第一篇：模擬開具出第一張“營改增”貨運發(fā)票（共）

模擬開具出第一張“營改增”貨運發(fā)票

7月17日，隨著稅務(wù)人員模擬納稅人操作完流程，城關(guān)區(qū)國稅局成功開出了第一張“營改增”試點測試貨物運輸發(fā)票，這一進度比預(yù)期8月1日正式上線運行提前了15天。

當日，城關(guān)區(qū)國稅局對“營改增”業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行模擬測試運行，在江蘇省國稅局副局長張敬及省、市、區(qū)國稅機關(guān)工作人員的注視之下，城關(guān)區(qū)國稅局工作人員對“營 改增”各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行了模擬測試，記者通過大屏幕看到，按照規(guī)定的每一個操作步驟，蘇州開發(fā)票的工作人員從頭至尾對一般納稅人資格認定、一般納稅人最高開票限額審批 及代開發(fā)票等工作流程進行了演示，并模擬納稅人開具出了貨運發(fā)票，成功進行了抄稅、報稅和發(fā)票驗舊等納稅人端口的業(yè)務(wù)操作，并提前一個半月打印出了“營改 增”納稅申報表和繳款書。

據(jù)了解，城關(guān)區(qū)國稅局按照省、市國稅局“營改增”試點工作的時間節(jié)點要求，將工作任務(wù)分為前期準備、模擬 運行、正式上線三個階段，要求6月底以前完成各項基礎(chǔ)準備工作，7月份開展模擬運行，8月1日起實現(xiàn)系統(tǒng)正式運行。目前，該局已經(jīng)完成了應(yīng)用系統(tǒng)技術(shù)平臺 搭建、辦稅服務(wù)廳應(yīng)急預(yù)案建立和發(fā)票供應(yīng)發(fā)售等基礎(chǔ)準備工作，對稅務(wù)人員和納稅人的宣傳培訓(xùn)正在深入開展。

江蘇省國稅局有關(guān)負責人要求，城關(guān)區(qū)國稅局在繼續(xù)開展好納稅人信息核準錄入、納稅人培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，還要對前期準備工作進行再檢查和回頭看，通過測試進一步發(fā)現(xiàn)問題，查找問題和解決問題。查漏補缺，逐步完善，確保8月1日全省“營改增”試點工作成功上線運行。

第二篇：對于勞務(wù)派遣營改增發(fā)票開具

對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務(wù)四種開票方式

對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

對此，要確定如何開具發(fā)票，首先，我們要明確一點，企業(yè)正常經(jīng)營除非有特殊規(guī)定以外，都可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發(fā)票，而對其他銷售額沒有限定開具發(fā)票的形式。

因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開票形式總結(jié)如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發(fā)票開具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開具增值稅發(fā)票。

這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時候，當月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務(wù)公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進行發(fā)票開具。

第一種，通過差額開票系統(tǒng)進行開具增值稅專用發(fā)票；第二種，分開開具，即將差額應(yīng)繳稅部分開具增值稅專用發(fā)票，將扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開具增值稅普通發(fā)票。

例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據(jù)總局貨勞司營改增試點政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過差額開票系統(tǒng)開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。

第二種：由于文件只規(guī)定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發(fā)票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發(fā)票給甲廠進行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發(fā)票”欄中沒有零稅率對應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導(dǎo)致申報表中發(fā)票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標。

第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發(fā)票給甲廠。（這里可以參照以前營業(yè)稅發(fā)票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務(wù)費，另一欄為代收的90萬元，稅率統(tǒng)一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區(qū)別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為小規(guī)模納稅人或者對方公司購進的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。

而對于旅游服務(wù)，開票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％。

總結(jié)：對于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理。

全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理及例解 作者：中國財稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務(wù)部副經(jīng)理）

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理。

（一）勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！?/p>

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期?！吨腥A人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標準，向其按月支付報酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動者。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。基于此規(guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（二）勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理

1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項相關(guān)費用”是指工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用?！爸敝苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

根據(jù)財稅[2016]46號文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負高低的關(guān)鍵在于稅負的臨界點計算。

（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負臨界點的計算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費用100萬元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費發(fā)票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。

（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負臨界點的計算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計算出臨界點：B ÷A =38.83% 當B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結(jié)論

第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：

B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務(wù)派遣單位增值稅開票處理

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”

1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：全額開具增值稅專用發(fā)票。

用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發(fā)票。

根據(jù)財稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

（四）勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會計處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

47,619

主營業(yè)務(wù)成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2,381

主營業(yè)務(wù)成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點評財稅[2016]47號文(之一)勞務(wù)派遣

導(dǎo)讀：不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費要直接計入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費”里，《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現(xiàn)在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經(jīng)懸了十幾天了。

如果對“稅負只減不增”有足夠的信任，這樣的擔心其實是多余的，營業(yè)稅就沒有把這個行業(yè)收垮，增值稅肯定也不會。

本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴大了“5%征收率”的范圍。不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規(guī)定，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業(yè)額。

本文件同時規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/p>

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的收入。

由于進項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡易計稅模式下：

應(yīng)納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規(guī)模）專用發(fā)票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復(fù)雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會選擇一般計稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。

勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款?！边@種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業(yè)實施的純勞務(wù)分包，則不滿足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。

本文件對勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！?/p>

它們的主要區(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發(fā)票不交稅的情況是非常少見的?！安坏瞄_具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！币晃侗揪洌踔量梢缘贸鲞@樣的結(jié)論：“可以不開普通發(fā)票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會計準則－職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！彼裕瑫嬌?，這些被派遣人員，其實也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業(yè)稅也是正確的。

稅務(wù)總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務(wù)派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出?！卑纯偩值睦斫猓慌汕踩藛T的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務(wù)派遣的經(jīng)濟實質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動合同法》的規(guī)定，是寫入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現(xiàn)實中，勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個敞口，企業(yè)自己決定開不開普通發(fā)票。

當然，不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費”里，這是違反會計準則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利；當勞務(wù)公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響

勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年3月24日，財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務(wù)公司和財稅專業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營改增”讓建筑業(yè)的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關(guān)探討。

直到4月30日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認識，也解開了大家對勞務(wù)派遣服務(wù)營業(yè)稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。

根據(jù)47號通知規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

通過對47號通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務(wù)公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經(jīng)營成本，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計稅方法對企業(yè)有利呢？ 我們分析不同計稅方式下對企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈現(xiàn)金流的角度來進行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒有進項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈現(xiàn)金流會有什么不一樣？

通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒有進項稅額，那么在進項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區(qū)別呢？

若設(shè)一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當B=0.03867M時，即當勞務(wù)公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務(wù)派遣行業(yè)在營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規(guī)定，我們對勞務(wù)派遣服務(wù)的營改增政策進行簡單梳理。

實務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策(含如何開票、會計

處理等)小陳稅務(wù) / 2016-05-01 530 0

政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）

勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的 征收率計算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實務(wù)解讀：

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5% 勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務(wù)機關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。

舉個例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。

原營業(yè)稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會計處理

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

38,095.24

主營業(yè)務(wù)成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計處理

2、小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2,857.14

主營業(yè)務(wù)成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第三篇：營改增后發(fā)票開具和使用要注意哪些規(guī)定

營改增后發(fā)票開具和使用要注意哪些規(guī)定？干貨都在這兒了

原創(chuàng)2016-05-05徐允標中國稅務(wù)報中國稅務(wù) 營改增后，大家最關(guān)心的發(fā)票開具和使用問題梳理好了，滿滿的干貨，收好不謝！

一、不得開具專用發(fā)票的情形

不得開具專用發(fā)票實質(zhì)就是不允許抵扣進項稅額，雖有爭議，但卻方便理解。從進項抵扣的角度出發(fā)，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號）及其配套文件直接規(guī)定不得開具專用發(fā)票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進項稅額，從而不允許開具專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年23號，以下簡稱23號公告）規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！绷怼斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年18號）也規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè) 稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

該應(yīng)稅行為屬于營業(yè)稅征稅范圍且已申報繳納營業(yè)稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補開普通發(fā)票是一種技術(shù)過渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負稅人，不能抵扣進項稅額，從而不允許向其開具專用發(fā)票。

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱附加1）第五十三條規(guī)定向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具專用發(fā)票。營改增配套文件中，還專門有以下規(guī)定：

1.納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

3.一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會規(guī)定不允許對差額部分開具專用發(fā)票。

23號公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開 具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額 和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”

財稅〔2016〕36號附件2專門列舉了以下差額征稅項目不能全額開具專用發(fā)票:

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

雖然財稅〔2016〕36號將融資性售后回租服務(wù)納入貸款服務(wù)，但對于根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱附件2）規(guī)定：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。4.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票

5月1日零時1分，江蘇無錫太湖皇冠假日酒店財務(wù)人員順利為客戶開出了江蘇省全面推開營改增試點后首張生活服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。

二、營改增發(fā)票使用的“過渡期”

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令587號）第五條規(guī)定：“發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。”第二十四條規(guī)定：“任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用?！?/p>

在營改增的背景下，納稅人應(yīng)關(guān)注涉及發(fā)票使用范圍的兩個問題：

1.營改增后原營業(yè)稅業(yè)務(wù)使用增值稅發(fā)票

國家稅務(wù)總局公告2016年23號規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

如果采用這種模式，企業(yè)應(yīng)注意四個問題：一是除了納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其他應(yīng)稅行為補開增值稅發(fā)票有時間限制；二是不允許開具專用發(fā)票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的部分，營改增后收取的符合規(guī)定的仍可以開具專用發(fā)票；三是因為該項目仍不屬于增值稅應(yīng)稅行為，按原理不含增值稅，開票金額應(yīng)為原營業(yè)稅的計稅金額；四是納稅人應(yīng)在需要的時候向國稅部門提交充分的材料證明該項目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

2.營改增后增值稅業(yè)務(wù)使用營業(yè)稅發(fā)票

國家稅務(wù)總局公告2016年23號規(guī)定自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。但為繼續(xù)使用營業(yè)稅發(fā)票設(shè)定了過渡期：

門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可 繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

對此，納稅人應(yīng)關(guān)注“過渡期”涉及的票種，比如《山東省關(guān)于建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后普通發(fā)票銜接管理有關(guān)事項的通告》（2016年第2號）規(guī)定《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》、《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《山東省地方稅務(wù)局通用機打發(fā)票》不得延續(xù)使用。

同時也要關(guān)注“過渡期”的期限，比如《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增改革試點納稅人使用普通發(fā)票過渡事項的公告》規(guī)定地稅監(jiān)制的冠名普通發(fā)票和營利性醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療費用專用發(fā)票使用期限延長到2016年10月31日，當屬無效。

三、簡易征收能否開具專票

財稅〔2016〕36號增加了很多簡易征收項目，比如一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)等。

但是對于簡易征收項目，一般納稅人可以自行開具專用發(fā)票？對此納稅人頗有疑慮。

從實體的角度講，增值稅簡易征收是一種特殊的計稅方法，簡易計稅方法本身并不屬于不得抵扣進項稅額的范圍。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排，并沒有禁止納稅人自行開具專票（小規(guī)模納稅人只能選擇代開），除非財政部和國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開具專用發(fā)票，比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕456號）明確一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，不得對外開具增值稅專用發(fā)票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報表附表一一直都有簡易計稅開具專用發(fā)票的欄次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）發(fā)布了新的《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》，其中也列示了簡易計稅取得的進項稅額欄次。

所以，針對簡易計稅項目，不管是營改增前，還是營改增后，只要財稅部門沒有明確禁止，都可以開具專用發(fā)票。

四、不動產(chǎn)及建筑服務(wù)發(fā)票特殊規(guī)定

1.發(fā)票旁注或備注信息

23號公告要求涉及不動產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)，開具發(fā)票時錄入相應(yīng)的備注信息。

1）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋 產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

（2）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

2.差額扣除發(fā)票的審核

財稅〔2016〕36號附加2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：“試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除?！逼渲幸?guī)定屬于支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（1）建筑服務(wù)扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）作為扣除憑證的發(fā)票有特殊規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

對此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)執(zhí)行差額扣除政策時要明確兩項工作：一是建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，過期無效，納稅人必須對該類營業(yè)稅發(fā)票進行清理；二是取得的2016年5月1日后開具的，一定要求開票方備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱，否則拒收或要求重開。

（2）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除原價或作價

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第八條也規(guī)定“納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除?！逼渲芯桶ǘ悇?wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

如果納稅人在差額扣除時發(fā)現(xiàn)之前的發(fā)票遺失了，可向銷售方或主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)取發(fā)票存根聯(lián)，憑發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件作為扣除憑證。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地價款

財稅〔2016〕36號附件2規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額?！?/p>

該差額扣除政策應(yīng)同時滿足三個“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計稅方法；三是僅限于支付給政府部門，所以其扣除憑證為財政票據(jù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人開發(fā)的土地如果是轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)取得進項發(fā)票方可抵扣，而非執(zhí)行差額扣除政策。

五、代開發(fā)票的主體和機關(guān)

（一）哪些納稅人可以申請代開

營改增的新政體現(xiàn)在專用發(fā)票的代開上。一般而言，只有小規(guī)模納稅人才可以申請代開專用發(fā)票，其他個人不能申請代開專用發(fā)票。比如新《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票”，突破了這一慣例，將專用發(fā)票代開范圍擴大到出租不動產(chǎn)的其他個人。

（二）向哪個稅務(wù)機關(guān)申請代開

1.不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)可以代開增值稅發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第19號），稅務(wù)總局決定“營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開。”

《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）第十一條：“其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票?！?/p>

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地的地稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。

2.國稅機關(guān)可以異地代開增值稅發(fā)票

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第九條：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。”

據(jù)此，國稅機關(guān)可以為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開業(yè)務(wù)，而且代開金額為其取得的全部價款和價外費用。

第四篇：建筑業(yè)營改增后接收與開具發(fā)票需知[范文模版]

六處“營改增”后接收與開具

增值稅發(fā)票需知

“營改增”政策推行階段，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)大量政策文件，現(xiàn)將有關(guān)增值稅發(fā)票方面的有關(guān)政策與我處實際情況結(jié)合，將我處對增值稅發(fā)票接收與開具所需關(guān)注的要點通知如下：

一、增值稅開票信息

增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的開票信息一致，請項目部在通知客商開票時要求嚴格按照開票信息內(nèi)容開具。

（一）、增值稅普通發(fā)票

公司名稱：平煤神馬建工集團有限公司 納稅人識別號：***26N 地址：平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號院 電話：0375-2797928 開戶行：中國建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號：4100***03551

（二）、增值稅專用發(fā)票

公司名稱：平煤神馬建工集團有限公司 納稅人識別號：***26N 地址：平頂山市衛(wèi)東區(qū)建設(shè)路東段南4號院 電話：0375-2797928 開戶行：中國建設(shè)銀行平頂山建設(shè)路支行 賬號：4100***03551

二、增值稅發(fā)票政策要點

（一）、專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（詳見國稅發(fā)[2006]156號第十一條）

（二）、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（詳見國稅發(fā)[2006]156號第十二條）

（三）、國稅機關(guān)、地稅機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第三項第六條）

（四）、稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四項第一條）

（五）、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四項第二條）

（六）、提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四項第三條）

（七）、稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四項第七條）

（八）、國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第四項第八條）

三、接收增值稅發(fā)票時應(yīng)注意事項

各項目部在接收客商發(fā)票時，應(yīng)首先檢查票面信息是否正確、齊全、規(guī)范。同時對于接收到的增值稅專用發(fā)票應(yīng)將發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)于每月28日前（每年的2月份為25號以前）送達財務(wù)部門，未及時送達導(dǎo)致增值稅抵扣聯(lián)無法抵扣的，當月不得入賬。

（一）、“營改增”后門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。（詳見國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第三項第四條）

（二）、接收專業(yè)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時應(yīng)檢查以下項目（1）、若客商自行開具發(fā)票。

增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“專業(yè)分包”字樣。

（2）、若客商到國稅局代開發(fā)票

當勞務(wù)發(fā)生地與其主管國稅機關(guān)在同一轄區(qū)時，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“專業(yè)分包”字樣。

當勞務(wù)發(fā)生地與其主管國稅機關(guān)不在同一轄區(qū)時，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“YD”、“專業(yè)分包”字樣。

（三）、接收勞務(wù)分包性質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)票時應(yīng)檢查以下項目（1）、若客商自行開具發(fā)票。

增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“勞務(wù)分包”字樣。

（2）、若客商到國稅局代開發(fā)票

當勞務(wù)發(fā)生地與其主管國稅機關(guān)在同一轄區(qū)時，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“勞務(wù)分包”字樣。

當勞務(wù)發(fā)生地與其主管國稅機關(guān)不在同一轄區(qū)時，增值稅發(fā)票的備注欄應(yīng)注明：“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”、“項目名稱”、“YD”、“勞務(wù)分包”字樣。

（四）、材料采購發(fā)票、專業(yè)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)發(fā)票、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)發(fā)票、吊裝費發(fā)票、租賃費發(fā)票、挖土石方發(fā)票、資料復(fù)印裝訂發(fā)票等，當工程為老項目或采取簡易征收時，只接收增值稅普通發(fā)票；當工程為新項目并采取一般計稅時，只接收增值稅專用發(fā)票。

（五）、機關(guān)發(fā)生的電費、住宿費、會議費、培訓(xùn)費、辦公費、信息化運維費等費用，接收增值稅專用發(fā)票；項目部發(fā)生的住宿費、會議費、辦公費等費用，當工程為老項目或采取簡易征收時，只接收增值稅普通發(fā)票；當工程為新項目并采取一般計稅時，只接收增值稅專用發(fā)票；項目部發(fā)生的培訓(xùn)費不論工程項目新老，只接收增值稅專用發(fā)票。

說明：①、“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱”按照地域行政名稱標注；②、“項目名稱”按合同名稱標注； ；③、當增值稅票為國稅局代開時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）

四、對外開票注意事項

（一）、當勞務(wù)發(fā)生地與主管國稅機關(guān)在同一轄區(qū)時應(yīng)提供如下資料

（1）增值稅發(fā)票開具申請。

（2）提供合同復(fù)印件，列明有“開工日期”、“項目名稱”、“金額”。

（3）驗工計價單、業(yè)主批復(fù)。

（4）對方單位開票信息信息，稅務(wù)登記證（信用）掃描件，加蓋發(fā)票專用章。

（二）、當勞務(wù)發(fā)生地與主管國稅機關(guān)不在同一轄區(qū)時應(yīng)提供如下資料

（1）勞務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)開具的“預(yù)征稅款完稅證”復(fù)印件。（2）增值稅發(fā)票開具申請。

（3）提供合同復(fù)印件，列明有“開工日期”、“項目名稱”、“金額”。

（4）驗工計價單、業(yè)主批復(fù)。

（5）對方單位開票信息，稅務(wù)登記證（信用）掃描件，加蓋發(fā)票專用章。

說明：勞務(wù)發(fā)生地在異地，開具發(fā)票時，應(yīng)先預(yù)繳稅款，取得“預(yù)征稅款完稅證”，方可開具發(fā)票。如有疑問，請及時與財務(wù)部門溝通，若國家更新、補充相關(guān)政策時，財務(wù)部門會及時通知各部門。

財務(wù)科 2016年5月9日

第五篇：營改增后開具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

您的創(chuàng)業(yè)好幫手 網(wǎng)址：004km.cn

營改增后開具增值稅發(fā)票的新規(guī)定

之一：2016年5月1日起，企業(yè)營改增就要實行了，稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能，五一過后納入新系統(tǒng)推進范圍的試點納稅人及辦理增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。5月1日前已經(jīng)使用新系統(tǒng)的納稅人，則于8月1日完場開票軟件的升級。

之二：根據(jù)我國現(xiàn)行的規(guī)定，適用差額征稅且不得全額開具增值稅發(fā)票的，在納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)開增值稅發(fā)票時，可以通過新系統(tǒng)中征稅開票功能，并錄入含稅銷售額或者是含稅評估額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”的字樣，發(fā)票的開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開在一起。

之三：建筑服務(wù)行業(yè)，在納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者是有機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，規(guī)定應(yīng)在發(fā)票的備注欄中注明發(fā)生地縣、市或者區(qū)名稱及項目名稱。

之四：不動產(chǎn)銷售行業(yè)，在納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)哦時，需要在發(fā)票“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)名稱”欄目中填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼，沒有產(chǎn)權(quán)證書的可以不用填寫，“單位”欄填寫面積單位，備注欄需要注冊名不動產(chǎn)的詳細地址。

之五：不動產(chǎn)出租，在納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注冊不動產(chǎn)的詳細地址。

您的創(chuàng)業(yè)好幫手 網(wǎng)址：004km.cn

之六：在個人出租房屋的時候，按照1.5%征收，在納稅人自行開具增值稅發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按照1.5%征收開票功能，錄入包含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具補英語其他應(yīng)稅行業(yè)為混開。

之七：在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票的時候，“銷售方開戶及賬號”欄中應(yīng)該填寫稅收完稅憑證字及號碼或系統(tǒng)稅票號碼，免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫的。

之八：我國稅務(wù)機關(guān)為跨縣、市及去提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模罵誰人（不包括其他個人），在代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”的字樣。

小編友情提示：

稅務(wù)總局做出決定，在營業(yè)稅改增值稅后，納稅人銷售其不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)由地稅機關(guān)繼續(xù)受理，這樣更加方便納稅人辦稅了。