第一篇：“關(guān)于‘將審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)’對策”研討會會議綜述范文

“關(guān)于‘將審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)’對策”研討會會議綜述

信息來源：上海市律師協(xié)會 時間：2012-11-26 作者：上海市律師協(xié)會建設(shè)工程業(yè)務(wù)研究委員會

2012年11月2日，上海律協(xié)建設(shè)工程業(yè)務(wù)研究委員會與行政法業(yè)務(wù)研究委員會針對已出臺的《上海審計條例》第十四條，與上海建筑施工行業(yè)協(xié)會、上海市政公路工程行業(yè)協(xié)會共同舉辦了“關(guān)于‘將審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)’對策”的研討會。律師、會員企業(yè)代表共同就該條款給施工企業(yè)帶來的風(fēng)險、對建筑市場各方主體、審計部門、建設(shè)行政主管部門提出的新要求，以及應(yīng)對該條款的司法救濟(jì)途徑等問題進(jìn)行了研討。主要研討成果如下：

一、該條款的出臺給施工企業(yè)帶來的風(fēng)險 通過疑問的方式予以概括如下：

1、建設(shè)單位對列入審計范圍的項目應(yīng)是明知的，若其明知卻未在合同中約定則屬于違法，違法的過錯責(zé)任實(shí)際應(yīng)由建設(shè)方承擔(dān)，但施工方對此有無審查義務(wù)？當(dāng)建設(shè)單位突破投資概算時，在施工單位有圖紙的情況下，審計卻不會去認(rèn)定多余的工程，施工方的損失如何彌補(bǔ)？

2、無論是工程審價還是工程審計，其中必然有審價依據(jù)，以招投標(biāo)文件為基礎(chǔ)并非必須遵循的依據(jù)，那么審計的依據(jù)仍不確定，施工單位嚴(yán)格按合同編制結(jié)算是否有效？

3、從法理上分析，招標(biāo)文件是要約邀請，其一般不是合同的組成文件，合同只包含投標(biāo)書和中標(biāo)通知書，但審計依據(jù)里有招標(biāo)文件，招標(biāo)文件和合同有矛盾時誰更優(yōu)先？施工單位往往不愿意把招標(biāo)文件作為合同的組成部分，是否可以在合同里約定幾個文件的解釋順序？

4、由于建設(shè)單位的原因額外發(fā)生的工程，若原來的指示錯誤，而審計的時候已經(jīng)看不見原來的狀況，如何還原當(dāng)時工程建造的狀態(tài)？又如何認(rèn)定這部分的簽證、變更？只有重點(diǎn)項目才會全過程跟蹤審計，但對于其他應(yīng)當(dāng)審計的項目如何解決因建設(shè)單位原因產(chǎn)生的額外工程量變更的問題？

5、政府項目以審計為由拖欠工程款的情況很多。該《審計條例》里沒有涉及審計的時限問題?！墩顿Y項目審計規(guī)定》第九條雖然有“審計機(jī)關(guān)對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應(yīng)當(dāng)在審計通知書確定的審計實(shí)施日起3個月內(nèi)出具審計報告”的規(guī)定，但通知書的下達(dá)時間不明確。

6、施工單位不是被審計的對象，對審價報告也沒有提出異議的權(quán)利，這不同于在審價結(jié)論中施工單位有權(quán)進(jìn)行質(zhì)證的情況。

7、審計機(jī)關(guān)將“審減率”作為考核指標(biāo)，給審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)下達(dá)一定的審減指標(biāo)，以此作為對審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)的考核指標(biāo)。這種機(jī)制下，審計結(jié)論容易偏離實(shí)際，給施工企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。

8、審計機(jī)關(guān)隨意擴(kuò)大審計范圍和審計對象。

9、剝奪了施工單位的部分訴權(quán)及與建設(shè)單位調(diào)解的權(quán)利。

二、該條款對建設(shè)單位、審計機(jī)關(guān)、建設(shè)行政主管部門提出的要求

1、對建設(shè)單位提出的新要求：建設(shè)單位應(yīng)注意施工合同對竣工結(jié)算的約定與《條例》第十四條規(guī)定相匹配。明確約定審計為結(jié)算依據(jù)；招標(biāo)文件為合同組成部分，并明確解釋順序；明確審計的介入方式，跟蹤審計還是最終審計，以及時限問題。

2、對審計部門、建設(shè)行政主管部門的新要求 第一，需要進(jìn)一步明確界定《審計條例》第十四條第三款適用的范圍。即：哪些項目屬于“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，按照國家和本市規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計的”？《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定了“審計法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目”的具體內(nèi)容。審計署《政府投資項目審計規(guī)定》第八條規(guī)定“對政府投入大、社會關(guān)注度高的重點(diǎn)投資項目竣工決算前，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行審計?！薄渡虾Ｊ惺屑壗ㄔO(shè)財力項目審計監(jiān)督暫行辦法》第五條規(guī)定“建設(shè)單位與有關(guān)單位簽訂市級建設(shè)財力項目建設(shè)工程合同時，應(yīng)當(dāng)在合同中列明經(jīng)審計機(jī)關(guān)組織審計后方可辦理竣工決算?！蹦壳啊秾徲嫍l例》第十四條第三款顯然已經(jīng)對上述應(yīng)當(dāng)審計的工程項目作了擴(kuò)大。特別注意《08計價規(guī)范》1.0.3條款規(guī)定：“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設(shè)項目必須采用工程量清單計價?！痹谶m用時，要防止建設(shè)單位將政府投資項目與國有資金投資項目進(jìn)行混淆，造成適用對象的進(jìn)一步擴(kuò)大，因?yàn)楹笳咭舶▏衅髽I(yè)投資的項目。

第二，需要進(jìn)一步明確審計機(jī)關(guān)審計的依據(jù)是什么？《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十一條明確了工程價款結(jié)算的依據(jù)，而《審計條例》第十四條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)的審計涉及工程價款的，以招標(biāo)投標(biāo)文件和合同關(guān)于工程價款及調(diào)整的約定作為審計的基礎(chǔ)?！痹摫硎鲋兴v的“招標(biāo)投標(biāo)文件和合同”是否包含了“369號文”列舉的這些依據(jù)？此外，條例所指的“基礎(chǔ)”涵義不明。這些都需要審計部門作進(jìn)一步的解釋說明。

第三，需要進(jìn)一步明確行政審計的時限和審計對象。由于《審計條例》并未明確行政審計的時限，那就需要在實(shí)踐中明確到底適用哪一個規(guī)定，或者適用合同約定，如果超過時限未完成審計的有何后果（如視為認(rèn)可）？如果審計超過時限，這種違約責(zé)任由誰來承擔(dān)？是審計機(jī)關(guān)還是建設(shè)單位？如果由于審計期限超過竣工后6個月（事實(shí)上基本都超過），造成施工單位喪失工程款優(yōu)先受償權(quán)，由此引起的損失應(yīng)當(dāng)由誰來承擔(dān)？施工單位以此為由提起訴訟，法院是否受理？另外，由于一些政府投資項目是分標(biāo)段或分期實(shí)施的，一些項目的建設(shè)周期可能長達(dá)十年以上，如要求先期完成合同施工任務(wù)的施工單位等到項目全部竣工并通過審計后再收取工程款，這顯然是沒有道理的。這就需要審計機(jī)關(guān)明確審計的對象是已經(jīng)竣工的某一個標(biāo)段，還是整個建設(shè)項目，這對審計時限有很大的影響。因此建議，建設(shè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)在審核政府投資項目招標(biāo)文件時，明確要求在招標(biāo)文件中寫明行政審計的時限。同時，審計機(jī)關(guān)也要合理編制年度審計項目計劃，合理設(shè)置審計期限，及時向社會公布。

第四，需要進(jìn)一步明確審計費(fèi)用的承擔(dān)原則。面對量大、面廣的審計需求，審計機(jī)關(guān)勢必要聘請社會專業(yè)人士，通過購買社會中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)來實(shí)現(xiàn)。如果審計機(jī)關(guān)委托造價咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計任務(wù)，由此產(chǎn)生的審價費(fèi)用由誰來承擔(dān)？由于該審計行為是受審計機(jī)關(guān)委托的行政審計，產(chǎn)生費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)由審計部門承擔(dān)，這就必然增加財政開支。一旦審計費(fèi)用由被審計單位承擔(dān)，就很可能被轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)。

第五，需要進(jìn)一步明確不服行政審計結(jié)果的救濟(jì)途徑。從法理上講，行政審計是一種行政監(jiān)督行為。而通過立法，強(qiáng)制要求將審計結(jié)果運(yùn)用于民事合同的價款結(jié)算，是否屬于行政行為干預(yù)民事活動？審計行為的性質(zhì)，到底是具體行政行為還是民事行為？當(dāng)施工單位對審計結(jié)果有異議，或者審計結(jié)果確實(shí)存在不合理時，應(yīng)當(dāng)通過何種途徑實(shí)施救濟(jì)，以保護(hù)自身合法權(quán)益。假如施工企業(yè)不服審計結(jié)果，因此提起訴訟，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位為被告提起民事訴訟？還是以審計部門為被告提起行政訴訟？人民法院在審理此類案件時應(yīng)如何判斷審計結(jié)果的合理性、合法性？ 第六，關(guān)于審計范圍和審計深度的約定。審計機(jī)關(guān)只能以建設(shè)單位、代建單位為被審計單位，而不能將施工單位作為被審計單位，這是行政管理與民事合同的邊界，越過這個界限，就容易變成行政行為干涉民事行為。成本和經(jīng)營狀況是任何企業(yè)的最核心商業(yè)秘密，政府機(jī)關(guān)無權(quán)侵犯，從這一點(diǎn)上講，非經(jīng)特定司法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)無權(quán)向施工單位做“延伸審計”。

三、針對該條款的救濟(jì)途徑

1、施工企業(yè)的救濟(jì)途徑

該條款的出臺從投標(biāo)對象的選擇、招標(biāo)文件的審核、投標(biāo)文件的編制、投標(biāo)價格的確定、合同條款的擬定、履約過程中的簽證索賠、結(jié)算資料的編制、工程款的催討等方面都將提出更高的要求。無論采取何種措施，很難從根本上完全化解將審計結(jié)論作為竣工結(jié)算依據(jù)的風(fēng)險和影響。施工企業(yè)可以從以下幾個方面作出應(yīng)對：

三個謹(jǐn)慎：一是要謹(jǐn)慎投標(biāo)。施工企業(yè)要認(rèn)真審核政府投資項目的招標(biāo)文件，確定該項目是否屬于行政審計的范圍，切忌未看清招標(biāo)文件就盲目投標(biāo)，埋下風(fēng)險隱患。對招標(biāo)文件中存在嚴(yán)重侵害承包人權(quán)益、任意擴(kuò)大行政審計范圍、惡意適用審計條例的項目，施工企業(yè)要及時與行業(yè)協(xié)會溝通，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)倡議施工企業(yè)聯(lián)合抵制。二是要謹(jǐn)慎報價。因?yàn)橐褬?biāo)價工程量清單屬于合同組成文件，施工企業(yè)在進(jìn)行清單報價的過程中應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎，除了及時掌握市場信息價以外，還要認(rèn)真分析市場價格變化趨勢，報出符合市場價格和本企業(yè)自身成本消化能力的單價；對于工程量清單中已經(jīng)列出的項目，切忌漏項。三要謹(jǐn)慎招標(biāo)。特別是對總承包合同范圍內(nèi)的暫估價項目，應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中明確以審計結(jié)論作為該專業(yè)分包工程或設(shè)備材料采購項目的結(jié)算依據(jù)，同時在有關(guān)合同中明確約定，以使總承包合同條件相對應(yīng)，分解總包合同風(fēng)險。暫估價項目無論是否招標(biāo)，其合同價格都應(yīng)要求發(fā)包人進(jìn)行認(rèn)可，并作為總包合同的組成部分。

三個強(qiáng)化：一是強(qiáng)化合同簽約管理。要更重視合同談判和合同文本的選用、起草，合同條款的設(shè)置要更加合理、詳盡、明確，特別對結(jié)算時限、審計時限、結(jié)算依據(jù)、審計依據(jù)等在合同中作明確約定，講清楚逾期不結(jié)算的后果。還要合理設(shè)置風(fēng)險分擔(dān)條款，明確當(dāng)市場價格波動超出約定的風(fēng)險范圍時，調(diào)整合同價格的方式。二是強(qiáng)化合同履約管理。即要抓好合同履行過程中各種變更簽證、索賠管理工作，嚴(yán)格按照合同約定的程序、時限提交索賠意向書和索賠報告；涉及重大變更、大額索賠以及暫估價項目的價格確定等問題，最好請審計機(jī)關(guān)確認(rèn)后再實(shí)施。三是強(qiáng)化合同結(jié)算管理。即要注意收集在合同履行過程中的各種資料，按照合同要求，及時完整編制竣工結(jié)算文件，及時向發(fā)包人和監(jiān)理人提交竣工結(jié)算報告和完整的結(jié)算資料，防止因自身違約，造成無法及時完成結(jié)算和審計。

2、司法救濟(jì)途徑

關(guān)于對該條款的司法救濟(jì)途徑，會上有兩種意見：可訴和不可訴。具體為：

（1）施工單位可通過行政訴訟或者行政復(fù)議解決《上海市審計條例》第十四條產(chǎn)生的以上問題。

第一，審計報告是由行政機(jī)關(guān)做出的，審計結(jié)果作為施工結(jié)算的依據(jù)，具有強(qiáng)制適用性，而非僅僅是參照的依據(jù)；審計對于相對人，也就是施工企業(yè)的權(quán)益造成了實(shí)際、直接、明確的影響。

第二，審計行為對于行政相對人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的影響是實(shí)質(zhì)性（具體）的。因?qū)徲嫿Y(jié)果包含有具體的金額，故對于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)會造成實(shí)質(zhì)性影響。

第三、審計行為影響當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)是終局性的。因?yàn)樵凇秾徲嫍l例》中，并沒有規(guī)定當(dāng)事人對于審計結(jié)果不服可以申請重新審計等規(guī)定。因此審計結(jié)果實(shí)質(zhì)上對當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生了終局性的影響。退一步說，施工單位即使因非被審計人而不能作為行政相對人，但作為利害關(guān)系人也是可以提起訴訟的。合理性問題不可訴，但合法性問題可訴。審計行政行為合法包括職權(quán)合法、程序合法（執(zhí)法人員、聽取利害關(guān)系人意見、送達(dá)和告知等）、事實(shí)認(rèn)定合法和適用法律法規(guī)合法等方面，如審計機(jī)關(guān)的審計涉及工程價款的，以招標(biāo)投標(biāo)文件和合同關(guān)于工程價款及調(diào)整的約定作為審計的基礎(chǔ)，這是對于事實(shí)認(rèn)定的合法性條件之一。因此，施工單位要充分利用《條例》第十四條第三款“以招標(biāo)投標(biāo)文件和合同關(guān)于工程價款及調(diào)整的約定作為審計基礎(chǔ)”的規(guī)定，這涉及合法性問題，也是很好的救濟(jì)途徑。加之，真正的爭議是關(guān)于合同約定的理解和企業(yè)的解釋，這是工程造價的最大問題。如果審計報告沒有按照合同約定的法律法規(guī)進(jìn)行審計，就是審計違法，法院是可以作出處理的。審計機(jī)關(guān)如果背離合同約定進(jìn)行審計，就可以對此提起行政訴訟。

（2）施工單位無行政訴訟法上的救濟(jì)途徑 2001年4月2日，最高人民法院民一庭針對河南省高級人民法院的請示作出《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（2001民一他字第2號），目前是解決審計與合同關(guān)系的唯一司法依據(jù)，但目前地方立法對此有針對性地予以規(guī)避，封死了民事救濟(jì)的司法途徑。

現(xiàn)在民事救濟(jì)途徑封閉，而行政訴訟“不可訴”：（1）審計行為是否為具體可訴的行政行為具有不確定性?！皩徲嫿Y(jié)果”這四個字在審計法和審計條例中是沒有的，這條只提審計結(jié)果，是不可以歸類的，這是將抽象的行政行為變作民事自愿行為。（2）出具審計決定書才具有可訴性，而施工單位并非被審計的對象，因此決定書不可能出給施工單位，所以對審價結(jié)果是不可訴的，對處理決定才能訴訟。（3）即使能訴，也無法解決問題，因?yàn)樾姓V訟的判決采取不代替行政機(jī)關(guān)做決定的原則，法院不可能改變審計結(jié)果。

3、柔性救濟(jì)途徑 第一，要求審計機(jī)關(guān)制訂實(shí)施細(xì)則。其中應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）明確審計的范圍與程度，（2）明確審計依據(jù)，把有利于施工單位的依據(jù)寫進(jìn)去，（3）嚴(yán)格審價單位人員的資質(zhì)，選擇相對公平的第三方，（4）規(guī)范審計的程序，（5）明確不能按時完成審計對施工企業(yè)的補(bǔ)償，（6）不服審計結(jié)論的救濟(jì)程序。

第二，充分利用《上海市審計條例》第十八條（明確了應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計的項目、進(jìn)到年度計劃的項目才需要審計）、第二十四條（建設(shè)單位可向?qū)徲媶挝惶岙愖h）、第二十七條，《審計法》第四十二、四十三條（上級機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)作出有錯誤的決定可糾正）等規(guī)定保護(hù)施工企業(yè)的合法權(quán)益。

第三，若有簽證、變更，盡量在事前獲跟蹤審計的審計機(jī)關(guān)認(rèn)可。

第四，有爭議的簽證、追加項目不做，除非提前達(dá)成書面的有明確價款的補(bǔ)充協(xié)議。

第五，選擇性承接以審計為結(jié)算依據(jù)的政府項目，爭取多做包干項目。若做政府的項目則一定要保證合法，因?yàn)檎畬徲嫴扇〉姆绞绞且粚彽降?，會一直審到材料商的銀行進(jìn)賬單，所以在政府投資項目中一開始合同文本沒做好，政府首先就會處罰，因此要保證合法。

第六，爭取避免二次審。發(fā)包方審一次，再轉(zhuǎn)審計機(jī)構(gòu)審一次，價格會被不斷壓低，而且時間更長。因此，最好爭取審計機(jī)構(gòu)審一次。

第七、既然由政府審計機(jī)構(gòu)審價，審計經(jīng)費(fèi)則應(yīng)列入政府財政預(yù)算，不應(yīng)再向施工方轉(zhuǎn)嫁。第八、如果能合法分包，可將同樣的條款列入分包合同中，即分包決算也以審計結(jié)果為準(zhǔn)。第九、不能放棄對立法的建議，應(yīng)堅持修改，選擇適當(dāng)時機(jī)推動修法。經(jīng)過試行一段時間，可在實(shí)踐中收集該條款實(shí)施情況的案例，同時向有關(guān)部門反映情況，待時機(jī)條件成熟時推動修法。另，可向全國人大常委會提出立法審查。

第十、在示范合同中將審計視作對建設(shè)單位的行政監(jiān)督，其效力不及于施工單位，審計結(jié)論不得影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。審計的結(jié)論應(yīng)當(dāng)經(jīng)過施工單位的確認(rèn)，而不能是審計機(jī)關(guān)（建設(shè)單位）單方下結(jié)論強(qiáng)行執(zhí)行，未經(jīng)施工單位確認(rèn)的審計結(jié)論不能作為結(jié)算依據(jù)（參見：最高人民法院2001年4月2日給河南省高級人民法院的答復(fù)）。審計機(jī)關(guān)無權(quán)單獨(dú)做出審計結(jié)論，而必須是與施工單位協(xié)商一致方可做出審計結(jié)論，否則審計結(jié)論就不具備最終的結(jié)算效力。

第十一、建議成立由律師協(xié)會、建筑施工行業(yè)協(xié)會、市政公路工程行業(yè)協(xié)會三家組成的具有長效機(jī)制的法律事務(wù)協(xié)調(diào)組織，以防范、化解此條款的出臺給施工企業(yè)帶來的風(fēng)險。（上海律協(xié)建設(shè)工程業(yè)務(wù)研究委員會供稿）

（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）

第二篇：審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)的風(fēng)險分析

審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)的風(fēng)險分析

（發(fā)稿時間：2009-11-2 14:54:40閱讀次數(shù)：281）

[摘要]審計機(jī)關(guān)有權(quán)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目進(jìn)行審計監(jiān)督，但是審計結(jié)論對承包人并不當(dāng)然具有法律約束力，工程結(jié)算仍然應(yīng)當(dāng)以合同約定為依據(jù)。此種風(fēng)險是由于對審計監(jiān)督權(quán)存在不同認(rèn)識、混淆不同性質(zhì)法律關(guān)系以及工程價款結(jié)算技術(shù)復(fù)雜造成的。應(yīng)當(dāng)通過審計機(jī)關(guān)對工程變更給予充分

理解，當(dāng)事人合理確定工程造價和做好結(jié)算審核工作來加強(qiáng)風(fēng)險控制。

[關(guān)鍵詞]工程結(jié)算；竣工決算；審計結(jié)論；合同約定；損失預(yù)防

1問題的提出

2005年1月24日，被申請人A市高速公路發(fā)展有限公司（下稱“甲公司”）與申請人B省公路橋梁工程總公司（下稱“乙公司”）簽訂了一份公路路面工程施工合同。合同約定：由乙公司承建甲公司發(fā)包的國道212線某段高速公路路面工程項目；合同約定總價為87，445，809元，同時在合同附件中約定據(jù)實(shí)結(jié)算；工程保留金在缺陷責(zé)任期滿并發(fā)給缺陷責(zé)任終止證書后以及通過國家竣工審計14天內(nèi)，由監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將剩余保留金支付給乙公司。2005年12月29日，工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格后交付給甲公司，雙方辦理了工程結(jié)算并確認(rèn)工程實(shí)際價款為87，319，251元。2007年11月15日，A市審計局向甲公司出具了一份《審計決定書》，該審計決定調(diào)減工程款4，972，583.60元，并要求甲公司按照審計結(jié)論與乙公司辦理結(jié)算。但是，乙公司拒絕按照《審計決定書》履行。雙方協(xié)商未果后，2008年5月乙公司依照約定就支付尚欠工程保留金2，182，981元向A市仲裁委員會申請仲裁。2008年11月，A市仲裁委員會經(jīng)過審理后認(rèn)為，通過國家機(jī)關(guān)的竣工決算審計并不是支付保留金的必備條件，因?yàn)榇隧椉s定僅僅是針對“保留金的退還”，而不是工程款的計算辦法。在關(guān)于工程款計算辦法的約定中，雙方并沒有在合同中明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)，因此，甲公司將審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)的理由不充分，甲公司負(fù)有義務(wù)將工程保留金支付給乙公司。本案（下稱“甲公司與乙公司結(jié)算糾紛案”）主要涉及國家審計機(jī)關(guān)出具的審計結(jié)論能否作為工程的結(jié)算依據(jù)？當(dāng)事人雙方確認(rèn)的結(jié)算款與審計結(jié)論確認(rèn)的決算款不一致時，審計結(jié)論是否當(dāng)然具有更強(qiáng)的法律效力？其中存在哪些風(fēng)險？引起這些風(fēng)險的原因有哪些？應(yīng)當(dāng)如何控制這些風(fēng)險？

2審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)存在現(xiàn)實(shí)風(fēng)險

我國《審計法》第二十二條規(guī)定“：審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督”。在甲公司與乙公司結(jié)算糾紛案中，甲公司投資建設(shè)的國道212線屬于政府投資，自然應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督。但是，以審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)，對承包人和發(fā)包人卻存在很大

風(fēng)險。

（1）對承包人而言，發(fā)包人往往擴(kuò)大適用審計結(jié)論的效力范圍。工程結(jié)算是承包人與發(fā)包人辦理的工程價款結(jié)算活動，而竣工決算則是發(fā)包人編制的工程項目從籌建到竣工投產(chǎn)或使用的全部實(shí)際支出費(fèi)用的匯總與統(tǒng)計活動。工程結(jié)算與竣工決算的區(qū)別是明顯的。其一，編制主體不同。前者由承包人編制并由發(fā)包

人審查與批準(zhǔn)，而后者則是由發(fā)包人負(fù)責(zé)編制。其二，結(jié)（決）算范圍不同。前者的范圍是合同約定的工程項目，而后者的范圍則包括整個建設(shè)項目。其三，成本內(nèi)容不同。前者是合同范圍內(nèi)的直接成本部分，而后者不但包括直接成本并且包括計入建設(shè)成本的其他費(fèi)用。在政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目中，竣工決算不僅由發(fā)包人負(fù)責(zé)編制，而且還要經(jīng)過國家審計機(jī)關(guān)審計和驗(yàn)收委員會確認(rèn)。實(shí)踐中，審計機(jī)關(guān)常常強(qiáng)行要求發(fā)包人按照審計結(jié)論確定的決算款與承包人進(jìn)行結(jié)算。但是，我國《審計法》第十六～二十四條明確規(guī)定了被審計的對象及事項，這些對象及事項中并不包括承包人。因此，承包人與審計機(jī)關(guān)沒有行政法意義上的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論并不能對承包人產(chǎn)生直接影響。然而，承包人不是被審計對象，并不意味著承包人不承擔(dān)任何義務(wù)。事實(shí)上，審計機(jī)關(guān)在安排國家建設(shè)項目審計時，必要時可以依照法定審計程序?qū)辈椤⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。盡管此等情形下，仍然只有發(fā)包人才是被審計的對象，但是，審計機(jī)關(guān)和發(fā)包人卻往往擴(kuò)大適用審計結(jié)論的效力范圍，利用發(fā)包人的優(yōu)勢地位，將審計結(jié)論

確定的竣工決算款直接作為工程結(jié)算的依據(jù)。

（2）對發(fā)包人而言，審計結(jié)論可能對承包人并不具有法律約束力。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論對于承包人并非沒有任何影響，如果審計過程中審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)工程造價審減等問題確系違反合同約定，或者發(fā)包人與承包人結(jié)算的工程價款并不真實(shí)，那么發(fā)包人應(yīng)當(dāng)按照合同約定與承包人協(xié)商解決，審計機(jī)關(guān)也可以向相關(guān)部門反映。其實(shí)，《最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》就明確指示：“審計是國家對發(fā)包人的一種行政監(jiān)督，不影響發(fā)包人與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)”。可見，審計結(jié)論只能作為判決或者裁決工程結(jié)算價款糾紛的證據(jù)之一，在效力上并不高于當(dāng)事人之間明確約定的價款事項的效力。除非合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者在合同約定不明確、合同約定無效的情況下，審計結(jié)論才能作為扣減承包商工程結(jié)算款的直接理由。在甲公司與乙公司結(jié)算糾紛案中，正是由于當(dāng)事人沒有在合同中明確約定以審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)，也不存在合同約定不明和合同約定無效的情形。相反，合同明確約定“據(jù)實(shí)結(jié)算”而且工程竣工后雙方已經(jīng)辦理了工程結(jié)算，A市仲裁委員會才據(jù)此裁決甲公司仍然負(fù)有按照合同約定結(jié)算工

程款的義務(wù)。

3審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)存在風(fēng)險的成因分析

正因?yàn)閲覍徲嫽顒訉τ诎l(fā)包人嚴(yán)格控制工程造價、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)確實(shí)具有重要作用，所以審計機(jī)關(guān)側(cè)重強(qiáng)調(diào)審計結(jié)論的監(jiān)督效力，往往擴(kuò)大適用審計結(jié)論的效力范圍。而承包人則常常以自己不是被審計對象，審計結(jié)論對其不具有法律約束力為由進(jìn)行抗辯。那么，此種矛盾與沖突所引致風(fēng)險的原因

有哪些呢？

（1）對國家審計監(jiān)督權(quán)認(rèn)識不一致。行政管理所具有的復(fù)雜性，決定了國家很難制定一部詳盡的行政法律對不同領(lǐng)域、不同地區(qū)的具體問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。因此，行政法律大都是總則性質(zhì)的原則性規(guī)定，實(shí)施細(xì)則則由行政法規(guī)、地方性法規(guī)以及國務(wù)院部門的行政規(guī)章和地方政府的行政規(guī)章來具體規(guī)定。審計法

律關(guān)系作為行政法的調(diào)整對象也不例外。這樣，對于《審計法》的實(shí)施細(xì)則，不同的立法者可能存在不同認(rèn)識。例如，2001年8月1日施行的《廣西壯族自治區(qū)國家建設(shè)項目審計辦法》第十五條就規(guī)定，工程合同各方結(jié)算工程價款必須以審計機(jī)關(guān)作出的建設(shè)項目竣工決算審計結(jié)論為依據(jù)。顯然，這項規(guī)定是對《審計法》、《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的誤讀。一方面，工程結(jié)算價款與決算審計價款之間并不存在必然的聯(lián)系，這種規(guī)定額外增加了承包商的義務(wù)。另一方面，在建設(shè)工程合同法律關(guān)系中，發(fā)包人和承包人的地位是平等的，都要平等地按照合同約定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，雙方結(jié)算工程款的依據(jù)只能是合同約定。

（2）不同性質(zhì)的兩種法律關(guān)系混淆。發(fā)包人與審計機(jī)關(guān)形成的審計法律關(guān)系屬于行政法律關(guān)系，而發(fā)包人與承包人形成的建設(shè)工程合同法律關(guān)系屬于民事法律關(guān)系，二者在法律性質(zhì)上存在本質(zhì)不同。不僅如此，它們也由不同性質(zhì)的法律來調(diào)整，前者由公法調(diào)整，后者由私法調(diào)整。作為公法，行政法調(diào)整以命令和服從為特征的國家行政管理關(guān)系，管理者和被管理者之間具有不平等性，強(qiáng)調(diào)國家行政機(jī)關(guān)依法行政，將行政機(jī)關(guān)的合法行政行為作為行政法律關(guān)系發(fā)生的唯一依據(jù)。作為私法，民法調(diào)整平等主體之間的人身關(guān)系和財產(chǎn)關(guān)系，確認(rèn)民事主體之間的平等地位是民法區(qū)別于行政法的基本特征，強(qiáng)調(diào)民事主體之間的自由意志，將當(dāng)事人根據(jù)意思自治、平等協(xié)商形成的共同意志行為作為民事法律關(guān)系發(fā)生的重要依據(jù)。經(jīng)當(dāng)事人共同確認(rèn)的工程結(jié)算辦法或者確認(rèn)的結(jié)算款額，是雙方平等協(xié)商形成的共同意志，而審計機(jī)關(guān)通過審計確認(rèn)決算價款則屬于行政行為，是審計機(jī)關(guān)對發(fā)包人行使監(jiān)督權(quán)的結(jié)果。在甲公司與乙公司結(jié)算糾紛案中，A市審計局和甲公司要求乙公司按照審計結(jié)論辦理結(jié)算，就是錯誤地將行政權(quán)力運(yùn)用

到民事領(lǐng)域，造成行政行為對民事行為的不當(dāng)干涉。

（3）工程價款結(jié)算技術(shù)復(fù)雜。一般而言，在政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目中，工程竣工資料繁多，結(jié)算工作量巨大，工程造價計算極具專業(yè)性。對于其中的某些問題，當(dāng)事人雙方可能持不同的意見，因此從開工到竣工都需要通過大量工作進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，才能對工程造價取得基本一致的意見。盡管如此，由于建設(shè)工程的復(fù)雜性、系統(tǒng)性以及體系的龐大性，雙方最后確認(rèn)的工程結(jié)算價可能仍然不是絕對客觀準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，所謂的最終一致意見往往是相互妥協(xié)的結(jié)果。換言之，合同當(dāng)事人確認(rèn)的結(jié)算價與任何第三方獨(dú)立得出的結(jié)論存在差異是不可避免的，如果這種差異不被理解或者不被恰當(dāng)理解就極易導(dǎo)致沖突與糾紛。

4審計結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)的風(fēng)險控制

風(fēng)險控制主要有風(fēng)險避免和損失控制兩種方法。根據(jù)建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，采用風(fēng)險避免這種拒絕風(fēng)險或者放棄承擔(dān)風(fēng)險的風(fēng)險控制措施，顯然是不適當(dāng)?shù)囊彩遣滑F(xiàn)實(shí)的，因?yàn)轱L(fēng)險避免的結(jié)果只能是拒絕簽訂合同，因此應(yīng)當(dāng)在損失控制方法中選擇優(yōu)化的方案。為了有效控制審計結(jié)論給工程結(jié)算帶來的風(fēng)險，損失控制

方法中的損失預(yù)防是首選措施。具體而言，可從以下幾方面著手：

（1）合理確定工程造價，防止工程結(jié)算款與審計結(jié)論差異過大。為了盡可能準(zhǔn)確地結(jié)算工程價款，可以采用建設(shè)部發(fā)布的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（2003年2月17日）中規(guī)定的與國際慣例接軌的計價模式，即“確定量、市場價、競爭費(fèi)”“。確定量”是指在全國范圍統(tǒng)一的“項目編碼”和“項目名稱”下，采用“統(tǒng)一的計量單位和統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則”。而“市場價”和“競爭費(fèi)”則是指徹底地放開價格，將工程量消耗定額中的工、料、機(jī)等價格和利潤、管理費(fèi)全面放開，由市場決定價格。投標(biāo)人則根據(jù)自身專業(yè)技術(shù)特長、材料采購

渠道以及管理水平等因素制定出符合企業(yè)自身利益的報價。如果市場上形成有序競爭、確定規(guī)范的競爭價格，并由報價不低于成本價的合理低價者中標(biāo)，將會促進(jìn)有序、有據(jù)地確定工程價款，防止工程結(jié)算款與審計結(jié)論差異過大所引致的風(fēng)

險。

（2）審計機(jī)關(guān)對設(shè)計變更或者工程量增加應(yīng)當(dāng)給予充分理解。在工程建設(shè)過程中，根據(jù)實(shí)際需要和不同情況，常常會出現(xiàn)設(shè)計變更和工程量增減，工程結(jié)算價款以及審計決算價款都應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際工程量和最后采用的設(shè)計來計算。《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》確認(rèn)在“從約原則”和“意思自治”原則下，雙方互相妥協(xié)和討價還價是確定工程造價的基本方法。審計機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)合法地行使國家賦予的行政監(jiān)督權(quán)，而且應(yīng)當(dāng)合理地規(guī)范自己的行為，不能越權(quán)或者不當(dāng)干涉民事行為。一般而言，對超出合同訂立時的內(nèi)容，只要是在不違背大原則的前提下，合同雙方和監(jiān)理人員通常都會相互理解、互相妥協(xié)并達(dá)成一致的意見。因此，在審計工程決算款時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮到工程建設(shè)過程中的變數(shù)，根據(jù)實(shí)際工程量進(jìn)行審計監(jiān)督，如果僅以“套用定額子目”偏高為由來否定發(fā)包人與承包人確認(rèn)的工程結(jié)算價款則是不恰當(dāng)?shù)?，往往也是不能以理服人的?/p>

（3）發(fā)包人和承包人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好工程價款結(jié)算審核工作。與審計不同，工程價款結(jié)算審核是發(fā)包人與承包人按照合同的約定，共同審查、核對工程財務(wù)收支，或者發(fā)包人與承包人共同指定審價機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程財務(wù)收支審查、核對并結(jié)算最終的工程結(jié)算價款，以確保工程價款計算正確的活動。作為一種民事行為，工程價款結(jié)算審核主要以工程量是否正確、單價套用是否合理、費(fèi)用計取是否準(zhǔn)確為重點(diǎn)。對工程量的審核，重點(diǎn)是熟悉工程量的計算規(guī)則，分清計算范圍、限制范圍以及仔細(xì)核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止出現(xiàn)計算錯誤。對套用單價的審核，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不能隨意提高和降低。對費(fèi)用計取的審核，應(yīng)注意取費(fèi)文件的時效性、執(zhí)行的取費(fèi)表與工程性質(zhì)是否相符、費(fèi)率計算是否正

確、價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。

5結(jié)語

由于國家審計機(jī)關(guān)所作出的審計結(jié)論只能作為一種證據(jù)而存在，在證明力上并不當(dāng)然高于其他證據(jù)，因此，工程價款結(jié)算仍然應(yīng)當(dāng)以雙方當(dāng)事人的合同約定為準(zhǔn)。在政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目審計過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)正確履行審計監(jiān)督職責(zé)，做到客觀公正。只有正確維護(hù)發(fā)包人和承包人的正當(dāng)合法權(quán)

益，才能真正維護(hù)國家利益不受侵害。

第三篇：工程竣工結(jié)算審計要點(diǎn)

淺談如何做好工程竣工結(jié)算審計

一、工程竣工結(jié)算審計的特點(diǎn)

（一）政策性強(qiáng)

為了加強(qiáng)對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。

（二）涉及面廣

工程竣工結(jié)算審計既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運(yùn)動全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

（三）技術(shù)性高

對工程竣工結(jié)算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費(fèi)稅金計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運(yùn)用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。

二、做好工程竣工結(jié)算審計實(shí)施工作

（一）重視項目環(huán)境監(jiān)測

項目審計開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本概況，包括項目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。

（二）優(yōu)化審計力量配置

在組成審計組時要努力做到：審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)；審計人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應(yīng)。

（三）落實(shí)一線勘察責(zé)任

在實(shí)際勘察中要做到“五查”：

一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；

二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內(nèi)容

是否有重復(fù)計算；

三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象； 四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況； 五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況。

（四）建立完善市場價格調(diào)查機(jī)制

一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，通過Internet網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營商建立價格調(diào)查網(wǎng)絡(luò)；

二是審查施工企業(yè)材料成本賬； 三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)?shù)厥袌銮闆r； 四是直接向供應(yīng)廠商調(diào)查取證。

三、工程竣工結(jié)算審計重點(diǎn)審核的內(nèi)容

（一）審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

（二）審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)以及高級裝飾項目等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項的項目。如水表、衛(wèi)生器具的閥門已計含在相應(yīng)的項目中，閥門不能再列項計算安裝工程量。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計算的項目。如鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接計算，梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計算等。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。

（三）審核分部分項工程、措施項目清單計價

一是審核結(jié)算所列項目的合理性。注意由于清單計價招標(biāo)中漏項、設(shè)計變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項目、工作內(nèi)容、項目特征、計算單位是否與清單計算規(guī)則相符，是否有重復(fù)內(nèi)容；重點(diǎn)審核價高、工程量較大或子目容易混淆的項目，保證工程造價準(zhǔn)確。二是審核綜合單價的正確性。除合同另有約定外，由于設(shè)計變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價；工程量清單漏項或由于設(shè)計變更引起新的工程量清單項目、設(shè)計變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。審計時以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌鋈?、材、機(jī)價格，根據(jù)施工企業(yè)報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準(zhǔn)確性。計算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。

（四）審核變更及隱蔽工程的簽證

一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項目等資料是否有出入，對原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。

（五）審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用

一是審計費(fèi)率計算是否正確，計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯套費(fèi)率等級情況；二是審核費(fèi)率的采用是否正確；三是審查各項獨(dú)立費(fèi)的計取是否正確。

（六）審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲嫶_定綜合單價及造價。

（七）審核工程合同

工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

第四篇：10KV及以下工程竣工結(jié)算審計淺析

農(nóng)網(wǎng)改造升級35KV及以下工程

竣工結(jié)算審計淺析

背景：我國自從1998年啟動農(nóng)網(wǎng)改造已經(jīng)分別經(jīng)歷了一期、二期農(nóng)網(wǎng)改造工程、縣城電網(wǎng)改造工程、戶戶通電工程、農(nóng)網(wǎng)完善工程、擴(kuò)大內(nèi)需工程，新一輪農(nóng)村電網(wǎng)升級改造工程已經(jīng)正式啟動。由于農(nóng)網(wǎng)工程很強(qiáng)的政策性和風(fēng)險性，因此竣工結(jié)算審計就顯得尤為重要。本人從1998年起就一直直接或間接地參與農(nóng)村電網(wǎng)改造前后在農(nóng)電科、生產(chǎn)技術(shù)部、農(nóng)網(wǎng)辦及監(jiān)察審計部工作，通過對十多年工作經(jīng)驗(yàn)的歸納總結(jié)，我主要談?wù)効h級供電企業(yè)農(nóng)網(wǎng)改造升級35KV及以下工程竣工結(jié)算的審計的一些看法。

一、審計工作主要過程

（一）、審計前準(zhǔn)備工作

1、建立組織機(jī)構(gòu)

為了保證農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計工作的順利進(jìn)行，應(yīng)建立專項審計組織機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)小組組長由單位局長或紀(jì)委書記擔(dān)任，由監(jiān)察審計部、生產(chǎn)技術(shù)部、農(nóng)網(wǎng)辦、物流中心、財務(wù)部和施工單位相關(guān)人員組成。

2、正式審計前先進(jìn)行審前調(diào)查，完成審前調(diào)查報告的編制。

3、向被審部門下發(fā)審計通知書。

正確。

5、審查各項費(fèi)用的計取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求和項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)特別審查各項費(fèi)率。

（三）、綜合整理審計資料，并與生產(chǎn)技術(shù)部、農(nóng)網(wǎng)辦、物流中心、財務(wù)部及施工單位交換意見，編制審計報告、審計項目總結(jié)、審計意見（決定）、被審計單位整改報告及審計成果運(yùn)用評價等相關(guān)資料。

1、審計組就竣工結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)的問題與生產(chǎn)技術(shù)部、農(nóng)網(wǎng)辦、物流中心、財務(wù)部及施工單位交換意見，征求相關(guān)單位的意見。

2、審計組編制審計報告，含專題報告及竣工結(jié)算簽證單。

3、審計組向農(nóng)網(wǎng)工程項目管理單位下達(dá)《審計意見書》。

4、農(nóng)網(wǎng)工程項目管理單位牽頭對有關(guān)問題進(jìn)行整改，并書面報告整改情況。

5、審計組編制審計項目總結(jié)。

6、審計組編制審計成果運(yùn)用評價報告。

二、審計內(nèi)容和重點(diǎn)

按照全面審計，突出重點(diǎn)的原則，農(nóng)網(wǎng)改造升級35KV及以下工程竣工結(jié)算審計著重做好以下幾方面工作：

1.審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗(yàn)收報

(3)審查隱蔽工程驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達(dá)到或符合設(shè)計要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。

在審查農(nóng)網(wǎng)工程隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師（甲方工地代表）及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生。保證農(nóng)網(wǎng)工程隱蔽工程價款的準(zhǔn)確性。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，結(jié)算書所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費(fèi)等問題。

(5)審核工程類別，工程類別的審核是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。

(6)審查各項費(fèi)用的計取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求和項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)主要審查各項費(fèi)率、價格等是否符合要求。

(7)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地

列入結(jié)算，內(nèi)容如下：

①審查變更簽證管理是否履行三級審核程序，即施工與設(shè)計管理－現(xiàn)場監(jiān)理（甲方工地代表）－業(yè)主審定；

②審查變更時效性，即發(fā)生變更14天內(nèi)應(yīng)完成變更與造價變化的審簽獲批手續(xù)；

③審查落實(shí)變更因素真實(shí)與準(zhǔn)確性； ④審查變更費(fèi)用與造價。６.深入實(shí)施工程結(jié)算審計

①審查項目工程結(jié)算管理工作是否完整、到位、及時； ②審查形成工程結(jié)算成本的量、價、費(fèi)構(gòu)成是否準(zhǔn)確；

三、審計工作的要求

1、審計底稿的編制

實(shí)施審計程序的每一審計事項以及支持審計事項的相關(guān)事項，應(yīng)編制審計工作底稿，工作底稿的描述和論證應(yīng)明確簡潔，事實(shí)清楚，依據(jù)充分，原始資料充足。

2、審計事項核定

重視細(xì)節(jié)，善于分析，發(fā)現(xiàn)問題后及時匯報，并主動向被審計調(diào)查單位進(jìn)行進(jìn)一步了解核實(shí)，可采用靈活多樣的審計方法和技巧，如：談話交流、詢問等，對問題結(jié)果不表態(tài)，不同意見不爭論，基本核定情況、確定事實(shí)后，及時形成底稿，提交組長。不得擅自向被審計調(diào)查單位表示審計意見。

3、審計質(zhì)量控制

89目名稱、審計事項、審計結(jié)論、索引號、附件等信息。

（7）還要把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，正確表達(dá)審計意見。工程結(jié)算審計報告階段是審計人員基于審計實(shí)施階段的工作成果，對工程結(jié)算項目的適當(dāng)性、合法性和有效形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，從報告編制過程講，應(yīng)注意控制所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)；從報告本身講，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時，并體現(xiàn)重要性原則。具體包括：實(shí)事求是地反映審計事項，按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點(diǎn)，簡明扼要，易于理解，及時編制等。

第五篇：《工程竣工結(jié)算審計必備資料清單》

工程竣工結(jié)算審計必備資料清單

階

段

序

號

資料名稱

必備資

料

其他說明

建

設(shè)、、之，刖

期

階

段

項目立項報告、立項批復(fù)

■

可提供復(fù)印件，原件備查

項目建議書、可行性研究報

告及批復(fù)

■

可提供復(fù)印件，原件備查

規(guī)劃部門的規(guī)劃測繪批準(zhǔn)手

續(xù)（規(guī)劃許可）

■

可提供復(fù)印件，原件備查

土地管理部「丁下達(dá)的土地劃

撥或?qū)徟募?/p>

■

可提供復(fù)印件，原件備查

建設(shè)用地許可證（用地許可）

■

可提供復(fù)印件，原件備查

工程原始地形地貌和高程的測量圖

提供紙質(zhì)件及電子版

地勘報告

■

設(shè)計概算、概算調(diào)整及批復(fù)

■

提供紙質(zhì)件及電子版；概算批

復(fù)可提供復(fù)印件，原件備查；

相對應(yīng)的概算書。

施工圖及審查文件

■

提供紙質(zhì)件及電子版；

施工圖預(yù)算書（限價/標(biāo)底）

■

提供紙質(zhì)件及軟件版

工程項目招標(biāo)投標(biāo)文件及答

疑文件（包括相關(guān)的施工組

織設(shè)計或方案等資料）、非公

開招投標(biāo)項目提供審批文件

■

評標(biāo)過程資料、中標(biāo)資料、中標(biāo)通知書

■

中標(biāo)負(fù)料含技術(shù)標(biāo)（施工方

案）、商務(wù)標(biāo)（報價和工程量計

價清單）、投標(biāo)承詔書、投標(biāo)補(bǔ)

充函等；提供紙質(zhì)件及軟件版

監(jiān)理公司《任命書》

工程施工合同及補(bǔ)充協(xié)議

■

施工許可證

■

工WF工「

■

經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計（或

施工力條）

■

監(jiān)理日志、監(jiān)理工作總結(jié)

■

施

工

材料、設(shè)備等的認(rèn)質(zhì)核價

■

按相關(guān)規(guī)定提供認(rèn)質(zhì)核價過程

資料。

過

按時間順序整理裝訂成冊；按

程

變更依據(jù)、變更現(xiàn)場簽證

■

相關(guān)變更程序規(guī)定提供變更會

階

議紀(jì)要、專家意見等過程資料

段

現(xiàn)場簽證資料

■

隱蔽驗(yàn)收記錄

■

提供影像資料，含照片、攝像、水日寺

工程洽商及會議紀(jì)要

■

工程竣工驗(yàn)收報告

■

工程進(jìn)度款支付資料

■

須財務(wù)部簽章確認(rèn)

經(jīng)雙方確認(rèn)的工程竣工結(jié)算

書

■

提供紙質(zhì)件及軟件版

結(jié)

竣工圖（含電子版）

■

提供紙質(zhì)件及電子版

算

階

委托中介初審結(jié)算資料及委

托咨詢合同

■

如果肩委托就提供

段

與工程相關(guān)的影像資料

包含影像資料，含照片、攝像、水日寺

汪忠：

.標(biāo)注■”為必備資料，如無法提供，應(yīng)在自查報告中說明原因

所有施工過程階段的資料，須簽章齊全。

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