第一篇：2011年度企業(yè)所得稅匯繳(企業(yè)輔導(dǎo)資料精簡版—稅務(wù)開會用)

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

（一）稅收優(yōu)惠類

1、小型微利企業(yè)

納稅人對小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不清楚，或故意混淆自身企業(yè)性質(zhì)，如國民經(jīng)濟(jì)類別是其他企業(yè)卻填列為工業(yè)企業(yè)，從而抬高企業(yè)年均資產(chǎn)總額、職工人數(shù)上限，享受了小型微利減免優(yōu)惠政策。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

2、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

部分涉及指標(biāo)企業(yè)至2010年度匯繳后續(xù)管理工作結(jié)束，還無法提供本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》或外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。某些企業(yè)取得《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》上注明的“屬可供股息、紅利分配稅后利潤（所得）限額”遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于2010年匯繳申報(bào)表填列的“符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

（二）納稅調(diào)整類

1、罰金、罰款和稅收滯納金

2、?°公益性捐贈支出”稅收金額超過年度會計(jì)利潤總額12%.企業(yè)除特定事項(xiàng)捐贈外的公益性捐贈，應(yīng)按企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，按會計(jì)利潤總額12%以內(nèi)的部分，在稅前扣除。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

3、其他收入

某些企業(yè)取得其注冊的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)獎勵返回款，作為“其他收入”并調(diào)減應(yīng)稅所得額。

4、工資薪金支出調(diào)整

該項(xiàng)疑點(diǎn)指標(biāo)差錯率和應(yīng)稅調(diào)整額，較2009年度匯繳后續(xù)管理有明顯改觀，納稅人能夠正確認(rèn)識企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”的內(nèi)涵。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

（三）扣除比對類

1、非常損失

企業(yè)2010年度發(fā)生的資產(chǎn)非常損失，依據(jù)國稅發(fā)（2009）88號文規(guī)定，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能扣除的資產(chǎn)損失。涉及該指標(biāo)的過半企業(yè)，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請或稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不同意卻未調(diào)增所得額。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

2、其他支出

某些企業(yè)會計(jì)人員對“其他支出”行次的填列，如同電腦桌面的“回收站”，說不清道不明的支出就填此行，如某實(shí)業(yè)公司，2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)“其他營業(yè)外支出”為235萬元，經(jīng)核該支出子虛烏有。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

3、處置固定資產(chǎn)凈損失

依據(jù)國稅發(fā)（2009）88號文第五條第三款規(guī)定，除“企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失”外，企業(yè)2010年度發(fā)生的固定資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能扣除的資產(chǎn)損失。部分企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請或稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不同意未調(diào)增所得額。

注：2011年企業(yè)資產(chǎn)損失改為申報(bào)后稅前扣除

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

（四）其他類

1、期末證券余額

該項(xiàng)疑點(diǎn)指標(biāo)是新增指標(biāo)，市局從第三方取得企業(yè)2009年末、2010年末的持有證券種類、數(shù)量，要求核實(shí)相關(guān)企業(yè)證券投資損益。

該項(xiàng)疑點(diǎn)指標(biāo)363項(xiàng)，經(jīng)核查有問題295項(xiàng)，有問題比例81.27%。

核查發(fā)現(xiàn)涉及該項(xiàng)指標(biāo)的230戶企業(yè)（占比63.36%）的企業(yè)，賬外核算證券投資，隱匿了證券投資收益。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

2、長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

該項(xiàng)疑點(diǎn)指標(biāo)是新增指標(biāo)，市局從第三方取得的企業(yè)2010年度發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，要求核實(shí)相關(guān)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益核算是否正確。

部分涉及企業(yè)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同標(biāo)的金額較大，合同雙方約定分期收付款的形式，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也采取分期確認(rèn)。

3、區(qū)級匯繳后續(xù)管理疑點(diǎn)指標(biāo)

區(qū)局依據(jù)近三年匯繳申報(bào)數(shù)據(jù)，將2008年至2010年持續(xù)虧損或微利的部分年均營業(yè)收入超千萬制造業(yè)企業(yè)和年均營業(yè)收入超三千萬商貿(mào)業(yè)企業(yè)，作為區(qū)局級企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理指標(biāo)。

一、2010年度匯繳后續(xù)管理回顧

?《國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知 》（國稅發(fā)[2011]126號）?文件摘錄：工商行政管理部門向稅務(wù)部門提供的信息

有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息，包括：營業(yè)執(zhí)照注冊號、公司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。

?信息共享的時限：從2012年1月1日起，各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了15日內(nèi)完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

承前頁 ?國稅發(fā)[2011]126號文件將對稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲悉納稅人股權(quán)變更信息發(fā)揮重要作用。

?《2012年上海市企業(yè)所得稅工作要點(diǎn)》提出 “進(jìn)一步研究股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、持有證券信息和工商登記變更信息等第三方信息在后續(xù)管理中的運(yùn)用，提高第三方信息使用效率?！薄豆ぷ饕c(diǎn)》還提出“重點(diǎn)把跨年度確認(rèn)收入或扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失稅前扣除、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)改制重組等特殊性稅務(wù)處理等納入后續(xù)管理對象，分類提出管理要求?！?/p>

二、2011年度匯繳若干問題解答

（一）稅收優(yōu)惠類

1、問：企業(yè)符合政策性搬遷或處置收入的搬遷合同或協(xié)議中包含支付給承租方的補(bǔ)償款、停工損失等，在辦理政策性搬遷或處置收入備案登記時是否可以扣除？

?答：企業(yè)可以按照搬遷合同或協(xié)議的約定扣除支付給承租方的補(bǔ)償款、停工損失等后的余額辦理政策性搬遷或處置收入備案登記。

補(bǔ)充內(nèi)容：若企業(yè)辦理政策性搬遷或處置收入備案登記時，合同中載明的金額與實(shí)際支付的金額不符，以實(shí)際支付的金額為準(zhǔn)；無法確認(rèn)實(shí)際支付給其承租方的補(bǔ)償款、停工損失的金額，暫以合同或協(xié)議約定支付的金額辦理備案登記，項(xiàng)目清算時按實(shí)際支付金額確認(rèn)。

2、問：已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記的企業(yè)遷移至外省市，是否需要進(jìn)行項(xiàng)目清算？

?答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》（滬國稅所[2009]44號）的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目清算。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：企業(yè)如何辦理非營利組織認(rèn)定？

?答：企業(yè)應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號）、《關(guān)于修改＜上海市非營利組織免稅資格認(rèn)定操作規(guī)程（試行）＞的通知》（滬國稅所[2011]47號）申請非營利組織免稅資格認(rèn)定，各分局應(yīng)及時進(jìn)行審核，并在2012年3月底前上報(bào)市局備案。

二、2011年度匯繳若干問題解答 ?

4、問：某些特種企業(yè)減免稅如何處理？

?答：特種企業(yè)，根據(jù)不公開文件辦理減免稅事宜。企業(yè)減免稅額填列匯繳申報(bào)表行次：附表五（2）第88行“其他企業(yè)減免稅”。

5、問：商貿(mào)型、服務(wù)型企業(yè)減免稅如何處理？

?答：根據(jù)滬財(cái)稅（2011）43號文，再就業(yè)企業(yè)可享受減免稅限額（即，人均4800元限額），先用流轉(zhuǎn)稅及附加抵減，流轉(zhuǎn)稅及附加抵減后的剩余部分，扣減企業(yè)所得稅。

企業(yè)填列匯繳申報(bào)表行次行次：附表五（2）第45行“商貿(mào)型、服務(wù)型企業(yè)”。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、問：A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？

?答：被合并企業(yè)或合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計(jì)算，因此不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用所得稅一般性稅務(wù)處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

7、問：投資者購買證券公司發(fā)行的“集合理財(cái)產(chǎn)品”、銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，取得的分紅收入，是否可比照投資證券投資基金享受免稅優(yōu)惠？ ?答：投資者購買證券公司、銀行、信托公司等發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，從理財(cái)產(chǎn)品分配中取得的收入，不屬于財(cái)稅[2008]1號第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

8、問：企業(yè)在2008年至2010年度未經(jīng)備案而在匯繳時自行填列扣除的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何處理？

?答：請按《上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市科學(xué)技術(shù)委員會、上海市商務(wù)委員會、上海市知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于落實(shí)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策和做好有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓管理工作的通知》（滬地稅所〔2011〕57號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

第九條規(guī)定如下：本市居民企業(yè)在2008年度和2009年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)按本通知規(guī)定，及時補(bǔ)辦技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同登記等手續(xù)，并在2011年6月1日至12月31日期間申請辦理享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)，申報(bào)調(diào)整相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，完成稅款的多退少補(bǔ)；在2010年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，計(jì)入2010年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，在2011年5月31日前按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)。

本市居民企業(yè)申請享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體手續(xù)，按照《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于修改<符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所得減免稅>事項(xiàng)管理規(guī)程的通知》（滬地稅所〔2011〕56號）規(guī)定辦理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

9、問：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)因中方增資導(dǎo)致外方股權(quán)投資比例低于25％，是否需補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

?答：若中方投資者增資導(dǎo)致外資股權(quán)投資比例低于

25％，但其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期未發(fā)生變化，不予補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

二、2011年度匯繳若干問題解答

10、問：企業(yè)所得稅2010年度匯算清繳后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)的 “事先審批類、備案類”、“財(cái)產(chǎn)損失類”（除應(yīng)屬自行計(jì)算扣除外）、“事后報(bào)送資料類”未辦先扣問題，應(yīng)當(dāng)如何處理？

?答：均應(yīng)當(dāng)先調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理，后按照上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》和本市實(shí)施意見的通知（滬地稅所[2010]26號）、上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除審批事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》的通知（滬國稅所[2009]60號）和上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》及本市貫徹實(shí)施意見的通知（滬國稅所〔2009〕44號）的規(guī)定受理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

二、2011年度匯繳若干問題解答

11、問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 是否有變化？

?答：財(cái)稅[2011]117號 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

注：2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2011]4號）

二、2011年度匯繳若干問題解答

12、問：企業(yè)取得財(cái)政性扶持資金如何處理？

?答：財(cái)稅〔2011〕70號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》規(guī)定：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

（二）成本費(fèi)用類

1、問：企業(yè)采取“職工儲蓄計(jì)劃”等方式，對達(dá)到一定工作年限的員工進(jìn)行獎勵，這部分預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用是否可稅前扣除？

?答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)以“職工儲蓄計(jì)劃”等方式預(yù)提的工資薪酬費(fèi)用，不得在稅前扣除。應(yīng)待實(shí)際支付時再按稅法規(guī)定扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

2、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費(fèi)、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？《關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所〔2012〕1號）

?答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除。但用工單位需在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。若此前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說明）、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的被派遣勞動者工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表》。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：企業(yè)支付的哪些補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除？ ?答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》[財(cái)稅〔2009〕27號]規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”

企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》(勞動保障部令第20號)、《關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

承前頁

企業(yè)按照《上海市市委、上海市人民政府關(guān)于貫徹〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見>的實(shí)施意見》（滬府發(fā)[2011]18號）“完善補(bǔ)充醫(yī)療保障制度，推動職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃、中小學(xué)生和嬰幼兒住院互助基金、市民社區(qū)醫(yī)療互助幫困計(jì)劃和其他各類補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)展?！钡囊?guī)定，為職工繳納的“職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃”等補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

補(bǔ)充：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，是經(jīng)企業(yè)職代會通過，并經(jīng)人社局備案同意的。只針對企業(yè)高管、不實(shí)行“普惠制”的年金，不得扣除。

企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以追溯自2008年開始，即企業(yè)自2008年支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，發(fā)生當(dāng)年未稅前列支調(diào)增所得額的，在2011年度可一并稅前列支。

二、2011年度匯繳若干問題解答

4、問：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可否作納稅調(diào)減處理？

?答：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生年度，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

5、問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款利率的合理性如何界定？

?答：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、問：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)2011年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是否依然可以按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除？? ?答：財(cái)稅（2009）72號文《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》執(zhí)行期限，自2008年1月1日至2010年12月31日止。

若至2012月5月31日，未有新發(fā)文件確認(rèn)該政策延期，相關(guān)行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按《實(shí)施條例》第四十四條執(zhí)行，即按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除.超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

（三）征收管理類

1、問：企業(yè)年中預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)的凈利潤，可否申請開具《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》？

?答：企業(yè)董事會在年中按照《公司法》等規(guī)定作出預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)凈利潤的決議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫按企業(yè)該年度至董事會決議日累計(jì)已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額扣除已繳所得稅款后的余額作為該年度可供股息、紅利分配稅后利潤（所得）限額，開具《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》。企業(yè)董事會以后年度再決議分配股息、紅利時，將該期股息、紅利分配金額作為“董事會以前年度已作出分配決議的股息、紅利分配金額”。

二、2011年度匯繳若干問題解答

2、問：企業(yè)按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫存商品等存貨發(fā)生的存貨損失，以及通過證券市場買賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進(jìn)行清單申報(bào)？ ?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條第（一）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

依據(jù)企業(yè)會計(jì)核算對存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在2011年年度內(nèi)，某一類存貨按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存貨損失清單申報(bào)。

企業(yè)按照市場公平交易原則通過證券市場或債券市場買賣股票、債券，在2011年年度內(nèi)，發(fā)生股票買賣凈損失或債券買賣凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報(bào)。

二、2011年度匯繳若干問題解答

3、問：外省市總機(jī)構(gòu)在滬分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳所屬年度因未收到總機(jī)構(gòu)填報(bào)的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》而未進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時是否可作為獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行匯算清繳？

?答：在匯算清繳期間，外省市總機(jī)構(gòu)在滬分支機(jī)構(gòu)仍未收到其總機(jī)構(gòu)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，且不屬于國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條規(guī)定，視為以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行過生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，按照獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、2011年度匯繳若干問題解答

4、問：核定征收建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務(wù)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照0.2%就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在當(dāng)年匯算清繳時，是否可以作為本年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅？

?答：跨地區(qū)經(jīng)營的總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）文件規(guī)定，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號），應(yīng)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，其跨地區(qū)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照國稅發(fā)（2008）28號文件計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅；若總機(jī)構(gòu)為建筑安裝企業(yè)，還應(yīng)按照國稅函（2010）156號文件的規(guī)定計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。

若建筑安裝企業(yè)總機(jī)構(gòu)原來為核定征收企業(yè)，按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定改為查賬征收企業(yè)后，其在外地發(fā)生的建筑勞務(wù)按照0.2%就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時可作為已繳納的企業(yè)所得稅處理。

二、2011年度匯繳若干問題解答

5、問：企業(yè)在歇業(yè)清算期間的財(cái)產(chǎn)損失是否需要申報(bào)？

?答：企業(yè)清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失同樣應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]25號）的規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)后計(jì)算扣除。

二、2011年度匯繳若干問題解答

6、查補(bǔ)的所得額是否允許彌補(bǔ)虧損？

?答：國家稅務(wù)總局公告2010年第20號《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》規(guī)定：自2010年12月1日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

7、問：企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，是否可以稅前扣除？

?答：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條規(guī)定：

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業(yè)股權(quán)投資所得的若干文件

?國稅函〔2010〕79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》

第三條、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

第四條、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業(yè)股權(quán)投資所得的若干文件

?國家稅務(wù)總局公告2010年第19號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?企業(yè)股權(quán)投資所得的若干文件

?國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第五條：投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

二、2011年度匯繳若干問題解答

?問：“投資企業(yè)撤回或減少投資”和“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”兩者有何區(qū)別？轉(zhuǎn)讓股權(quán)不是減少投資嗎？ ?答：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東變化，并不會導(dǎo)致被投資企業(yè)的“減資”情形。

三、2011年度匯繳申報(bào)客戶端

三、2011年度匯繳申報(bào)客戶端

?2011年度《企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》

?2011年度《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》(客戶端)下載地址：上海稅務(wù)網(wǎng) 004km.cn

辦稅服務(wù) · 下載中心 · 軟件下載

注意事項(xiàng)：

（一）從上海稅務(wù)網(wǎng)站下載《2011年度上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》后，雙擊《客戶端》圖標(biāo)，點(diǎn)擊“啟用宏”按鈕，即可打開《2011年度上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》進(jìn)入客戶端的主界面。

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

?國家稅務(wù)總局公告2011年第64號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告 》

?國家稅務(wù)總局公告2011年第76號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的補(bǔ)充公告》

?公告自2012年1月1日起執(zhí)行。

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

?查賬征收企業(yè)有三種預(yù)繳方法 ?

一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳

二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 ?

三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳

?政策依據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）第一條

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

?第4行“利潤總額”：填報(bào)按照企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等國家會計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。?第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。

?第6行“不征稅收入”：填報(bào)計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。?第7行“免稅收入”：填報(bào)計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。

?第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

?第9行“實(shí)際利潤額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。第9行=第4行+第5行-第6行-第7行-第8行。?第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅填入此行。

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

修改后的季度預(yù)繳申報(bào)表中“實(shí)際利潤額”與原表的含義一致，但新表的勾稽關(guān)系更加清晰，一目了然，對查賬征收企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)比對發(fā)揮積極作用。

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

?第29行“總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”：填報(bào)匯總納稅納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能、按規(guī)定視同分支機(jī)構(gòu)的部門所應(yīng)分?jǐn)偟谋酒陬A(yù)繳所得稅額。

?總機(jī)構(gòu)設(shè)立的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且該部門經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個分支機(jī)構(gòu)。

五、新企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表

?依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第二條第（二）款規(guī)定：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

?刪除了原表第13行“減免所得稅額”。依據(jù)國稅函（2009）377號文第一條第（一）款規(guī)定：核定征收企業(yè)不能享受減免所得稅政策。

我們將與您共同努力，做好2011年度企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)工作。

第二篇：企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求(企業(yè)版)

高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求

一、匯繳時間

1、核定征收企業(yè)原則上要求4月20日前申報(bào)結(jié)束。

2、查帳征收企業(yè)原則上要求5月20日前申報(bào)結(jié)束。

3、各類稅收優(yōu)惠（除小型微利企業(yè)外）均為可控項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在企業(yè)申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)優(yōu)惠備案資料。

4、其他各類備案材料在報(bào)送申報(bào)表時一并報(bào)送。如果納稅人為了減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可提前將備案資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請先行審核。

二、匯繳申報(bào)

1、今年網(wǎng)上申報(bào)不再通過三晶同和服務(wù)平臺，直接通過“常州國地稅聯(lián)合網(wǎng)上申報(bào)平臺”連接至“江蘇省國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統(tǒng)一網(wǎng)上申報(bào)平臺納稅申報(bào)，使用天王星申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè)仍可通過天王星服務(wù)平臺申報(bào)。不具備網(wǎng)上申報(bào)條件的企業(yè)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門申報(bào)。

2、如2011年申報(bào)征收方式發(fā)生變化的，應(yīng)提醒主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上申報(bào)稅務(wù)端做信息維護(hù)，否則納稅人無法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

3、本申報(bào)表統(tǒng)一使用省局的年報(bào)系統(tǒng)，取消了附表三中“其他欄次明細(xì)表”，附表三中的“其他”出現(xiàn)下拉菜單，可按菜單提示內(nèi)容填報(bào)。

4、“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料”增加了五項(xiàng)內(nèi)容：免抵退企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢顧問類費(fèi)用，企業(yè)申報(bào)時要按正確的填報(bào)口徑填寫，注意與“資產(chǎn)負(fù)債表”、“附表二（1）”間相關(guān)欄次的勾稽關(guān)系。該表無法申報(bào)成功后無法進(jìn)行修改，所以申報(bào)時務(wù)必認(rèn)真填寫。

5、總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門（視同分支機(jī)構(gòu)）、省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)季度分?jǐn)偟亩愵~通過“稅票錄入”方式就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請修改總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。

6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》及納稅憑證，在企業(yè)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請修改建筑企業(yè)預(yù)繳稅款。

三、所得稅匯繳資料下載地址：

登錄常州國稅網(wǎng)站（網(wǎng)址：），點(diǎn)擊“公告欄”，下載“高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳資料”。

四、具體事項(xiàng)的要求

1、總、分機(jī)構(gòu)管理

①對不需參加匯繳的分支機(jī)構(gòu)（除掛靠性質(zhì)外的分支機(jī)構(gòu)和市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)外），要提供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明。無法提供的，應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

②匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明交總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、中介機(jī)構(gòu)鑒證的管理

（1）2011匯繳，需出具企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)的范圍是：

①當(dāng)年稅前彌補(bǔ)虧損10萬元（含）以上的企業(yè)（所彌補(bǔ)的虧損已經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)鑒證的除外）；

②當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入在2000（含）萬元以上的內(nèi)資企業(yè)；

③年收入在500萬元以上的餐飲企業(yè)（查帳征收企業(yè)）；

④發(fā)生以下資產(chǎn)損失的企業(yè)：

——存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程損失，按類別申請稅前扣除30萬元以上、或損失占該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上（按資產(chǎn)小類、損失發(fā)生當(dāng)月為計(jì)算口徑）、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的資產(chǎn)損失；

——企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會計(jì)上均作為損失處理的——企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會計(jì)上均作為損失處理的；

——企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失；

⑤企業(yè)享受的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；

⑥企業(yè)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；

⑦企業(yè)發(fā)生100萬元以上的開辦費(fèi)；

⑧外商投資企業(yè)按慣例要求申報(bào)時提供注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，并提供審計(jì)后的所得稅計(jì)算表。如企業(yè)不能提供所得稅計(jì)算表，則需提供稅務(wù)事務(wù)所出具的所得稅鑒證報(bào)告。

⑨設(shè)有常州市外（含溧陽、金壇）分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，若總機(jī)構(gòu)已按本條第①②③⑧款出具企業(yè)鑒證報(bào)告的，則需要求報(bào)告中單獨(dú)對總機(jī)構(gòu)匯總繳納情況、分配表中分配比例計(jì)算是否正確等情況作出單項(xiàng)說明。

（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第67號）文件的精神，涉稅鑒證業(yè)務(wù)只能由注冊稅務(wù)師來做，稅務(wù)文件中 “有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊中“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”中所列稅務(wù)事務(wù)所。

（3）省、市級140戶規(guī)模企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)按《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告規(guī)范要求>的通知》（蘇國稅發(fā)〔2009〕48號）要求作鑒證報(bào)告，對不符合的鑒證報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

（4）對審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告上反映的納稅調(diào)整事項(xiàng)正確申報(bào)。

3、申報(bào)資料的管理

（1）企業(yè)申報(bào)結(jié)束后5日內(nèi)按照《居民企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送資料清單》（2012版）報(bào)送申報(bào)資料。

（2）申報(bào)表資料上簽字、蓋章，注明申報(bào)日期。

（3）檢查是否存在應(yīng)備案未備案事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)損失備案。

4、各類備案、審批事項(xiàng)的管理

（1）備案類稅收優(yōu)惠的管理

①根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》，并收集優(yōu)惠備案資料。

②《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》一式三份：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后退一份給企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留兩份。

③高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠備案時按《高企及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需報(bào)送材料（新區(qū)）》報(bào)送資料，本增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況說明》兩張表。

④對老稅法下延續(xù)的國產(chǎn)設(shè)備抵免事項(xiàng)，本繼續(xù)按上年辦法執(zhí)行。外資企業(yè)報(bào)送《國產(chǎn)設(shè)備抵免明細(xì)表及臺帳》，內(nèi)資企業(yè)報(bào)送《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。

（2）審批類稅收優(yōu)惠的管理

2011年開始進(jìn)入獲利的外商投資企業(yè)，如果需享受過渡期“兩免三減半”優(yōu)惠，應(yīng)報(bào)送相關(guān)審批資料。

（3）其他備案或報(bào)送資料事項(xiàng)管理

①企業(yè)發(fā)生其他需備案或報(bào)送資料事項(xiàng)，如：政策性搬遷、傭金及手續(xù)費(fèi)、不征稅收入、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、境外抵免、重組、資產(chǎn)損失等內(nèi)容，應(yīng)按市局常所便函〔2012〕01號《常州市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅備案及報(bào)送資料事項(xiàng)（除優(yōu)惠項(xiàng)目）管理辦法（2012版）》的要求報(bào)送資料。

②其他事項(xiàng)備案受理表分六類：一般事項(xiàng)受理表、房地產(chǎn)受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產(chǎn)損失清單申報(bào)受理表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)受理表，企業(yè)應(yīng)正確使用對應(yīng)的備案表。各類備案表一式三份。

③“傭金及手續(xù)費(fèi)”備案資料中第3項(xiàng)材料“手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表”、“不征稅收入”臺帳、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，我局制定了統(tǒng)一表式，企業(yè)應(yīng)按新的表式報(bào)送。

④根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第25號公告，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)損失的內(nèi)容和要求進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（一式三份），有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（一式三份）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體參見《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。

高新區(qū)國稅局

2011年3月19日

第三篇：2012常州地稅企業(yè)所得稅匯繳政策口徑

2012企業(yè)所得稅匯繳政策口徑(地稅)

稅基類

1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。

2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營性收入（如房屋租金等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。

3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

4、對于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)從政府部門取得的地價返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？

答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業(yè)的地價返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。

5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？* 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號公告精神，從2012起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經(jīng)營項(xiàng)目”時，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得的方式繳納企業(yè)所得稅。

6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶要求其開發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時是否要作為收入計(jì)算？* 答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無法分割開具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問題：一般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？

答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。

8、所得稅核定征收企業(yè)，營業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*

答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。

10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”？*

答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應(yīng)視同銷售處理。

11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

12、公司代個人持股，在變更為實(shí)際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國家稅務(wù)總局2011年39號公告執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。

13、原國有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？*

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。

14、原國有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？*

答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的結(jié)余進(jìn)行一次性稅務(wù)處理。但在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，該結(jié)余應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。

15、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本，作為投資單位而言，投資的計(jì)稅成本是否隨之增加？例：甲對乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本500萬，則甲的投資計(jì)稅成本是否為1500萬？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。依據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，屬于股票股利性質(zhì)的分配行為。對于投資方，實(shí)質(zhì)上是利潤分配再投資，對轉(zhuǎn)增的股份確認(rèn)投資收益。

這部分轉(zhuǎn)增股本應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。

16、對于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，如金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的10%以上，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告，上述“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”，是年末余額？當(dāng)年采購額？還是當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個行業(yè)存貨管理狀況不同，特殊行業(yè)的可根據(jù)實(shí)際情況確定。

17、在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不分期攤銷，請問在企業(yè)所得稅匯算清繳時是否可以計(jì)提折舊費(fèi)用扣除？ 答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的投資性房地產(chǎn)對應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條或第六十五條規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按稅法規(guī)定的折舊或攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

18、無償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。征管實(shí)際中，除應(yīng)按照特別納稅調(diào)整辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產(chǎn)稅視同租金的，代繳的房產(chǎn)稅可以扣除。其他情形的，應(yīng)由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人按規(guī)定稅前扣除。

19、農(nóng)村小額貸款公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策（財(cái)稅[2011]104號、財(cái)稅〔2012〕5號）和貸款利息收入確認(rèn)政策（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號）？

答：根據(jù)中國人民銀行《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》規(guī)定，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)，可執(zhí)行上述文件。

20、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？*

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號）文規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)在按規(guī)定計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的同時將上計(jì)提的擔(dān)保準(zhǔn)備金余額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，對2011以前未按要求結(jié)轉(zhuǎn)余額的企業(yè)，在2011匯繳申報(bào)時，應(yīng)將其2011年底前的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額全部結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

21、根據(jù)2011年第28號 的第四條：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。是否就是說如果將企業(yè)代繳的工資薪金個人所得稅計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，就允許企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅款的，企業(yè)應(yīng)按個人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行個人所得稅款的計(jì)算和扣繳。上述個人所得稅款屬于個人工資薪金的一部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，可以按工資薪金項(xiàng)目的規(guī)定稅前扣除。同時，企業(yè)應(yīng)按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

22、企業(yè)員工參加駕駛證、學(xué)歷教育做賬按職工教育經(jīng)費(fèi)處理，嚴(yán)格應(yīng)由個人承擔(dān)，請問可以并入個人收入征收個人所得稅，不納稅調(diào)整嗎？*

答：

一、企業(yè)發(fā)生的上述支出應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]317號)的規(guī)定范圍列支職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對不符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的應(yīng)由個人承擔(dān)部分不得稅前扣除。

二、2010年匯繳政策口徑；根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會或職工代表大會通過。企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。

23、非房地產(chǎn)企業(yè)購買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。非房地產(chǎn)企業(yè)購買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入商品房的計(jì)稅基礎(chǔ)。

24、某企業(yè)準(zhǔn)備向一投資信托企業(yè)融資，但該信托投資公司提出要求以該企業(yè)股東的股權(quán)質(zhì)押的形式，即投資者要成為企業(yè)的新增股東（根據(jù)借款合同規(guī)定是形式上的股東），注冊資本就是融資金額，但不參與利潤分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對于在成為該企業(yè)法律上股東的信托投資企業(yè)，按合同規(guī)定向該企業(yè)收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權(quán)變更時的價格是否認(rèn)可？*

答：應(yīng)按法定形式進(jìn)行稅務(wù)處理。信托投資公司以投資的形式參與企業(yè)融資，并取得固定投資收益，不承擔(dān)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照公司法的規(guī)定，征得其他股東同意，并相應(yīng)修改公司章程等相關(guān)材料，且工商部門也按公司法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記。

被投資企業(yè)支付的固定收益不得作為利息支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)按稅后利潤分配進(jìn)行涉稅處理。

25、對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用利息的稅務(wù)處理問題?；鶎佑袃煞N意見：

一、根據(jù)2010年匯繳口徑，相同稅負(fù)不作調(diào)整；

二、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整了，所得稅跟著調(diào)整。請明確？*

答：關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用利息的企業(yè)所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執(zhí)行。如借出方被核定了利息收入交納了營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其企業(yè)所得稅是否要核定利息收入仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策口徑處理。

26、企業(yè)為投資者等高管人員購買商業(yè)保險(xiǎn)公司的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是在全體職工工資總額5%內(nèi)扣除，還是參加補(bǔ)充保險(xiǎn)員工對應(yīng)的工資總額5%內(nèi)扣除，還是不得扣除？ 答：企業(yè)為部分投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過企業(yè)人均工資與參加補(bǔ)充保險(xiǎn)人數(shù)之積的5%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。

27、對符合不征稅收入條件的企業(yè)，如果資金管理辦法中明確該部分補(bǔ)貼收入有用于招待費(fèi)用、工資、職工福利費(fèi)的那部分，由于招待費(fèi)、福利費(fèi)有限額的規(guī)定，那不征稅收入單獨(dú)核算時是否要考慮限額？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。補(bǔ)貼收入中按規(guī)定用于招待費(fèi)用、職工福利費(fèi)的，不考慮限額。

28、企業(yè)平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，能否參照個人所得稅27號公告規(guī)定的方法來核定？

答：企業(yè)平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)等資產(chǎn)的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定處理，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格不得低于轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅基礎(chǔ)。

29、企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后發(fā)現(xiàn)此固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于可抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后折舊如何計(jì)算？

答：自發(fā)現(xiàn)調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以前已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。30、房屋的改擴(kuò)建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*

答：

1、對改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限的支出，應(yīng)作為改建支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；

2、同時符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定在稅前攤銷扣除。

3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： 企業(yè)承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)，作租入固定資產(chǎn)的改建支出處理，按長期待攤費(fèi)用規(guī)定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

自用房產(chǎn)在首次使用之前發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。自用房產(chǎn)在投入使用后發(fā)生的裝修費(fèi)用，不符合改建支出條件的，可以作為長期待攤費(fèi)用處理，按照不低于3年的期限進(jìn)行攤銷扣除。

31、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸，其分?jǐn)偟阶庸镜睦⒅С鲑M(fèi)用扣除的內(nèi)部憑證是否允許其作為有效憑證并據(jù)以稅前扣除。答：企業(yè)在稅前扣除時，應(yīng)能提供證明該支出真實(shí)發(fā)生的合法、有效憑證。對集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計(jì)算的利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時提供集團(tuán)公司貸款證明文件、分?jǐn)倕f(xié)議和企業(yè)支付給集團(tuán)公司的支付憑證。

32、房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息一般較高，企業(yè)向銀行支付利息時銀行開具了利息票據(jù)，企業(yè)是否就依據(jù)取得的銀行利息票據(jù)在稅前扣除？

答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據(jù)銀行利息票據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）進(jìn)行處理。

33、企業(yè)發(fā)放或報(bào)銷的通訊補(bǔ)貼、職工旅游等費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？*

答：企業(yè)按規(guī)定為職工發(fā)放或報(bào)銷的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工旅游費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、離退休職工的獨(dú)生子女一次性補(bǔ)貼以及按規(guī)定支付給外籍職工的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等應(yīng)按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。

34、某公司的兩個股東都是企業(yè)法人，對公司稅后利潤進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個分的多一個分的少，那么多分的一方多分到的利潤是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？

答：實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

35、核定征收企業(yè)合并，是否適用重組的相關(guān)政策？*

答：因核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在上級稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確之前，暫不適用特殊重組的相關(guān)政策。

36、如何確定企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入？*

答：搬遷補(bǔ)償收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以搬遷協(xié)議上約定應(yīng)付補(bǔ)償款的時間及金額確認(rèn)收入；另外，如搬遷補(bǔ)償取得的是非貨幣形式的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定金額。

37、政策性搬遷企業(yè)購買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產(chǎn)？* 答：購買商鋪用于企業(yè)直接經(jīng)營、或原有商品房被拆遷后重新購置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產(chǎn)自搬遷收入中扣除；其他情況如新購買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產(chǎn)扣除。

優(yōu)惠類

38、享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對發(fā)現(xiàn)有未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，查增的應(yīng)納稅所得額，是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：查增的應(yīng)納稅所得額可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，同時可按《稅收征收管理法》規(guī)定處理。

39、資源綜合利用企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。是以取得認(rèn)定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額，還是取得認(rèn)定證書當(dāng)年全部收入均減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額？ 答：以取得認(rèn)定證書當(dāng)年取得的資源綜合利用收入均減按90%計(jì)入當(dāng)年收入。40、購買股票分紅免稅投資收益的政策對持有超過12個月的界限如何執(zhí)行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有超過12個月，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購買日到分紅日計(jì)算是否超過12個月。

41、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，對于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學(xué)歷人員？*

答：根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號文第十條第三款規(guī)定，高企認(rèn)定須滿足條件：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。可見研發(fā)人員應(yīng)包含在科技人員當(dāng)中。根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕362號文規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。

企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

42、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)如何處理？*

答：根據(jù)國稅函〔2009〕203號文第五條、第六條規(guī)定，納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

對未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本文件有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

43、企業(yè)安置殘疾職工，有關(guān)加計(jì)扣除的政策，對其企業(yè)投資者在其公司的工資能否加計(jì)扣除？*

答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，該政策所指的殘疾職工應(yīng)同時符合財(cái)稅〔2009〕70號文件所述的4個條件

44、福利企業(yè)安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？

答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業(yè)因其再任職而支付給其的工資只要符合國稅函（2009）3號規(guī)定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時符合財(cái)稅（2009）70號規(guī)定的加計(jì)扣除的其他條件，經(jīng)備案后，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

45、企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，是否可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？*

答：企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金應(yīng)嚴(yán)格按照不征稅收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

46、企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？*

答：企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號、財(cái)稅[2011]70號等文件的規(guī)定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)計(jì)入企業(yè)取得減免稅款當(dāng)年的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

征管類

47、若稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)上核定征收的企業(yè)實(shí)際利潤水平高于適用應(yīng)稅所得率，如何處理上涉稅事項(xiàng)？ 答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，對納稅人發(fā)生上述情況而未申請調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上的實(shí)際利潤水平進(jìn)行調(diào)整。

48、制造業(yè)企業(yè)，2012年取得一筆金額較大的場地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業(yè)應(yīng)稅所得率不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否更改其應(yīng)稅所得率？ 答：實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化時，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。核定征收企業(yè)因發(fā)生偶然性經(jīng)營業(yè)務(wù)而造成主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）變化并按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得率的，如第二年仍實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，在確定該應(yīng)稅所得率時應(yīng)剔除偶然性經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素。

49、母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用是否要憑發(fā)票在稅前扣除。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。50、企業(yè)變更為個人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。因此，企業(yè)變更為個人獨(dú)資企業(yè)的，要辦理清算手續(xù)。

51、根據(jù)25號公告規(guī)定：未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)因政策理解錯誤，對應(yīng)報(bào)未報(bào)且自行扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)如何處理？*

答：2011開始：未按總局2011年25號公告規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)而自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。對補(bǔ)充履行申報(bào)手續(xù)且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下罰款。對不符合稅前扣除條件的，應(yīng)按《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

52、企業(yè)購入花木（單棵價值20萬）死亡，企稅稅前扣除時是按非正常損失履行備案手續(xù)嗎？相關(guān)資料如何提供？*

答：根據(jù)2009所得稅匯繳政策口徑，對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷。對上述資產(chǎn)損失應(yīng)按固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失稅前扣除管理的相關(guān)規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)并提供相關(guān)證據(jù)材料。

53、貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業(yè)，購買了幾臺大型運(yùn)輸車輛，負(fù)責(zé)對外運(yùn)輸，貨物運(yùn)輸業(yè)在代開票時被統(tǒng)一代征了企業(yè)所得稅，匯繳后應(yīng)納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國稅函[2006]249號）提出申請要求退稅。問題：因涉及兼營，請問是否可以退稅？退稅金額如何認(rèn)定？*

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕88號及國稅函〔2008〕819號文規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時應(yīng)按規(guī)定預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算（除核定征收企業(yè)外）。上述建筑企業(yè)兼營貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其建筑業(yè)勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)分別按行業(yè)預(yù)警管理要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對貨物運(yùn)輸代開票業(yè)務(wù)預(yù)征的企業(yè)所得，符合行業(yè)預(yù)警管理要求的，可以按規(guī)定進(jìn)行匯繳后退稅。

54、企業(yè)在執(zhí)行政策性搬遷企業(yè)所得稅政策時應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些手續(xù)？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國稅函〔2009〕118號）①適用本條政策的企業(yè)是指符合政策性搬遷條件，且按照企業(yè)搬遷規(guī)劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關(guān)重置資產(chǎn)及費(fèi)用在2012年9月30日前已實(shí)際發(fā)生。

②適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)在2012的企所稅匯算清繳時進(jìn)行政策性搬遷清算申報(bào)，并填報(bào)《企業(yè)所得稅遞延收入項(xiàng)目申報(bào)表》，無需單獨(dú)辦理備案手續(xù)。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號公告）

適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協(xié)議的（適用總局2012年第40號公告）適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

第四篇：如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

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如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

企業(yè)所得稅申報(bào)的稅款抵繳功能是否已啟用？

鹽田區(qū)姜先生來電咨詢：請問企業(yè)所得稅申報(bào)的稅款抵繳功能是否已啟用？從何時開始起可辦理稅款抵繳？

地稅局黃小姐回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）規(guī)定，納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，可抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。為提升納稅服務(wù)水平，我局企業(yè)所得稅抵繳功能已啟用，自2015年第三季度企業(yè)所得稅季度或申報(bào)時，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款可以用以前多繳納的企業(yè)所得稅款進(jìn)行抵繳。

辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交哪些資料？

羅湖區(qū)嚴(yán)先生來電咨詢：我司上一內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款，請問辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交哪些資料？可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

地稅局楊先生回答：納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報(bào)（不繳款）時，在申報(bào)期內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

（一）辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交以下資料:

1.《退抵稅申請表》；

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2.完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；

3.抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；

4.稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條所指的專項(xiàng)申報(bào)及說明。

（二）納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。

例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報(bào)或申報(bào)時，其2012~2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅?！闭埌次募?guī)定辦理。

隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加是否可以申請退還？

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羅湖區(qū)尹先生來電咨詢：我公司是一家圖書零售企業(yè)，已退還2013年繳納的圖書零售環(huán)節(jié)增值稅，請問隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加是否可以申請退還？

地稅局楊先生回答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕87號）的規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

同時，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅字〔1985〕143號）以及《財(cái)政部關(guān)于征收教育費(fèi)附加幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字〔1986〕120號）的規(guī)定，對由于減免增值稅而發(fā)生退稅的，同時退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

因此，對圖書零售環(huán)節(jié)免征增值稅而發(fā)生退稅的，同時退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

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第五篇：企業(yè)所得稅抵繳問題解答

企業(yè)所得稅抵繳問題解答

1、什么是企業(yè)所得稅可抵稅款？

納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)表“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”行次填寫的負(fù)數(shù)金額為可抵稅款，可以在以后屬期的企業(yè)所得稅季度或申報(bào)中抵繳當(dāng)期應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

2、可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報(bào)或申報(bào)時，其2012-2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅”，按文件規(guī)定辦理。

3、如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報(bào)（不繳款）時，在申報(bào)期內(nèi)到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

4、辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交什么資料？

《退抵稅申請表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條所指的專項(xiàng)申報(bào)及說明。

5、企業(yè)所得稅抵繳有哪些限制條件？

納稅人在企業(yè)所得稅季度或申報(bào)期內(nèi)才能抵稅，逾期申報(bào)不能抵稅；跨地區(qū)匯總納稅人、進(jìn)行了跨區(qū)遷移的納稅人不能抵稅。不能抵稅的納稅人可申請辦理退稅。

6、企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無稅可抵怎么辦？

納稅人可按照我局企業(yè)所得稅匯算清繳退稅流程，申請辦理企業(yè)所得稅匯算清繳退稅。辦理退稅提交的資料：《退抵稅申請表》；完稅憑證復(fù)印件（驗(yàn)原件）；退稅當(dāng)企業(yè)所得稅季度和申報(bào)表；稅務(wù)登記證副本（驗(yàn)原件）。