第一篇：事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題 原因 和改進意見

事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題 原因 和改進意見

一、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）私設(shè) “小金庫” 私設(shè) “小金庫”的表現(xiàn)有四個方面： 1.收入不入賬； 2.部分收支未納入單位統(tǒng)一會計核算； 3.通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)部門賬外； 4.截留、轉(zhuǎn)移應(yīng)上繳財政的行政事業(yè)性收費、罰沒收入等。私設(shè) “小金庫”容易造成腐敗和單位內(nèi)部矛盾，容易產(chǎn)生違紀違法行為。私設(shè) “小金庫”違反國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》（國辦發(fā)[1995]29 號）。票據(jù)使用管理不完善違反廣東省財政廳、衛(wèi)生廳關(guān)于印發(fā)《廣東省醫(yī)療收費收據(jù)管理辦法的通知》（粵財社[1996]6 號）第七條“各級財政、衛(wèi)生主管部門以及使用收據(jù)的醫(yī)療 10 單位必須設(shè)立專人管理收據(jù)，做到專人、專職、專賬、專庫（柜）管理，嚴格領(lǐng)用和注銷手續(xù)”和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十八條“開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)臵發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況”的規(guī)定。票據(jù)使用管理不完善的處理：根據(jù)《廣東省違法收費行為處罰規(guī)定》（粵府函[1996]141 號）第六條“對不使用財政部門統(tǒng)一印制的收費收據(jù)收費的，責(zé)令將非法所得退還原交費者，無法退還的沒收上繳國庫；沒收或停止供應(yīng)票據(jù)并封存銷毀私印、仿造的票據(jù)及票據(jù)監(jiān)制章，并處以非法所得金額1 倍的罰款。因此，各單位應(yīng)統(tǒng)一使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。同時要完善票據(jù)的購入、使用、核銷和保管手續(xù)。

（九）現(xiàn)金管理違反規(guī)定 現(xiàn)金管理違反規(guī)定的表現(xiàn)： 1.大額支付現(xiàn)金； 2.超范圍支付現(xiàn)金； 3.白條抵庫； 4.庫存現(xiàn)金超限額。案例：我們系統(tǒng)某單位 1999 年度支付貨款共八筆合計 132 萬元，其中只有二筆39 萬元通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，其余六筆93 萬元以現(xiàn)金付款。定性：1.大額支付現(xiàn)金——違反中國人民銀行《關(guān)于進 11 一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430 號）

一、嚴格企事業(yè)單位賬戶大額現(xiàn)金支付管理，開戶單位轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點以上的支付，必須使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算”的規(guī)定； 2.超范圍支付現(xiàn)金——違反《現(xiàn)金管理暫行條例》第三條“開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算”的規(guī)定； 3.白條抵庫——違反《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈現(xiàn)金管理暫行條例實施細則〉的通知》（銀發(fā)[1988]288 號）第十二條“不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金”的規(guī)定； 4.庫存現(xiàn)金超限額——違反《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈現(xiàn)金管理暫行條例實施細則〉的通知》（銀發(fā)[1988]288 號）第五條“開戶銀行根據(jù)實際需要，原則上以開戶單位 3—5 天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額”的規(guī)定。現(xiàn)金管理違反規(guī)定的處理：根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條“開戶單位如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開戶銀行有權(quán)責(zé)令其違法活動，并根據(jù)情節(jié)給予警告或罰款。有下列情況之一的，給予警告或罰款：

（一）超出規(guī)定范圍和超過限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%—30%處罰”。

（十）固定資產(chǎn)管理不完善 固定資產(chǎn)管理不完善的表現(xiàn)： 1.固定資產(chǎn)沒有設(shè)臵明細賬和固定資產(chǎn)卡片； 2.固定資產(chǎn)不按規(guī)定入賬； 12 3.固定資產(chǎn)沒有定期盤點、賬實不符； 4.固定資產(chǎn)報廢未經(jīng)主管部門或財政部門批準等。案例：1.某醫(yī)院的固定資產(chǎn)1774 萬元，但沒有建立固定資產(chǎn)卡片進行明細核算，賬實不符。2.我們系統(tǒng)某單位用賬外資金購買空調(diào)機 25 臺 10 萬元沒有列入固定資產(chǎn)核算，造成賬實不符。3.我我系統(tǒng)某單位2004 年報廢固定資產(chǎn)一批10.5 萬元，未經(jīng)主管部門或財政部門批準，報廢手續(xù)不完善，且使用期很短。固定資產(chǎn)管理不完善違反《事業(yè)單位會計準則（試行）》第二十五條“固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點”和《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于“事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)臵明細賬和固定資產(chǎn)卡片進行明細核算”的規(guī)定。固定資產(chǎn)管理不完善審計意見：各單位應(yīng)當設(shè)臵明細賬和固定資產(chǎn)卡片進行明細核算，定期進行清查盤點，全面反映固定資產(chǎn)明細情況，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。

（十一）單位往來款未及時清結(jié) 單位往來款未及時清結(jié)的表現(xiàn)有二個方面： 1.各項應(yīng)收款項未及時清算、催收； 2.各項應(yīng)付款項長期掛賬，未及時清理結(jié)算。案例：1.我們系統(tǒng)某單位在沒有取得對方正式發(fā)票也沒有單位領(lǐng)導(dǎo)批準的情況下，于2001 年8 月將1999 年掛在預(yù) 13 付帳款34 萬元沖轉(zhuǎn)掉。2.市某醫(yī)院歷年應(yīng)收款長期掛賬余額 63 萬元沒有及時清結(jié)。單位往來款未及時清結(jié)違反《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預(yù)字[1997]286 號）第二十三條第五款“各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收”和第三十條“各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬”的規(guī)定。單位往來款未及時清結(jié)的審計意見：要求各單位對長期掛賬的往來款應(yīng)查明原因，及時追收結(jié)清。

（十二）會計核算不規(guī)范 會計核算不規(guī)范的表現(xiàn)： 1.會計科目使用不當； 2.經(jīng)費支出直接在“其他應(yīng)付款”中列支； 3.事業(yè)支出直接沖減事業(yè)收入； 4.賬賬不符、賬表不符等。案例：1．我們系統(tǒng)某單位會計核算存在：（1）主要“材料”沒有設(shè)立會計明細賬進行核算；（2）物資入庫出庫的數(shù)量帳表不符；（3）固定資產(chǎn)總帳與明細帳不符；（4）住房公積金提取存在隨意性；（5）記帳憑證金額與原始憑證支出金額不一致；記帳 14 憑證記錄單據(jù)數(shù)與實際原始單據(jù)數(shù)不符；（6）總帳反映上級補助收入，明細帳沒有該科目；明細帳反映事業(yè)基金，總帳沒有該科目；（7）現(xiàn)金日記賬沒有按記帳憑證序號和金額記帳，以當月幾份憑證發(fā)生額的合計數(shù)記帳；（8）賬表不符：明細帳事業(yè)支出2.63 萬元，支出明細表沒有反映；專用基金總帳期末余額 945 元，年終報表 20 萬元；年終報表事業(yè)基金46 萬元，總帳沒有反映。（9）表表不符：《事業(yè)收入支出表》反映事業(yè)結(jié)余114 萬元，《事業(yè)資產(chǎn)負債情況表》反映事業(yè)結(jié)余48 萬元；（10）銀行存款總賬余額和銀行日記賬不符。2．某醫(yī)院會計核算不規(guī)范：（1）憑證傳遞脫節(jié)，如：旅差費支出的記賬憑證沒有附原始單據(jù)，而把原始單據(jù)附在收回借款的記賬憑證后面；（2）雖采用原始憑證匯總的記賬形式，但同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻按不同會計科目分割成若干張原始憑證匯總表，造成原始憑證匯總表與相應(yīng)附件脫節(jié)；（3）沒有采用“現(xiàn)金”會計科目進行核算，日常應(yīng)付的現(xiàn)金用收費款支付，然后按金額開支票補足，出現(xiàn)坐支收費款的行為；（4）應(yīng)付未付的貨款沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則造成未入賬 689 萬元，其中：設(shè)備106 萬元，藥品477 萬元，衛(wèi)生材料 15 106 萬元。3.我們系統(tǒng)某單位會計核算不規(guī)范：（1）用住房基金購買市住房建設(shè)債券11.6 萬元沒有在 “有價證券”賬戶反映，造成賬實不符。（2）使用“抵支收入”賬戶核算收支。1999 年從事業(yè)收入中轉(zhuǎn)入110 萬元，用于沖抵經(jīng)費支出，造成報表收支反映不實。（3）將有關(guān)收入155 萬元掛列“預(yù)收賬款”賬戶核算，沒有按規(guī)定列作收入，并直接支付購貨成本和勞務(wù)補貼 144 萬元。會計核算不規(guī)范違反《事業(yè)單位會計準則（試行）》第十條“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結(jié)果”和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條“會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿”及第六十三條“各單位應(yīng)當定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次”的規(guī)定。會計核算不規(guī)范的意見：對會計核算不規(guī)范的應(yīng)予糾正，并嚴格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)范會計核算行為。

（十三）漏交個人收入所得稅 16 漏交個人收入所得稅，經(jīng)審計，各單位都存在發(fā)放職工獎金補貼沒有足額扣繳個人所得稅問題。漏交個人收入所得稅違反《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定。漏交個人收入所得稅的審計處理：要求各單位今后應(yīng)足額扣繳個人所得稅并向市稅務(wù)機關(guān)申報繳納。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款 50%以上 3 倍以下的罰款”。

（十四）醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門 表現(xiàn)：截留藥品收支結(jié)余，用于發(fā)放職工福利補貼。案例：市某醫(yī)院2001 年藥品收支結(jié)余72 萬元沒有上繳衛(wèi)生行政部門。醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門違反市衛(wèi)生局、市財政局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法的通知》（汕市衛(wèi)[2000]229 號）第三條“醫(yī)院藥品收支結(jié)余沒有上繳衛(wèi)生行政部門，統(tǒng)一繳存財政社會保障基金專戶” 的規(guī)定，因此，應(yīng)當如數(shù)上繳。

（十五）用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險 用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險的表現(xiàn)：1.購買規(guī)定險種以外的商業(yè)保險；2.購買具有分紅性質(zhì)的商業(yè)保險；3.要 17 求下屬單位為本單位人員購買商業(yè)保險。案例：2004 年某單位采取向病人加收費用方法收取 17 萬元，用于支付職工商業(yè)保險退賠款，用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險違反財政部、監(jiān)察部《關(guān)于黨政機關(guān)及事業(yè)單位用公款為個人購買商業(yè)保險若干問題的規(guī)定》（財金[2004]88 號）第七條“黨政機關(guān)及事業(yè)單位用公款為個人購買商業(yè)保險時，嚴禁下列行為：

（四）違反本規(guī)定的財務(wù)列支渠道，擠占、挪用其他資金購買商業(yè)保險以及私設(shè)“小金庫”購買商業(yè)保險等”的規(guī)定。用公款違規(guī)為職工購買商業(yè)保險的處理：根據(jù)國務(wù)院《財政違法行為處罰處分條例》第六條“應(yīng)責(zé)令糾正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得，對單位給予警告或通報批評。對直接責(zé)任人給予記大過處分；情節(jié)嚴重的給予降級、撤職處分”。

二、產(chǎn)生上述問題的原因 產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，本人認為主要有：

（一）個別領(lǐng)導(dǎo)和財會人員法制觀念不強，對認真執(zhí)行財經(jīng)紀律認識不足。

（二）部分財務(wù)人員沒有嚴格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。會計基礎(chǔ)工作薄弱，或?qū)ζ綍r工作沒有認真負責(zé)，造成會計處理不規(guī)范和財務(wù)管理混亂等問題。18

（三）有關(guān)職能部門、監(jiān)督部門監(jiān)督檢查不到位，造成一些差錯未能及時得到發(fā)現(xiàn)和糾正。

（四）個別單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員為了將單位或個人的一些不合理開支不在賬上反映，通過各種手段把單位的收入轉(zhuǎn)到賬外，出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”問題。

（五）存在僥幸心理，認為會計造假、私設(shè)“小金庫” 等問題不會或難以被發(fā)現(xiàn)。

三、幾點意見

（一）各單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員應(yīng)增強遵守財經(jīng)法規(guī)的觀念，嚴格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。要加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。增強依法理財意識，加強會計核算，提高財務(wù)管理水平。

（二）各單位一切財務(wù)收支都應(yīng)納入單位會計賬中統(tǒng)一核算管理，要杜絕將部分收支另賬核算的行為。

（三）加強管理和監(jiān)督力度，建立健全國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，定期進行自查、互查，及時糾正工作中的差錯。防止會計核算不規(guī)范行為的發(fā)生。

（四）醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)加強財務(wù)管理，降低醫(yī)療成本；衛(wèi)生主管部門應(yīng)加強對醫(yī)療機構(gòu)的監(jiān)督檢查，杜絕亂收費行為，逐步解決群眾看病難、看病貴的問題。

（五）健全和完善內(nèi)部控制制度。各單位會計部門應(yīng)建 19 立健全內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財產(chǎn)清查制度和財務(wù)收入審批制度。

（六）各單位應(yīng)建立健全票據(jù)領(lǐng)用、核銷和保管制度，防止票據(jù)遺失，堵塞漏洞。要盡量克服用“白條”和收款收據(jù)報賬行為。

（七）定期盤點現(xiàn)金、核對銀行存款。定期與物資管理部門（或倉庫）進行賬賬核對，盤點庫存實物，確保賬賬、賬實相符。出納員對現(xiàn)金的管理要堅持日清月結(jié)，沒有特別需要的情況下，辦公室不能庫存太多現(xiàn)金，確保國家財產(chǎn)安全。

（八）要堅持財務(wù)制度，向財務(wù)報銷的單據(jù)一定要有經(jīng)辦人、證明人、批準人簽名手續(xù)。原始憑證內(nèi)容、填制方法、審核程序要符合會計制度要求。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章，從個人取得的原始憑證，必須有填制人簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)簽名或蓋章。會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。

（九）要按規(guī)定妥善保管會計資料。二OO 六年四月十八日

第二篇：審計發(fā)現(xiàn)問題未整改原因分析及整改建議

2006年上半，江蘇省農(nóng)行駐**審計辦共完成經(jīng)營指標真實性審計、行長責(zé)任審計等項目27個，審計支行級單位22個，累計審計金額1675891萬元，發(fā)現(xiàn)信貸、財務(wù)等方面的違規(guī)問題1563個，違規(guī)金額121284萬元，目前已整改問題1299個，整改金額104756萬元,未整改問題264個，金額16528萬元。筆者根據(jù)被審計單位的反饋

情況，部分問題未整改到位主要有以下幾方面的原因：

1、歷史遺留問題，整改難度較大。如：信貸業(yè)務(wù)中部分借新還舊手續(xù)不合規(guī)的問題是屬以前操作不規(guī)范，現(xiàn)在為降低風(fēng)險或完善信貸手續(xù)，雖然整體風(fēng)險在降低，但于現(xiàn)行制度仍有不符之處；財務(wù)方面因歷史原因形成的長期掛帳，一時無法清理。

2、業(yè)務(wù)操作中，由于經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)知識欠缺、風(fēng)險意識差，未嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，且個別被審計單位滿足于表面上的整改，整改不徹底、不到位，類似問題重復(fù)出現(xiàn)。

3、同業(yè)競爭激烈，各行為拓展優(yōu)質(zhì)客戶，降低標準或放寬準入條件，如辦理承兌業(yè)務(wù)未收取手續(xù)費等問題。

4、業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管在監(jiān)管方式、監(jiān)管手段、整改規(guī)范等方面仍然滯后，未真正發(fā)揮“第二道防線”的作用。

針對不同性質(zhì)的問題，應(yīng)區(qū)別對待，審計建議采取以下措施予以整改。

1、對于歷史遺留的問題，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗吸取教訓(xùn)，避免類似問題的重復(fù)發(fā)生；并積極采取有效措施，逐步完善手續(xù)，降低風(fēng)險，盡量減少損失。

2、對于因操作失誤等主觀因素等導(dǎo)致的問題，要進一步加強思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是信貸、財務(wù)知識及新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)操作規(guī)程的培訓(xùn)；要明確崗位職責(zé)，嚴格提高遵紀守法的自覺性和履行崗位職責(zé)的主動性；要嚴格業(yè)務(wù)流程、規(guī)范操作，加大獎懲力度，確保業(yè)務(wù)操作的合法合規(guī)性，切實防范操作風(fēng)險。

3、對于因同業(yè)競爭采取讓利行為而形成的問題，上級行應(yīng)研究采取適當措施，在法律、制度允許的范圍內(nèi)擴大基層自主權(quán)，以提高農(nóng)業(yè)銀行的競爭力和盈利能力。

4、加強業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管力度。建議各級業(yè)務(wù)主管部門嚴格按照《業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管實施細則》要求，規(guī)范開展監(jiān)管工作，盡量做到事前介入、事后關(guān)注；要進一步明確監(jiān)管人員工作職責(zé)，加大監(jiān)管員考核力度，強化對監(jiān)管發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)監(jiān)管和整改落實工作，避免屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生。

江蘇省農(nóng)行**審計辦

二○○六年七月十一日

第三篇：離任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改反饋意見

離任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改反饋意見

（一）稅收征管和稅收政策執(zhí)行方面

1.對未按規(guī)定在工商注冊地和生產(chǎn)經(jīng)營地辦理稅務(wù)登記的納稅人違規(guī)征收稅款。經(jīng)落實，5戶納稅人均辦理以表代證登記，屬于稅務(wù)所稅管員管理把關(guān)不嚴，已全部注銷，以后對于此類問題，我局將加強管理，堅決杜絕。

2.違反屬地征管原則，對個別納稅人征收稅款。今后將嚴格按照屬地原則，征收稅款，在建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)實行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票后，更進一步做好項目登記，報驗登記的監(jiān)控管理。

3.未按照規(guī)定核定納稅人定額征收稅款。對未按規(guī)定執(zhí)行核定征收規(guī)定的情況，在2010年和2011年進行了有效管理，根據(jù)市局提供的查詢比對模板進行監(jiān)控，定期比對核實進行補稅和定額調(diào)整。

4.未及時按規(guī)定調(diào)整納稅人稅款入庫級次。此問題屬于工作疏忽大意所致，已進行調(diào)整，同時要求加強稅款入庫級次認定管理。

5.存在預(yù)繳稅款的問題。該問題確實存在，現(xiàn)已進行了稅款抵頂，今后要杜絕預(yù)繳稅款的情況發(fā)生。

6.稅收征管中，對虛報繳稅控制不嚴。此問題涉及的幾個具體業(yè)務(wù)，確實存在，但由于對政策掌握不夠準確，導(dǎo)致錯誤確定納稅義務(wù)人，今后要加強稅收政策業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，保證

稅款應(yīng)征盡征。

7.個別減免稅審批未執(zhí)行規(guī)定程序。2008年3月5日，我局依據(jù)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（遼地稅發(fā)[2003]13號）規(guī)定，為省級重點龍頭企業(yè)——**股份有限公司減免2007年企業(yè)所得稅739.1萬元，在2008年已經(jīng)我局執(zhí)法委員會審議通過。但2008財政部專員辦審計時，考慮到此政策屬于地方政府政策，會對中央級企業(yè)所得稅收入產(chǎn)生影響，因此我局將此記錄從執(zhí)法委員會記錄中刪除。在以后的減免稅工作中，我局將加強減免稅工作的審批流程管理，強化執(zhí)法委員會審批制度。

第四篇：基建項目審計中的問題及改進意見

一、基建領(lǐng)域中存在的共性問題

（一）項目投標低報價、完工高結(jié)算，即低開高走的問題。

我們在審計中發(fā)現(xiàn)幾乎每個項目都存在低報價，高結(jié)算的問題，究其原因，一是開工前受計劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報建，致使有意壓低造價報建；二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時監(jiān)督部門對完稅情況的檢查不力，造成了低報價避稅；三是投標中標率高，低報價比較迎合建設(shè)單位的愿望；四是結(jié)算審計不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款現(xiàn)象，增加了財政的負擔，也不利于施工企業(yè)的發(fā)展。有的工程項目不顧國家禁止帶資建設(shè)的規(guī)定，公然在工程承包合同上約定墊資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建立，缺乏預(yù)算約束，財政部門一般不能按合同付款，給施工企業(yè)帶來了很大困難，致使施工企業(yè)流動資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財政的利息負擔日益沉重，據(jù)粗略統(tǒng)計，韶關(guān)市１９９７年底公共工程項目已拖欠工程款１．５億元，僅當年應(yīng)付墊資利息就上千萬元，相當于當年韶關(guān)市城建總投資的２０％以上。

（三）建設(shè)施工企業(yè)偷逃工程營業(yè)稅，致使國家稅收大量流失。

審計發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位支付工程款大多使用三聯(lián)收據(jù)，而不是稅務(wù)部門監(jiān)制的有效票據(jù)。根據(jù)稅收有關(guān)條款規(guī)定，可采用按工程進度收款和一次性結(jié)算工程款的方法進行付款納稅。建設(shè)單位沒有堅持原則要求施工單位出具納稅發(fā)票。有的工程拖著不結(jié)算，或無資金結(jié)算，稅款也因而長期拖著不申報交納，甚至不再結(jié)算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。

（四）工程結(jié)算高估冒算，多計、重計工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工結(jié)算中經(jīng)常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要求套用各子項，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴，對土質(zhì)、運距等盡量高套，基礎(chǔ)工程驗收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章，給建設(shè)單位造成不必要的損失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投標的概、預(yù)算不合理部分合法化。

有些施工單位利用承接工程時的合同，提出大包干，但具體條款中又提出工程增、減部分另計等。在計算增加工程量時卻不扣減因設(shè)計變更而不再做的工程，材料價差只按定額計算調(diào)增部分，而不按市場價扣除調(diào)減部分。還振振有詞說受合同法保護，企圖使原概、預(yù)算中存在的問題合法化。

（六）侵占、挪用財政資金，使原市政建設(shè)資金緊張的局面更加窘迫。

在財政預(yù)算支出基建資金審計中發(fā)現(xiàn)，某些管理單位沒有嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ靡?guī)定，而是根據(jù)某些領(lǐng)導(dǎo)意圖，將資金移用到概算外項目，甚至成立一個有名無實的部門，虛列項目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進度。有些資金因市場不景氣，長期不能歸還，從而影響財政資金的有效利用。

（七）票據(jù)管理混亂，損害國家利益。

有些建設(shè)單位在支付各類款項時，僅以取得的收據(jù)，甚至“借據(jù)”入帳，嚴重違反了國家有關(guān)票據(jù)管理法規(guī)，漏交稅款，損害了國家利益。

（八）長期不辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。工程完工后，長期不結(jié)算，造成建設(shè)單位固定資產(chǎn)漏記，會計核算不實，家底不清。

二、改進基建項目審計工作的幾點意見

（一）促進建設(shè)項目審計與財政預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合，提高投資審計層次、水平和質(zhì)量。

審計署１９９７年發(fā)出《關(guān)于加強重點建設(shè)項目投資審計與預(yù)算執(zhí)行情況審計有機結(jié)合的通知》：“應(yīng)將國家重點基本建設(shè)投資項目（包括地方財政投資的重點建設(shè)項目）視同財政預(yù)算執(zhí)行單位”。實踐證明，二者的結(jié)合，有利于財政預(yù)算執(zhí)行情況審計真實反映財政資金分配是否正確處理了積累與消費的比例關(guān)系，有利于貫徹量入為出原則和經(jīng)濟效益原則，有利于調(diào)整財政支出政策。財政預(yù)算執(zhí)行情況審計利用基建審計結(jié)果，有利于揭示情況，分析原因，從財政資金的源頭改進撥付、分配方法，加強、監(jiān)督資金的使用情況，也有利于提高基建項目審計的層次、水平和質(zhì)量。

（二）審計內(nèi)容以工程造價核定為重點，兼顧《審計規(guī)范》所要求的其他內(nèi)容。

工程造價是構(gòu)成建筑產(chǎn)品的主要成本，其形成過程具有流動性，構(gòu)成因素具有復(fù)雜性，建設(shè)周期長，是竣工決算中最可能出現(xiàn)高估冒算及損失浪費的地方。據(jù)省建委工程造價管理部門估測，現(xiàn)行建筑安裝工程結(jié)算的核減率可達１５％，審計部門１９９７年統(tǒng)計數(shù)也達１０％。我?。保梗梗纺晖瓿山ㄖ惭b工程投資５５０多億元，約按１０％的核減率計算，則高估冒算達５５億元！尤其是財政撥款的基建項目，由于法人責(zé)任制和資本金制度未完全建立，作為投資主體的所有者監(jiān)管不到位，對工程造價真實性、合法性的審查更為重要。因此，基建項目審計應(yīng)以工程造價核定為重點，采取全面審查的方法，保障國有資產(chǎn)安全。

當然，審計機關(guān)的工作不能局限于工程造價核定，《審計法實施條例》明確規(guī)定“與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督”，將審計范圍作了拓展。而《審計規(guī)范》也對審計內(nèi)容作出了規(guī)定，包括對工程項目的建設(shè)資金來源、項目可行性研究、項目財務(wù)收支、項目建設(shè)情況的真實性、合法性及項

目投資效益評價等。審計機關(guān)應(yīng)合理安排審計力量，抓住重點，兼顧《審計規(guī)范》中規(guī)定的其他內(nèi)容，深化基建項目審計。

（三）樹立審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果的權(quán)威性。

工程造價的結(jié)算，存在建設(shè)單位、施工單位、財政部門、政府造價管理部門及中介機構(gòu)等各種意見。如何體現(xiàn)審計機關(guān)竣工決算審計結(jié)果權(quán)威性呢？筆者認為要做好三個方面工作：一是依法審計。任何部門的造價結(jié)算依據(jù)都離不開國家的法律法規(guī)，審計機關(guān)也不例外，不僅要遵循有關(guān)審計程序、法規(guī)，更應(yīng)以國家造價管理法規(guī)、定額、計價表和當?shù)卦靸r管理部門公布的建筑經(jīng)濟資料等為審計依據(jù)，不自搞一套，不以權(quán)壓人，在造價管理方面的問題，要遵循省人民政府發(fā)布的《廣東省建設(shè)工程造價管理規(guī)定》，尊重造價管理部門的意見。只有這樣，才能降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，令審計結(jié)果更加可靠、權(quán)威。二是不偏不倚，不搞雙重標準。工程結(jié)算涉及國家、施工企業(yè)和個人等方面利益，審計機關(guān)應(yīng)以獨立審計、實事求是的態(tài)度對待審計事項。三是摒棄自身利益。審計機關(guān)不應(yīng)在基建項目中有自身利益，更不能因利益驅(qū)動而強制要求建設(shè)單位到指定中介機構(gòu)審核預(yù)（結(jié)）算。培育一個公平公正的市場環(huán)境是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟對審計工作提出的基本要求。

作為經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門，審計機關(guān)在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，竣工決算審計結(jié)果應(yīng)該成為終審，作為建設(shè)單位撥付工程款的依據(jù)，由建設(shè)單位和施工單位無條件執(zhí)行。若工程項目經(jīng)過多方審核，必須以審計機關(guān)的審計結(jié)果為結(jié)算依據(jù)，而不能以誰的造價低就以誰的為結(jié)算依據(jù)。如有異議也只能通過法律程序解決。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高處理問題水平。

基建項目竣工決算審計對專業(yè)人才有較高的要求，因此，要從兩個方面入手，一是大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才；二是聘請有關(guān)專家參與審計。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工越來越細，僅僅依靠審計師、造價工程師、監(jiān)理師是不能完全解決問題的。這就要求審計人員不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識、熟練地掌握定額標準、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運用自如。并借鑒國際做法，設(shè)立專門的審計經(jīng)費，聘請專家參與，使用政府資金實施政府投資項目的審計。

（五）規(guī)范審計工作，防范審計風(fēng)險。

基建項目審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，這就要求審計人員不僅要有較強的業(yè)務(wù)能力，還要有深入細致的工作作風(fēng)，使每一項查出問題落到實處。另一方面，在處理問題中不僅要認真對照法規(guī)、文件，還要多聽取有關(guān)部門的意見。建設(shè)項目牽涉的單位很多，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使審計處理得以實施。在寫審計報告和審計決定中，一定要規(guī)范用語，對審計范圍應(yīng)有詳細的表述，即在審計中查了什么、看了什么，以免將來復(fù)審時引起爭議。在處理引用法規(guī)時，一定要引用最新、最高的法規(guī)。去年我們在處理幾項基建項目要求復(fù)審的事宜中，存在套用地方性法規(guī)而引起爭議問題。現(xiàn)在有“行政訴訟法”，我們在審計中應(yīng)予以考慮上法庭能否以理服人。

第五篇：財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)問題

如何從企業(yè)財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)問題?

財務(wù)報表主要有資產(chǎn)負債表（反映企業(yè)一定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)，以及投資者所擁有的凈資產(chǎn)的情況）

損益表（反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，及利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力）

現(xiàn)金流量表（反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入或流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力）

及其他附表。

資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額＝負債+所有者權(quán)益

主要看：

貨幣資金（含現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金）

應(yīng)收帳款（應(yīng)收的貨款，應(yīng)看明細及時催收）

其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收往來，應(yīng)看明細處理）

存貨（含庫存商品、原材料等，看明細表可以了解實際庫存情況）

短期投資（一年以內(nèi)）、長期投資（一年以上）

固定資產(chǎn)（使用期限一年以上，價值2000元以上）

短期借款（一年以內(nèi)銀行借款）、長期借款（一年以上銀行借款）

應(yīng)付帳款（應(yīng)付貨款，應(yīng)看明細安排支付）

其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付往來，應(yīng)看明細及時處理）

股本或?qū)嵤召Y本（基本上等于注冊資金）

未分配利潤（企業(yè)累計盈利或虧損）

損益表：

主營業(yè)務(wù)收入（主業(yè)收入）

主營業(yè)務(wù)成本（主業(yè)成本）

稅金及附加

營業(yè)費用（銷售部門費用）

管理費用（管理部門費用）

財務(wù)費用（主要是存貸款利息，負數(shù)為存款利息）

其他業(yè)務(wù)利潤（非主營業(yè)務(wù)收入-支出）

補貼收入（國家撥入的虧損補貼，退還的增值稅等）

營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈及處置收入、罰款收入等）

營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤虧及損失、罰款支出、捐贈支出等）

利潤總額＝主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)、管理、財務(wù)費用+投資收益（減投資損失）+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

很多經(jīng)理人每天忙著開拓業(yè)務(wù)，處理員工問題，但是在忙碌當中，卻忘了注意一些公司的長遠大問題，以致于到最后問題已經(jīng)嚴重到病入膏盲，才猛然醒悟。

財務(wù)專家麥勞維茲（Edward Mendlowitz）建議，其實，經(jīng)理人只要養(yǎng)成習(xí)慣，定期注意一些簡單的財務(wù)報表，就能夠掌握公司的發(fā)展趨勢。一旦出現(xiàn)輕微的警訊，就可以立刻處理。

產(chǎn)品銷售量。如果你平日只看營收報表，這中間可能潛藏很多陷阱。例如，有家公司雖然營業(yè)額和利潤不斷提高，但銷售量其實在下跌，市場占有率在萎縮。營收之所以成長，是因為產(chǎn)品調(diào)價的關(guān)系。因此，經(jīng)理人必須定期追蹤銷售量，才能清楚掌握公司業(yè)務(wù)狀況。

損益平衡點。很多時候，每個月你都必須等到財務(wù)報表出來以后，才知道公司最近表現(xiàn)如何。但這個時間的落差，很可能影響你的決策速度。如果你可以請財務(wù)人員提供公司的損益平衡分析；也就是說，你的產(chǎn)品一個月要銷售多少才能平衡，心中隨時有這個數(shù)字，你立刻可以判斷這段時間究竟賺錢，還是虧錢。

原物料購買比例。究竟你的公司花了多少比例的錢，在紙張、塑膠等原物料上？把這個數(shù)字拿來和營業(yè)額做比較。一般來說，這個比例應(yīng)該很穩(wěn)定，一兩個月有波動還沒有關(guān)系，但如果有不斷增加、或下降的趨勢，就要注意了。很可能你的存貨太多、成本沒有控制好，或者庫存太少，碰到突然增加的訂單，你可能消化不了。

銀行對帳單。每個月銀行會寄給你對帳單，別以為會計人員一定會去核對。事實上，每個人每天忙著做很多事情，根本沒有人注意這件重要的工作。你知道嗎，很可能你的公司已經(jīng)有好幾年，沒有人查對過公司戶頭了。

積壓的訂單。有些訂單進來了，但是卻一直沒有處理，以致耽誤了交期。只要你要求看看那些積壓的訂單，就可以知道公司是否有問題，問題有多嚴重。每一張積壓的訂單就表示一個憤怒的顧客，看看你的公司正在累積多少憤怒顧客。一家公司發(fā)現(xiàn)常常有客戶反應(yīng)交貨延遲，深入檢討之后，才發(fā)現(xiàn)其實問題是出在交通部門每次都從一疊訂單的上面開始處理。結(jié)果是，每次最后進來的訂單，反而最早完成，在下面的訂單，永遠要被延擱幾天。知道你的公司積壓多少訂單，問題出在哪里，要解決就容易了。

退貨記錄。如果退貨的數(shù)量增加，表示內(nèi)部品管有問題。因此，掌握退貨數(shù)量，是一個重要的關(guān)鍵，才不會到問題不可收拾時，才著手處理。

員工人數(shù)。每個月算算員工有多少人。隨著業(yè)務(wù)增加，公司雇用的員工人數(shù)，可能不知不覺地成長，甚至當業(yè)務(wù)沒有成長時，員工人數(shù)仍然無聲無息地增加。例如，如果你的公司有二十五個人，再增加個五個人，的確是不算什么。要求部屬每個月給你一張統(tǒng)計表，讓你掌握員工人數(shù)以及成長曲線。了解一下，公司是不是用人無度。

在忙碌的工作中，抓住這幾個基本而重要的數(shù)字，可以讓你迅速掌握公司的營運狀況。這可以說是另一種一分鐘管理。