第一篇：報表審計需要關(guān)注和審核的具體程序

財務(wù)報表項目—認(rèn)定—主要實質(zhì)性程序

應(yīng)收賬款（存在、計價和分?jǐn)偅?

1、計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常（如果題目沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計程序）。

2、實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在工作底稿中說明理由。①編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，檢查回函。②調(diào)查不符事項，確定是否存在錯報。③如果未回函，實施替代程序。

④如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間、安排和范圍的影響。

⑤如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性合理性收集審計證據(jù)；評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；實施替代審計程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計程序；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理、或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦驘o法獲取可靠的審計證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對審計結(jié)論和審計意見的影響。

3、對未函證應(yīng)收賬款，抽查相關(guān)支持性文件，（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)），確定會計處理是否正確。

4、如存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項： ①了解交易的商業(yè)理由。

②檢查正式交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議、及入 庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。

③如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息； 向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）或與其討論有關(guān)信息。④完成“關(guān)聯(lián)方”審計工作底稿。

5、計算賒銷比例、并與被審計單位以前年度指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。（如果題目沒有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計程序）。

6、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表： ①測試計算的準(zhǔn)確性；

②檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性；

③請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進(jìn)行檢查至支持性文件。應(yīng)收票據(jù)（存在）:

1、對審計時已經(jīng)到期兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，確認(rèn)其真實性。

2、取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。

3、監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對。

4、檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。

5、對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時對不符事項作出適當(dāng)處理。

6、對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對，以證實是否存在真實交易。預(yù)付賬款（存在）:

1、分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定該筆款項是否根據(jù)有關(guān)購貨合同支付。

2、選擇預(yù)付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實預(yù)付賬款的真實性）。

3、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實性和完整性。

4、實施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序，檢查對關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實性。其他應(yīng)收款（存在）:

1、實施函證程序：

①編制其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表，檢查回函。②調(diào)查不符事項，確定是否表明存在錯報。③如果未回函，實施替代程序。

④如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的的影響。

⑤如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)；評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，應(yīng)與治理層溝通，并確定對其審計工作和審計意見的影響。

2、對于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項，實施以下程序： ①了解交易的商業(yè)理由。

②檢查正式交易的支持性文件（例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。

③如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。④完成關(guān)聯(lián)方審計工作底稿。存貨（存在、計價和分?jǐn)偅?

1、實施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告。

2、如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，存貨盤點(diǎn)在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，出實施存貨監(jiān)盤程序外，實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨監(jiān)盤日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

3、如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實施替代審計程序，考慮對審計意見的影響。①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨交易憑證。③向顧客或供應(yīng)商函證。

4、如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： ①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

5、對存貨明細(xì)表實施審計程序，確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果： ①從存貨明細(xì)表中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量核對。②從盤點(diǎn)記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細(xì)表的數(shù)量核對。

③若在上述①、②中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關(guān)的支持性文件，符合調(diào)賬分錄的正確性，并考慮擴(kuò)大樣本量。

6、如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易： ①了解交易的商業(yè)理由。

②檢查正式交易的支持性文件（例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。③如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。④完成關(guān)聯(lián)方審計工作底稿。

7、測試期末存貨計價（以被審計單位采用先進(jìn)先出法并以實際成本計價為例）：(1)至存貨明細(xì)表中選取樣本：

①對原材料等外購存貨，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發(fā)票，核實單位成本并重新計算存貨成本。

②對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前最近的成本計價單，檢查成本計價單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項核對一致，做交叉索引，執(zhí)行下列測試程序：

a.對原材料和其他直接費(fèi)用，檢查至支持性文件和相關(guān)賬項，確定是否與生產(chǎn)成本計算表中的數(shù)量、金額一致。

b.對人工和間接費(fèi)用，獲取被審計單位人工和間接費(fèi)用的分配方法，評估分配方法和假設(shè)的合理性。

c.檢查成本計算表中各項間接費(fèi)用的總額與相關(guān)的支持性文件和賬項記錄是否一致。d.重新計算人工和間接費(fèi)用分配，確認(rèn)生產(chǎn)成本計算表中人工和間接費(fèi)用的正確性。

（2）檢查生產(chǎn)成本的分配：

①獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配比哦啊準(zhǔn)和方法是否恰當(dāng)。

②重新計算生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，確認(rèn)成本計算表的正確性。8.評價計提的存貨跌價準(zhǔn)備。如果識別出與存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)行“審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。固定資產(chǎn)（存在、計價和分?jǐn)偅?

1、實地檢查重要固定資，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。①實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況。

②實地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。

2、計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

3、獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)行“審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。

4、對應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。在建工程（存在）:

1、檢查在建工程的本期增加：

①詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對； ②查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；

③檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

2、實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。無形資產(chǎn)（存在）:

1、檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在。

2、檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；

3、對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計價是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計處理是否正確。

研發(fā)支出（存在、完整性）:

1、檢查研發(fā)支出的增加：

①獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，檢查其是否歸被審計單位擁有或控制；

②索取相關(guān)會議紀(jì)要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等相關(guān)資料，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段；不同階段的資本化和費(fèi)用化處理是否正確，會計處理是否正確； ③檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，抽查

月份支出中的職工薪酬、折舊等費(fèi)用,并與相關(guān)科目核對是否相符。

2、檢查研發(fā)支出的減少：

①檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確； ②審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項目。

3、對研發(fā)支出實施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后

天內(nèi)研發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。應(yīng)付賬款（完整性）:

1、獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

2、針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

3、復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。

4、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時期是否合理。

5、檢查存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

6、檢査應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

①檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。

③獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

④針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。短期借款（完整性）:

1、檢查被審計單位企業(yè)信用報告，核實賬面記錄是否準(zhǔn)確、完整。

對被審計單位企業(yè)信用報告中列示的信息與賬面記錄核對的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注企業(yè)信用報告中列示的被審計單位對外擔(dān)保的信息。

2、對短期借款進(jìn)行函證。除非有充分證據(jù)表明某一借款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，在審計工作中說明理由。①編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證。②調(diào)查不符事項，確定是否表明存在錯報。

③如果未回函，實施替代程序。

④如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險一擊其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

⑤如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)；評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；實施審計替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠地審計證據(jù)，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。

3、對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。

4、對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查會計處理是否正確。營業(yè)收入（發(fā)生）:

1、實施以下實質(zhì)性分析裎序：

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常； ⑤根據(jù)增值稅發(fā)票中報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

2、抽取 張出庫單，審查出庫日期、號碼、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。

3、抽取 張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、出庫單等一致。

4、結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

5、對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。

6、如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易： ①了解交易的商業(yè)理由。

②檢查證實交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件）。③如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。④完成“關(guān)聯(lián)方”審計工作底稿。銷售費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）:

1、對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：

①計算分析各個月份的銷售費(fèi)用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性。

②計算分析各個月份銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性。

2、對本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

3、重新計算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，確定其計算是否正確。

4、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進(jìn)行測試，檢查支持性文件（如合同或匯票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目之相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計入的會計期間，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。

5、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天的 張憑證，實施截止測試，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。

管理費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）:

1、對管理費(fèi)用進(jìn)行分析：

①計算分析管理費(fèi)用中個項目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性。②將管理費(fèi)用實際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。

③比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時做適當(dāng)處理。

2、對本期發(fā)生的管理費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

3、重新計算或檢查本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)，確定其計算是否正確。

4、重新計算或檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用，確定其計算是否正確。

5、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進(jìn)行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計入的會計期間，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。

6、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后＿天的＿張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應(yīng)作必要調(diào)整。財務(wù)費(fèi)用（發(fā)生、完整性、截止）:

1、檢查本期發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，結(jié)合相關(guān)科目審計，檢查支持性文件，確定入賬金額及會計處理是否正確。

2、抽取財務(wù)報表日前后＿天的＿張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應(yīng)作必要調(diào)整。營業(yè)成本（發(fā)生、完整性）： 主營業(yè)務(wù)成本：

1、對主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析：

（1）將本期和上期主營業(yè)務(wù)成本按月度進(jìn)行比較分析。（2）將本期和上期的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行比較分析。對有異常情況的項目做進(jìn)一步調(diào)查。

2、抽查月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

3、對本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

4、編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

5、針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。其他業(yè)務(wù)成本：

1、與上期其他業(yè)務(wù)收入/成本比較，檢查是否有重大波動，如有，因查明原因。

2、對本期發(fā)生其他的業(yè)務(wù)成本，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

第二篇：報表審計注意事項

一、報表審計需要資料

1、會計報表，包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

2、客戶管理部門聲明書

3、會計報表附注，不能提供會計報表附注的應(yīng)提供會計科目的明細(xì)表

4、營業(yè)執(zhí)照

5、公司章程

6、驗資報告

7、外企年檢企業(yè)還須提供免抵退申報表及外匯登記證

二、報告正文注意事項

1、報告號

2、單位名稱

3、審計所屬期

4、報告出具日期

三、會計報表注意事項

1、資產(chǎn)負(fù)債表

檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復(fù)算報表各項之間的勾稽關(guān)系。注意短期借款及長期借款及應(yīng)付票據(jù)應(yīng)與企業(yè)實際情況相符。個別情況下應(yīng)付票據(jù)可以填列缺口數(shù)，如果是我們代理編制資產(chǎn)負(fù)債表還應(yīng)注意資產(chǎn)負(fù)債率在50%以下，流動比例在2以上，速動比例在1以上，貨幣資金逐年應(yīng)有所增加，但期末數(shù)不宜過大。

2、損益表

檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填；核對各項目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。檢查損益表與其他報表的勾稽關(guān)系。注意財務(wù)費(fèi)用應(yīng)與借款金額匹配,如果是我們代理編制損益表，則同時還應(yīng)注意營業(yè)收入逐年有所增加，凈利潤逐年有所增加，期間費(fèi)用比率與往年的變化不要過大，利潤率根據(jù)行業(yè)情況來定。如果12月所得稅本年數(shù)有數(shù)據(jù)，則本月數(shù)一般也有數(shù)據(jù)。

3、現(xiàn)金流量表

小括號里沒有減的不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

勾稽關(guān)系是會計在編制會計報表時常用的一個術(shù)語，它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會計報表項目的內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系，如果不相等或不對應(yīng)，這說明會計報表編制的有問題。

舉個簡單的例子：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，固定資產(chǎn)凈值要等于固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊，這就叫做對應(yīng)關(guān)系或叫勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤和損益表的凈利潤它們之間也有對應(yīng)關(guān)系，即用資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末數(shù)扣除年初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的凈利潤的累計數(shù)。還有現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額”，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金的期末數(shù)扣除期初數(shù)（假定沒有現(xiàn)金等價物的數(shù)額），凡此種種，不一而足。這些都叫對應(yīng)關(guān)系、邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系。

第三篇：報表申報程序

報表申報程序：

申報時間：從3月份開始，每個月的20號到次月5號。

換電腦或者重新安裝的請先進(jìn)左上角系統(tǒng)管理菜單里面做遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)恢復(fù)。

企業(yè)季度申報程序：

查詢本單位2016年年報的建筑業(yè)總產(chǎn)值，2017年按照年增加10%-15%這樣計劃本年的總產(chǎn)值，然后分月份大致平均。企業(yè)的基礎(chǔ)信息如統(tǒng)一社會代碼、法人，注冊資金等有需要變更的，請在企業(yè)信息里面修改。

1、工程庫錄入：（如需要增加工程點(diǎn)新增，錄到18項保存，注意17項附加信息的錄入）、點(diǎn)開29項逐月信息錄入（計算勞動生產(chǎn)率人數(shù)，人均產(chǎn)值按照1.5-4.5萬元產(chǎn)值折算人數(shù)）。

2、附庫一錄入：從1月份開始按月錄入，管理人員為本企業(yè)現(xiàn)有的，現(xiàn)場施工人員是所有在建工程29項里面人數(shù)的和。

3、報表計算。

4、報表查詢：

（1）、人員工資表，人數(shù)是自動算出來的，工資一般占產(chǎn)值的20-22%。（2）、財務(wù)狀況表：注意資產(chǎn)總計、負(fù)債合計，這兩數(shù)字的差是本企業(yè)的凈資產(chǎn)。尤其是企業(yè)已經(jīng)增加了建筑工程等總承包專業(yè)的，或者準(zhǔn)備下一增項的，比如建筑工程凈資產(chǎn)要達(dá)到800萬元，市政公用工程要1000萬元，提前謀劃，做好老板的參謀。營業(yè)收入一般占產(chǎn)值的70%-90%

5、報表計算。

6、數(shù)據(jù)上傳，出來對比指標(biāo)，查看本企業(yè)的各指標(biāo)是否在允許范圍內(nèi)。同比可以不考慮。企業(yè)月報申報程序：

1、工程庫錄入：

2、附庫一錄入：

3、報表計算：

4、數(shù)據(jù)上傳。

勞務(wù)企業(yè)：

每個季度做一次，只做人員工資表，其他表格到年報時候報

第四篇：報表審計需要提供的資料(小企業(yè))

報表審計需要提供的資料

3（未審則不提供）復(fù)印件

56789、如固定資產(chǎn)有余額：

（1）房屋建筑物：復(fù)印房屋產(chǎn)權(quán)證

（2）運(yùn)輸設(shè)備：復(fù)印行車執(zhí)照

（3）土地：復(fù)印使用權(quán)證10、11、固定資產(chǎn)清單

12、外商投資企業(yè)需提供當(dāng)?shù)赝饨?jīng)委（市或區(qū)縣）申辦批復(fù)文件、企業(yè)章程、合同及投資情況，經(jīng)委批準(zhǔn)書。13、14、,15、,16、重要股東會董事會決議，稅收優(yōu)惠政策，納稅申報表，稅務(wù)部門對上各項稅收匯算,檢查及處理情況資料

17、開發(fā)企業(yè)房屋銷售、出租統(tǒng)計明細(xì)表，收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)

18、開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品結(jié)存明細(xì)表即剩余多少面積，多少成本

19、出租房屋清單

20、關(guān)聯(lián)單位執(zhí)照，關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表

21、訴訟情況

重慶華信會計師事務(wù)所有限公司

年 月 日

第五篇：典型報表項目認(rèn)定及相關(guān)實質(zhì)性審計程序舉例

典型報表項目認(rèn)定及相關(guān)實質(zhì)性審計程序舉例

（一）應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（壞賬準(zhǔn)備）

1.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，以確定其應(yīng)收款項壞賬計提的充分性；

2.逐筆評估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，關(guān)注是否存在無法正?；乜畹那闆r；

3.應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長以及超過信用期限的項目，分析債務(wù)人的財務(wù)狀況和還款能力，評價管理層估計其應(yīng)收賬款可收回性的合理性，壞賬準(zhǔn)備計提的充分性；

4.檢查公司計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計提方法、依據(jù)和金額的合理性。

5.檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性；

6.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評估公司壞賬準(zhǔn)備計提的合理性；

7.檢查會計處理是否正確。

（二）應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定

1.函證應(yīng)收賬款，檢查回函結(jié)果，對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，應(yīng)查明原因并作記錄，必要時，應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整；

2.對未回函項目及其他未函證實施函證的替代測試程序；

3.檢查期后收款情況。

（三）收入“發(fā)生”認(rèn)定

1.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；

2.對本期交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄（以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)），核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；

3.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進(jìn)一步調(diào)查：

按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析；

按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析；

將本主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，分析其變動的合理性。

4.對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試。

（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

（2）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

（3）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

5.結(jié)合對應(yīng)收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；

7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。

【注】對于代銷的收入確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行如下程序：

1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認(rèn)時點(diǎn)；

2.檢查通過代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)，必要時發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實該項外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。

（四）存貨的“計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.實施存貨計價測試。首先對存貨價格組成內(nèi)容進(jìn)行審核，然后按計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計價測試，并與被審計單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因；

2.獲取存貨的庫齡分析，關(guān)注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進(jìn)行減值分析，預(yù)計存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計提的跌價準(zhǔn)備金額；

3.檢查計提存貨跌價準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致；

4.檢查計提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性；

5.逐筆評估金額重大的庫存商品的庫齡和適銷情況，關(guān)注是否存在無法正常銷售的情況；

6.在實施存貨監(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)；

7.抽查計提存貨跌價準(zhǔn)備的項目，期后是否確實存在跌價情況；

8.檢查存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確。

（五）存貨的“存在”認(rèn)定

1.年末實施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；

2.如果實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況；

3.向客戶函證發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬，或?qū)徲嬳椖拷M赴發(fā)出商品所在地進(jìn)行實地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬；

4.必要時聘請專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)。

（六）存貨的“完整”認(rèn)定

1.對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實施監(jiān)盤，包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的倉庫；

2.按月度、分產(chǎn)品實施分析程序。

（七）固定資產(chǎn)“計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

1.分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象；

2.對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性；

3.復(fù)核和測試管理層計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程：

——檢查被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，假設(shè)是否合理；

——測試計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算過程是否正確，考慮對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn)程序等；

4.運(yùn)用獨(dú)立估計；

5.復(fù)核期后處置固定資產(chǎn)的情況，檢查處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)；

6.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理是否正確。

（八）應(yīng)收款項（票據(jù)）發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)收款項“存在”認(rèn)定，金融負(fù)債“完整”認(rèn)定

1.獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；

2.獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單，針對在期末尚未到期的部分檢査其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；

3.檢查商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的條款，確認(rèn)是否含追索權(quán)；

4.向銀行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款，查看是否有漏記的借款項目；

5.函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)；

6.檢查企業(yè)貸款卡，核實賬面記錄是否完整。

（九）預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定

1.獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析本期期末較上期期末增長的原因；

2.分析預(yù)付款項賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時間長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項目，該款項是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付；

3.檢查主要供應(yīng)商的采購合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財務(wù)記錄相符；

4.選擇賬齡長、大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)異常的預(yù)付款項調(diào)査原因并實施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異，5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付款項、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否實際收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。

（十）無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定

1.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進(jìn)展；

2.檢查管理層編制的有關(guān)可行性報告和研發(fā)項目預(yù)算等文件資料；

3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項目歸集的準(zhǔn)確性，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；

4.檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿足會計準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；

5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄,檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)，確定是否符合資本化的條件；

6.對于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時，應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性。

7.對于資本化的開發(fā)支出，檢查企業(yè)是否在期末實施減值測試，并考慮是否需要計提減值準(zhǔn)備；

8.檢查企業(yè)的會計處理是否正確。

（十一）衍生金融工具的實質(zhì)性程序（如套期、衍生合同）

1.獲取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同，確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；

2.檢查相關(guān)金融工具交易的會計處理是否正確，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；

3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。

（十二）政府補(bǔ)助產(chǎn)生的 “遞延收益”的“存在”、“計價和分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定及“營業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定

1.獲取公司編制的當(dāng)年營業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；

2.檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件，檢查公司是否滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件；

3.檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)；

4.檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確；

5.逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)條件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

6.檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時是否滿足有關(guān)條件。

（十三）股權(quán)激勵產(chǎn)生的管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的“發(fā)生”（存在）、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定

1.取得并審閱股權(quán)激勵計劃的協(xié)議條款，了解可行權(quán)條件，并判斷股份支付是屬于權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算；

2.對于會計處理所采用的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價值，檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；

3.了解管理層對于資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)員工人數(shù)估計的基本假設(shè)和判斷依據(jù)，評估其合理性。

后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值（行權(quán)人數(shù)）與以前估計不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整到實際可行權(quán)水平；

4.根據(jù)股份支付的不同類型，檢查會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（十四）對外擔(dān)保披露的“完整性”及抵押資產(chǎn)的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定

1.逐筆檢查對外擔(dān)保的合同條款，了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無力償還債務(wù)而應(yīng)由被審計單位承擔(dān)的連帶責(zé)任；

2.結(jié)合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況；

3.向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；

4.了解被審計單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制執(zhí)行或處置；

5.檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務(wù)報表中按照相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。

請各位注意舞弊風(fēng)險分析

這里以“與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素”為例，分析舞弊的三個風(fēng)險因素的具體表現(xiàn)。

一、舞弊風(fēng)險因素

（一）動機(jī)或壓力

1.管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響。

（1）個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔(dān)保；

（2）在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；

（3）其報酬中有相當(dāng)一部分（如獎金、股票期權(quán)）取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）。

2.管理層或經(jīng)營者受到更高職級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力，如治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)。

3.管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力

（1）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱；

（2）需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資；

（3）報告較差財務(wù)成果將對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響；

（4）投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進(jìn)的或不切實際的預(yù)期），包括管理層在過于樂觀的新聞報道和年報信息中作出的預(yù)期。

4.財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運(yùn)營狀況的威脅

（1）競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降；

（2）難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化；

（3）客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多；

（4）經(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購；

（5）高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時；

（6）在財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；

（7）新發(fā)布會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求。

（二）機(jī)會

1.對管理層的監(jiān)督失效

（1）管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實體中），且缺乏補(bǔ)償性控制；

（2）治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效。

2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

（1）高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換；

（2）組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級；

（3）難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人。

3.被審計單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息作出虛假報告的機(jī)會

（1）從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；

（2）被審計單位具有強(qiáng)大的財務(wù)實力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；

（3）從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；

（4）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證；

（5）在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營。

4.內(nèi)部控制要素存在缺陷

（1）由于會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；

（2）會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷情況。

（三）態(tài)度或借口

1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

（1）被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；

（2）管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢；

（3）管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進(jìn)的或不切實際的預(yù)期；

（4）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚?/p>

（5）業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；

（6）為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?/p>

2.管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張

（1）在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議；

（2）對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

（3）對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制；

（4）管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

二、舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

2.在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

（1）某些被審計單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險可能高于其他被審計單位。

例如，如果上市實體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，管理層可能有壓力或動機(jī)通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財務(wù)報告。

類似地，如果被審計單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險可能較大。

（2）當(dāng)被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時，注冊會計師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對

一、常規(guī)報表層次重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施

1.向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作

3.提供更多的督導(dǎo)

4.在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素

5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

二、增強(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的方法

1.增加審計程序不可預(yù)見性的思路

（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。

（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。（例如，從貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個數(shù)等）。

（4）選取不同的地點(diǎn)實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。

2.增加審計程序不可預(yù)見性的示例

以“銷售/應(yīng)收賬款”為例

（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。

（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：

①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序；

②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶；

③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；

④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；

⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實施其他審計程序進(jìn)行驗證。

三、舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施

1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；

3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對

一、基本應(yīng)對措施

1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息。

（1）對特定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)以審計更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；

（2）設(shè)計程序以獲取額外的佐證信息。

2.改變實質(zhì)性程序的時間。

注冊會計師可能認(rèn)為在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

3.改變審計程序的范圍。

包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

【舉例】針對收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財務(wù)報告的具體應(yīng)對程序。

1.針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。

2.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。

3.向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。

4.期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗證收入的真實性和確認(rèn)截止時點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試，以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

【舉例】針對存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財務(wù)報告的具體應(yīng)對程序。

1.檢查被審計單位的存貨記錄，以識別在被審計單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點(diǎn)或存貨項目。

2.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)實施存貨監(jiān)盤。

3.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點(diǎn)實施存貨盤點(diǎn)，以降低被審計單位在盤點(diǎn)日與報告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險。

4.在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實施額外的程序，例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。

利用專家的工作可能在此方面有所幫助。

5.按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。

6.利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實物盤點(diǎn)目錄的編制。例如，按標(biāo)簽號進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項目的順序編號進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號。

二、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的應(yīng)對

1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

（1）向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

（2）選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整；

（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（1）評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計；

（2）追溯復(fù)核與以前財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

經(jīng)營風(fēng)險識別

1.行業(yè)發(fā)展——被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長。

2.開發(fā)新產(chǎn)品/提供新服務(wù)/進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域/發(fā)生新的交易——被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加，對新業(yè)務(wù)領(lǐng)域或新產(chǎn)品不熟悉增大經(jīng)營活動的風(fēng)險，同時可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（業(yè)務(wù)快速發(fā)展）——被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確，業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能增加內(nèi)部控制失效的可能性。

4.監(jiān)管要求及經(jīng)營環(huán)境的變化——被審計單位法律責(zé)任增加，競爭壓力的增加以及由此導(dǎo)致的重大經(jīng)營風(fēng)險。

5.本期及未來的融資條件——被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營活動。

6.信息系統(tǒng)的重大變化（新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級）——被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合，改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

7.發(fā)展海外經(jīng)營海外擴(kuò)張或收購——會帶來新的并且往往是特別的風(fēng)險，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險。

8.企業(yè)重組——重組可能帶來裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，企業(yè)文化和經(jīng)營活動難以融合，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險。

9.新技術(shù)的運(yùn)用——將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變原有業(yè)務(wù)流程及原有內(nèi)部控制活動，帶來新的經(jīng)營風(fēng)險。

10.新員工的加入——新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識和關(guān)注點(diǎn)，增大操作過程的風(fēng)險。

11.實施戰(zhàn)略產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求——被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整，執(zhí)行成本過高。