第一篇：程租期租,營改增退稅主體不同(修改)（共）

程租期租,營改增退稅有新規(guī)

楊曉暉

2014年1月1日開始實(shí)施的財稅〔2013〕106號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，與同期作廢的財稅〔2013〕37號相比較，變化較多。例如關(guān)于輪船運(yùn)輸公司的退稅主體規(guī)定就發(fā)生了很大的變化。

根據(jù)財稅〔2013〕106號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定：自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

而在原來根據(jù)財稅〔2013〕37號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條是這樣規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。

盛暉輪船公司是一家從事國內(nèi)沿海和國際航運(yùn)的運(yùn)輸公司，目前擁有船只20多艘，公司的業(yè)務(wù)包括：國內(nèi)運(yùn)輸和國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；程租業(yè)務(wù)；期租業(yè)務(wù)等等。2013年8月，公司經(jīng)營的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)200萬元，另外采用期租方式出租一艘船給星明公司，星明公司是一家生產(chǎn)燈具的外商獨(dú)資企業(yè)，增值稅一般納稅人。該船租期一年，星明公司運(yùn)用該船開展了國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其中期租船的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)金額為50萬元。盛暉公司還有一筆程租業(yè)務(wù)，和晨際公司簽訂程租協(xié)議，晨際公司是一家貨代公司，營改增后為增值稅一般納稅人，該船為晨際公司運(yùn)輸貨物到澳大利亞，收取租賃費(fèi)用10萬元。對于這三筆國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，盛暉輪船公司適用何種稅率呢？如果是零稅率，究竟是由誰來退稅呢？(國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的退稅率為11%)

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

根據(jù)財稅〔2013〕106號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定：自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第四條同時規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。應(yīng)稅服務(wù)退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至

（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

根據(jù)規(guī)定，上述三筆業(yè)務(wù)申報退稅的主體不全部是暉盛輪船公司。我們對這三項業(yè)務(wù)進(jìn)行分析：暉盛公司自營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，退稅主體是暉盛輪船；另一業(yè)務(wù)是期租方式出租一艘船給星明公司，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率，也就是星明公司作為退稅主體；以程租方式出租給晨際公司，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率，也就是暉盛公司。

對于該筆業(yè)務(wù)盛暉輪船公司需要如何進(jìn)行帳務(wù)處理呢? 該業(yè)務(wù)可以分成兩部分處理，一部分是對于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)需先確認(rèn)收入，然后對該業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，該業(yè)務(wù)是屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù),而且盛暉公司屬于增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)，適用免抵退稅政策，可以申報退稅；另一部分是期租和程租業(yè)務(wù)，根據(jù)文件規(guī)定，期租方式出租對于該輪船公司來說不是增值稅零稅率業(yè)務(wù)，需確認(rèn)為國內(nèi)的運(yùn)輸收入；以程租方式出租給晨際公司，由出租方暉盛公司按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

具體帳務(wù)處理如下：

（1）確認(rèn)盛暉公司國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收帳款 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入－國際運(yùn)輸收入 2000000（2）確認(rèn)應(yīng)退稅款（假設(shè)盛暉公司的留抵稅額為50萬）借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收退稅款 220000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－出口退稅 220000 其中：應(yīng)收出口退稅款 ＝國際運(yùn)輸收入*退稅率 ＝2000000*11% ＝220000（3）確認(rèn)期租收入

借：應(yīng)收帳款―星明公司 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入－期租收入 450450 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅額 49550 其中：銷項稅額＝500000/(1+11%)*11%=49550（4）確認(rèn)程租收入

借：應(yīng)收帳款－晨際公司 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入－程租收入 100000 借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收退稅款 11000 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－出口退稅 11000 其中：應(yīng)收出口退稅款 ＝國際運(yùn)輸收入*退稅率 ＝1000000*11% ＝11000 對于星明公司來說，此筆業(yè)務(wù)同樣要分成兩步處理，一方面確認(rèn)期租的國內(nèi)運(yùn)輸成本；另一方面確認(rèn)國際運(yùn)輸收入，并分析該業(yè)務(wù)為零稅率應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)規(guī)定，期租業(yè)務(wù)的退稅主體為承租方，而且星明公司屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，適用免抵退稅政策，可以申報退稅。

具體帳務(wù)處理如下：（1）支付期租成本 借：運(yùn)輸成本 450450 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 49550 貸：應(yīng)付帳款 500000（2）確認(rèn)運(yùn)輸收入(假設(shè)運(yùn)輸收入為600000)借：應(yīng)收帳款 600000 貸：運(yùn)輸收入 600000（3）確認(rèn)退稅收入(假設(shè)留抵稅額為100000元)借：其他應(yīng)收款 66000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 66000 出口退稅金額=600000*11%=66000 此筆業(yè)務(wù)晨際公司處理也是要分為兩步，一方面確認(rèn)程租的國內(nèi)運(yùn)輸成本，另一方面確認(rèn)運(yùn)輸收入。具體帳務(wù)處理如下：

（1）支付程租成本 借：運(yùn)輸成本 90090 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 9910 貸：應(yīng)付帳款 100000（2）確認(rèn)運(yùn)輸收入（假設(shè)運(yùn)輸收入150000元）借：應(yīng)收帳款 150000 貸：運(yùn)輸收入 135135 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 14865

第二篇：營改增簡介

“營改增”介紹

一、基礎(chǔ)介紹

營業(yè)稅

1、營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

2、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ； 出口貨物：適用零稅率。1.一般納稅人：

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；

（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。2.小規(guī)模納稅人：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（建成應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。

（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

3、混合經(jīng)營與兼營行為

在中國，增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應(yīng)稅行為。

混合經(jīng)營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。

兼營行為：增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務(wù)處理方法是，對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。

二、營改增政策

1、營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)情況

我國 1979 年引入增值稅，1994 年 1 月 1 日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定，對所有貨物銷售和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅。現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》于 2009 年 1 月 1 日施行，增值稅由原來的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，機(jī)器設(shè)備可以納入增值稅抵扣范圍?，F(xiàn)行的《中華人民共和國營業(yè)稅條例》是于 2009 年 1 月 1 日起實(shí)施，主要對勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行為征收營業(yè)稅。營業(yè)稅包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)9大稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)適用稅率 3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用稅率 5%，娛樂業(yè)適用稅率5%（杭州地區(qū)）。

2、營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策

財政部、國家稅務(wù)總局2011年11月17日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（2012年1月1日起，在上海等地實(shí)施）。

2012年7月25日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：

——在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

簡易征收一般人：以銷售情況定4%、6%

三、營改增的背景及原因

（一）“營改增”的背景

之所以要實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，是由國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)狀況所決定的。從國際形勢來看，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，形勢嚴(yán)峻。美國的次貸危機(jī)所帶來的問題尚未得到根本解決，歐債危機(jī)則日益嚴(yán)峻。同時，國內(nèi)形勢也不容樂觀。今年中國經(jīng)濟(jì)增速突然放緩，被外界普遍認(rèn)為能代表經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)的用電量、鐵路貨運(yùn)量、銀行貸款總額等指標(biāo)均持續(xù)保持低迷，實(shí)體經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出疲軟態(tài)勢。而且，2008 年金融危機(jī)之后政府推行的投資主導(dǎo)的“4 萬億”大規(guī)模刺激方案所帶來的通貨膨脹壓力仍然存在。即我國目前面臨著經(jīng)濟(jì)下行和物價上漲的雙重壓力。因此，繼續(xù)實(shí)施積極的財政政策，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展和物價總體水平基本穩(wěn)定，是必然的出路。

積極的財政政策的主要內(nèi)容之一就是結(jié)構(gòu)性減稅政策。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但算總賬屬于減稅范疇，具有減稅效應(yīng)。結(jié)構(gòu)性減稅主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手，其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。

“營改增”則是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。原因在于，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。1995-2011 年，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅占稅收總收入的比重平均達(dá)到 50.7%。簡單來說，增值稅是對除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)的貨物銷售、加工等的增值額征稅，營業(yè)稅則是對第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)等的營業(yè)額全額征稅。1994 年我國分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。2009 年我國增值稅改革，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許新增設(shè)備中的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。

（二）“營改增”的原因

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，其中，增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，在中央和地方財政收入中占有舉足輕重的地位。這種稅制安排，在 20 世紀(jì)改革開放初期，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入的增長做出了巨大貢獻(xiàn)，適應(yīng)了當(dāng)時的國情。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，這種增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)，其不合理性日漸突出，在一定程度上已經(jīng)阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，從增值稅抵扣鏈條的完整性來看，增值稅和營業(yè)稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅主要采用國際上通行的購進(jìn)扣稅法，即銷項稅扣減進(jìn)項稅，間接計算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。而營業(yè)稅則對絕大部分應(yīng)稅項目的當(dāng)期營業(yè)額全額征收，不能抵扣。增值稅和營業(yè)稅之間各管各，互不通氣，不能互相抵扣，容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，也不利于社會化分工的發(fā)展，同時也對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成不利影響，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

其次，從出口服務(wù)的國際競爭力來看，國際上大部分國家對貨物銷售和勞務(wù)只征收增值稅，而我國對出口貨物征收增值稅，同時享受出口退稅，出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅不存在出口退稅這一說法。這使得我國的出口服務(wù)在國際上的競爭力明顯處于弱勢。

最后，從稅收征管的角度來看，國家稅務(wù)局是增值稅的征管部門，地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的征管部門，隨著企業(yè)競爭壓力的加大，企業(yè)的銷售和服務(wù)模式日趨多樣化，形式也越來越復(fù)雜，而銷售和服務(wù)又分屬國地稅兩個征管部門，導(dǎo)致銷售和服務(wù)界定和比例的劃分也越來越難，混合銷售行為和兼營銷售行為的識別也越來越難，使稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)，對兩個稅務(wù)部門的征管能力也提出新的要求。

四、營改增對企業(yè)的影響

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在稅制改革前歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在“營改增”實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個百分點(diǎn)。當(dāng)然具體到一個企業(yè)是否確實(shí)會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項稅額。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額之差來計算應(yīng)交稅額。

（二）對服務(wù)業(yè)定價機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。例如，對于一項當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。

營改增實(shí)施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

第三篇：營改增之融資性售后回租業(yè)務(wù)匯總

融資性售后回租業(yè)務(wù)納稅申報示例

一、老項目

案例一：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計算：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價款本金計算應(yīng)納稅額。報表填寫：

1.B公司選擇按照扣除本金計算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票開票金額=（250000-200000）÷（1+17%）=42735.04元，稅額=42735.04×17%=7264.96元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項目”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項稅額”。含稅銷售額=（250000-200000-20000）=30000元 銷項稅額=30000÷（1+17%）×17%=4358.97元。

案例二：融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅

A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，仍按照原適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅額。

銷售額可按以下兩種方式計算：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

該案例中，B企業(yè)符合差額征稅條件，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價款本金計算應(yīng)納稅額。

1.B公司選擇不扣除本金計算繳納增值稅，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額=250000÷（1+17%）=213675.21元，稅額=213675.21×17%=36324.79元

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第1行“17%的項目”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第2行“17%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項稅額”

含稅銷售額=（250000-20000）=230000元 銷項稅額=230000÷（1+17%）×17%=33418.80元。

二、新項目

案例一：融資性售后回租符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。相關(guān)政策：

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時，可以享受差額征稅的政策;1.取得人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)； 2.取得商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門或者國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊資本其中一項達(dá)到1.7億元仍可享受差額征稅政策；2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅政策。

該案例中，B公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對外支付銀行貸款利息并開具增值稅專用發(fā)票。報表填寫：

1.企業(yè)以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(應(yīng)納)稅額”欄次。

2.B公司向銀行支付借款利息2萬元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）第3行“6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系，計算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”。

3.計算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項稅額”。含稅銷售額=（50000-20000）=30000元 銷項稅額=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元。

案例二：融資性售后回租不符合差額征稅政策

A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元，利息及價外費(fèi)用5萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。

該案例中，B公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對外支付銀行貸款利息，但可以對取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票。報表填寫：

企業(yè)以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則

增值稅發(fā)票開票金額＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，稅額=47169.81×6%=2830.19元。

填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（一）第5行“6%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(應(yīng)納)稅額”欄次。

第四篇：營改增應(yīng)急預(yù)案

伊吾縣國稅局營改增應(yīng)急預(yù)案?

1、綜合征管軟件及操作系統(tǒng)相關(guān)功能出現(xiàn)異常問題，無法辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，技術(shù)人員短時間內(nèi)無法恢復(fù)系統(tǒng)功能的，??

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2、辦稅服務(wù)廳發(fā)生擁堵。

3、辦稅服務(wù)廳發(fā)生爭執(zhí)

第五篇：財務(wù)部-營改增新聞稿

簡訊

全行業(yè)“營改增”工作將于今年5月1日正式啟動，為及時解讀新政策要點(diǎn)、安排過渡期間相關(guān)工作，公司財務(wù)管理部于4月1日在公司舉行“營改增”內(nèi)部培訓(xùn)。此次培訓(xùn)得到了公司上下的高度重視和響應(yīng)，包括機(jī)關(guān)部門、項目經(jīng)理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦及材料采購人員等參會人員將近百人。本次培訓(xùn)學(xué)習(xí)，由財務(wù)管理部鄢志勇、許海棠、袁亮等三人分別對增值稅實(shí)施辦法、增值稅改革進(jìn)程、營改增政策要點(diǎn)等進(jìn)行了講解，重點(diǎn)解讀了建筑業(yè)營改增的新政細(xì)則，安排公司近期應(yīng)對工作，并就相關(guān)問題進(jìn)行了現(xiàn)場探討和答疑。

“營改增”既是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也是全新的機(jī)遇，為保證營改增的順利過渡、實(shí)施，作好公司的全面稅務(wù)籌劃，公司下一步將通過多層級的全員培訓(xùn)，配套制度的制訂完善，與上下游的溝通協(xié)調(diào)等一系列工作，來應(yīng)對這次重大稅制改革。

陳建平