第一篇：企業(yè)所得稅的稅務處理

—、固定資產(chǎn)沒有單位價值標準的限制《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等?！逼溟g并沒有對固定資產(chǎn)的單位價值標準作出的限制，因而對納稅人來說，應當根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當提高固定資產(chǎn)的標準，以便在更短的時間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用。

二、應當正確理解固定資產(chǎn)計提折舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對不可計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進行了列舉。按照《企業(yè)所得稅法》下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個問題：

（一）稅法只是強調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些方面的原因，而暫時停止使用的固定資產(chǎn)是可以計提折舊的。

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn)的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有，自然不應該計提固定資產(chǎn)折舊。但是對于出租者而言，對方仍然可以計提折舊。這實際上體現(xiàn)了一種費用不重復扣除的原則，即既然出租者計提了折舊并進行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不能重復計提折舊并在稅前扣除。

（三）與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)實際上可以作更為寬泛的理解，即凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固定資產(chǎn)，都不應該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進行扣除，因為這些費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，不符合稅法所要求的稅前扣除相關(guān)性原則的要求。

（四）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價值也是通過攤銷的形式進行轉(zhuǎn)移的。

其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計提折舊的，因為在此期間，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目，不存在可以作為計提折舊的依據(jù)了。

三、未結(jié)算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件折舊企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但是，按照《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

四、固定資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為20年；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5、電子設備，為3年。

6、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

8、改建的固定資產(chǎn)延長使用年

限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應當適當延長折舊年限。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

六、商譽不得攤銷和扣除企業(yè)自創(chuàng)的商譽不得計算攤銷并在稅前扣除，而企業(yè)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商譽是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外購的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。

七、確認資產(chǎn)損失必須減除相關(guān)款項企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時，企業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費用都確認為資產(chǎn)損失，必須減除責任人賠償、保險賠款、殘值收入等。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失必須在履行報批手續(xù)后才可進行稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

6、其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當年抵扣根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

第二篇：2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務處理

尊敬的納稅人：

為做好2011企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅務處理工作，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告【2011】第25號）和省局《關(guān)于執(zhí)行國家稅務總局第25號公告有關(guān)問題的通知》等文件要求，現(xiàn)將2011資產(chǎn)損失稅務處理若干問題通知如下：

一、受理時間納稅人應于匯算清繳前提請資產(chǎn)損失申報。按照省局資產(chǎn)損失專業(yè)化審核要求，我局擬定于3月15日和4月20日分兩批次開展資產(chǎn)損失專業(yè)化審核。為了避免您因資產(chǎn)損失不符合規(guī)定而帶來的稅收風險，原則上請于上述日期前進行資產(chǎn)損失申報。

二、受理部門各縣（市、區(qū)）國稅局：各縣（市、區(qū)）局辦稅服務廳市區(qū)二分局、七分局：王陵路90號市局辦稅服務廳市區(qū)三分局、開發(fā)區(qū)國稅局：本單位辦稅服務廳市區(qū)四分局：明理街7號105室辦稅服務廳市區(qū)五分局：二環(huán)西路140號109室辦稅服務廳市區(qū)六分局：淮海食品城會展中心206室辦稅服務廳

三、申報程序

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報受理表》（附件一）報送稅務機關(guān)即可，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報受理表》（附件二）外，還應逐項（或逐筆）報送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（附件三：《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除報送資料一覽表》）。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。

3、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。如無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，應采取專項申報的形式申報扣除。

四、其他

1、為方便您全面了解企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失新的稅收政策，現(xiàn)將國家稅務總局公告【2011】第25號（附件四）供您學習。

2、我局根據(jù)資產(chǎn)損失最新規(guī)定，結(jié)合以往專業(yè)化審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，總結(jié)整理了《徐州市國家稅務局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請您仔細閱讀。

3、資料形式要求：納稅人應使用A4紙報送資料，一式兩份，按附件所列順序逐頁編號并裝訂。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。資料形式不符合要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。不明之處，歡迎您撥打我局咨詢電話12366-1或通過徐州市國稅局網(wǎng)站“徐稅官信箱”與我們交流。感謝您的配合！附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報受理表.doc附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報受理表.doc附件三：資產(chǎn)損失專項申報報送資料一覽表.doc附件四：國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 【2011】第025號.doc

附件五：徐州市國家稅務局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示.doc

徐州市國家稅務局二零一二年二月十三日

第三篇：誤餐補的稅務處理-企業(yè)所得稅

誤餐補的稅務處理——企業(yè)所得稅——高青彥

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知、國稅發(fā)[2000]84號：

第三章 工資薪金支出

第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；

(四)各項勞動保護支出；

(五)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；

(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；

(七)獨生子女補貼；

(八)納稅人負擔的住房公積金；

(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。

第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。

新企業(yè)所得稅法及實施條例：對誤餐費的支出，未見規(guī)定。

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知、國稅函〔2009〕3號：

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（新法規(guī)中對福利費支出中可以發(fā)放現(xiàn)金的項目未列示“誤餐補”，但是明確了“食堂經(jīng)費補貼”的列支）

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

結(jié)論：一般認為，誤餐費以發(fā)放現(xiàn)金的形式列支，應計入工資總額；

不發(fā)放現(xiàn)金，撥付職工食堂，以職工食堂經(jīng)費補貼的形式列支，應計入福利費支出。1

第四篇：企業(yè)債務重組所得稅會計及稅務處理分析

企業(yè)債務重組所得稅會計及稅務處理分析

2010-04-23

提要：從《企業(yè)會計準則12號——債務重組》和《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》的發(fā)布 和實施，可以看出在債務重組方面，國家對上市公司的會計和稅務處理的準確性和與國際趨同的要求正在不斷提高。通過對比發(fā)現(xiàn)，在以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務，將債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他條件的所得稅會計方面和稅法上存在著重大差異，本文主要就這些差異進行研究分析。

關(guān)鍵詞：債務重組；所得稅會計；稅務處理

財政部2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準則，其中《企業(yè)會計準則12號——債務重組》（以下簡稱新準則）相對于舊準則，與國家稅務總局令[2003]第6號《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（以下簡稱《辦法》）在所得稅會計處理上更為趨同。但是，在債務重組所得稅會計處理和稅務處理兩者還是存在著不少差異，本文先比較兩者在債務重組定義、重組的方式的差別，并對兩者會計和稅務處理的不同之處進行了說明，隨后說明了主要差異，主要涉及了以資產(chǎn)（現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)方面）清償債務，將債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他的條件等方面，并就這些差異進行了相關(guān)的案例分析。

一、債務重組相關(guān)規(guī)定比較分析

（一）債務重組含義的比較

1、新準則定義債務重組?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組》中定義債務重組為在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

2、《辦法》定義債務重組?！掇k法》中所稱的債務重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

可以看出，《辦法》中的債務重組更加廣泛，實質(zhì)上和2006年以前的會計準則是相符的，新準則把“債務人發(fā)生財務困難”作為債務重組的前提條件，把“讓步”作為債務重組的必要條件，也即指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額償還債務，條件更為確切，范圍有所縮小。

（二）債務重組方式的比較

1、新準則債務重組的方式。（1）以資產(chǎn)清償債務；（2）將債務轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。

2、《辦法》債務重組方式。（1）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；（3）債務轉(zhuǎn)化為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（4）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

可見，相對于《辦法》，新準則不再區(qū)分“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”了，而是組合成以資產(chǎn)清償債務為一個項目，并沒有實質(zhì)的變化?？紤]到稅務上有“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”清償債務這一區(qū)分，所以在下文的表述中還是以《辦法》為準來列示。

二、債務重組會計處理和稅務處理差異的理論分析

根據(jù)新準則與《辦法》規(guī)定，會計與稅法對債務重組的處理原則基本一致，表現(xiàn)為：兩者都以公允價值作為計量基礎(chǔ)；兩者都在當期確認債權(quán)人債務重組的損失和債務人債務重組的收益；如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組，債務人都確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債權(quán)人都以市場公允

價值作為取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的計價。雖然新會計準則和《辦法》在債務重組所得稅處理的原則上一致，但兩者仍有一定的差異存在。

（一）以資產(chǎn)清償債務計提壞賬準備的債權(quán)人會計和稅務處理比較。

由于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償和現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的區(qū)別主要在于會計科目的細微差別，如若是存貨，則視為視同銷售處理，按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本即可；如若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則將公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出即可，與以現(xiàn)金資產(chǎn)清償無實質(zhì)上的差異。將債務轉(zhuǎn)化為資本的會計和稅務處理也無實質(zhì)上的差異，只是做相關(guān)的股權(quán)投資的處理即可。

出于上述原因，本文只列出以現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)臅嫼投悇仗幚聿煌?。以現(xiàn)金清償債務時，債權(quán)人在會計和稅法上對重組的損失的計量存在的差異主要有兩方面：一方面在于如果企業(yè)計提了壞賬準備，會計上當期損益的計量必須先沖減資產(chǎn)減值準備，而稅法在對應應收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準備金的前提下，不允許扣除會計上的減值準備，對會計上應收賬款轉(zhuǎn)銷時，必須進行相應的調(diào)整，在收到重組后的資產(chǎn)時，可將壞賬準備的損失作為應交所得稅的調(diào)減項處理；另一方面按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應按其實際發(fā)生額據(jù)實扣除。如果企業(yè)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，只要符合稅法規(guī)定的壞賬損失條件，其實際發(fā)生額是允許在稅前扣除的；因此，若企業(yè)采用備抵法計提壞賬準備，其超過稅法規(guī)定比率部分，實質(zhì)上是一項差異，其轉(zhuǎn)回時間應在符合稅法規(guī)定條件時，即壞賬實際發(fā)生時。因為《辦法》只允許企業(yè)在年末按應收賬款余額的0.5%內(nèi)提取的壞賬準備在稅前扣除，所以如果企業(yè)計提的壞賬準備不是0.5%的話，那么會計和稅務處理就會不一致，需要進行納稅調(diào)整。

（二）修改其他債務條件的會計和稅務處理的區(qū)別。

1、債務人有關(guān)會計與稅收業(yè)務處理。在債務人減少未來本金的會計與稅收處理是不一致的。會計處理上，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入

賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益；而《辦法》中規(guī)定修改其他債務條件債務人的稅務處理應將重組債務的計稅成本減計至將來的應付金額，減計的金額確認為當期的債務重組所得。

2、債權(quán)人會計與所得稅處理的比較。在債務人減少債務未來本金的處理中，會計與稅收也是不一致的。新準則規(guī)定，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益；而《辦法》中規(guī)定，修改其他債務條件債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應收金額，減計的金額確認為當期的債務重組損失。

（三）涉及或有負債的會計和稅務處理的區(qū)別。

新準則規(guī)定，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有金額符合新《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額之和的差額，計入當期損益。債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值，而《辦法》對此沒有相關(guān)規(guī)定，即稅務不認可。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的真實發(fā)生原則和確定性原則，由于或有應付金額不一定必然發(fā)生，其金額也是事先預計的，因此企業(yè)在計算債務重組所得時不得減除預計負債，應調(diào)增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他區(qū)別。

稅法上為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務重組業(yè)務的處理設定了限定性的條件，并設定了推定業(yè)務。

另外，稅法上規(guī)定，債務人債務重組收益如果數(shù)額占應納稅所得額的50%或50%以上的，一次性清償確有困難的，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應納稅所得額。兩者產(chǎn)生的差異按暫時性差異處理。

三、結(jié)論

就債務重組而言，企業(yè)根據(jù)新準則所做的會計處理和根據(jù)《辦法》所做出的稅務處理在大體上趨同，但一些特別的地方存在著差異，這與兩個準則的出發(fā)點不同是相關(guān)的。就新準則而言，主要是為了統(tǒng)一，以減少會計彈性，使得各公司企業(yè)所出的會計報表更具可比性，盡量做到與國際會計準則趨同，以滿足現(xiàn)在的國內(nèi)企業(yè)成為跨國企業(yè)，走向世界的需要。同時，還遵循會計的各項準則，如謹慎性原則，以賬面價值和公允價值孰低的原則確認，盡量做到不高估企業(yè)利潤，這一點在涉及或有負債的會計和稅務處理差異案例中得到了很好的體現(xiàn)。當甲企業(yè)出現(xiàn)或有收入的時候，企業(yè)并不作為一項資產(chǎn)入賬，這樣若是資產(chǎn)得不到實現(xiàn)的時候，利潤不至于被高估。但是，作為乙企業(yè)或有負債出現(xiàn)的時候，企業(yè)會作為一項負債來處理，扣減利潤，當其不發(fā)生的時候，企業(yè)可以調(diào)增利潤，而避免了出現(xiàn)事件發(fā)生的時候，需要大幅調(diào)減利潤的情況。

相對而言，《辦法》主要是從國家的角度出發(fā)，要實現(xiàn)公平的原則，一方面稅務處理主要以國家稅收法律為標準進行處理，遵循統(tǒng)一的規(guī)則；另一方面要盡量防止逃稅的情況，不能有損國家利益，如在計提壞賬準備等方面會有額度限制，不能給企業(yè)留太多操縱利潤表的空間。又如，修改債務條件的債務重組，債務人應將重組債務的計稅成本減計至將來的應付金額，減計的金額確認為當期的債務重組所得，債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減計至將來的應收金額，減計的金額確認為當期的債務重組損失。

主要參考文獻：

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第五篇：企業(yè)所得稅的會計處理與稅務處理差異

企業(yè)所得稅的會計處理與稅務處理差異

2005-4-2 10:04:52來源：作者：【大中小】

財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)(以下簡稱“會計制度”)、《企業(yè)會計準則——投資》(以下簡稱“投資”)與國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)(以下簡稱“稅前扣除”)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)(以下簡稱“通知”)以及有關(guān)稅收法規(guī)，從不同的角度(前者從會計角度，后者從稅務角度)對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。本文試從以下方面將兩種不同處理差異作一解析。

一、計提“四項減值準備金”的差異

(一)“會計制度”第54條規(guī)定，企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

“會計制度”第56條規(guī)定，企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。

(二)“稅前扣除”第6條規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除，均應調(diào)整應納稅所得額。

二、壞賬損失的核算方法、計提的范圍、口徑、比例、確認標準的差異

(一)壞賬損失核算方法的差異

1.“會計制度”規(guī)定，企業(yè)對于壞賬損失的核算一律采用備抵法，及估計可能產(chǎn)生的壞賬，并計提壞賬準備，實際發(fā)生壞賬時沖減已計提的壞賬準備和相關(guān)的應收款項的方法。

2.“稅前扣除”第45條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)稅務機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。原則上要求采用直接轉(zhuǎn)銷法，即待應收賬款實際發(fā)生壞賬時直接計入發(fā)生壞賬當期的損益，并沖銷應收款項的方法。

(二)計提壞賬準備范圍、口徑上的差異

1.“會計制度”規(guī)定，企業(yè)應收款項可能發(fā)生的損失應當計提壞賬準備，具體包括：應收賬款、應收票據(jù)(值得注意的是，應收票據(jù)因本身不得計提壞賬準備，當應收票據(jù)的可收回性存在不確定因素時，應當轉(zhuǎn)入應收賬款后計提壞賬準備)、其他應收款、預付賬款。

2.“稅前扣除”第46條規(guī)定，計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。但會計和稅法在對應收票據(jù)計提壞賬準備的時間上不一致，稅法規(guī)定是直接計提，而會計規(guī)定要待轉(zhuǎn)入應收賬款后再計提。“稅前扣除”還規(guī)定，納稅人發(fā)生的非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得計提壞賬準備金，從而否定了其他應收款可以計提壞賬準備。

(三)計提壞賬準備比例的差異

1.“會計制度”因為在方法上不再局限于應收賬款余額百分比法，因此，不同的企業(yè)，應收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性是不同的，相應采用的計提比例也不盡相同。2.“稅前扣除”第46條規(guī)定，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。顯得十分嚴格。

(四)壞賬損失確認處理標準上的差異

1.“會計制度”對壞賬準備的確認并無明確規(guī)定，只是列舉了諸如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等情形。

會計處理上要求企業(yè)對已不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會議或類似機構(gòu)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，在管理上只要由內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)批準即可。

2.“稅前扣除”第47條規(guī)定，對壞賬損失的認定有明確標準，納稅人符合下列的條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：①債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；②債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；④債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁定，確定無法清償?shù)膽召~款；⑤逾期3年以上仍未收回的應收賬款；⑥經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。在稅務管理上對壞賬損失都要作為財產(chǎn)損失履行相應的報批手續(xù)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后方可在稅前扣除。

三、股權(quán)投資收益處理的差異

(一)“投資”規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間取得收益和處置收益都確認為投資收益，而短期投資收益確認僅限于處置收益，持有期間取得收益沖減投資成本。長期股權(quán)投資會計核算方法，根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制或重大影響分為成本法和權(quán)益法。這兩種不同會計核算方法對企業(yè)長期股權(quán)投資的投資收益確認標準分別是：①采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，沖減投資成本。②采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額認定為當期投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，沖減投資賬面價值。

(二)“通知”規(guī)定，企業(yè)持有股權(quán)投資期間取得收益放在股權(quán)投資所得中核算，將處置收益放在企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失中處理。股權(quán)投資所得即股息性所得，它是指企業(yè)通過股權(quán)投資以被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益，包括現(xiàn)金股利和股票股利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即資本利得，它是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。這兩種所得由于所得稅稅率不同，因此，稅法要求將它們分開核算。

“通知”還規(guī)定，被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

四、固定資產(chǎn)折舊處理的差異

(一)“會計制度”規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。還規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)可計提折舊。(二)“稅前扣除”規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；③電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及長年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核后，逐級報國家稅務總局批準。“稅前扣除”還規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)不得計提折舊。企業(yè)按會計制度計提的折舊額與按稅法規(guī)定計提的折舊額的差額部分，應進行納稅調(diào)整。

五、業(yè)務招待費的處理差異

(一)“會計制度”規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務招待費應當直接計入當期損益。

(二)“稅前扣除”規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

六、廣告費、業(yè)務宣傳費的處理差異

(一)“會計制度”規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費應當直接計入當期損益。

(二“稅前扣除”)規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。糧食白酒廣告費不得在稅前扣除。

納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務宣傳費，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。

七、工資薪金支出處理差異

(一)“會計制度”規(guī)定，企業(yè)為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的工資薪金支出應當直接計入當期損益。

(二)“稅前扣除”規(guī)定，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定月人均800元執(zhí)行。

八、其他支出的處理差異

(一)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本5%的，超過部分的利息支出；

(二)納稅人為其投資者或雇員向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險；

(三)納稅人支付給本企業(yè)雇員的，為沒有合法真實憑證的、超過服務金額的5‰以上的銷售傭金；

(四)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房所計提的折舊；

(五)納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失；

(六)無形資產(chǎn)的折舊和攤銷；(七)自創(chuàng)或外購商譽的攤銷；

(八)納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費；

(九)賄賂等非法支出；

(十)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金。

企業(yè)實際發(fā)生上述費用支出超過或高于稅法規(guī)定范圍和標準，應按稅法進行納稅調(diào)整。

總之，會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計制度核算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，根據(jù)會計制度規(guī)定，在會計核算時按照會計制度規(guī)定進行會計處理，在納稅時按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。這一原則也是與國際慣例相一致的。