第一篇：存貨審計應(yīng)注意的幾個問題

存貨審計應(yīng)注意的幾個問題

存貨的確認(rèn)和計量會影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在會計核算上與存貨所對應(yīng)的會計科目很多，所以，存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進行行之有效的審計，以及審計中應(yīng)注意哪些問題，對此談?wù)劰P者的幾點看法。

一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個生產(chǎn)車間。幾乎每一個車間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認(rèn)為，審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷，然后再對每道工序進行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對存貨進行計價。

存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實際情況空談。

二、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計的重點

存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費用、預(yù)提費用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，以評價制造費用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生較大變動；存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。

三、重視與存貨對應(yīng)的會計科目的異?，F(xiàn)象

由于存貨貫穿與企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，與其對應(yīng)的會計科目相當(dāng)?shù)亩?。在存貨的采購過程對應(yīng)的科目有往來款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應(yīng)著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費用。

四、審查存貨計價的合理性

企業(yè)對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數(shù)量和金額來進行的。因此，審計人員應(yīng)該把存貨審計的重點放在這兩個方面。

存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計制度規(guī)定相符、與企業(yè)實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

五、重視存貨的監(jiān)盤

存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）存貨盤點小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊。風(fēng)險越大，要求的經(jīng)驗越高。（2）抽點的重點應(yīng)放在高價值的項目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計人員抽點的項目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應(yīng)及時根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運發(fā)票相對應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否有跨年度現(xiàn)象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應(yīng)先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時核尋財務(wù)賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。

存貨審計風(fēng)險識別及規(guī)避

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、低值易耗品、在制品和產(chǎn)成品等。存貨內(nèi)容復(fù)雜、占用資金多、流動性大，特別是有些企業(yè)的在制品，很難清查其數(shù)量，這就意味著存貨存在較多審計風(fēng)險。

識別存貨審計風(fēng)險

存貨審計風(fēng)險指企業(yè)的存貨有錯報、漏報、虛報、假報等情況存在，而審計人員未審出，導(dǎo)致發(fā)表錯誤的審計意見，造成審計失敗。要識別存貨審計風(fēng)險就必須了解存貨審計風(fēng)險的形式，存貨的錯弊表現(xiàn)，以及風(fēng)險跡象。

一般來講，存貨審計風(fēng)險的形式有：虛報數(shù)量、賬有實無；價值虛假，即有的存貨計價不正確，采用計劃價格核算的差異不處理；減值準(zhǔn)備該提不提，或者不應(yīng)該提的卻計提；存貨損失不處理，盤盈、盤虧不處理，長期掛賬充資產(chǎn)。存貨的錯弊可以從4個方面來看：

取得時的錯弊 外購存貨成本不實，計價不準(zhǔn)確；入庫存貨的價值虛增，擴大企業(yè)庫存；將賬外產(chǎn)品成本或委托加工產(chǎn)品的成本加入賬內(nèi)產(chǎn)品；將代制或代銷存貨冒充自己所有；以次頂好，倉庫內(nèi)盜。

發(fā)出時的錯弊 計價方法不合理，經(jīng)常改變計價的核算方法；價值計算不正確，多計或少計成本；成本差異計算不正確，不按月分?jǐn)?，不結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)方式不正確。

儲存中的錯弊 賬實不符、相互頂替、規(guī)格型號互串；盤盈、盤虧不按規(guī)定的程序處理；腐爛、變質(zhì)、沒有使用價值的存貨仍保留在賬上；減值準(zhǔn)備計提的不正確或計提無依據(jù)。

賬簿記錄中的錯弊 出入庫手續(xù)不完善，賬簿記錄不齊全；計量單位不統(tǒng)一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手續(xù)不清，保管責(zé)任不明；會計倉庫長期不對賬，賬賬不符，賬實不符。

存貨審計風(fēng)險跡象主要表現(xiàn)在：存貨增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長，銷售成本及應(yīng)付賬款的增長不成比例；存貨準(zhǔn)備相對與庫存下降較多，存貨儲備不足以及夸大營運收入；突然改變存貨的計價方法，原用先進先出法改為后進先出法或其他方法；存貨與主營業(yè)務(wù)成本的變化比例明顯不匹配；存貨逐步增大，存貨周轉(zhuǎn)率越來越慢，以存貨作為抵押品越來越多；存貨呆滯，削價不合理或有大幅度變化；存貨清查盤點不清，存放地點不詳，盤點人員未簽字；存貨數(shù)量為零或正數(shù)而金額為負(fù)數(shù)或數(shù)量及金額均為負(fù)數(shù)；存貨減值準(zhǔn)備賬戶變動較大等。

存貨審計的難點有：

存貨品種、規(guī)格、性能復(fù)雜，審計人員不熟悉難以核實；

存貨流動性大，特別是在制品正在加工生產(chǎn)，其形態(tài)與價值隨時在變，如生物制品、管道內(nèi)產(chǎn)品等處在不斷地流動，過后無法核實；

難以計量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核實；

價值小數(shù)量多的材料，不好核實。

規(guī)避存貨審計風(fēng)險 模清底數(shù)、編好計劃

模清底數(shù)就是要重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性，即調(diào)查出入庫手續(xù)、倉庫管理、會計記錄和實物存貨的分布狀況等情況。具體調(diào)查內(nèi)容有：

存貨的出入庫手續(xù)是否齊全，部門領(lǐng)導(dǎo)人對領(lǐng)料憑證是否審核簽字，領(lǐng)料單是否連續(xù)編號、并按順序使用，材料發(fā)送是否根據(jù)生產(chǎn)指令確定數(shù)量和消耗定額；

倉庫人員是否按領(lǐng)料憑證批準(zhǔn)的品種及數(shù)量發(fā)料，領(lǐng)料人是否簽字，倉庫人員與稽核人員是否定期核對賬目，抽查實物，抽查有無記錄；稽核員是否對領(lǐng)發(fā)材料憑證進行復(fù)核，對消耗定額執(zhí)行情況是否核查；核查中發(fā)現(xiàn)問題是如何處理的。

會計主管如何與材料會計進行賬目核對，材料會計如何與倉庫核對賬目，是否抽查核對領(lǐng)料單及材料消耗定額的執(zhí)行情況，材料價格差異計算是否正確，盤升、盤虧的處理是否合規(guī)，處理權(quán)限和手續(xù)是否完善合理；

企業(yè)的存貨處于何種狀態(tài)、存放在那些地方，周轉(zhuǎn)過程中的存貨是否有詳細(xì)記錄，誰負(fù)責(zé)保管、是否簽字，出入庫程序與會計銜接的狀況如何等。

在做好上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定存貨審計計劃，并明確項目負(fù)責(zé)人、存貨清查分工、清查日期及進度、采用的方法等。

遵循程序、注重實物 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須明確目標(biāo)、遵循程序、講求方法、抓住重點，應(yīng)關(guān)注以下事項及做法：

一是審計目標(biāo)。確定存貨是否存在，存貨是否歸被審計單位所有，確定存貨增減記錄是否完整，確定存貨的品質(zhì)情況，存貨跌價準(zhǔn)備計提是否合理，確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)，確定其存貨年末余額是否正確，確定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二是審計程序。賬賬、賬表核對，看余額是否相符，賬實核對、抽查期末存貨的實在性，未參加期末監(jiān)盤應(yīng)進行抽查，抽查應(yīng)注意明確重點項目。即注意存貨堆放地點，有無存放他處，觀察存貨質(zhì)量，有無殘次品、過保質(zhì)期、滯銷積壓等。撿查存貨跌價損失計提依據(jù)是否可靠，計提、計算以及賬務(wù)處理是否正確。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天存貨的增減變動有無反常現(xiàn)象，對重大項目應(yīng)進行核查。授權(quán)處理及相關(guān)手續(xù)等是否完備。

三是審計方法。瀏覽賬表所列項目，選取重點項目，搜集相關(guān)資料，到現(xiàn)場進行抽查核實，編制存貨抽查核實明細(xì)表，做出審計結(jié)論。

四是關(guān)注事項。即關(guān)注實物的存在性、歸屬性及質(zhì)量狀況；做好工作底稿記錄工作；現(xiàn)場及時復(fù)核、發(fā)現(xiàn)矛盾及時核對更正，防止事后發(fā)現(xiàn)問題時核對困難事項的發(fā)生。

重要項目，慎重從事 重要項目包括：期末庫存量較大、價格較高的存貨；進出庫頻繁的存貨；市場稀缺的存貨；長期積壓、呆滯不動的存貨；委托代銷、委托加工的存貨；計提跌價準(zhǔn)備的存貨；盤盈、盤虧及報損的存貨及手續(xù)。對上述項目應(yīng)持有充分的謹(jǐn)慎性，不要輕易放過。

賬務(wù)處理，不可忽視 存貨涉及面廣，賬務(wù)處理復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯弊。應(yīng)引起重視的項目有：材料和產(chǎn)品已入庫，發(fā)票未到、款未付，對此各企業(yè)處理不一樣，有些材料生產(chǎn)己全部領(lǐng)用，應(yīng)注意賬上是如何反映的；期末在制品的完工程度，有些生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品或長期工程，如有的工程公司在建工程一度最長的達十幾年；分批計算產(chǎn)品成本，其中部分產(chǎn)品已完工，且發(fā)生對外銷售，應(yīng)查清賬務(wù)處理是否正確；發(fā)出存貨的計價方法是否堅持一致性，方法改變是否經(jīng)過法定的程序；存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是否合規(guī)。

認(rèn)真復(fù)核、補缺糾偏 審計工作復(fù)核一般應(yīng)是高一級復(fù)核低一級的，才能發(fā)現(xiàn)問題糾正偏差，防止風(fēng)險發(fā)生。復(fù)核過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)缺少什么補什么，底稿中的一些偏差應(yīng)該及時糾正。不要輕易寫“確認(rèn)”。復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的一些錯誤問題不要輕易放過，特別是一些疑難問題，一定要搞清錯弊性質(zhì)，是過失還是舞弊，做好記錄。

第二篇：存貨審計應(yīng)注意的幾個問題

存貨審計應(yīng)注意的幾個問題

存貨的確認(rèn)和計量會影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在會計核算上與存貨所對應(yīng)的會計科目很多，所以，存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進行行之有效的審計，以及審計中應(yīng)注意哪些問題，對此談?wù)劰P者的幾點看法。

一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運動都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個生產(chǎn)車間。幾乎每一個車間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認(rèn)為，審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷，然后再對每道工序進行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對存貨進行計價。

存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實際情況空談。

二、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計的重點

存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費用、預(yù)提費用及待處理流動資產(chǎn)損失，以評價其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本內(nèi)各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，以評價制造費用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本內(nèi)各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失準(zhǔn)備與本存貨處理損失的金額，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生較大變動；存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。

三、重視與存貨對應(yīng)的會計科目的異?，F(xiàn)象

由于存貨貫穿與企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，與其對應(yīng)的會計科目相當(dāng)?shù)亩唷Ｔ诖尕浀牟少忂^程對應(yīng)的科目有往來款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應(yīng)著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費用。

四、審查存貨計價的合理性

企業(yè)對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數(shù)量和金額來進行的。因此，審計人員應(yīng)該把存貨審計的重點放在這兩個方面。

存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計制度規(guī)定相符、與企業(yè)實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

五、重視存貨的監(jiān)盤

存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）存貨盤點小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊。風(fēng)險越大，要求的經(jīng)驗越高。（2）抽點的重點應(yīng)放在高價值的項目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計人員抽點的項目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應(yīng)及時根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運發(fā)票相對應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否有跨現(xiàn)象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應(yīng)先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時核尋財務(wù)賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。

第三篇：工程量審計應(yīng)注意的問題

工程量審計應(yīng)注意的問題

基建結(jié)算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計過程的70%以上，為了及時準(zhǔn)確地做好這項繁重的工作應(yīng)注意以下幾點：

1、資料齊全。包括施工合同，各項原始預(yù)算，設(shè)計圖紙及會審紀(jì)要，設(shè)計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質(zhì)證書和取費標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。

2、重點看圖。首先要按圖紙會審紀(jì)要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復(fù)的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差，以便于計算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。

3、口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預(yù)算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600M3的工程量后，還計算了平整場地34000M3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。

4、合理安排工程量計算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事倍功半。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。

5、計算單位必須一致。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計量單位有些用“臺”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯。

6、定額子目套用的審核。工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

7、材料價格和價差的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格應(yīng)該具的“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息；同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)整價的辦法，如果結(jié)算價格不能準(zhǔn)確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當(dāng)月指導(dǎo)價格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決定價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計變更外均不得調(diào)整。

8、現(xiàn)場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。

總之，通過以上幾個方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護“量”與“價”的準(zhǔn)確、合理。

山西工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額信息2005年第6期

P30-31

第四篇：工程審計應(yīng)注意的問題

] 工程審計應(yīng)注意的問題

工程審計經(jīng)驗總結(jié)工程項目的重要監(jiān)控點------施工現(xiàn)場

工程項目審計的的最大問題------工程簽證

工程簽證的最大風(fēng)險--------隱蔽工程

在審計中發(fā)現(xiàn)的問題比較多，主要有工程完工時間不及時、設(shè)備采購不按規(guī)定時間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預(yù)算的更改沒經(jīng)過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴(yán)重的是有大量的工程簽證單，一個幾個億的項目，工程簽證就達30%(1.8億)還多，有些單項項目簽證比原預(yù)算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復(fù)雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進行生產(chǎn)階段，所以高層只能根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，作出暫停付款的措施。

由于沒有對項目實行事中監(jiān)督，即是對施工現(xiàn)場監(jiān)管不到位，與致造成大量的工程簽證單無法核實，在工程簽證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項目實施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實性。

總之，在進行工程項目審計時應(yīng)重注意發(fā)下問題：

1、注意招投標(biāo)是否合規(guī)。建設(shè)項目招投標(biāo)情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司施工管理。工程項目招投標(biāo)審計的內(nèi)容主要有：①審查工程項目招投標(biāo)程序是否按公司規(guī)定、是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應(yīng)實行招投標(biāo)的項目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標(biāo)。④審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。

2、注意工程預(yù)算是否超標(biāo)。檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項工程預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。

3、注意簽證手續(xù)是否齊全。檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

4、注意工程量的是否相符。要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能大多。

5、注意設(shè)備價格、質(zhì)材的檢查。在對設(shè)備或材料進行審計時應(yīng)注意合同價格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對工程所需的設(shè)備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備，要注意設(shè)備采購的運雜費、保管費的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費、調(diào)試費及附件、配件等。

6、注意定額套用的標(biāo)準(zhǔn)。檢查是否與公司制定的標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的結(jié)算價格，定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。

7、注意結(jié)算取費的標(biāo)準(zhǔn)。取費是要工程預(yù)結(jié)算時按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別確定的計費標(biāo)準(zhǔn)。進行審計時應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等；最后應(yīng)仔細(xì)研究費用定額及相關(guān)取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)，并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應(yīng)按工程量劃分分別計算相應(yīng)費用，審查有無擴大取費基數(shù)的問題。如在審計時常有發(fā)現(xiàn)亂用費用標(biāo)準(zhǔn)的情況。附件一：工程量計算審核十大要點

1、計算口徑是否與規(guī)定項目一致；

2、是否按工程量計算規(guī)則計算；

3、是否按圖紙計算；

4、是否列出計算式；

5、計算是否準(zhǔn)確；

6、計量單位是否一致；

7、計算順序是否正確；

8、是否分層分段計算；

9、是否統(tǒng)籌計算；

10、是否自我檢查復(fù)核。

附件

二、工程決算審核依據(jù)

1、工程竣工報告和工程驗收單；

2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；

3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算；

4、經(jīng)審批的補充修正預(yù)算；

5、預(yù)算外費用現(xiàn)場簽證；

6、材料設(shè)備和其他各項費用的調(diào)整依據(jù)；

7、有關(guān)定額費用調(diào)整的補充項目；

8、有關(guān)簽證資料；

9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料；

10、建設(shè)工程計劃書和有關(guān)文件；

11、建設(shè)工程總概算書和單項工程綜合概預(yù)算書；

12、施工圖與竣工圖；

13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件；

14、項目法人財務(wù)資料；

15、其他與竣工決算相關(guān)的資料。

第五篇：工程審計應(yīng)注意的問題

工程結(jié)算審計常見問題及審計方法

工程結(jié)算審計是強化經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好效益審計的一種具體方法。所謂工程結(jié)算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設(shè)計文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費用進行審計。通過幾年來對工程結(jié)算審計的實踐，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結(jié)算、重復(fù)結(jié)算、結(jié)算工程量大于實際工程量等。下面談?wù)勗诠こ探Y(jié)算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。1 工程結(jié)算審計常見的問題。

1.1工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，趨于形式化。

工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語不準(zhǔn)確、開口價或暫定內(nèi)容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標(biāo)工作實際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書內(nèi)容不規(guī)范，使得簽訂合同時要重談條件，重新定價、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價大大超過中標(biāo)價。1.2合同簽定管理不到位，合同內(nèi)容不規(guī)范。

審計發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容；工程合同內(nèi)容不規(guī)范、漏洞較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。1.3結(jié)算時沒有按照合同中約定條款進行結(jié)算。

結(jié)算時對合同內(nèi)容及相關(guān)條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計價依據(jù)及結(jié)算條件進行結(jié)算，審計經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用2001年***省安裝估價表，而結(jié)算采用2000年石油建設(shè)安裝預(yù)算定額。又如合同約定按合同附件綜合費率表取費，結(jié)算時卻另計合同綜合費率表之外的費用，造成結(jié)算價超高的不合理現(xiàn)象。1.4簽證單、變更單虛假，內(nèi)容含糊不清楚。

主要問題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容含糊不清楚等情況。審計時常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場實際工作量或常規(guī)，對簽字的人進行調(diào)查落實，簽字確認(rèn)的人對現(xiàn)場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發(fā)現(xiàn)沒有圖紙或相關(guān)的收入依據(jù)，聯(lián)系現(xiàn)場驗收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實際負(fù)責(zé)人，也不清楚情況，經(jīng)現(xiàn)場查證后屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容含糊，如某***廠增加φ159×7管線安裝500m，沒有其他相關(guān)施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結(jié)算留下活口。1.5違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。

違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量。違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；應(yīng)扣除的工程量不扣除，不同規(guī)格的分項工程混合計算，按規(guī)定應(yīng)合并計算的工程量分開計算；定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；預(yù)算中已計算的工程量實際未施工，結(jié)算時不扣除等；當(dāng)項目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。

1.6對定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用，重復(fù)套用。

違反定額規(guī)定，高套定額，重復(fù)套定額，多計工程直接費。違反定額規(guī)定，同一類分項工程高套定額，定額中包括的工作內(nèi)容，工程量分開計算，套用兩個定額單價；結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；不同規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；自行提高定額單價強調(diào)材料規(guī)格與定額不同；定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。

1.7材料價格結(jié)算。

材料價格結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結(jié)算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價格沒有依據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價范圍.對于按系數(shù)法計算的材差部分，結(jié)算材差系數(shù)及材差計算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒有按定額或規(guī)范執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數(shù)等。2 工程結(jié)算審計難點。

2.1由于審計工作的的滯后，增加審計難度。結(jié)算審計多數(shù)是事后審計，由于審計專業(yè)人員沒有參加現(xiàn)場跟蹤審計，而結(jié)算審計又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進行資料的收集核對工作，對其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對施工方有利的證據(jù))很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經(jīng)驗推斷其合理性。

2.2建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計難度。

審計的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因為有些建設(shè)單位的管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，或是擔(dān)心影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應(yīng)完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。工程結(jié)算審計的重點及方法。3.1審查取費標(biāo)準(zhǔn)。

工程結(jié)算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項費率，取費基數(shù)是否正確是很重要的。取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進行審計時應(yīng)按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結(jié)合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復(fù)計算的問題等。3.2定額套價的審核。

把好套用定額審計關(guān)。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費；重復(fù)套取定額，有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時，本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運，有的單位在做結(jié)算時又套取土方倒運，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。3.3變更及簽證的審計。簽證單、變更聯(lián)絡(luò)單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要

技術(shù)資料，其真實性對造價影響自不待言?，F(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實際不符。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。

其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算。

第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

審查變更及簽證的真實性可用以下幾種方法： 3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。

首先按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質(zhì)土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結(jié)算時按簽證共計入管溝47.8km。經(jīng)查管線的設(shè)計長度和竣工驗收長度均為39.5km(因)，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改。

首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復(fù)印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向原建設(shè)單位調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實推斷準(zhǔn)確。3.3.3對比分析法糾正單向變更。

工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減?；A(chǔ)回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設(shè)計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題，經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定而實際并未實施的情況。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

3.4建筑材料用量及價差的審計。

對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價格上做文章，合同約定的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質(zhì)產(chǎn)品，或是用高檔價格購買中低檔的產(chǎn)品。其次，要結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同來審查，要注意審查合同約定的材料最高限價范圍或者計價依據(jù)是否超出了常規(guī)的合理的范圍。對于價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，審計人員應(yīng)該進行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進行市場詢價來求得解答。對于按系數(shù)法計算的材差部分，注意材差系數(shù)的動態(tài)變化和材差計算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計取的時間與施工進度一致。對于按實結(jié)算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據(jù)實調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對裝飾材料加強審計力度。3.5工程量核對是分包工程結(jié)算審計的重點。

工程量是一切費用計算的基礎(chǔ)，也是審查的重點。工程量的計算是編制結(jié)算時最繁瑣的環(huán)節(jié)，由于計算規(guī)則多，工作量大，是最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙、相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況對工程量的準(zhǔn)確性進行核實，從中審查出由于計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現(xiàn)場不符的項目，特別是一些施工單位預(yù)算人員做結(jié)算時有意加大工程量和重復(fù)計算的情況。實施審計時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設(shè)計、施工有一個系統(tǒng)、全面、完整的認(rèn)識，計算時應(yīng)審查有無多計工程量或者重復(fù)計算工程量的問題。

工程量的審計辦法，要根據(jù)需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應(yīng)盡量選擇全面審查法。3.5.1全面審查法。

全面審查法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較，適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目。

3.5.2重點抽查法。

根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復(fù)雜、單位價格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復(fù)核的目的。3.5.3標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。

是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。3.5.4分組計算審計法。

這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。

3.5.5對比審計法。

對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程量同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。4 結(jié)束語

總之，把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，新的計價模式——工程量清單計價的廣泛應(yīng)用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口