第一篇：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué) 審計(jì)獨(dú)立性習(xí)題

1、X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2005年度、2006年度和2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2007年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（2）2006年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購(gòu)置辦公用房；

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2004年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

（5）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

（6）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案（1）影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反了職業(yè)道德。

（2）不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。

（3）影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性?！拌b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”,會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，則必然影響其獨(dú)立，但只要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與對(duì)X銀行的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩ⅰ?/p>

（4）影響B(tài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2004年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從2005年度到2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會(huì)影響其獨(dú)立性。

（5）影響C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨(dú)立性。

（6）不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

第二篇：審計(jì)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）

1．獨(dú)立原則的含義

獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。這包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來(lái)說(shuō)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)

利害關(guān)系的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是形式上獨(dú)立的根基，形式上的獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外傳遞的“信號(hào)”，使得公眾能夠評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又被稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。

3．為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：

（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；

（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；

（3）與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；

（4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；

(5）其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

二、可能損害獨(dú)立性的因素外界壓力等。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧會(huì)受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用

貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

上市公司特別規(guī)定

事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。事務(wù)

所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

目前，我國(guó)不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詫?shí)質(zhì)上是受到限制的。

第三篇：政府審計(jì)獨(dú)立性

政府審計(jì)獨(dú)立性

摘要：隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的希望和要求。政府審計(jì)、注冊(cè)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系的三大主體，三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)是最早的審計(jì)組織形式，也是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有特殊的要求。目前，我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題日益突出，影響政府審計(jì)職能的發(fā)揮，制約了政府審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。應(yīng)致力于改變現(xiàn)行的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，排除不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國(guó)特色的政府審計(jì)模式，以確保政府審計(jì)的獨(dú)立地位。關(guān)鍵詞：政府審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

一、政府審計(jì)概述

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。我國(guó)政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。

目前各國(guó)根據(jù)其審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計(jì)分為不同類型，不同類型政府審計(jì)的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計(jì)類型 主要國(guó)家代表 主要特點(diǎn)

審計(jì)范圍廣，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高。但需要

立法型 英國(guó)、美國(guó) 強(qiáng)有力的立法機(jī)構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。

權(quán)威性和獨(dú)立性較大，但其作用的發(fā)揮往往

司法型 法國(guó)、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小

國(guó)家。

匈牙利、羅馬尼審計(jì)機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計(jì)行政型

亞、芬蘭、俄羅監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨(dú)立性受到

斯、中國(guó) 一定的限制。

國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)自稱體系，地位獨(dú)立，雖然同

獨(dú)立性

日本、德國(guó)

立法部門，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過(guò)程中，政府審計(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計(jì)中也出現(xiàn)很多問(wèn)題。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，屬于單向獨(dú)立，時(shí)向立法和行政部門提供服務(wù)，但更側(cè)重于

僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙向獨(dú)立。獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，不受其他組織和個(gè)人的干涉。審計(jì)工作的獨(dú)立性決定了審計(jì)監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

二、我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)政府審計(jì)實(shí)行行政型管理體制，行政型政府審計(jì)的獨(dú)立性在所有政府審計(jì)管理體制中是最弱的。我國(guó)政府審計(jì)在這種體制的管理下，獨(dú)立性自然經(jīng)常受到社會(huì)各界人士的懷疑。我國(guó)《憲法》規(guī)定，政府審計(jì)部受任何其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。從此規(guī)定來(lái)看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。但是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計(jì)工作。因此，審計(jì)署僅是國(guó)務(wù)院的組成部門之一，為加強(qiáng)政府管理服務(wù)，其獨(dú)立性開始遭到削弱?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)受本級(jí)政府管轄。這樣看來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財(cái)政部門和國(guó)有企事業(yè)單位，但是并不獨(dú)立于各級(jí)政府。審計(jì)有三種重要的關(guān)系人：審計(jì)主體、被審計(jì)單位和授權(quán)委托者。審計(jì)的主體只有獨(dú)立于被審計(jì)單位和授權(quán)委托者才能獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，我國(guó)政府審計(jì)體制中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，又接受本級(jí)政府委托對(duì)本級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

行監(jiān)督，整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)自我反省的機(jī)制，完全喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。這與《憲法》要求審計(jì)機(jī)關(guān)不受任何其他行政機(jī)關(guān)干涉的規(guī)定相違背，也直接導(dǎo)致了其他一系列損害其獨(dú)立性的問(wèn)題。

其次，地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在具體審計(jì)業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計(jì)人員調(diào)配和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源都受本級(jí)政府節(jié)制，這對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。審計(jì)人員也需要在這個(gè)社會(huì)生存，審計(jì)機(jī)關(guān)給審計(jì)人員勞動(dòng)報(bào)酬，同級(jí)政府和財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，這樣的關(guān)系，如何能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性呢？同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人的任免也必然受著本級(jí)政府的影響。顯然，從我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和人員調(diào)配上來(lái)看，政府審計(jì)是缺乏獨(dú)立性的。

此外，審計(jì)是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。我國(guó)實(shí)行以公有制為主體的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，人民委托政府對(duì)國(guó)家進(jìn)行管理。人民政府代表著全體人民的利益，我們有理由相信人民政府不會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。但是中央政府將具體的社會(huì)資源經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給具體的各級(jí)部門時(shí)，委托代理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。中央政策立足于全體人民，兒各個(gè)地方部門在實(shí)際行動(dòng)時(shí)，就會(huì)立足于自身甚至假公濟(jì)私。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍是受到限制，無(wú)權(quán)以完全中立者的身份對(duì)審計(jì)范圍做出獨(dú)立判斷。即使審計(jì)機(jī)關(guān)合理推斷某個(gè)國(guó)有資產(chǎn)管理部門可能存在侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，本級(jí)政府也不一定會(huì)將這個(gè)部門納入審計(jì)范圍。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性是受到了限制的。

最后，我國(guó)現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計(jì)的獨(dú)立性。從審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，國(guó)家的法制和社會(huì)的民主水平，是決定審計(jì)能否發(fā)揮作用的主要因素。國(guó)家法制越健全，民主水平越高，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，其監(jiān)督職能就能更好的發(fā)揮。我們目前法律法規(guī)還有待發(fā)展完善。

總之，我國(guó)審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，個(gè)地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于各級(jí)政府部門，是一種典型的行政型體制，這種憑借政府的行政權(quán)力，在開展審計(jì)工作和執(zhí)行審計(jì)建議方面雖具有較有利的條件，但卻嚴(yán)重削弱政府審計(jì)的獨(dú)立性，這不利于深入開展廉政勤政工作，不利于政府在審計(jì)體制中的地位，因此強(qiáng)化政府審計(jì)的獨(dú)立性勢(shì)在必行。

三、強(qiáng)化政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

首先，改革現(xiàn)有的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源安排。在中央和地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系上，改變雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，消除地方政府的行政干預(yù)，保證中央政府的調(diào)控力度。即各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)均由國(guó)家審計(jì)署集中領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，在機(jī)構(gòu)、人員編制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的任免等方面，一律實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)、避免經(jīng)費(fèi)上的財(cái)政牽制，對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和收支情況能夠獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)并做出意見。

其次，借鑒“立法型”審計(jì)模式，強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督職能。立法型審計(jì)體制是一種被英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個(gè)國(guó)家采用的政府審計(jì)模式。在這一模式下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律授予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，直接對(duì)議會(huì)

負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)總署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)相互獨(dú)立，無(wú)業(yè)務(wù)及行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)聯(lián)邦政府資金或牽涉到使用聯(lián)邦政府資金的項(xiàng)目及活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，州政府資金的審計(jì)由各州審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。立法型審計(jì)體制的制度安排在提升政府審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的全面性、客觀性和公正性上發(fā)揮了明顯的制度優(yōu)勢(shì)。但由于我國(guó)的政治體制與西方的三權(quán)分立制度有著本質(zhì)區(qū)別，推行立法型審計(jì)模式需要一系列與之相適應(yīng)的立法改革，而改革的牽涉面廣、難度大，不可能一蹴而就。因此，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，借鑒立法型審計(jì)體制的設(shè)計(jì)理念，對(duì)人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計(jì)方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)渡。

再次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從法律法規(guī)上明確規(guī)定對(duì)政府審計(jì)人員違規(guī)現(xiàn)象處理程度，根據(jù)違法行為的輕重給予相應(yīng)的懲處，而不僅僅停留在行政處罰的層面上。并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計(jì)范圍、審計(jì)職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計(jì)人員實(shí)際操作時(shí)有法可依，并可以受到法律的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊海林,張集瓊.論我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性 [ J].會(huì)計(jì)與審計(jì), 2010.[2]陳淑云,劉藝軍.政府審計(jì)獨(dú)立性芻議 [ J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2008.[3]吳華.增強(qiáng)政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策研究 《理論學(xué)習(xí)》2009年第1 期.

第四篇：2014審計(jì)獨(dú)立性分析畢業(yè)論文

目 錄

一、引言..............................................................1

二、審計(jì)獨(dú)立性的界定..................................................1

（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義....................................................................................................1

（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)....................................................................................................1

（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義....................................................................................................2

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例...................2

四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀.....................................3

（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡............................................................................................3

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高............................................................................3

（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲................................................................................................4

五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素..............................................4

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題............................................................4

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響............................................................................4

（三）外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化................................................................................................5

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平....................................................................................5

六、提高保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施.....................................5

（一）鼓勵(lì)成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度............................................5

（二）加大對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管............................................................................6

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境....................................6

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)....................................6

七、結(jié)語(yǔ)..............................................................7 參考文獻(xiàn)..............................................................7

審計(jì)獨(dú)立性分析

審計(jì)獨(dú)立性分析

學(xué)生姓名：石夏青 指導(dǎo)教師：韓冬芳 淮婷 范年茂

摘要：獨(dú)立審計(jì)是資本市場(chǎng)的一個(gè)重要基礎(chǔ)性構(gòu)件，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的重要一環(huán)。高質(zhì)量的審計(jì)是資本市場(chǎng)效率的重要組成部分，而審計(jì)質(zhì)量又由專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性共同組成。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。一旦審計(jì)獨(dú)立性受到影響，審計(jì)意見就不可能做到客觀、公正。審計(jì)人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，獨(dú)立地出具客觀的審計(jì)報(bào)告，才能使信息使用者受益。本文通過(guò)描述審計(jì)獨(dú)立性的含義、特點(diǎn)和意義，針對(duì)我國(guó)目前獨(dú)立性缺失現(xiàn)狀，通過(guò)分析影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策進(jìn)行了有益的探討，希望可以重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的新形象。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性 影響因素 對(duì)策

一、引言

近幾年，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，從國(guó)際上的“安然”事件到國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，其最終都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失相關(guān)。審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)心的問(wèn)題，被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心。審計(jì)行業(yè)能夠有今天的社會(huì)地位和社會(huì)名望，在很大程度上源于對(duì)審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題的連續(xù)關(guān)注。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、多變，假如只是依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自覺性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性，很容易形成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因而威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。于是，首先要明白審計(jì)獨(dú)立性的特征，聯(lián)系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀和影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，找出提高審計(jì)獨(dú)立性的方法，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、審計(jì)獨(dú)立性的界定

（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義

對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的含義比較早給出詮釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年公布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見、客觀了解事實(shí)、不偏袒”?，F(xiàn)在，審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估量仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他成分的影響，公正不依地進(jìn)行審查并發(fā)表意見的狀態(tài)。其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講舉足輕重。因?yàn)橛|及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。

（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂與生命，是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本保證。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)審查的事 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

項(xiàng)做出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒證，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，這樣才能有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。

2．審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念

學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對(duì)概念，而是一個(gè)相對(duì)概念，存在著一個(gè)變化的價(jià)值范圍。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可大可小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以受到影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，但這并不表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。

3．經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須有一定的經(jīng)濟(jì)收入或經(jīng)費(fèi)來(lái)源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來(lái)源有一定的法律、法規(guī)做保證，不受被審計(jì)單位的制約。

4．人員獨(dú)立

審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)審計(jì)目的，獨(dú)立地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法，堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是的精神，做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。

美國(guó)學(xué)者莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)從以下四個(gè)方面得到反映：

一是“財(cái)務(wù)利益”，認(rèn)為審計(jì)人員的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)有專門的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，不得受他人的影響，同時(shí)審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；二是“精神狀態(tài)”，審計(jì)人員應(yīng)保持精神上的獨(dú)立，即審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)必須公正無(wú)私，不帶任何偏見；三是“組織地位”，組織上的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位不存在組織上的隸屬關(guān)系；四是“自由調(diào)查”，審計(jì)人員的計(jì)劃、檢查、發(fā)表意見等各項(xiàng)工作均是自由的，不受他人的控制與干擾。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義

獨(dú)立、客觀、權(quán)威是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性原則是除客觀性原則和權(quán)威性原則以外，又一關(guān)乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的根本要件，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失會(huì)使審計(jì)意見的價(jià)值蕩然無(wú)存，讓審計(jì)的社會(huì)職能無(wú)法兌現(xiàn)，對(duì)社會(huì)而言危害巨大。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特點(diǎn)，是審計(jì)的生命線。獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，不管其業(yè)務(wù)技能水平有多高，如果失去審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作將毫無(wú)意義，那么他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)也將毫無(wú)價(jià)值。

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長(zhǎng)田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司前身為廣東新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是油茶及其深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生成和銷售，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品是精煉山茶油、茶皂素天然洗滌用品。雖然他在業(yè)內(nèi)無(wú)名，但卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，一路過(guò)關(guān)斬將，成為“茶油第一股”。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計(jì)成本虛增利潤(rùn)的巨大的危機(jī)。

首先外部審計(jì)不獨(dú)立。在新大地招股書的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明欄中，經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一個(gè)簽字的就是“趙和宇”，趙和宇作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查新大地的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但與此同時(shí)，他還是中興新世紀(jì)董事長(zhǎng)、法人代表。中興新世紀(jì)作為新大地集團(tuán)的下屬子公司，不難想象，這其中隱藏著多么嚴(yán)重的利益關(guān)聯(lián)。趙和宇在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還兼任北京中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，2 審計(jì)獨(dú)立性分析

這已然違反了《會(huì)計(jì)法》禁止兼職職業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定。外部審計(jì)不獨(dú)立，完全受內(nèi)部高層意見的左右。其次更令人感到驚奇的是，落款蓋章的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)不是中興新世紀(jì)，而是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)際上，中興新世紀(jì)根本就不具備證券資質(zhì)，而具備證券資質(zhì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是國(guó)內(nèi)證券界的翹楚。2013年5月31日，證監(jiān)會(huì)公布的廣東新大地生物科技股份有限公司（下稱“新大地”）案件處罰結(jié)果顯示，經(jīng)查，新大地通過(guò)資金循環(huán)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)固定資產(chǎn)等手段，2009-2011年年報(bào)中虛假記載。虛增2011年利潤(rùn)總額2042.36萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的48.52%；虛增2010年利潤(rùn)總額305.82萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的11.52%；虛增2009年利潤(rùn)總額280萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的16.53%。2012年4月12日預(yù)披露的招股說(shuō)明書申報(bào)稿及上會(huì)稿，有重大遺漏。由此，新大地被給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。

這個(gè)案例給我們的啟示是審計(jì)必須獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼任股東，與被審計(jì)單位不得有經(jīng)濟(jì)關(guān)系。新大地事件的發(fā)生，很大程度上是由于審計(jì)不獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全喪失了其應(yīng)有的義務(wù)和功能，淪為為企業(yè)上市和造假的工具，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所若違背職業(yè)操守，陷入商業(yè)潛規(guī)則，不僅會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，也會(huì)直接損害其自身形象。

四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

從美國(guó)的“安然事件”到我國(guó)“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失，并由此引發(fā)了社會(huì)的廣泛討論，使我們逐漸認(rèn)識(shí)到了審計(jì)獨(dú)立性的重要。因?yàn)槟壳拔覈?guó)經(jīng)濟(jì)體制與制度的不完善等緣故，使我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性得不到提高，擁有專業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅不能對(duì)虛假的報(bào)告發(fā)表客觀公允的審計(jì)意見，而且經(jīng)常與被審計(jì)單位有利益關(guān)聯(lián)，這不但造成了信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，而且使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性產(chǎn)生了質(zhì)疑。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，主要表現(xiàn)在以下三方面：

（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡

審計(jì)關(guān)系一般由委托人、被審計(jì)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者構(gòu)成。委托人一般指上市公司的所有者，被審計(jì)人主要是上市公司的經(jīng)營(yíng)者。依據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人一般是資源財(cái)產(chǎn)的擁有者或主管者，但實(shí)際上存在著兩種情況：一是目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是上市公司在中國(guó)的“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”。我國(guó)上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.8%，遠(yuǎn)高于國(guó)外平均水平。另外一項(xiàng)研究表明，我國(guó)每家上市公司平均具備外部董事為3.2 人，平均內(nèi)部人控制度為 67%，內(nèi)部人控制度超出 50%的占樣本總數(shù)的 78%。這些足以表明，我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)管理者事實(shí)上集公司大權(quán)于一身，使選聘制度失去了意義。

在這種關(guān)系模式下，委托方占主動(dòng)地位，且被審計(jì)單位在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘和報(bào)酬方面有很大的權(quán)力。因此，這種由委托人自己付費(fèi)審計(jì)自己的行為，打破了審計(jì)三方的制約平衡關(guān)系，直接導(dǎo)致了審計(jì)制度的扭曲。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，被審計(jì)當(dāng)局管理層就會(huì)通過(guò)他們的“權(quán)力”來(lái)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于壓力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，他的審計(jì)獨(dú)立性必然受到影響，導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高

審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個(gè)方面。專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲得和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)義務(wù)等方面的總稱，其內(nèi)容包括 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下，社會(huì)公信力較差，主要表現(xiàn)為一方面不遵守職業(yè)道德，審計(jì)報(bào)告不真實(shí)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與一些上市公司合伙造假，導(dǎo)致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序；執(zhí)業(yè)不規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不能獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。另一方面我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定也不夠詳盡，在法律界定方面不夠清晰，在實(shí)實(shí)在在的利益面前，自然會(huì)有越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位作假。

（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲

審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)分不單單再是否用價(jià)格完成資源配置，更本質(zhì)的是激勵(lì)與約束的機(jī)制差別。審計(jì)的獨(dú)立性越來(lái)越受到激勵(lì)與約束機(jī)制的挑戰(zhàn)。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，面對(duì)買方市場(chǎng)的審計(jì)需求現(xiàn)狀，爭(zhēng)取新客戶，保住老客戶已經(jīng)成為安身立命之本，因此不得不采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的策略，所以激勵(lì)不到位是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。但更重要的問(wèn)題是約束機(jī)制不完善，沒有建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。僅僅依靠職業(yè)道德基本原則的概念和框架來(lái)約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，顯得“心有余而力不足”。我國(guó)雖然頒布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，為規(guī)范審計(jì)工作提供了標(biāo)準(zhǔn)，但還存在著一些問(wèn)題，例如，《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》明確規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予以行政處罰的，適用本法。但是，如果遵循了行業(yè)準(zhǔn)則就可以免除法律責(zé)任嗎，當(dāng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》與公共利益和有關(guān)法規(guī)利益相沖突時(shí)，應(yīng)該以哪種為依據(jù)做出判決，這都是值得商榷的。

五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

由于審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，所以探討影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有哪些是非常重要的。根據(jù)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為影響因素既有來(lái)自審計(jì)行業(yè)本身的因素，也有來(lái)自社會(huì)大環(huán)境的因素，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是采用有限責(zé)任制的形式。有限責(zé)任制這種組織形式可以迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，承辦大型的業(yè)務(wù)，因?yàn)樗?zé)任有限、風(fēng)險(xiǎn)較低被人們所接收和認(rèn)可。但事實(shí)表明，這種組織形式降低了對(duì)執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本最低為30萬(wàn)元，公司以其認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上有限合伙制所承擔(dān)的責(zé)任，不能充分增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)難以承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的下降。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承辦審計(jì)等業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行自行收支、獨(dú)立核算，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的重要因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一方面，公司通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提供給客戶最好的服務(wù)，另一方面，競(jìng)爭(zhēng)也使企業(yè)降低審計(jì)費(fèi)用，甚至以犧牲審計(jì)質(zhì)量。而且不得不承認(rèn)，價(jià)格較低的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，導(dǎo)致行業(yè)和客戶之間建立的信任關(guān)系逐漸弱化。從我國(guó)的情形來(lái)看，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本上與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)，但也有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)成本過(guò)高，目前審計(jì)收費(fèi)普遍較低，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致虧損。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，而非審計(jì)業(yè)務(wù)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)服4 審計(jì)獨(dú)立性分析

務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。近年來(lái)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的比例不斷擴(kuò)大，因而事務(wù)所從中獲取的利潤(rùn)也在逐年增加，這也就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)獲取的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入金額較大或比例較高時(shí)，審計(jì)人員為了與被審計(jì)單位保持長(zhǎng)期的合作關(guān)系，可能會(huì)屈從與被審計(jì)單位管理層的壓力，在矛盾的天平上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)傾向于顧客，在出具審計(jì)意見時(shí)，會(huì)忽略甚至縱容報(bào)表中的錯(cuò)誤審計(jì)舞弊。例如美國(guó)的安然事件，安達(dá)信向安然提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)又向其提供收入可觀的咨詢業(yè)務(wù)，使得安達(dá)信對(duì)安然的審計(jì)喪失了獨(dú)立性，導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。非審計(jì)業(yè)務(wù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有雙重身份，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

（三）外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新顯示數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8128家，但是有證券資格的事務(wù)所只有48家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般指沒有證券資格的所。隨著事務(wù)所數(shù)量的增多，呈現(xiàn)出了數(shù)量多寡不均，分布不平衡的特點(diǎn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)大都來(lái)自本土企業(yè)。在買方市場(chǎng)下，審計(jì)行業(yè)供大于求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的依賴性就會(huì)加強(qiáng)，當(dāng)存在好幾個(gè)事務(wù)所爭(zhēng)奪一個(gè)客戶或競(jìng)爭(zhēng)特別激烈時(shí)，中、小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可能產(chǎn)生違規(guī)行為，發(fā)生“你死我活”的爭(zhēng)奪。為了謀求自身的發(fā)展，不失去客戶并與其保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)用“低價(jià)格”來(lái)贏得客戶，或者可能在某些問(wèn)題上屈服于被審計(jì)單位的壓力，以降低獨(dú)立性來(lái)?yè)Q取客戶，出具不符合客觀事實(shí)的審計(jì)報(bào)告等行為，這都違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求，也給信息使用者傳遞了不符合實(shí)際的信息，可能造成第三方或公眾的巨大財(cái)產(chǎn)損失。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平

美國(guó)學(xué)者考爾博格曾將個(gè)體的道德發(fā)展過(guò)程分為三個(gè)階段: 1.放縱階段。在這一階段的個(gè)體，只在乎眼前的利益，對(duì)外部獎(jiǎng)勵(lì)的關(guān)注，如金錢，地位，聲譽(yù)等。

2.順從階段。在這一階段的個(gè)體，明確認(rèn)識(shí)和遵循社會(huì)或有影響力的團(tuán)體行為標(biāo)準(zhǔn)。3.開悟階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體，不限于遵守法律和社會(huì)規(guī)范，權(quán)威，但自覺按道德高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇自己的行為。

在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束，而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一劃分方法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意思還處在第一個(gè)階段。從自身方面來(lái)說(shuō)，不注意專業(yè)知識(shí)的擴(kuò)充，不理解獨(dú)立性的意義，更別說(shuō)保持獨(dú)立性了。而且有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求自身利益，不能保持客觀公正的立場(chǎng)，對(duì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊事件采取視而不見甚至無(wú)視職業(yè)道德約束，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備良好的執(zhí)業(yè)道德水平，直接關(guān)系到審計(jì)的獨(dú)立性。

除此之外，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素還很多，例如審計(jì)委托代理關(guān)系失衡，與客戶具有直接或間接的利益，審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性等因素。

六、提高保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施

在分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素后，結(jié)合我國(guó)目前的審計(jì)現(xiàn)狀，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)勢(shì)在必行，于是本文提出了以下幾點(diǎn)措施：

（一）鼓勵(lì)成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度

合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì) 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任制，不能充分增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的法律責(zé)任，所以我們應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合伙制而不是有限公司制。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會(huì)帶來(lái)巨大危害，而降低這種社會(huì)危害的方法之一就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，通過(guò)使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候保持職業(yè)謹(jǐn)慎，提高審計(jì)獨(dú)立性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)決定審計(jì)質(zhì)量。獲取審計(jì)證據(jù)的耗費(fèi)就是審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本之間存在著一定的矛盾。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用之一就是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決這對(duì)矛盾提供一個(gè)平衡點(diǎn)。例如，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由?！币虼耍瑧?yīng)該在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，找到審計(jì)成本與收益的平衡點(diǎn)。

（二）加大對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管

眾所周知，非審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中的開展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是有一定積極作用的，但非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性又有一定的負(fù)面影響，所以我們不能片面地禁止，也不能放任其無(wú)限制地發(fā)展。因此，我們?cè)诠膭?lì)和引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要完善對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露，加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)規(guī)定，針對(duì)同一家公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供一種審計(jì)服務(wù)；又或者當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要披露出被審計(jì)單位支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。除此之外，相關(guān)部門也可以設(shè)定審計(jì)服務(wù)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以防止事務(wù)所之間隨意降價(jià)導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)，也有利于防止事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取非審計(jì)收入而與被審計(jì)單位勾結(jié)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境

進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要有相應(yīng)的法律制度作為保障，針對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中程度低、事務(wù)所間惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)加劇和審計(jì)獨(dú)立性缺失的實(shí)際情況，我們把加大對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)的治理和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)條例以法律形式確立很有必要，要保證做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)規(guī)定對(duì)違反法律的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相應(yīng)的民事處罰和刑事責(zé)任，提高他們的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。其次要提高事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入門檻，現(xiàn)在我國(guó)事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)速度很快，已經(jīng)引起了惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況，不能很好地抵御各種壓力，經(jīng)常會(huì)處于一種“兩難”的境地，因此本文建議應(yīng)該實(shí)行規(guī)?；?jīng)營(yíng)，從制度上規(guī)定成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低規(guī)模要求，這樣它抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就增大了，同時(shí)為了自身更好的發(fā)展，它會(huì)積極維護(hù)自己的誠(chéng)信和聲譽(yù)而堅(jiān)持獨(dú)立和公正。最后要形成包括政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)在內(nèi)的監(jiān)督體系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，首先應(yīng)有完善的法律責(zé)任體系作為保障。對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正規(guī)行為，要加大其違法違規(guī)成本，消除其僥幸心理，無(wú)論是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的公司還是出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)能力，從根本上改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強(qiáng)行業(yè)自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則，切實(shí)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。例如可以采6 審計(jì)獨(dú)立性分析

取向榜樣學(xué)習(xí)的方法，大力宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德先進(jìn)模范事例，弘揚(yáng)正能量，引導(dǎo)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互學(xué)習(xí)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。另外，我們要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)，呼吁全社會(huì)都關(guān)心支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受被審計(jì)單位管理層的壓力，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。

七、結(jié)語(yǔ)

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的生命，決定著審計(jì)意見的客觀、公正性。但是國(guó)內(nèi)外一系列審計(jì)失敗案件屢屢發(fā)生，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺少獨(dú)立性，獨(dú)立性的缺失將會(huì)給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信度和在社會(huì)上的的職業(yè)形象形成不良影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會(huì)質(zhì)疑，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重危害。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多種多樣的，有外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，如審計(jì)市場(chǎng)需求不足，從業(yè)環(huán)境惡化等，也有審計(jì)行業(yè)自身的原因，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)不高。我們應(yīng)該從國(guó)家、行業(yè)和自己出發(fā)，不斷增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，使我國(guó)的審計(jì)事業(yè)朝著健康的方向的發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面、持續(xù)、健康發(fā)展提供有力支持。

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Analysis of the audit independence

Abstract：Independent audit is an important fundamental component of capital market, the financial report of listed companies is an important part of supply chain.High quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional competence and independence.Independence is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant's practice.Once the audit independence, audit opinion is impossible to accomplish an objective and fair.山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information users.This paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit independence.Keywords: Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures

第五篇：審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)分析資料

交友QQ：543525350

一、總括：必須牢牢樹立信譽(yù)是生命，信譽(yù)是安生立命之本的觀念，時(shí)刻不能放松。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是靠信譽(yù)吃飯的行業(yè)，安達(dá)信是有著90年歷史的事務(wù)所，過(guò)去的良好信譽(yù)使其位居世界著名會(huì)計(jì)公司之列，但因安然事件，使其信譽(yù)一落千丈

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信下降的原因分析

1．利益的趨使，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過(guò)程中的超然獨(dú)立性。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其為客戶財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣，獨(dú)立性的喪失是中天勤和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)，很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬(wàn)美元的收入，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元，審計(jì)收入2500萬(wàn)美元，英國(guó)金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完全分開，這種關(guān)系過(guò)于親密，缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的相互勾結(jié)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信值得懷疑。

2．激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化甚至省略了應(yīng)有的審計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，但審計(jì)投入的成本卻很高，相反，如果審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)卻很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)，但是由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)報(bào)告的完成要經(jīng)過(guò)合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、主審會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核，但中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)銀廣夏的審計(jì)中只進(jìn)行了兩級(jí)復(fù)核，更為滑稽的是應(yīng)收賬款詢證函竟然由被審計(jì)單位寄出，再由被審計(jì)單位收回交給事務(wù)所。同樣安達(dá)信公司近年來(lái)急于拓展業(yè)務(wù)，事務(wù)所內(nèi)部約束力有所下降，為了節(jié)約審計(jì)成本，盡可能減少審計(jì)程序，結(jié)果在對(duì)安然公司的審計(jì)中，竟然沒有審計(jì)出虛増利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)等重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。

3．追究機(jī)制不健全，對(duì)違規(guī)人員的處罰起不到應(yīng)有的震懾作用

目前在我國(guó)之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)時(shí)間，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用，尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，以中天勤為例，所接受的處罰是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，追究事務(wù)所負(fù)責(zé)人責(zé)任，吊銷簽字會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的原湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也僅僅是被兼并而已，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的約有10人，相對(duì)13萬(wàn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多的造假事實(shí)，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無(wú)法得到經(jīng)濟(jì)賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置誠(chéng)信于不顧去追逐利

益。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)的缺陷，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本很小，難以起到約束作用。5000家事務(wù)所中，90%以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制，這與國(guó)際大多采取合伙制的做法正好相反，這種組織機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別是對(duì)造假行為承擔(dān)的責(zé)任上，是有限責(zé)任還是無(wú)限責(zé)任，進(jìn)而起到約束會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為的作用，有限責(zé)任公司僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束，而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要以其自家財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能，這種組織形式顯然有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量

三、安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立客觀和公正是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德最基本的要求，其中，獨(dú)立是第一位的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因?yàn)槿魏螀柡﹃P(guān)系影響其客觀公正的立場(chǎng)。安達(dá)信在向安然提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其獨(dú)立性受到了社會(huì)公眾和業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑。

安達(dá)信高層管理人員與安然公司高層管理人員關(guān)系非常密切，影響了審計(jì)形式上的獨(dú)立性。有資料稱，安然公司的首席財(cái)務(wù)主管，首席會(huì)計(jì)主管，公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都曾經(jīng)是安達(dá)信的員工，另外，在安然公司較低層次的管理人員中，也有許多人是從安達(dá)信辭職后進(jìn)入安然公司的。

安達(dá)信向安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，有向其提供非審計(jì)的管理咨詢服務(wù)。這嚴(yán)重?fù)p害了其從事審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。安然公司是安達(dá)信在全美國(guó)第二大的客戶，２０００年安達(dá)信向安然收取了５２００萬(wàn)美元的費(fèi)用。安達(dá)信每年從安然公司取得的收入已經(jīng)占安達(dá)信總收入的０．６２％，從安然公司獲取的收入已經(jīng)在很大程度上影響了它的財(cái)務(wù)狀況，因而它在審計(jì)中很難做到獨(dú)立性。

四、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所89年的風(fēng)雨啟示

安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初成立于1913年，經(jīng)過(guò)數(shù)十年發(fā)展，成為國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，2001年財(cái)政的全球營(yíng)業(yè)額93.4 億美元，代理美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)17％，在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員8.5萬(wàn)人。

安達(dá)信自安然公司1985年開始就為它做審計(jì)，做了整整16年。除了單純的審計(jì)外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤(rùn)5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)?？删驮谕瑫r(shí)，安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開始的兩個(gè)星期中銷毀了數(shù)千頁(yè)安然公司的文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年6月15日，安達(dá)信被法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。從安然案爆發(fā)的半個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信竟銷毀了數(shù)千頁(yè)安然公司的文件，直到11月8日收到美國(guó)證交委的傳票后才停止銷毀文件。2002年3月，美國(guó)司法部以妨礙司法公正對(duì)安達(dá)信提起刑事訴訟，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國(guó)歷史上第一起大型會(huì)計(jì)行受到刑事調(diào)查的案例。同年6月，安達(dá)信被美國(guó)法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達(dá)信就此宣告倒閉，正式遁跡于其從事了近90年的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)。倒閉后五大變化為四大，分別是普華永道、畢馬威、安永、德勤。

五、反省

1、會(huì)計(jì)師一定要堅(jiān)守自己的職責(zé)，要有自己的職業(yè)道德，做好自律誠(chéng)信等等。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終導(dǎo)致其破產(chǎn)的原因就是因?yàn)榘策_(dá)信的員工沒有堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，缺少誠(chéng)信的理念，所以才導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)了那么多年的安達(dá)信破滅。這里面發(fā)生的都是需要我們好好去思考，好好去反省的。

2、會(huì)計(jì)師一定要有人去監(jiān)督，除了自己自律，還要其他的機(jī)構(gòu)去監(jiān)督。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是監(jiān)督別人的，可是自己出事的時(shí)候卻沒有人監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本來(lái)就是監(jiān)督別人的，現(xiàn)在他們沒有人去監(jiān)督，那么就很有可能會(huì)做一些違反紀(jì)律的事，正所謂常在河邊走，哪能不濕鞋？所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是要找個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督一下比較好。

3、健全公司內(nèi)部的治理和內(nèi)部控制制度。對(duì)于安達(dá)信出現(xiàn)的丑聞，不論是大公司還是小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，都應(yīng)關(guān)注管理層以及其內(nèi)部的治理、管理機(jī)制等等。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣有要求。

4、事務(wù)所應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的員工高要求、嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)，每一筆業(yè)務(wù)都要做到誠(chéng)實(shí)守信。職業(yè)操守十分重要。

（1）有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。

（2）加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。

（3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。

從安達(dá)信事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，它倒閉的主要原因是這個(gè)企業(yè)失去了誠(chéng)信，不管是干哪一行，誠(chéng)信都是尤為重要的，且誠(chéng)信是作為會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)道德，是不可缺失的。