第一篇：淺談建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的足與不足之處

淺談建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的足與不足之處

摘要：建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)，是對建設(shè)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度控制，從源頭上防止國有資金或浪費(fèi)，從可行性研究一直到竣工決算；期間包含了很多重點(diǎn)環(huán)節(jié)：前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，科學(xué)安排跟蹤審計(jì)工作，履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，更好的完成審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計(jì)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對公共性大型項(xiàng)目投資需求不斷擴(kuò)大，公共基礎(chǔ)建設(shè)和公益項(xiàng)目建設(shè)投資大幅增加，公共投資項(xiàng)目逐步成為政府投資的核心工程，對整個國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起著引導(dǎo)、推動和調(diào)控作用。政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得公共投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性越來越成為各級政府和社會公眾的關(guān)注熱點(diǎn)，信息透明度愈來愈成為黨、政府和人民知情權(quán)的焦點(diǎn)。因此，政府投資管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共投資項(xiàng)目，政府投資項(xiàng)目審計(jì)更是受到社會的廣泛關(guān)注。

審計(jì)的科學(xué)發(fā)展，離不開科學(xué)的審計(jì)理念，審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出要積極探索跟蹤審計(jì)方式，要求審計(jì)機(jī)關(guān)對關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。隨著公共投資領(lǐng)域越來越多的工程項(xiàng)目開始實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，實(shí)踐中跟蹤審計(jì)模式在彰顯其合理、適用、高效優(yōu)勢及具有良好外部效應(yīng)的同時，也暴露出相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計(jì)定位不清、介入時點(diǎn)模糊、深度難以把握、審計(jì)監(jiān)督和參與項(xiàng)目建設(shè)、管理各方責(zé)任難以劃分等問題，各種復(fù)雜因素作用下突顯出的跟蹤審計(jì)風(fēng)險及負(fù)外部效應(yīng)已成為一個無法回避的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為公共投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式本身還有待完善，還有很多不足之處?，F(xiàn)在有很多的關(guān)于跟蹤審計(jì)的文章，說的都是有理有據(jù)，很多都是從大環(huán)境、大方向中考慮問題和解決問題，說的是沒有錯，很有道理。但是任何事都是做出來的，而不是說出來的，對于全過程跟蹤審計(jì)這個概念，我們應(yīng)該如何去理解，對于全過程跟蹤審計(jì)這項(xiàng)工作，我們身處一線的審計(jì)人員應(yīng)該如何去完成，應(yīng)該達(dá)到什么樣的預(yù)期目標(biāo)，這些是我們切切實(shí)實(shí)要考慮的問題。本篇文章是本人從事工程造價審計(jì)以來的一些經(jīng)驗(yàn)和看法。不到之處還請各位多多指點(diǎn)。

一、跟蹤審計(jì)介入時間點(diǎn)控制

建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)，是對建設(shè)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度控制，從源頭上防止國有資金或浪費(fèi)，從可行性研究一直到竣工決算；期間包含了很多重點(diǎn)環(huán)節(jié)：前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，科學(xué)安排跟蹤審計(jì)工作，履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，更好的完成審計(jì)工作。但是跟蹤審計(jì)介入時間點(diǎn)很難把握，造成投資項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)失控。在項(xiàng)目建設(shè)的全過程中，跟蹤審計(jì)針對究竟是從項(xiàng)目決策階段介入，還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地也均做法不一，沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但審計(jì)人員在評價前期決策是否科學(xué)方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平，所以大多數(shù)情況下是在施工招標(biāo)階段才介入，主要成果也主要體現(xiàn)在施工階段工程造價的控制上。在施工階段介入，由于前期決策、設(shè)計(jì)對項(xiàng)目的影響較大，所以造成跟蹤審計(jì)效果不夠全面、不夠充分、不夠明顯。另外跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)到底放在哪些關(guān)鍵點(diǎn)，一般也都是根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和自身的能力而定，事實(shí)上也不可能涉入到建設(shè)的全過程，事后發(fā)現(xiàn)一些環(huán)節(jié)出了差錯，審計(jì)機(jī)關(guān)事前又沒有提出意見，跟蹤審計(jì)同樣也處于一種被動局面，會造成投資項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)失控，也存在一定的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險。

二、跟蹤審計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范 作為一種新生的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南。目前雖然各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)政府的指令和要求去做，審計(jì)結(jié)論和意見的執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性。開展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

三、跟蹤審計(jì)復(fù)合型人才缺乏

跟蹤審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，事務(wù)繁雜，時間緊、政府要求高，建設(shè)項(xiàng)目個性化特征及管理復(fù)雜性特征與審計(jì)人員力量的矛盾十分突出，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)水平、技術(shù)能力及綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，容易形成不正確甚至錯誤的結(jié)論，在很大程度上增加了審計(jì)風(fēng)險。雖然審計(jì)局、財(cái)政局等領(lǐng)導(dǎo)部門以及業(yè)主要求造價咨詢單位針對某項(xiàng)目配備各專業(yè)現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員，但目前有多少咨詢單位能夠做到，這方面涉及到很多原因，如是否有如此多的歌專業(yè)審計(jì)人員？如工程的審計(jì)費(fèi)能滿足人員的配備嗎？所以這就要求造價人員自身水平要求不斷的提高，比如土建專業(yè)要同時熟悉裝飾及安裝；市政專業(yè)同時要了解綠化及數(shù)字交通等，簡單一個詞那就是“全能”，做到很不容易。

四、跟蹤審計(jì)的深度難以把握

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改正工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的智能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和集體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利機(jī)制

五、跟蹤審計(jì)力量有限，增加了審計(jì)風(fēng)險

為保證審計(jì)質(zhì)量，每個項(xiàng)目審計(jì)人員必須親臨現(xiàn)場，實(shí)施測量和計(jì)算，目前現(xiàn)場審計(jì)人員只有1-2人，要完成繁重的任務(wù)，往往顯得心有余而力不足，常常高負(fù)荷、超負(fù)荷工作，在此狀況下，只好退而求其次，主要抓住一些投資比較大的項(xiàng)目組織力量，認(rèn)真審計(jì)對一些小項(xiàng)目只好馬虎，出具審計(jì)報(bào)告。

六、中介機(jī)構(gòu)的取費(fèi)因素也增加了審計(jì)風(fēng)險

對于中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。

七、各階段審計(jì)情況力度不夠(一)投資估算階段

在工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，能保證建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額。在這一階段的審計(jì)要把握一定的前瞻性，重點(diǎn)是審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項(xiàng)目建議書，可行性研究(或設(shè)計(jì)任務(wù)書)等的要求，其中預(yù)備費(fèi)有無偏高、偏低等情況。目前這個階段的跟蹤審計(jì)還很空白，涉及到?jīng)Q策的事項(xiàng)，不是專業(yè)水平高就可以的。(二)設(shè)計(jì)概算階段

雖然設(shè)計(jì)階段是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段既也是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計(jì)工作的重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價的合理性等。

(三)招投標(biāo)階段

由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標(biāo)成為一個復(fù)雜的過程。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計(jì)有利于招投標(biāo)過程的順利完成。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報(bào)價有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；一個單項(xiàng)工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項(xiàng)單位工程是否齊全；費(fèi)用是否齊全；報(bào)價文件是否依據(jù)，《建筑工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

(四)施工階段

施工階段是工程費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時段，跟蹤審計(jì)與施工現(xiàn)場管理對投資方在整個基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。審查重點(diǎn)在于每個單位工程的詳細(xì)計(jì)算、定額選用的合理性以及各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進(jìn)行的，計(jì)算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復(fù)計(jì)算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進(jìn)行合理的分項(xiàng)計(jì)算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當(dāng)定額的工作內(nèi)容或材料與實(shí)際不相符時，定額的換算和補(bǔ)充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費(fèi)用的列項(xiàng)是否符合規(guī)定；取費(fèi)的基礎(chǔ)是否符合要求；取費(fèi)費(fèi)率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機(jī)械價差是否按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算等。

(五)工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計(jì)又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與合同內(nèi)容一致性問題，對在實(shí)施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計(jì)人員必須認(rèn)真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開展結(jié)算審計(jì)工作。

七、結(jié)束語

跟蹤審計(jì)是一個很好控制造價的方法，對造價審計(jì)人員也是很嚴(yán)峻的考驗(yàn)，雖然目前還有很多不足之處，但在今后的不斷完善中，會成為有力并有效的監(jiān)督工程造價的措施，為了保證這種審計(jì)模式更為合理、高效的良性發(fā)展，通過分析，本人認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)開展全程跟蹤審計(jì)需要控制的幾個原則是：（1）統(tǒng)籌規(guī)劃，合理定位，穩(wěn)步推進(jìn)；（2）儲備技術(shù)，夯實(shí)基礎(chǔ)，規(guī)范操作；（3）抓好示范，提高績效，提升效應(yīng)。

第二篇：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程控制

淺談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法全過程控制工程造價

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計(jì)手段將工程造價控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計(jì)的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的****，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無補(bǔ)，難以挽回。

三、建設(shè)項(xiàng)目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準(zhǔn)確的工程造價，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價控制。

2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。

3、加強(qiáng)施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。

5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查：

1、工程量的審查。工程量是工程造價計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。

2、材料價格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法：

1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計(jì)單位建立定期例會制度，參加被審計(jì)單位的重要例會，及時了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。

4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。

(2)對主要的施工管理活動進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時要求被審計(jì)單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計(jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

第三篇：淺議如何做好建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)（精選）

淺議如何做好建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

2009年04月13日

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來源：廬江縣審計(jì)局 張正東

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目從前期決策到竣工決算及項(xiàng)目后評價階段進(jìn)行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程。審計(jì)部門通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢等方法，控制建設(shè)項(xiàng)目投資。由于審計(jì)人員全過程參與跟蹤項(xiàng)目，對項(xiàng)目實(shí)施的全過程有更深入的了解，特別是審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計(jì)中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計(jì)時與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來的審計(jì)風(fēng)險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動的全過程跟蹤審計(jì)，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。下面就如何做好這項(xiàng)工作談幾點(diǎn)看法：

一、跟蹤審計(jì)的事前控制

1、審前調(diào)查。為保證跟蹤審計(jì)合理、規(guī)范、有序，要從熟悉建設(shè)項(xiàng)目的基本情況入手，做好審前準(zhǔn)備。一是了解并掌握建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，包括項(xiàng)目土地征遷、建設(shè)依據(jù)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)主要內(nèi)容、資金來源及籌集等；二是收集與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的資料，包括技術(shù)資料和審計(jì)法規(guī)等方面。

2、制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是做好跟蹤審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件，是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)和方法、步驟。要針對建設(shè)項(xiàng)目的特征，明確具體審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險。一是成立審計(jì)組，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、業(yè)主級別等確定相應(yīng)層次的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，配備相應(yīng)的工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員；二是確定跟蹤審計(jì)的“跟蹤點(diǎn)”，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特征，確定決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、土地征遷、施工、工程決算等階段跟蹤點(diǎn)。

3、召開跟蹤審計(jì)工作協(xié)調(diào)會。目前，跟蹤審計(jì)還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒。為了讓項(xiàng)目參建單位對跟蹤審計(jì)工作有更進(jìn)一步的了解，便于審計(jì)工作的開展，在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前有必要召開一次協(xié)調(diào)會，這樣既可以聽聽他們對跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的意見與建議，也可以讓他們了解跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)，通過溝通、換位思考能夠增進(jìn)了解，給后期工作創(chuàng)造一個和諧的外部環(huán)境。

二、跟蹤審計(jì)的事中控制

跟蹤審計(jì)的目的是通過跟蹤審計(jì)達(dá)到規(guī)范管理、控制工程造價、節(jié)約投資。因此，審計(jì)工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)該集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、決策階段。決策失誤是最大的浪費(fèi)，跟蹤審計(jì)工作的主要目的之一就是為政府的宏觀決策提供參考意見，當(dāng)好謀士。此階段主要是抓好建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件的審計(jì)和資金來源及其落實(shí)情況的審計(jì)，重點(diǎn)是調(diào)查可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序。

2、設(shè)計(jì)階段。項(xiàng)目決策通過后設(shè)計(jì)的節(jié)約是最大的節(jié)約。對本階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)化設(shè)計(jì)、限額設(shè)計(jì)和細(xì)化設(shè)計(jì)深度的問題，按照“費(fèi)用相同時功能最齊全、功能相同時費(fèi)用最低和全壽命周期費(fèi)用最低”的原則協(xié)助并督促設(shè)計(jì)單位做好設(shè)計(jì)方案的比選、優(yōu)化等工作，從源頭上減少項(xiàng)目實(shí)施階段的設(shè)計(jì)變更。具體措施如下：①通過招投標(biāo)擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位，減少因設(shè)計(jì)原因增加工程造價的風(fēng)險；②經(jīng)過技術(shù)分析、多方案比選確定設(shè)計(jì)方案；③嚴(yán)把設(shè)計(jì)概算審核關(guān)。

3、招投標(biāo)階段。①審查項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo),是否有肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的行為。②審核工程招投標(biāo)文件，重點(diǎn)是對招標(biāo)文件中合同主要條款、工程量清單的編制質(zhì)量和精確度、工程結(jié)算原則等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。③全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué) ；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確。審計(jì)人員對商務(wù)標(biāo)部分出現(xiàn)的一些超低或超高價應(yīng)進(jìn)行對比分析，找出原因。④審查施工合同。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合本工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確（以防理解歧義產(chǎn)生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間是否統(tǒng)一。特別是一些投標(biāo)時不考慮，在決算時需調(diào)整的項(xiàng)目如：趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎等該如何計(jì)取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

4、土地征遷階段。一是審查建設(shè)項(xiàng)目征地是否符合國家規(guī)定，面積是否符合項(xiàng)目建設(shè)所需，報(bào)批手續(xù)是否完備，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；二是審查拆遷是否符合規(guī)定、真實(shí)，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，拆遷安置是否合規(guī)，失地農(nóng)民的權(quán)益是否得到保障。

5、施工階段。一是做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、審計(jì)單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現(xiàn)場簽證和工程變更。建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標(biāo)時為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補(bǔ)讓利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實(shí)，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設(shè)計(jì)變更和簽證的審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注，主要是審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)，是否做過技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，因此應(yīng)在滿足結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要求的前提下，在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強(qiáng)”的原則決定材料的價格、品牌、規(guī)格型號等。

6、工程決算審核階段。此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內(nèi)容有：①竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設(shè)備是否按規(guī)定在決算價中扣除，數(shù)量的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，計(jì)量、計(jì)價依據(jù)是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合規(guī)。⑤現(xiàn)場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計(jì)量、計(jì)價是否準(zhǔn)確。

7、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要內(nèi)容有：①審查竣工決算報(bào)表是否齊全；②決算報(bào)表編制依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；③建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設(shè)項(xiàng)目成本審計(jì)，在工程決算審核的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合規(guī)；⑥交付使用資產(chǎn)及其手續(xù)是否真實(shí)、完整；⑦跟蹤審計(jì)中所作出的意見、決定是否落實(shí)。

8、項(xiàng)目后評價階段。通過對建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)性、合法性審計(jì)，深入分析并揭示建設(shè)項(xiàng)目投融資體制和經(jīng)營管理體制，評價投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與環(huán)境效益；考核各項(xiàng)指標(biāo)和參數(shù)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

三、跟蹤審計(jì)的事后控制

主要是做好審計(jì)資料歸案工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時將審計(jì)工作底稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

總之，只要我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，勇于實(shí)踐，勤于探索，善于分析、歸納、總結(jié)，就能夠在全過程審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到規(guī)范建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平的目的。同時對在實(shí)踐中取得的行之有效的方法加以固化，形成制度，逐步形成一套切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)工作操作指南，不斷擴(kuò)展審計(jì)工作內(nèi)涵，來更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為政府宏觀決策服務(wù)。

第四篇：建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法

隨著全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的逐步開展和深入，為提高事務(wù)所全過程跟蹤審計(jì)的工作和管理水平，事務(wù)所根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要制定了《建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法》，并要求如下：

一：事務(wù)所全體員工應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法》中的有關(guān)內(nèi)容。

二：在實(shí)施過程中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)問題：

每月一次定期向委托單位匯報(bào)當(dāng)期工程相關(guān)情況（以書面形式為主，電子版為輔），匯報(bào)應(yīng)包含以下內(nèi)容: 當(dāng)期（月）工程的進(jìn)展，當(dāng)期（月）發(fā)生的重要事項(xiàng)，當(dāng)期（月）存在的問題及建議，上期遺留問題在本期的處理情況等，匯報(bào)資料同時報(bào)送事務(wù)所。

1：對于施工中的設(shè)計(jì)變更、簽證、技術(shù)核定單等，跟蹤人員應(yīng)在收到上述工程變化的資料后，測算對工程造價造成的影響，并將結(jié)果及時報(bào)送委托單位；同時報(bào)送事務(wù)所。

2：參加建設(shè)單位召開的有關(guān)工程設(shè)計(jì)、施工方案變更會議和工程例會，會審有關(guān)涉及造價的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托單位匯報(bào)，同時報(bào)送事務(wù)所。

3: 做好現(xiàn)場收集工程實(shí)施過程中工程例會匯報(bào)材料、例會會議紀(jì)要、專項(xiàng)施工方案、專題會議紀(jì)要、監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)、建設(shè)單位發(fā)出的各類涉及到工程造價的變更指令單、現(xiàn)場簽證、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更等資料并建立臺帳。

4：所有向委托單位及相關(guān)單位發(fā)出的文件均應(yīng)采用書面形式，并做好簽收

發(fā)記錄工作。

一 工程審核咨詢服務(wù)的內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工程咨詢工作的主要內(nèi)容為：

一、工程建設(shè)節(jié)點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的造價控制

（一）進(jìn)點(diǎn)后的前期準(zhǔn)備節(jié)點(diǎn)控制

1、了解工程的基本情況和業(yè)主對工程造價審計(jì)咨詢服務(wù)的基本要求。

2、收集和整理必要的項(xiàng)目前期資料，了解工程所涉及的專業(yè)類別，對工程造價審計(jì)咨詢服務(wù)的時間和工作量進(jìn)行初步預(yù)計(jì)。

3、針對項(xiàng)目特點(diǎn)編制跟蹤審核實(shí)施細(xì)則。

二、工程施工階段節(jié)點(diǎn)控制

項(xiàng)目實(shí)施階段工程造價跟蹤管理是本項(xiàng)目工作的重點(diǎn)，核心任務(wù)是依據(jù)事先擬定的計(jì)劃和分階段的控制標(biāo)準(zhǔn)，從組織和管理的角度，采取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和法律手段，對被控制對象在實(shí)施過程中發(fā)生的實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行對比、檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)。目標(biāo)控制的步驟是確定目標(biāo)值、檢查實(shí)施狀態(tài)、分析并反饋信息、糾正執(zhí)行偏差。依據(jù)上述原則，項(xiàng)目實(shí)施階段的工程造價審計(jì)咨詢服務(wù)，所實(shí)施的主要程序和采用的主要方法是：

1、對工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行控制

按合同的約定，對按圖施工且質(zhì)量經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格的分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)量并向業(yè)主提出支付相應(yīng)工程款的建議。針對中期支付審核中發(fā)現(xiàn)的問題，形成書面材料送交業(yè)主，指出在今后的工程造價管理中業(yè)主應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的要點(diǎn)，為業(yè)主加

強(qiáng)項(xiàng)目造價管理當(dāng)好參謀。

1.1及時掌握施工進(jìn)度，審核施工單位編制的驗(yàn)工報(bào)告，為業(yè)主提供關(guān)于支付進(jìn)度款的具體建議；

1.2做好結(jié)算資料的收集整理工作，參與對場地自然標(biāo)高的測定，參加各種隱蔽工程的驗(yàn)收，重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)增加跟蹤頻率，作好相關(guān)書面記錄或影象記錄。如取土場、棄土場、路線運(yùn)距等應(yīng)作好書面記錄，隱蔽工程要作好影象記錄，增加現(xiàn)場跟蹤頻率等；

1.3 發(fā)生工程變更時，及時對工程量及價款進(jìn)行審核確認(rèn)；

1.4 為業(yè)主提供施工過程中人工、材料、機(jī)械設(shè)備等價格方面的信息，必要時協(xié)助業(yè)主進(jìn)行市場調(diào)研和市場詢價。

2、對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行控制，保證總投資限額不被突破。

2.1、對擬進(jìn)行的工程設(shè)計(jì)變更進(jìn)行計(jì)量與評估，分析擬進(jìn)行的設(shè)計(jì)變更對造價的影響，從多方案變更中優(yōu)選出實(shí)際可行、最經(jīng)濟(jì)合理的變更方案，并測算出設(shè)計(jì)變更可能造成的費(fèi)用上的增減。主要有以下幾種情況：

A．對于確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯誤以及與現(xiàn)場不符、無法施工非改不可的，應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。

B．對于變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的，也應(yīng)進(jìn)行全面評估，將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失加以比較，提出合理化建議。

C．分析工程變更引起的造價增減幅度是否在控制范圍之內(nèi)，若確需變更而有可能超出控制范圍時，提醒業(yè)主注意。

2.2、和業(yè)主以及監(jiān)理單位密切合作，盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，確需在施

工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更，以避免索賠事件的發(fā)生。

2.3、對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督和重大事項(xiàng)記錄，并簡要載明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時間，參與人、工程部位、提出單位等。為竣工結(jié)算提供詳實(shí)可靠的資料。

2.4、對設(shè)計(jì)變更實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，主要跟蹤以下三點(diǎn)：

①、設(shè)計(jì)變更是否已全部實(shí)施，若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后，才發(fā)生變更，則計(jì)算因牽扯到按原圖施工的人工費(fèi)、材料費(fèi)及拆除費(fèi)等。若原設(shè)計(jì)圖沒有實(shí)施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。

②、若發(fā)生拆除，已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品則要提請業(yè)主注意回收。

③、特別要提請業(yè)主注意，對于調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，以便在結(jié)算時扣除。

2.5、對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行分析，以便追究責(zé)任方的責(zé)任?？赡艿那闆r有以下幾種：

①、若由于設(shè)計(jì)部門的錯誤或缺陷造成的變更費(fèi)用以及采取的補(bǔ)救措施，如返修、加固、拆除等費(fèi)用，由造價工程師協(xié)同業(yè)主與設(shè)計(jì)單位協(xié)商是否索賠。

②、若由于監(jiān)理單位的失職或錯誤指揮造成設(shè)計(jì)變更應(yīng)由監(jiān)理單位承擔(dān)一定費(fèi)用。

③、由于設(shè)備、材料供應(yīng)單位供應(yīng)的材料質(zhì)量不合格造成的費(fèi)用應(yīng)由設(shè)備供應(yīng)單位負(fù)責(zé)。

④、由于施工單位的原因、施工不當(dāng)或施工錯誤，此變更費(fèi)用不予處理，由施工單位自負(fù)，若對工期、質(zhì)量、造價造成影響的，還應(yīng)進(jìn)行反索賠。

3、對工程簽證單進(jìn)行計(jì)量與評估

為保證隱蔽工程的及時簽證、及時計(jì)量、及時評估、及時提請業(yè)主注意，在工程的施工過程中，將派出專門人員深入工地，全面掌握工程實(shí)況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄。檢查隱蔽工程簽證是否由設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗(yàn)收簽字，直到手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。做到簽證在施工的同時就計(jì)算相應(yīng)工作量，以有效避免事后糾紛。在跟蹤審計(jì)過程中，將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行控制：

3.1、應(yīng)在合同中約定的，不能以簽證形式出現(xiàn)。例如：人工浮動工資、議價項(xiàng)目、材料價格等，合同中沒約定的，將提請業(yè)主注意以補(bǔ)充協(xié)議的形式約定。

3.2、對工程簽證單進(jìn)行備份，以避免添加涂改等現(xiàn)象。并且要求施工單位編號報(bào)審，避免重復(fù)簽證。

3.3、評估簽證對工程造價的影響。分析簽證有無涉及工程整體造價的上升，并及時提請業(yè)主注意。

3.4、審查簽證的內(nèi)容有無重復(fù)計(jì)列在投標(biāo)報(bào)價時已含的內(nèi)容中。3.5、做好原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。真實(shí)合理地編制可能發(fā)生的補(bǔ)充定額，維護(hù)各方應(yīng)得利益。

4、為重大材料采購提供詢價服務(wù)

4.1、提供對材料、設(shè)備市場價的征詢和審核服務(wù)，按照業(yè)主的要求及時準(zhǔn)確的提供參考意見。對項(xiàng)目中特殊設(shè)備市場價進(jìn)行征詢。

4.2、對于材料價格的確認(rèn)要注明采購價還是預(yù)算價，以避免采購保管費(fèi)重復(fù)計(jì)取。

5、對索賠進(jìn)行控制。

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工索賠現(xiàn)象發(fā)生比較頻繁，而合理確定索賠項(xiàng)目和費(fèi)用是工程造價審計(jì)咨詢服務(wù)重點(diǎn)和難點(diǎn)。將通過跟蹤審計(jì)服務(wù)，充分了解建設(shè)工程中發(fā)生的各種變化情況，以合同、招投標(biāo)文件、各種現(xiàn)場簽證為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，通過對建設(shè)項(xiàng)目的全面了解，利用工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生工程價款索賠的情況，就工程價款索賠的條件，包括索賠的程序、依據(jù)、方法等問題，提出意見和建議。

5.1 對索賠事件的預(yù)防：定期開展履約檢查，既督促施工方履約，又協(xié)助業(yè)主找出自身履約中的不足之處并加以改進(jìn)；

5.2 對索賠事件的處理：協(xié)助業(yè)主核實(shí)施工方提出的索賠證據(jù)是否確鑿充分、責(zé)任是否清晰、是否符合時效、索賠金額的計(jì)算是否合理；

5.3 索賠風(fēng)險的轉(zhuǎn)移：協(xié)助業(yè)主投保建安工程一切險和第三方責(zé)任險； 5.4 當(dāng)施工單位提出索賠時，及時為業(yè)主提供應(yīng)對策略，并協(xié)助業(yè)主處理索賠事宜；當(dāng)施工單位違約時，及時提請業(yè)主進(jìn)行反索賠，并協(xié)助業(yè)主處理反索賠事宜。

6、對其他事項(xiàng)的控制

6.1 根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目造價管理的需要，將應(yīng)邀參加建設(shè)單位的與工程造價控制有關(guān)的工作會議，就建設(shè)單位做出的做好工程造價管理控制的決議、文件的規(guī)范、合理及可操作性發(fā)表意見。按建設(shè)單位要求，對施工單位上報(bào)的當(dāng)期（月、季、年）完成工作量報(bào)表進(jìn)行審核，為建設(shè)單位編制各個時期的資金計(jì)劃提供依據(jù)；

6.2 應(yīng)建設(shè)單位要求，通過調(diào)閱信息庫數(shù)據(jù)、對比當(dāng)?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的與施工時期相應(yīng)的主要材料信息價格，上網(wǎng)查詢或查閱相應(yīng)設(shè)備書刊的報(bào)價資料，電話或?qū)嵉卦L查相應(yīng)材料的市場價格等方法，對項(xiàng)目實(shí)施過程中的主要材料

價格的公允、合理性進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查和分析復(fù)核，并提出審計(jì)咨詢意見。

三、工程竣工階段的節(jié)點(diǎn)控制

項(xiàng)目竣工后，應(yīng)積極協(xié)助業(yè)主召開工程決算編制專題工作會議，就工程竣工結(jié)算問題進(jìn)行詳細(xì)布置，要求施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)編報(bào)工程結(jié)算書。在收到業(yè)主移送的工程結(jié)算審核資料后，及時安排分階段竣工的單位工程結(jié)算審核，出具各單位工程結(jié)算造價審核意見，并完備電子文檔，做好統(tǒng)計(jì)匯總。所有項(xiàng)目全部竣工并完成工程結(jié)算造價審核工作后，綜合出具完整的建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算造價審核報(bào)告。具體的實(shí)施步驟如下：

1、收集相關(guān)資料，具體清單如下：

1.1 工程招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要及有關(guān)資料；

1.2 工程概算文件、工程預(yù)算書（或標(biāo)底）、承建商編制的投標(biāo)報(bào)價書、承建商編制的竣工結(jié)算書；

1.3 合同、補(bǔ)充協(xié)議、諒解備忘錄等；

1.4 經(jīng)批準(zhǔn)的開（竣）工報(bào)告、有關(guān)工期延誤的工程聯(lián)系函件； 1.5 工程設(shè)計(jì)施工圖、竣工圖； 1.6 施工圖紙會審紀(jì)要；

1.7 設(shè)計(jì)變更通知單及工程聯(lián)系函；

1.8 經(jīng)業(yè)主、現(xiàn)場監(jiān)理批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案；

1.9 經(jīng)濟(jì)簽證單（主要包括工程量洽商記錄、增減工程量的現(xiàn)場實(shí)測記錄、建筑材料設(shè)備采購、租賃合同及發(fā)票、材料設(shè)備的定價記錄等）；

1.10 有關(guān)技術(shù)資料：工程量中間計(jì)量單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、材料檢驗(yàn)單、承建商的施工日記（必要時）；

1.11 索賠與反索賠資料；

1.12 其他與工程造價相關(guān)的資料。

2、核對工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無多算、漏算、錯算。單價的套用、換算、補(bǔ)充是否合理，各項(xiàng)取費(fèi)、調(diào)差、結(jié)算方法是否符合合同的約定。隱蔽驗(yàn)收記錄與變更簽證手續(xù)是否完整。核對合同條款，合同內(nèi)容是否全部完成，優(yōu)惠條款是否全部落實(shí)。

3、對施工合同書未界定的結(jié)算事項(xiàng)，由甲、乙雙方商定或由中介機(jī)構(gòu)按有關(guān)規(guī)定處理。

4、就初步工程結(jié)算造價審計(jì)結(jié)果，與各施工單位核對，取得施工單位簽字確認(rèn)。

5、編制工程結(jié)算造價審核初步結(jié)果匯總表及審核編制說明，送交建設(shè)單位審查并聽取有關(guān)方面意見。

6、根據(jù)各相關(guān)方面的意見，進(jìn)行綜合分析研究，采納合理意見并作出適當(dāng)調(diào)整，出具規(guī)范、公正、全面的工程結(jié)算造價審核報(bào)告書；為建設(shè)單位辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算提供依據(jù)。

7、撰寫委托項(xiàng)目的審計(jì)咨詢服務(wù)工作總結(jié)，建立與委托單位的后續(xù)服務(wù)聯(lián)系。

8、整理文本文檔和電子文檔，系統(tǒng)科學(xué)的進(jìn)行立卷歸檔備查，全面完成委托項(xiàng)目的工程造價審計(jì)咨詢服務(wù)工作。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)---財(cái)務(wù)審核咨詢服務(wù)的內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)審核咨詢依據(jù)

1、中華人民共和國審計(jì)法

2、中華人民共和國注冊會計(jì)師法、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

3、《會計(jì)師事從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財(cái)政部[1999]103號）

4、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會[1995]45號）

5、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會字[1998]17號）

6、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）

7、財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財(cái)建[2003]724號）

8、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知》（財(cái)辦建[2008]91號）

9、建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法（財(cái)建[2004]369號）

10、國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法

11、其他相關(guān)法規(guī)等

如建設(shè)項(xiàng)目的資金來源為財(cái)政資金，審計(jì)依據(jù)還應(yīng)包括國家的相關(guān)法律法規(guī)，如《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《關(guān)于改進(jìn)工程建設(shè)概（預(yù)）算工作的若干規(guī)定》、《國家基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理辦法》、《財(cái)政性基本建設(shè)資金投資項(xiàng)目工程預(yù)、決算審查操作規(guī)程》等等。

二、財(cái)務(wù)審核咨詢特別關(guān)注事項(xiàng)

（一）資金的管理和使用

1.資金籌集及管理情況，是否符合相關(guān)規(guī)定履行規(guī)范程序。

2.建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算完成情況，審查建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施部門是否按時上報(bào)項(xiàng)目資金預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果。

3.資金到位情況，審查項(xiàng)目資金撥付情況，撥付時間、撥付金額、撥付進(jìn)度，是否存在資金不到位影響項(xiàng)目進(jìn)度問題。

4.資金監(jiān)管情況，項(xiàng)目實(shí)施單位是否按規(guī)定及時建立資金賬戶，是否存在錯誤支付的問題。

5.資金使用情況，資金支付程序是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備，支付依據(jù)是否充分，是否存在超范圍使用和改變資金用途等問題，對可疑資金支付要追蹤審核。

6.資金結(jié)存情況，結(jié)存資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相匹配，是否存在項(xiàng)目進(jìn)度慢，形成資金大量閑置，導(dǎo)致資金成本過高問題。

（二）項(xiàng)目管理與控制

1.內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，是否存在未建立健全內(nèi)部控制制度，或有制度未執(zhí)行問題。

2.項(xiàng)目檔案管理情況，是否存在項(xiàng)目資料不齊全、內(nèi)容不完整、檔案管理不規(guī)范問題。

3.重要事項(xiàng)決策情況，是否存在未經(jīng)決策層集體決策，或方案及調(diào)整等未經(jīng)公司管理層審批問題。

4.項(xiàng)目計(jì)劃管理與實(shí)施情況，是否存在未按計(jì)劃實(shí)施，未啟動或進(jìn)展慢問題。

5.項(xiàng)目投資控制情況，是否存在超概預(yù)算問題。

三、財(cái)務(wù)審核咨詢的具體內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目基本分為以下幾個階段：

1、建設(shè)前期，包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招標(biāo)階段；

2、建設(shè)中期，即項(xiàng)目實(shí)施階段、工程施工階段；

3、建設(shè)后期，包括竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算及項(xiàng)目后評價等等。

（一）建設(shè)前期的財(cái)務(wù)審核咨詢內(nèi)容

在項(xiàng)目開工前對其可行性研究報(bào)告、前期資金運(yùn)用情況、建設(shè)程序、施工圖預(yù)算（總預(yù)算、分項(xiàng)預(yù)算或者單項(xiàng)工程預(yù)算）等內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、效益性和一致性進(jìn)行審核咨詢。主要審核項(xiàng)目的程序性文件是否齊全，如：可行性研究報(bào)告、評估論證報(bào)告、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、投資概算、項(xiàng)目審批文件等程序性文件；項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)收支等有關(guān)資料；施工圖預(yù)算（分項(xiàng)預(yù)算或者單項(xiàng)工程預(yù)算）及其編制依據(jù)；與項(xiàng)目前期相關(guān)的其他有關(guān)資料等。主要審核以下內(nèi)容：

（1）審核各相關(guān)單位資質(zhì)是否符合法規(guī)條例的有關(guān)規(guī)定；檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

（2）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，招投標(biāo)程序是否符合招投標(biāo)法，有無違法轉(zhuǎn)包等問題。

（3）檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

（4）檢查項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否符合已經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)劃。

（5）檢查概算編制情況，檢查項(xiàng)目總預(yù)算、分項(xiàng)預(yù)算是否符合總概算、分

項(xiàng)概算。

①概算的編制及審批是否體現(xiàn)“合理確定”的原則。是否按照規(guī)定編制了工程初步設(shè)計(jì)概算并報(bào)主管部門審批；編制的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、深度等是否符合國家有關(guān)規(guī)定；概算套用何種定額，標(biāo)準(zhǔn)是否使用，套用的定額子目和單價等是否準(zhǔn)確無誤；概算編制的工程規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和概算總投標(biāo)及細(xì)項(xiàng)與立項(xiàng)、可研階段有無出入，由無增項(xiàng)、漏項(xiàng)，編制中有無“高估冒算”的情況。

②概算執(zhí)行過程中是否體現(xiàn)“有效控制”的原則。建設(shè)單位依據(jù)概算對投資進(jìn)行控制的措施是否落實(shí)到位；工程實(shí)施過程中是否存在超概算的現(xiàn)象，是否對原概算進(jìn)行調(diào)整，概算調(diào)整的原因，調(diào)整后的概算是否報(bào)主管部門審批。是否有概算外項(xiàng)目。甲供材料、設(shè)備的管理情況。經(jīng)濟(jì)洽商的上報(bào)、審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

（6）檢查項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等前期工作是否到位。

（7）檢查項(xiàng)目建設(shè)前期資金到位情況及其資金運(yùn)用的真實(shí)性、合法性：檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

(8)按照概算規(guī)定資金使用方向，審查建設(shè)單位及施工、拆遷單位的工程款和拆遷補(bǔ)償費(fèi)的支付和使用，特別是各種拆遷補(bǔ)助費(fèi)、獎勵費(fèi)是否簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議書，各種補(bǔ)償、補(bǔ)助費(fèi)領(lǐng)取單據(jù)是否完備，與取得土地環(huán)節(jié)有關(guān)的稅費(fèi)減免及繳納情況。有無轉(zhuǎn)移、挪用、擠占、侵吞國家建設(shè)資金的情況；項(xiàng)目建設(shè)所在地的有關(guān)部門和單位是否有亂收費(fèi)和亂攤派等現(xiàn)象。

（二）建設(shè)中期的財(cái)務(wù)審核咨詢內(nèi)容

主要是建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核咨詢。

主要審核以下內(nèi)容：

（1）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如：工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

（2）檢查資金使用及財(cái)務(wù)核算情況，避免項(xiàng)目實(shí)施過程中的未按規(guī)定進(jìn)行獨(dú)立核算或核算不規(guī)范，未及時進(jìn)行會計(jì)核算，核算工作延遲、滯后等問題。包括：項(xiàng)目法人單位是否建立了工程財(cái)務(wù)管理制度及資金使用辦法，并切實(shí)予以貫徹執(zhí)行；是否建立財(cái)務(wù)核算體系是否建立并健全，會計(jì)核算是否規(guī)范；會計(jì)核算是否符合《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定；銀行開戶情況，項(xiàng)目建設(shè)資金是否獨(dú)立核算。

（3）檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

（4）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

（5）檢查項(xiàng)目建設(shè)資金到位情況，資金來源以及是否及時到位。資金撥付情況，撥付時間、撥付金額、撥付進(jìn)度，是否存在資金不到位影響項(xiàng)目進(jìn)度問題。

（6）檢查建設(shè)資金的使用是否合規(guī)，包括：資金使用是否符合已批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)概算確定的建設(shè)內(nèi)容，各子項(xiàng)目的資金調(diào)整（尤其是停止實(shí)施的子項(xiàng)）是否

經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)；工程進(jìn)度款及設(shè)備購置款等的支付是否經(jīng)過必要審核，且依據(jù)充分，支付是否按合同及監(jiān)理簽認(rèn)執(zhí)行；有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留等不合規(guī)的現(xiàn)象以及其他不符合相關(guān)制度的情況；建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象，是否存在施工單位墊資施工的情況。

（7）檢查財(cái)務(wù)收支中的建安成本、待攤投資的核算及單項(xiàng)工程成本的計(jì)算是否符合規(guī)定。

（8）檢查項(xiàng)目是否存在未按規(guī)定進(jìn)行獨(dú)立核算或核算不規(guī)范，未及時進(jìn)行會計(jì)核算，核算工作延遲、滯后等問題；有關(guān)帳薄、憑證、報(bào)表等會計(jì)資料是否真實(shí)完整，勾稽關(guān)系是否正確；會計(jì)科目是否按規(guī)定設(shè)置并使用等。

（9）稅費(fèi)管理情況，是否存在未按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)問題。

（10）建設(shè)單位管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)及基本預(yù)備費(fèi)的計(jì)取基數(shù)、計(jì)取費(fèi)率是否合理，是否按規(guī)定據(jù)實(shí)列出；勘察、測繪、設(shè)計(jì)、監(jiān)理的取費(fèi)費(fèi)率是否合理。

（11）建設(shè)單位的辦公、生活、福利等非生產(chǎn)性設(shè)施情況。

（三）建設(shè)后期的財(cái)務(wù)審核咨詢內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)完成并竣工驗(yàn)收合格后，協(xié)助建設(shè)單位編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，并對工程財(cái)務(wù)收支核算及建設(shè)資金使用等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性及一致性進(jìn)行審核咨詢。主要審核以下內(nèi)容：

（1）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工決算說明書的真實(shí)性、合法性。

（2）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況、資金到位情況以及對項(xiàng)目的影響程度。

（3）建設(shè)資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建

設(shè)資金情況。

（4）會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性，如建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)傄约捌渌顿Y列支是否真實(shí)、完整、合法合規(guī)。

（5）交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整、合法合規(guī)。

（6）項(xiàng)目收尾工程及未完工程和預(yù)留工程價款（包括預(yù)留工程質(zhì)量保證金）是否真實(shí)、完整、合法合規(guī)。

（7）對項(xiàng)目建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資完成情況、財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算情況、概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審核，具體如下：

①建筑安裝工程投資審核的主要內(nèi)容：

審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確，重點(diǎn)審核有無高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，高估冒算的問題；審查建安工程投資各單項(xiàng)工程和單位工程的明細(xì)核算是否符合要求； 審查各明細(xì)賬相對應(yīng)的工程結(jié)算及其預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、庫存材料、應(yīng)付工程款等以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金。對建安工程投資審核時還審查以下內(nèi)容：審查項(xiàng)目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行（已招標(biāo)的項(xiàng)目是否按合同支付工程款）；審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確（項(xiàng)目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款應(yīng)無余額）；對于甲供材料，審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；審查項(xiàng)目建設(shè)單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回。

②設(shè)備投資支出審核的主要內(nèi)容：

A、設(shè)備采購過程審核： 目單位對設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照

執(zhí)行；限額以上設(shè)備的采購是否進(jìn)行招投標(biāo)；設(shè)備采購的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；設(shè)備入庫、保管、出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照執(zhí)行。

B、設(shè)備采購成本和各項(xiàng)費(fèi)用的審核：設(shè)備的購買價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本；設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備成本。

C、設(shè)備投資支出核算的審核：設(shè)備投資支出是否按單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算；與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購、采購保管費(fèi)、庫存設(shè)備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，是否已按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。

③、待攤投資審核，主要對各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開支范圍，費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行審核。

④、其他投資支出主要審核房屋購置等支出、以及為取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容，入賬憑證是否真實(shí)、合法。

⑤、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算情況審核的內(nèi)容：項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會計(jì)制度執(zhí)行；會計(jì)賬簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)中的材料、設(shè)備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整；審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。

⑥、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審核的內(nèi)容：決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確；竣工決算說明書編制是否真實(shí)、客觀，內(nèi)容是否完整。

⑦、對項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審核的同時，對項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況進(jìn)行審核。項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況審核的主要內(nèi)容是審查項(xiàng)目預(yù)（概）算的執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況。

A、項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計(jì)定額等是否與批準(zhǔn)概算相一致。

B、項(xiàng)目各子項(xiàng)預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括子項(xiàng)額度有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)；子項(xiàng)工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計(jì)劃外項(xiàng)目。

⑧、對建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審核。⑨、其他相關(guān)事項(xiàng)審核的內(nèi)容：

A、交付使用資產(chǎn)。審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；

B、轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出。審查轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確；

C、收尾工程。審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性。經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。

四、財(cái)務(wù)審核咨詢成果文件格式及工作底稿格式

財(cái)務(wù)審核咨詢成果文件格式應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況及客戶需求進(jìn)行編制；財(cái)務(wù)審核咨詢工作底稿可參考我所專項(xiàng)審計(jì)工作底稿的格式。

第五篇：試論文明審計(jì)如何貫穿建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程

文明審計(jì)，說說容易做做難，它內(nèi)涵豐富、寓意深刻、責(zé)任重大，是對審計(jì)機(jī)關(guān)提出的更新更高的要求。作為一名基建審計(jì)的基層審計(jì)人員，筆者從自己的本職工作出發(fā)，就如何將文明審計(jì)納入到建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)之中談一些自己的看法：

一要注重基礎(chǔ)建設(shè)，努力營造文明審計(jì)氛圍。

夯實(shí)思想基礎(chǔ)。將文明審計(jì)教育

納入思想政治教育，引導(dǎo)審計(jì)干部不斷提高文明素養(yǎng)，增強(qiáng)文明審計(jì)意識，夯實(shí)文明審計(jì)的思想基礎(chǔ)。

健全制度基礎(chǔ)。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，把文明建設(shè)作為“一把手”工程來抓，帶動整個機(jī)關(guān)的文明建設(shè)；建立文明審計(jì)制度，制定相關(guān)文明審計(jì)細(xì)則、審計(jì)文明用語等，規(guī)范文明審計(jì)行為；建立督查考評機(jī)制，把文明審計(jì)納入到機(jī)關(guān)效能建設(shè)工作中去，并作為年終考核的一項(xiàng)重要依據(jù)。

提升自身基礎(chǔ)。加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力建設(shè)，為審計(jì)工作提供有力的智力支持和人才保障；引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，培養(yǎng)求真務(wù)實(shí)、謙虛謹(jǐn)慎、文明審計(jì)的行為習(xí)慣，牢固樹立文明審計(jì)理念。

二要注重實(shí)踐操作，積極踐行文明審計(jì)行為。

1、體現(xiàn)在與建設(shè)項(xiàng)目相結(jié)合上。從建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，充分把握跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，配置最優(yōu)化審計(jì)組，設(shè)置關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)；還要堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合，能根據(jù)施工過程的不同特點(diǎn)及時采取靈活的處理方式，如口頭形式、正式審計(jì)文書等形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定，保證跟蹤審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)開展，從而贏得被審計(jì)單位的贊譽(yù)，塑造良好審計(jì)機(jī)關(guān)形象。

2、體現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)程序，依法審計(jì)上。審前調(diào)查加強(qiáng)溝通，科學(xué)合理地制定審計(jì)實(shí)施方案；審計(jì)實(shí)施中講究審計(jì)藝術(shù)和方法，學(xué)會換位思考，把人性化貫穿到每個審計(jì)環(huán)節(jié)；審計(jì)報(bào)告階段要定性準(zhǔn)確、處理合法，增強(qiáng)審計(jì)建議的可操作性；審計(jì)結(jié)束及時回訪，要使被審計(jì)對象感到審計(jì)既是良醫(yī)，更是益友，心悅誠服地接受審計(jì)建議，積極愉快地進(jìn)行審計(jì)整改。

3、體現(xiàn)在監(jiān)督服務(wù)并舉，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境上。明確目的、準(zhǔn)確定位、注重協(xié)作配合，充分發(fā)揮好審計(jì)工作“審、幫、促”作用，切實(shí)把文明審計(jì)的理念貫穿于跟蹤審計(jì)工作的每個環(huán)節(jié)。

4、體現(xiàn)在遵守職業(yè)操守，廉潔從審上。通過組織廉政教育，完善廉政制度建設(shè)，嚴(yán)格廉政承諾和廉政監(jiān)督制度，從細(xì)微之處約束審計(jì)人員，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，保證審計(jì)工作順利開展。

三要注重審計(jì)公開，著力塑造文明審計(jì)形象。

著力推進(jìn)審計(jì)公開，主動接受外部監(jiān)督。一是審前公開，審計(jì)項(xiàng)目通過局審計(jì)計(jì)劃向社會公開，擴(kuò)大社會群眾的知情權(quán)；審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前實(shí)施公告制，自覺接受被審計(jì)單位監(jiān)督與群眾信訪，形成了雙向互動制約機(jī)制。二是審計(jì)過程公開，定期通過報(bào)紙、政府網(wǎng)站及審計(jì)情況通報(bào)會等形式向社會公告跟蹤審計(jì)進(jìn)程，加大審計(jì)透明度。三是審計(jì)結(jié)果公開，借助社會輿論的力量促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的解決。

通過加強(qiáng)信息宣傳，樹立文明審計(jì)的典型，充分發(fā)揮榜樣的帶動作用。對發(fā)生在身邊的文明審計(jì)的先進(jìn)事跡及時總結(jié)、及時報(bào)道，推廣好的經(jīng)驗(yàn)和做法，擴(kuò)大輿論影響，以更大地爭取社會各界對審計(jì)監(jiān)督工作的理解和支持，充分展示文明審計(jì)的良好形象。