入地思考和分析，指定監(jiān)管細(xì)則以及有關(guān)懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制，以完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管體系。如針對(duì)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的政府部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券主管部門，為使政府監(jiān)管部門充分履行其職責(zé)，應(yīng)改變監(jiān)管職能交叉狀況，提高監(jiān)管效率，建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等。

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考

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第三篇：審計(jì)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨(dú)立原則的含義

獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來(lái)說(shuō)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)

利害關(guān)系的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外傳遞的“信號(hào)”，使得公眾能夠評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又被稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。

3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；

(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧會(huì)受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)

所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。

第四篇：中國(guó)人民銀行的相對(duì)獨(dú)立性

中國(guó)人民銀行的相對(duì)獨(dú)立性

1995 年3 月通過(guò)的《中華人民共和國(guó)銀行法》是我國(guó)金融發(fā)展史上的一個(gè)里程碑, 它確立了我國(guó)的中央銀行體制, 即在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策的中央銀行宏觀調(diào)控體系。

《中國(guó)人民銀行法》明確提出，我國(guó)“貨幣政策目標(biāo)是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?！蹦芊癖３重泿欧€(wěn)定，在很大程度上取決于中央銀行能否有效地制定和實(shí)施貨幣政策。這就產(chǎn)生了我國(guó)人民銀行是否需要保持相對(duì)獨(dú)立性的問(wèn)題。在我們社會(huì)主義國(guó)家實(shí)行民主集中制的組織領(lǐng)導(dǎo)原則下，人民銀行接受政府領(lǐng)導(dǎo)，穩(wěn)定幣值與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、充分就業(yè)之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，只有穩(wěn)定幣值，才能為經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；只有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，幣值穩(wěn)定才有雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又能夠創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，為充分就業(yè)提供保障。

《中國(guó)人民銀行法》第一條規(guī)定：“中國(guó)人民銀行在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和實(shí)施貨幣政策，對(duì)金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理?！薄吨袊?guó)人民銀行法》第七條規(guī)定：“中國(guó)人民銀行在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策、履行職責(zé)、開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級(jí)政府部門、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。《中國(guó)人民銀行法》第九條規(guī)定中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院組成人員，由國(guó)務(wù)院總理提名，副行長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理任免。這就使中國(guó)人民銀行具有了中央銀行和國(guó)家金融管理部門的雙重性質(zhì)，是國(guó)務(wù)院的一個(gè)職能部門，與財(cái)政部平級(jí)，不受財(cái)政部節(jié)制?！吨袊?guó)人民銀行法》第十一條規(guī)定：“中國(guó)人民銀行設(shè)立貨幣政策委員會(huì)”。

中國(guó)人民銀行與財(cái)政部平行, 分別對(duì)政府首腦負(fù)責(zé)。這種模式一般具有以下三個(gè)特點(diǎn): ①中央銀行行長(zhǎng)直接對(duì)政府總理負(fù)責(zé)。由于總理不可能對(duì)央行事務(wù)過(guò)細(xì)過(guò)問(wèn),因此央行有較大自主權(quán)。②央行作為行政部門,具有一定的行政管理權(quán), 可以直接依法行使對(duì)金融業(yè)的監(jiān)管權(quán)力。③央行的重大決策必須經(jīng)總理批準(zhǔn), 即在決策上沒(méi)有完全獨(dú)立性。但從《中國(guó)人民銀行法》第五條的規(guī)定看, 除在利率, 匯率和貨幣供應(yīng)量等三方面的決策必須上報(bào)國(guó)務(wù)院外, 其他貨幣政策事項(xiàng)人民銀行可自行決定即予執(zhí)行。從我國(guó)的實(shí)際情況看, 人民銀行在貨幣政策決策上擁有很大的技術(shù)壟斷性, 即人民銀行上報(bào)的決策方案往往是唯一的可選方案, 或者選擇余地很小, 使得在技術(shù)方面難以否定。這種技術(shù)獨(dú)立性在一定程度上彌補(bǔ)了決策獨(dú)立性的不足。

中國(guó)人民銀行的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。(一)貨幣政策自主權(quán)。歷史實(shí)踐證明, 人民銀行貨幣政策的首要任務(wù)應(yīng)是保持幣值穩(wěn)定。為充分發(fā)揮人民銀行的職能,實(shí)現(xiàn)幣值穩(wěn)定的目標(biāo),必然要求人民銀行保持很高的獨(dú)立性,能獨(dú)立地制定和執(zhí)行貨幣政策?！吨袊?guó)人民銀行法》從法律角度確定了人民銀行的地位及其各項(xiàng)職能,規(guī)定中國(guó)人民銀行依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策, 不受其他任何部門、地方的干涉”。這是中國(guó)人民銀行成立47 年來(lái)首次被確認(rèn)其獨(dú)立性。1997 年, 中國(guó)人民銀行內(nèi)部設(shè)立具有決策權(quán)的貨幣政策委員會(huì), 由貨幣政策委員會(huì)自主制定和決策有關(guān)貨幣政策事宜。這更能有效地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定貨幣的目標(biāo), 而且也是國(guó)際上通行的做法。如美聯(lián)儲(chǔ)設(shè)有理事會(huì)和公開市場(chǎng)委員會(huì),德國(guó)聯(lián)邦銀行設(shè)有中央銀行理事會(huì),日本銀行設(shè)有政策委員會(huì)等。這些都是在制定貨幣政策時(shí)起自主決策作用的機(jī)構(gòu), 其成員都是長(zhǎng)期從事銀行工作的官員和貨幣理論專家, 從而可以確保中央銀行貨幣政策及其程序的科學(xué)化、規(guī)范化和民主化。(二)中國(guó)人民銀行相對(duì)于財(cái)政部的獨(dú)立性。這是衡量各國(guó)中央銀行獨(dú)立性的一個(gè)具體標(biāo)志。中國(guó)人民銀行與財(cái)政部的關(guān)系主要表現(xiàn)在兩方面: ①在行政關(guān)系上,人民銀行與財(cái)政部都是國(guó)務(wù)院的直屬機(jī)構(gòu),不存在隸屬關(guān)系,不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。這在組織上保證了人民銀行對(duì)財(cái)政部的獨(dú)立地位。②在資金關(guān)系上, 該法第27 條明確規(guī)定“中國(guó)人民銀行不得對(duì)政府財(cái)政透支:, 不得直接認(rèn)購(gòu)、包銷國(guó)債和其他政府債券?！边@樣,從法律上基本割斷了人民銀行與財(cái)政部的直接融資關(guān)系。但在實(shí)際工作中, 由于種種原因,我國(guó)財(cái)政向人民銀行的透支問(wèn)題仍沒(méi)有徹底解決,制約了人民銀行的獨(dú)立性。因此, 必須禁止財(cái)政向人民銀行透支, 財(cái)政失衡可以通過(guò)發(fā)行政府債券的方式來(lái)解決。同時(shí), 要通過(guò)立法規(guī)定財(cái)政向人民銀行的借款額度和借款期限。

(三)中國(guó)人民銀行相對(duì)于政府其他部委的獨(dú)立性。從1983 年中國(guó)人民銀行執(zhí)行中央銀行職能以來(lái), 這個(gè)問(wèn)題就一直很突出。主要表現(xiàn)在兩點(diǎn):

1.一些部門所屬的金融機(jī)構(gòu)不服從人民銀行的監(jiān)管,如超業(yè)務(wù)范圍經(jīng)營(yíng)、超信貸規(guī)模

貸款等,并且對(duì)央行的的處理不服從,由此削弱了中央銀行的金融監(jiān)管能力。2.向人民銀行施加壓力, 爭(zhēng)取對(duì)某些行業(yè)多貸款等。在舊體制下, 政府其他部委的上述行為往往十分奏效,這實(shí)際上就是參與了貨幣政策的決策過(guò)程?！吨袊?guó)人民銀行法》基本上解決了這個(gè)問(wèn)題。一是在法律上規(guī)定中國(guó)人民銀行不得為各級(jí)政府管理部門提供貸款或擔(dān)保;二是通過(guò)組建政策性銀行劃清政策性貸款與商業(yè)性貸款的關(guān)系,堵住了央行提供基礎(chǔ)貨幣與政策性貸款的路子,堵住了政府各部委以“政策性貸款”向央行要貸款的路子;三是在法律上明確了中央銀行統(tǒng)管全國(guó)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)。

(四)中國(guó)人民銀行相對(duì)于地方政府的獨(dú)立性。這也就是指中央銀行分支機(jī)構(gòu)與地方政府的關(guān)系。過(guò)去, 人民銀行是按行政區(qū)域設(shè)置,每一省、市和大部分縣都有支行。由于地方政府都擔(dān)負(fù)著組織和管理地方經(jīng)濟(jì)的任務(wù), 為了地方利益,地方政府往往對(duì)央行分支機(jī)構(gòu)施加干預(yù)和影響,如在人事安排、干部任免、信貸規(guī)模、央行貸款分配等方面。特別是地方政府向央行分支機(jī)構(gòu)施加壓力, 讓其向總行多要貸款,同時(shí)放松對(duì)本轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)和金融活動(dòng)的監(jiān)管,鉆政策空子,嚴(yán)重削弱了央行在地方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的獨(dú)立性,這個(gè)問(wèn)題必須徹底解決?！吨袊?guó)人民銀行法》規(guī)定: 中國(guó)人民銀行在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策, 不受地方政府和其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的干涉;中國(guó)人民銀行對(duì)其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理, 人民銀行負(fù)責(zé)本轄區(qū)的金融監(jiān)管, 各地人民銀行不得向地方政府部門提供貸款。因此, 中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)在行政、人事、業(yè)務(wù)等方面受總行垂直領(lǐng)導(dǎo), 地方政府可以監(jiān)督人民銀行分支機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行國(guó)家的金融方針, 但不得干預(yù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)正常的業(yè)務(wù)活動(dòng),從而維護(hù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。當(dāng)然,人民銀行分支機(jī)構(gòu)也要支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 積極為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

隨著金融體制改革的深入和金融市場(chǎng)的發(fā)展, 我國(guó)原來(lái)的中央銀行管理體制已不能適應(yīng)新形勢(shì)下中央銀行依法履行職責(zé)的需要。黨中央、國(guó)務(wù)院作出決定,對(duì)中國(guó)人民銀行管理體制實(shí)行改革,撤消人民銀行省級(jí)分行,建立9 個(gè)跨省(自治區(qū)、直轄市)分行。這次改革是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求,也是當(dāng)前加強(qiáng)金融監(jiān)管的迫切需要,在一定意義上是同國(guó)際接軌的重要體現(xiàn)?？缧姓^(qū)域設(shè)置分行,有利于增強(qiáng)中央銀行執(zhí)行貨幣政策的權(quán)威性,有利于增強(qiáng)中央銀行金融監(jiān)管的獨(dú)立性;有利于增強(qiáng)金融監(jiān)管的統(tǒng)一和效能,在跨省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度監(jiān)管力量,擺脫各方面的干預(yù),增強(qiáng)金融監(jiān)管的公正性、嚴(yán)肅性。同時(shí)也有利于區(qū)域性大銀行更加獨(dú)立、有效地執(zhí)行央行貨幣政策,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的轉(zhuǎn)換，人們對(duì)中央銀行在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用有了更加清楚的認(rèn)識(shí)。特別是中國(guó)人民銀行獨(dú)立行使中央銀行的職能以來(lái)，其地位也得到了很大的改善，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和新法的頒布實(shí)施，中國(guó)人民銀行作為中央銀行的地位將進(jìn)一步得到鞏固和提高，并將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。法律對(duì)中國(guó)人民銀行地位的確定，對(duì)保障中國(guó)人民銀行制定貨幣政策的科學(xué)性、權(quán)威性，創(chuàng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境，保障金融體系的健康運(yùn)行，有著十分重要的意義。

吉倩

金融二班

090702214

在我國(guó)，中國(guó)人民銀行的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，中國(guó)人民銀行在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級(jí)政府部門、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。第二，中國(guó)人民銀行除貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他重要事項(xiàng)以外的有關(guān)貨幣政策事項(xiàng)做出的決定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案即可。第三，中國(guó)人民銀行不得對(duì)政府財(cái)政透支，不得直接認(rèn)購(gòu)、包銷國(guó)債和其他政府債券。第四，中國(guó)人民銀行不得向地方政府、各級(jí)政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人提供貸款，但國(guó)務(wù)院決定中國(guó)人民銀行可以向特定的非銀行金融機(jī)構(gòu)提供貸款的除外。第五，中國(guó)人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，中國(guó)人民銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理。中國(guó)人民銀行的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)中國(guó)人民銀行的授權(quán)，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的金融工作，承辦有關(guān)業(yè)務(wù)，其職責(zé)履行不受地方政府的干預(yù)。第六，中國(guó)人民銀行應(yīng)向全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告有關(guān)貨幣政策情況和金融管理情況。從以上規(guī)定可以看出，中國(guó)人民銀行作為中央銀行，在法律地位上既具有行政隸屬性，又具有相對(duì)獨(dú)立性，體現(xiàn)了它與政府其他部門的區(qū)別。

第五篇：提高企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性的思考

提高企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性的思考

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用日益凸顯。審計(jì)獨(dú)立性一直是審計(jì)界關(guān)注的問(wèn)題，它是審計(jì)結(jié)果客觀、公正的重要條件，也是能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能的重要推手。

一、審計(jì)的獨(dú)立性是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

1.審計(jì)的獨(dú)立性是獨(dú)立開展審計(jì)工作的需要

近年來(lái)，我國(guó)的企業(yè)審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面作用日益顯現(xiàn)。目前，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)由于受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)于審計(jì)工作往往排斥，使審計(jì)效果就缺乏了獨(dú)立性，影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行。因此，審計(jì)工作要想有效地履行其職能，達(dá)到客觀公正，實(shí)事求是、改善組織的運(yùn)營(yíng)管理、開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就一定要必須充分認(rèn)識(shí)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2.審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)

審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn) 行審查，具有外在性和獨(dú)立性。審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化自我管理、自我約束、自我強(qiáng)化的重要手段，是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷需要，是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部管理、直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的根部需要。因此，要使審計(jì)獨(dú)立性真正得到發(fā)揮，必須充分建立企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)防控體系，堅(jiān)決摒棄那種把審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性當(dāng)作擺設(shè)的傳統(tǒng)思維，使審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)得以行使權(quán)利，從而不斷保證審計(jì)工作的客觀性和公正性。

3.審計(jì)獨(dú)立性能不斷促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中的重要性也不斷強(qiáng)化，審計(jì)責(zé)任的不斷加大，現(xiàn)代公司制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使會(huì)計(jì)工作重要性不斷提升，要為企業(yè)利益最大化服務(wù)，必須充分發(fā)揮審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，所以，企業(yè)單位關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能，促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。

4.審計(jì)獨(dú)立性能提高會(huì)計(jì)信息的可信性

隨著改革的不斷深化，企業(yè)要梳理內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)辦法和路徑，充分發(fā)揮審計(jì)的功效有賴于其獨(dú)立性發(fā)揮的程度。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，弄虛作假的情況屢見不見，嚴(yán)重影響了企業(yè)對(duì)外活動(dòng)的開展，制約了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，我們要逐漸增加審計(jì)獨(dú)立性，從而使會(huì)計(jì)工作重要性不斷提升。審計(jì)工作要保持職業(yè)獨(dú)立判斷力，同時(shí)需要兼聽各種意見，真正做到相對(duì)客觀公正是自身業(yè)務(wù)素質(zhì)反應(yīng)也是獨(dú)立性良好表現(xiàn)。

二、提高企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性的思考

1.更新觀念，提高思想認(rèn)識(shí)水平

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。尤其是近年來(lái)各種審計(jì)失敗與審計(jì)舞弊案件的爆發(fā)，使得獨(dú)立性問(wèn)題更加突出。因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。同時(shí)，也應(yīng)該更新觀念，要堅(jiān)決摒棄那種把企業(yè)審計(jì)工作當(dāng)作擺設(shè)，是自找麻煩的錯(cuò)誤思想，企業(yè)管理者要把加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、公司治理機(jī)構(gòu)不完善、專業(yè)人員配備不齊和法律法規(guī)不健全等，影響了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此，建議成立董事會(huì)的企業(yè)，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；沒(méi)有成立董事會(huì)的企業(yè)，成立審計(jì)委員會(huì)議事機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。因此，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)―一經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的最佳模式

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

首先，提高政治素質(zhì)。要求審計(jì)人員必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持解放思想，實(shí)事求是，增強(qiáng)大局意識(shí)、效率意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，構(gòu)筑堅(jiān)固的思想道德防線。其次，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。必須樹立強(qiáng)烈的程序意識(shí)。審計(jì)程序是法定的，一個(gè)不按法定程序進(jìn)行操作的行為是無(wú)效的行政執(zhí)法行為。要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，具備多種專業(yè)技能，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。第三，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)部審計(jì)制度，不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想道德教育。

4.抓住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)象種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，工作非?，嵥?，內(nèi)部審計(jì)要抓住單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。內(nèi)部審計(jì)要向企業(yè)管理、未來(lái)發(fā)展以及干部廉潔自律領(lǐng)域拓展，在揭示存在不足和問(wèn)題的同時(shí)，把“審、幫、促”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)企業(yè)管理從重實(shí)體向更加注重程序和實(shí)體并重轉(zhuǎn)變、從而構(gòu)建服務(wù)型現(xiàn)代企業(yè)管理新機(jī)制。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種手段和措施提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)方面發(fā)揮重要監(jiān)督作用的治理機(jī)構(gòu)，只有大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)在單位的地位，才能為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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