第一篇：對(duì)協(xié)助法院執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)問題的思考

對(duì)協(xié)助法院執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)問題的思考

案情：

2011年4月10日，天津市濱海新區(qū)人民法院向工商機(jī)關(guān)送達(dá)協(xié)助執(zhí)行通知書，要求將A公司股東黃某和王某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東張某，并附法院生效的判決書一份。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效判決應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行，登記人員對(duì)此存在3種不同意見。第一種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于協(xié)助人民法院執(zhí)行凍結(jié)或強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題的答復(fù)》（工商企字〔1999〕第143號(hào)）的規(guī)定，要求當(dāng)事人提出變更申請(qǐng)，當(dāng)事人逾期不提出申請(qǐng)的，工商機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行行政處罰。第二種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)依據(jù)協(xié)助執(zhí)行通知書的內(nèi)容直接變更股權(quán)。第三種意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用折中的方法處理，先通知當(dāng)事人提出變更申請(qǐng)，如果當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)變更，再直接依據(jù)協(xié)助執(zhí)行通知書的內(nèi)容變更股權(quán)。筆者同意第三種意見。

分析：

做好協(xié)助法院執(zhí)行轉(zhuǎn)讓股權(quán)工作是工商機(jī)關(guān)防范“兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)”的重要內(nèi)容之一。協(xié)助轉(zhuǎn)讓股權(quán)是個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，處理方法不可一概而論。在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)存在中外合資、合作經(jīng)營(yíng)、合伙等不同類型，有的是向企業(yè)股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，有的轉(zhuǎn)讓股權(quán)是用于抵償金錢給付債務(wù)。筆者認(rèn)為，不同情況對(duì)工商機(jī)關(guān)協(xié)助法院執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓有不同的要求，應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件的具體情況確定實(shí)際操作程序。

一、確定協(xié)助執(zhí)行的形式要件

依據(jù)《民事訴訟法》第二百二十七條“在執(zhí)行中，需要辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)證照轉(zhuǎn)移手續(xù)的，人民法院可以向有關(guān)單位發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)單位必須辦理”的規(guī)定，工商機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助法院執(zhí)行?？蓞⒖嫉牟僮饕罁?jù)是《關(guān)于協(xié)助人民法院執(zhí)行凍結(jié)或強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題的答復(fù)》（工商企字〔1999〕第143號(hào)）。這個(gè)答復(fù)在協(xié)助轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題上規(guī)定了工商機(jī)關(guān)要依申請(qǐng)變更而不能直接變更的工作原則，書面要求企業(yè)申請(qǐng)變更是一個(gè)應(yīng)當(dāng)履行的程序。

雖然《公司登記管理?xiàng)l例》和《內(nèi)資登記材料規(guī)范》已經(jīng)進(jìn)行了修改，但是《關(guān)于公布國(guó)家工商行政管理總局規(guī)章、規(guī)范性文件清理結(jié)果的公告》（工商辦字〔2010〕247號(hào)）明確將上述答復(fù)規(guī)定為“保留的規(guī)范性文件”，表明其現(xiàn)行有效。

根據(jù)《關(guān)于協(xié)助人民法院執(zhí)行凍結(jié)或強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題的答復(fù)》的要求，企業(yè)申請(qǐng)變更時(shí)應(yīng)提交原任或新任法定代表人簽署的申請(qǐng)書、新股東會(huì)的決議、修改后的章程和新董事會(huì)的決議。在本案中，A公司公司章程規(guī)定修改章程需要轉(zhuǎn)股股東的同意，而本案轉(zhuǎn)股股東怠于履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此受讓方不能提交“修改后的章程”。

針對(duì)這種情況，工商機(jī)關(guān)援引《公司法》第七十四條：“依照本法第七十二條、第七十三條轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明書，向新股東簽發(fā)出資證明書，并相應(yīng)修改公司章程和股東名冊(cè)中有關(guān)股東及其出資額的記載。對(duì)公司章程的該項(xiàng)修改不需再由股東會(huì)表決?！边@條規(guī)定，破解了本案形式要件上的難題。同時(shí)，依據(jù)《內(nèi)資企業(yè)登記提交材料規(guī)范》的要求，要求A公司在申請(qǐng)變更時(shí)提交變更登記申請(qǐng)書、法院判決（裁定）書、公司章程修正案（蓋公司印章）和新股東資格證明，順利為A公司辦理了變更登記。

二、明確協(xié)助執(zhí)行的具體內(nèi)容

一般情況下，依據(jù)最高人民法院《關(guān)于行政機(jī)關(guān)根據(jù)法院的協(xié)助執(zhí)行通知書實(shí)施的行政行為是否屬于人民法院行政訴訟受案范圍的批復(fù)》和國(guó)務(wù)院法制辦公室對(duì)甘肅省人民政府法制辦公室《關(guān)于行政機(jī)關(guān)根據(jù)司法機(jī)關(guān)的協(xié)助執(zhí)行通知作出的行政行為是否屬于行政復(fù)議范圍的請(qǐng)示》的復(fù)函，工商機(jī)關(guān)協(xié)助法院執(zhí)行轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為不屬于行政訴訟或行政復(fù)議的受理范圍。然而，上述規(guī)范性文件同時(shí)指出，在行政機(jī)關(guān)擴(kuò)大協(xié)助執(zhí)行范圍或違法采取措施造成當(dāng)事人損失的情況下，該執(zhí)行行為就可以被訴訟或者復(fù)議。

具體到本案，法院起初送達(dá)的協(xié)助執(zhí)行通知書中只是要求把A公司股東黃某和王某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東張某，其依據(jù)的法院判決結(jié)果也未明確具體股權(quán)比例和出資額。因此，在實(shí)際操作過程中，工商機(jī)關(guān)與法院進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，行使對(duì)司法部門的建議權(quán)，使法院通過裁定的方式補(bǔ)正判決內(nèi)容，重新簽發(fā)協(xié)助執(zhí)行通知書，明確執(zhí)行范圍和執(zhí)行措施。

筆者認(rèn)為，工商機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)人民法院生效的判決書和協(xié)助執(zhí)行通知書的內(nèi)容是否明確股權(quán)比例和出資額等問題進(jìn)行必要審查，避免在判決生效后因被執(zhí)行股權(quán)出現(xiàn)增資、減資、變更等變化導(dǎo)致執(zhí)行錯(cuò)誤，有效降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

三、慎重選擇協(xié)助執(zhí)行的處理方法

工商機(jī)關(guān)是否協(xié)助法院執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生不同的法律后果。筆者認(rèn)為，在沒有明文規(guī)定如何操作的情況下，應(yīng)當(dāng)分析比較不同行為的法律后果，選擇較為穩(wěn)妥的處理方法。

1.按照有關(guān)規(guī)定，書面要求企業(yè)申請(qǐng)變更；企業(yè)怠于申請(qǐng)的，對(duì)其處罰但不直接核準(zhǔn)變更。如果工商機(jī)關(guān)采取這種處理方法，有可能被法院依據(jù)《民事訴訟法》第一百零三條和第一百零四條的規(guī)定對(duì)工商機(jī)關(guān)處以30萬元以下罰款或者對(duì)主要負(fù)責(zé)人及直接責(zé)任人員予以拘留。在此期間發(fā)生的股權(quán)受讓人的損失（如股權(quán)被變更或股權(quán)價(jià)值減損等），股權(quán)受讓人可以以不履行法定職責(zé)為由要求工商機(jī)關(guān)賠償。

2.按照有關(guān)規(guī)定，書面要求企業(yè)申請(qǐng)變更；企業(yè)怠于申請(qǐng)的，對(duì)其處罰后直接核準(zhǔn)變更或不處罰直接核準(zhǔn)變更。

如果工商機(jī)關(guān)采取這種處理方法，如前所述，該行為不屬于行政訴訟或行政復(fù)議的受理范圍。工商機(jī)關(guān)的審查不是實(shí)體審查，依據(jù)最高人民法院與國(guó)家工商總局等部門聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于建立和完善執(zhí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制若干問題的意見》第二十條的規(guī)定，在協(xié)助執(zhí)行工作中，工商部門對(duì)法院的判決和協(xié)助執(zhí)行通知書中的內(nèi)容不進(jìn)行實(shí)體審查。如果由于法院的原因造成執(zhí)行錯(cuò)誤，給被執(zhí)行人造成損失，可以執(zhí)行回轉(zhuǎn)；不能執(zhí)行回轉(zhuǎn)的，由法院承擔(dān)賠償責(zé)任。

值得注意的是，根據(jù)最高人民法院辦公廳《關(guān)于房地產(chǎn)管理部門協(xié)助人民法院執(zhí)行造成轉(zhuǎn)移登記錯(cuò)誤，人民法院對(duì)當(dāng)事人提起的行政訴訟的受理及賠償責(zé)任問題的復(fù)函》（法辦〔2006〕610號(hào)）的規(guī)定，國(guó)土資源、房地產(chǎn)管理部門在協(xié)助人民法院執(zhí)行土地使用權(quán)、房屋時(shí)，不對(duì)生效法律文書和協(xié)助執(zhí)行通知書進(jìn)行實(shí)體審查。國(guó)土資源、房地產(chǎn)管理部門認(rèn)為人民法院查封、預(yù)查封或者處理的土地、房屋權(quán)屬錯(cuò)誤的，可以向人民法院提出審查建議，但不應(yīng)當(dāng)停止辦理協(xié)助執(zhí)行事項(xiàng)。

參照這一規(guī)定，工商機(jī)關(guān)在協(xié)助執(zhí)行時(shí)，可以書面告知公司股東。公司股東提出質(zhì)疑的，工商機(jī)關(guān)可以向法院提出審查建議，從而體現(xiàn)行政行為的合理性。綜上所述，筆者認(rèn)為選擇第二種執(zhí)行方式風(fēng)險(xiǎn)更小。

四、協(xié)助執(zhí)行的其他問題

在本案中，股權(quán)受讓方張某是A公司法定代表人，有營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公章，可以按要求提交材料。如果本案申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的是未持有營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公章的股東，在企業(yè)（其他股東）不配合的情況下無法提交上述材料，此時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理呢？筆者認(rèn)為，如果受讓方因企業(yè)不配合而不能提供上述材料的，工商機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)作出處罰，企業(yè)仍不申請(qǐng)變更的，直接核準(zhǔn)變更或者不經(jīng)處罰直接核準(zhǔn)變更。

在實(shí)際工作中，應(yīng)準(zhǔn)確把握“依申請(qǐng)”的形式要件，不能因行政相對(duì)人是企業(yè)，就認(rèn)為依申請(qǐng)只能是依企業(yè)的申請(qǐng)。股權(quán)受讓人正是因企業(yè)不配合才不能提供相應(yīng)材料，無法實(shí)現(xiàn)判決結(jié)果，才申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。也就是說，恰恰是因?yàn)槠髽I(yè)（或其他股東）不配合，法院才需要工商機(jī)關(guān)協(xié)助法院執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

如果把股權(quán)受讓人的申請(qǐng)或者說是法院的協(xié)助執(zhí)行通知書看做“申請(qǐng)”，則可以在不違背《行政許可法》原則的基礎(chǔ)上協(xié)助執(zhí)行，工商機(jī)關(guān)的執(zhí)行行為也就成了司法權(quán)的延伸。這正符合最高人民法院和國(guó)務(wù)院法制辦公室對(duì)行政機(jī)關(guān)協(xié)助人民法院執(zhí)行行為不屬于訴訟或復(fù)議范圍的答復(fù)精神。

此外，工商機(jī)關(guān)書面要求企業(yè)申請(qǐng)變更，應(yīng)當(dāng)限定企業(yè)的申請(qǐng)期限。參考《公司登記管理?xiàng)l例》第三十五條的規(guī)定，這個(gè)限期最長(zhǎng)應(yīng)該不超過30日。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題

轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題（100個(gè)）

一、什么是股權(quán)？

答：指公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

二、什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓？

答：

1、股東依法將其合法持有的股權(quán)在股東之間相互轉(zhuǎn)讓或向股東以外的人轉(zhuǎn)讓的商事行為。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要遵守《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定。

3、股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；

4、公司章程（有限責(zé)任）可以對(duì)股東自愿轉(zhuǎn)讓股權(quán)另行規(guī)定，這時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序以約定為準(zhǔn)。（公司法第七十二條）

三、什么是股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓？

答：指股權(quán)出讓人將屬于自己的股權(quán)依法直接轉(zhuǎn)讓給受讓人的行為。

四、什么是股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓？

答：指依照法律強(qiáng)制性規(guī)定，法院將屬于某人的股權(quán)依法轉(zhuǎn)讓給某債權(quán)人，或繼承人依法繼承被繼承人的股權(quán)等情況。

五、股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括那些權(quán)利的轉(zhuǎn)讓？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對(duì)公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時(shí)移轉(zhuǎn)于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所包括的權(quán)利是股東權(quán)的全部?jī)?nèi)容：比如1.發(fā)給股票或其他股權(quán)證明請(qǐng)求權(quán)；2.股份轉(zhuǎn)讓權(quán)；3.股息紅利分配請(qǐng)求權(quán)：4.股東會(huì)臨時(shí)召集請(qǐng)求權(quán)或自行召集權(quán)；5.出席股東會(huì)并行使表決權(quán)；6.對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)；7.公司章程和股東大會(huì)記錄的查閱權(quán)；8.股東優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)；9.公司剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)；10.股東權(quán)利損害救濟(jì)權(quán)；11.公司重整申請(qǐng)權(quán)；12.對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的建議與質(zhì)詢權(quán)等。

六、股權(quán)的各項(xiàng)權(quán)利可以分開轉(zhuǎn)讓嗎？

答：不能。股權(quán)的實(shí)質(zhì)是基于股東身份而對(duì)公司享有的一種綜合性權(quán)利。股權(quán)的轉(zhuǎn)讓即是股東身份的轉(zhuǎn)讓，股東權(quán)利內(nèi)容中的各項(xiàng)權(quán)利不能分開轉(zhuǎn)讓，在實(shí)踐操作上也無法實(shí)現(xiàn)。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)是否可以保留分紅權(quán)不轉(zhuǎn)讓？

答：不能。股權(quán)是股東對(duì)公司享有的權(quán)利，其任何一項(xiàng)權(quán)利內(nèi)容都必須基于股東身份而行使。股權(quán)轉(zhuǎn)讓保留分紅權(quán)的約定對(duì)公司是不發(fā)生效力的。

八、什么是股東資格？

答：股東資格指相關(guān)人擁有股東身份、享有股東一切權(quán)利的資格。股東資格是行使股東權(quán)力的基礎(chǔ)。公司法第33條規(guī)定“記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利”，確立了取得股東資格的基本標(biāo)準(zhǔn)。

九、股東資格如何取得？

答：股東資格可以由以下幾種方式取得：（1）、出資設(shè)立公司取得；（2）、受讓股份取得；（3）、接受質(zhì)押后依照約定取得；（4）、繼承取得；（5）、接受贈(zèng)與取得；（6）、法院強(qiáng)制執(zhí)行債權(quán)取得等；在一般情形下股東資格的取得就等于股東身份的取得。但特殊情況下，比如公司章程有特別限制性約定，取得股東資格不等于就一定取得股東身份，要經(jīng)過一定程序后才能最終確定。

十、如何界定取得股東資格的時(shí)間界限？ 答：（1）、根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定；（2）根據(jù)公司《章程》規(guī)定；（3）根據(jù)法律規(guī)定，比如繼承、贈(zèng)與等；（4）法院判決或執(zhí)行決定；

十一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股份轉(zhuǎn)讓有何不同? 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

股份轉(zhuǎn)讓一般特指股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)讓出資有何不同? 答：轉(zhuǎn)讓出資其實(shí)也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，來源于老公司法第三十五條：“股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意；不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東對(duì)該出資有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。第三十六條：”股東依法轉(zhuǎn)讓其出資后，由公司將受讓人的姓名或者名稱、住所以及受讓的出資額記載于股東名冊(cè)。”所以轉(zhuǎn)讓出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓其實(shí)是一樣的。

十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、出資轉(zhuǎn)讓、股份轉(zhuǎn)讓、股本轉(zhuǎn)讓有何異同？

答:

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是法學(xué)界和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域熟知并認(rèn)可的有限責(zé)任公司和股份有限公司股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)或股份的行為。

2、股份轉(zhuǎn)讓，一般是就股份有限公司而言的，因?yàn)橹挥泄煞萦邢薰静艅澐譃榈阮~股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓就是相應(yīng)股份的轉(zhuǎn)讓。

3、出資轉(zhuǎn)讓其實(shí)也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，來源于老公司法第三十五條：

股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。該條規(guī)定的本意就是針對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，只是在表述上容易讓人誤解。修改后的新公司法修正了這一點(diǎn)。

4、股本轉(zhuǎn)讓，這個(gè)概念在實(shí)踐中用的較少，是民間對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稱謂，本質(zhì)和本意還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，工商局也是按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行變更登記的，《公司登記管理?xiàng)l例》根本就沒有股本轉(zhuǎn)讓的登記事項(xiàng)；股本在財(cái)務(wù)上是針對(duì)股份有限公司而言的，股份轉(zhuǎn)讓也是針對(duì)股份有限公司而言的，《公司法》（新）對(duì)于股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓專章進(jìn)行了規(guī)定；只有股份有限公司才設(shè)總股本，并劃分為等額股份，有限公司的股東是按照出資比例來享有股權(quán)的。

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的主體如何確定？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的主體有兩個(gè)，一是具有股東資格的公司股東，是轉(zhuǎn)讓人。一是符合法定條件的股權(quán)受讓人。

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由誰簽署？

答：由公司出讓股權(quán)的股東和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人簽署。

十六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓并辦理股東變更登記后原股東是否有權(quán)主張轉(zhuǎn)讓之前的利潤(rùn)分紅？

答：不能。股權(quán)轉(zhuǎn)讓并辦理股東變更登記后，原股東即喪失股東資格，不得主張包括分紅權(quán)在內(nèi)的任何股東權(quán)利。但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中另有約定的除外。

十七、股東喪失股東資格后是否有權(quán)提起盈余分配權(quán)的訴訟？

答：盈余分配權(quán)是股東權(quán)的一項(xiàng)內(nèi)容，只能由股東行使。股東喪失股東資格后，即不能享有盈余分配權(quán)及其請(qǐng)求權(quán)。但是對(duì)其股東資格續(xù)承期間尚未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)和尚未分配的盈余，作為原股東仍享有其“股東”的權(quán)利，在訴訟時(shí)效內(nèi)有權(quán)提起訴訟。

十八、公司可以回購(gòu)公司股東的股權(quán)嗎？ 答:公司只能在特定情況下收購(gòu)股東的股權(quán)。

對(duì)于有限責(zé)任公司，有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)：

（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的；

（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；

（三）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。

自股東會(huì)會(huì)議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)會(huì)議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。（公司法第75條）

對(duì)于股份有限公司而言，公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：

（一）減少公司注冊(cè)資本；

（二）與持有本公司股份的其他公司合并；

（三）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工；

（四）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份的。公司因前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的原因收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收購(gòu)本公司股份后，屬于第（一）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起十日內(nèi)注銷；屬于第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。公司依照第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定收購(gòu)的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。另外，公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。

十九、公司股東可以退股嗎？

答：不能。公司成立后，股東不能退股只能依法轉(zhuǎn)讓。只有在幾種法定情況下，股東可以請(qǐng)求公司收購(gòu)其股權(quán)。（公司法第75條）但這不屬于退股，是特定意義的轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

二十、以無形資產(chǎn)出資的股東的股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嗎？

答：可以。股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。（公司法第27條第1款）不論以何種方式出資，股東的股權(quán)在本質(zhì)上都是相同的。因此，以無形資產(chǎn)出資的股東的股權(quán)也可以轉(zhuǎn)讓。

二十一、公司章程可以限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓嗎？

答：有限責(zé)任公司的章程可以限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但不得違反法律強(qiáng)制規(guī)定（公司法第72條）。股份有限公司的章程不可以做出限制性規(guī)定。

二十二、公司章程可以規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方法嗎？ 答：有限責(zé)任公司的章程可以在不違反公司法基本原則情況下規(guī)定本公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方法（公司法第72條）。股份有限公司的章程不可以自行特別約定，而且股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場(chǎng)所進(jìn)行或者按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行。（公司法第139條）二

十三、公司現(xiàn)有股東之間可以自由轉(zhuǎn)讓股權(quán)嗎？

答：有限責(zé)任公司股東之間可以依公司法規(guī)定自由轉(zhuǎn)讓股權(quán)。股份有限公司的股東間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場(chǎng)所進(jìn)行或者按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行。二

十四、有限責(zé)任公司股東如何行使股權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)先購(gòu)買權(quán)？

答：有限責(zé)任公司：

1、經(jīng)其它股東半數(shù)以上同意，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)。

2、同等條件下，其他股東可以向出讓人主張優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。

3、兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買比例。

4、協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（注：不向外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不存在股東優(yōu)先權(quán)問題）二

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些程序？

答：有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的簡(jiǎn)易程序有：股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，須先履行股東同意程序：（1）轉(zhuǎn)讓股東書面通知其他股東征求同意（2）在受通知30內(nèi)不答復(fù)者，視為同意（3）不同意的股東應(yīng)購(gòu)買，否則視為同意（4）最終必須取得其他股東過半數(shù)同意。股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，無須履行上述程序。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體程序可以包括：

一、召開公司股東大會(huì)，研究股權(quán)出售和收購(gòu)股權(quán)的可行性，分析出售和收購(gòu)股權(quán)的目的是否符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展，并對(duì)收購(gòu)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行分析，嚴(yán)格按照公司法的規(guī)定程序進(jìn)行操作。

二、聘請(qǐng)律師進(jìn)行律師盡職調(diào)查。

三、出讓和受讓雙方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的協(xié)商和談判。

四、出讓方（國(guó)有、集體）企業(yè)向上級(jí)主管部門提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)，并經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

五、評(píng)估、驗(yàn)資（私營(yíng)有限公司也可以協(xié)商確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格）。

六、出讓的股權(quán)屬于國(guó)有企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限公司的，需到國(guó)有資產(chǎn)辦進(jìn)行立項(xiàng)、確認(rèn)，然后再到資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估。其他類型企業(yè)可直接到會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)變更后的資本進(jìn)行驗(yàn)資。

七、出讓方召開職工大會(huì)或股東大會(huì)。集體企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)需召開職工大會(huì)或職工代表大會(huì)，按《工會(huì)法》條例形成職代會(huì)決議。有限公司性質(zhì)的需召開股東（部分）大會(huì)，并形成股東大會(huì)決議，按照公司章程規(guī)定的程序和表決方法通過并形成書面的股東會(huì)決議。

八、股權(quán)變動(dòng)的公司需召開股東大會(huì)，并形成決議。

九、出讓方和受讓方簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

十、由產(chǎn)權(quán)交易中心審理合同及附件，并辦理交割手續(xù)（私營(yíng)有限公司可不需要）。

十一、到有關(guān)部門（工商局）辦理變更、登記等手續(xù)。二

十六、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記所需提交的文件資料有哪些？ 答：辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更登記需提交的文件資料 ：

1)出讓方企業(yè)同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東會(huì)或董事會(huì)決議（出讓方是國(guó)有企業(yè)向上級(jí)主管部門提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)書及主管部門批復(fù)以及產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的掛牌摘牌的相關(guān)證明文件）； 2)受讓方企業(yè)同意受讓股權(quán)的股東會(huì)或董事會(huì)決議； 3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書；

4)股權(quán)變動(dòng)的公司股東會(huì)或董事會(huì)同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的決議；

5)股權(quán)變動(dòng)的公司股東會(huì)和董事會(huì)任免董事、監(jiān)事及法定代表人（如有變動(dòng)）的決議； 6)股權(quán)變動(dòng)公司法定代表人簽署的《企業(yè)變更登記申請(qǐng)書》； 內(nèi)含《企業(yè)變更(改制)登記申請(qǐng)表》、《變更后單位投資者（單位股東、發(fā)起人）名錄》、《變更后自然人股東（發(fā)起人）、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人名錄》、《變更后投資者注冊(cè)資本（注冊(cè)資金、出資額）繳付情況》、《企業(yè)法定代表人登記表》、《董事會(huì)成員、經(jīng)理、監(jiān)事任職證明》、《企業(yè)住所證明》等表格

7)公司法定代表人簽署的《指定（委托）書》及被委托人的身份證復(fù)印件； 8)章程修正案或修改后的公司章程 ； 9)驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告； 出讓方、受讓方及股權(quán)變動(dòng)公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件或身份證復(fù)印件； 11 新股東法人資格證明或自然人身份證明

二十七、公司可以代表股東與受讓方簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議嗎? 答：不可以。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由股東本人與受讓方簽署，而不得由公司作為代表簽署。二

十八、公司董事長(zhǎng)、監(jiān)事有權(quán)代表股東與受讓方簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議嗎? 答：不可以。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由股東本人與受讓方簽署，而不得由公司及公司任何其他管理人員代簽。

二十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議何時(shí)生效？

答：根據(jù)《合同法》第四十四條第一款的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立時(shí)生效。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效并不當(dāng)然等同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方發(fā)生效力。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效是指對(duì)合同當(dāng)事人產(chǎn)生法律約束力的問題，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效是指股權(quán)何時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即受讓方何時(shí)取得股東身份的問題，所以，必須關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后的適當(dāng)履行問題。三

十、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以工商登記為生效條件嗎? 答：不以登記為生效條件。根據(jù)《合同法》第四十四條第一款的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立時(shí)生效，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方發(fā)生法律效力。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效并不當(dāng)然等同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效是指對(duì)合同當(dāng)事人產(chǎn)生法律約束力的問題，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效是指股權(quán)何時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即受讓方何時(shí)取得股東身份的問題，所以，必須關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后的適當(dāng)履行問題。

三

十一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議何時(shí)生效？

答：根據(jù)《合同法》第四十四條第一款的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立時(shí)生效，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方發(fā)生法律效力。

三

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同有何不同？ 答：沒有不同。因?yàn)閰f(xié)議也可以稱為合同。三

十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)收購(gòu)有何異同？

答：二者實(shí)質(zhì)一樣，因相對(duì)人不同，而有不同的稱謂。以股東的角度而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓于受讓人。以受讓人的角度而言，即是受讓人向股東收購(gòu)其股權(quán)。但“股權(quán)收購(gòu)”一詞常用來描述某上市股份有限公司通過證券市場(chǎng)收購(gòu)其他上市股份有限公司流通股或公開要約收購(gòu)其他上市股份有限公司股權(quán)這樣一種行為。

三

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須要辦理工商變更登記嗎？

答：是的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓意味著公司股東的變更，而股東的變更是公司工商變更登記規(guī)定的項(xiàng)目之一。（《公司登記管理?xiàng)l例》第35條）

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不依法辦理變更登記手續(xù)將不能對(duì)抗善意第三人。股東權(quán)利將得不到法律保護(hù)。

三

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有辦理工商變更登記怎么辦？

答：應(yīng)當(dāng)盡快申請(qǐng)辦理工商變更登記。《公司登記管理?xiàng)l例》第35條有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的主體資格證明或者自然人身份證明?！豆镜怯浌芾?xiàng)l例》第73條公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。

三

十六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后公司或轉(zhuǎn)讓方不予辦理工商變更登記怎么辦

答：當(dāng)事人有權(quán)根據(jù)《公司法》第33條的規(guī)定要求公司進(jìn)行股東名冊(cè)變更。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方均可以公司為被告提起辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)請(qǐng)求之訴。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定轉(zhuǎn)讓方有協(xié)助義務(wù)而轉(zhuǎn)讓方不予協(xié)助的，受讓方可以將轉(zhuǎn)讓方和公司作為共同被告。三

十七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)該辦理何種變更登記？

答：應(yīng)當(dāng)辦理股東變更登記（公司法第33條，公司登記管理?xiàng)l例第35條）三

十八、股東變更、注冊(cè)資金變更、實(shí)收資本變更有何異同？

答：股東變更是指某一股權(quán)的持有人發(fā)生了變更而不涉及到公司的注冊(cè)資金及實(shí)際資本的變動(dòng)。（公司登記管理?xiàng)l例第35條）注冊(cè)資金變更是指公司因股東會(huì)決議增資減資而使登記于登記機(jī)關(guān)的公司注冊(cè)資本的數(shù)額發(fā)生了變動(dòng)，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行變更登記的行為。（公司登記管理?xiàng)l例第31條）實(shí)收資本變更是指公司因有分期繳納出資等情況而發(fā)生實(shí)收資本變動(dòng)，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行變更登記的行為。（公司登記管理?xiàng)l例第32條）三

十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議包括哪些內(nèi)容? 答：

一、轉(zhuǎn)讓方與受讓方的名稱、住所、法定代表人的姓名、職務(wù)、國(guó)籍等。

二、公司簡(jiǎn)況及股權(quán)結(jié)構(gòu)。

三、轉(zhuǎn)讓方的告知義務(wù)。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的份額，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款及支付方式。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交割期限及方式。

六、股東身份的取得時(shí)間約定。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記約定，實(shí)際交接手續(xù)約定。

八、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后公司債權(quán)債務(wù)約定。

九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的權(quán)利義務(wù)約定。

十、違約責(zé)任。

十一、適用法律爭(zhēng)議解決。

十二、通知義務(wù)、聯(lián)系方式約定。

十三、協(xié)議的變更、解除約定。

十四、協(xié)議的簽署、生效。

十五、訂立時(shí)間、地點(diǎn)。四

十、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何確定？

答：在股東自愿轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下，在不損害國(guó)家和第三人及公司和其它股東的合法權(quán)益的條件下，一般由轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)商確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)踐中有以下幾種方法供確定價(jià)格時(shí)參考：（１）將股東出資時(shí)股權(quán)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（２）將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（３）將審計(jì)、評(píng)估價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（４）將拍賣、變賣價(jià)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；也有采用其他方法來確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。

四

十一、公司未分紅時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何確定？

答：在股東自愿轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下，在不損害國(guó)家和第三人及公司和其它股東的合法權(quán)益的條件下，一般由轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)商確定一個(gè)基準(zhǔn)價(jià)格，實(shí)踐中有以下幾種方法供參考：（１）將股東出資時(shí)股權(quán)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（２）將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（３）將審計(jì)、評(píng)估價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（４）將拍賣、變賣價(jià)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；也有采用其他方法來確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。在確定基準(zhǔn)價(jià)格后，可根據(jù)未分紅的有關(guān)情況（如持股期限，分紅時(shí)間等）在基準(zhǔn)價(jià)格上雙方協(xié)商上浮一定的比例。

四

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)是支付給公司還是出讓方？

答：支付給出讓方。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是發(fā)生于轉(zhuǎn)讓雙方之間的一種具有財(cái)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的權(quán)利變動(dòng)，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的支付也是在轉(zhuǎn)讓雙方之間。

四

十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司資產(chǎn)會(huì)發(fā)生變化嗎？

答：不會(huì)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及公司注冊(cè)資本、實(shí)收資本及對(duì)外負(fù)債等資產(chǎn)狀況的變化。四

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司注冊(cè)資金會(huì)發(fā)生變化嗎？ 答：不會(huì)。

四

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司實(shí)收資本會(huì)發(fā)生變化嗎？ 答:不會(huì)。

四

十六、受讓方未按時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款怎么辦？

答：若在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定有延期支付的違約處理?xiàng)l款，轉(zhuǎn)讓方可請(qǐng)求受讓方及時(shí)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款并支付違約金、滯納金等，或者向人民法院請(qǐng)求強(qiáng)制執(zhí)行。

四

十七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格一定要與相應(yīng)的出資額相一致嗎？

答：不一定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定的原則是在不損害國(guó)家和第三人及公司和其它股東的合法權(quán)益的條件下，由轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)商確定。與相應(yīng)的出資額相一致是確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考方法之一。四

十八、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格一定要與注冊(cè)資金相一致嗎？

答：不一定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定的原則是在不損害國(guó)家和第三人及公司和其它股東的合法權(quán)益的條件下，由轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)商確定。與注冊(cè)資金相一致是確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考方法之一 四

十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方能否以公司資產(chǎn)來向出讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款？

答：不能。受讓方只能以屬于自己的財(cái)產(chǎn)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，而公司資產(chǎn)的所有權(quán)屬于公司（公司法第3條）。但雙方公司進(jìn)行股權(quán)交換時(shí)則另當(dāng)別論。

五

十、沒有約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否有效？

答：轉(zhuǎn)讓價(jià)格是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的實(shí)質(zhì)性條款，沒有約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的協(xié)議因缺乏主要條款而無效。但雙方協(xié)商補(bǔ)充條款的或特別約定的比如：贈(zèng)與等，則該協(xié)議仍然有效。

五

十一、股東會(huì)決議能否代替股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議？答：不能。股東會(huì)決議的作用是同意或確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議對(duì)公司的效力，其本身不能代替股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）約定如何履行和交付股權(quán)等詳細(xì)內(nèi)容，是股東會(huì)決議不可代替的。五

十二、股東能否代替其他股東簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議？

答：不能。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由公司股東和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人簽署，不能由其它股東代簽，但受股東特別授權(quán)委托的除外。

五

十三、實(shí)際投資者能否代替注冊(cè)股東簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議？

答：不能。實(shí)際投資者與注冊(cè)股東是一種內(nèi)部法律關(guān)系，實(shí)際投資者不能以股東名義對(duì)外行使權(quán)利，任何外部法律關(guān)系的成立，都必須以注冊(cè)股東的名義進(jìn)行。

五

十四、實(shí)際投資者能否以自己的名義與受讓方簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議？

答：可以，但這種轉(zhuǎn)讓協(xié)議不能直接對(duì)公司發(fā)生效力，必須要有公司的注冊(cè)股東配合簽定相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。如遇爭(zhēng)議，則首先要確立實(shí)際投資人的股東地位后才能使股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議有效。

五

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及章程變更的一定要三分之二以上（表決權(quán)）的股東通過嗎？

答：不要。在股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓和由法院強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓的情況下，應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明書，向新股東簽發(fā)出資證明書，并相應(yīng)修改公司章程和股東名冊(cè)中有關(guān)股東及其出資額的記載，對(duì)公司章程的該項(xiàng)修改不需再由股東會(huì)表決。（公司法第74條）

五

十六、股東會(huì)通過同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議但事后原股東反悔不簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議怎么辦? 答：視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議沒有成立。但如果造成擬股權(quán)受讓方實(shí)際損失的，可追究反悔方締約過失責(zé)任。

五

十七、股東在同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東會(huì)決議上簽字并且接受了受讓人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格款、受讓人也實(shí)際接受并實(shí)際管理公司但部分股東提出反悔并阻撓辦理工商變更登記怎么辦? 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效后，因辦理有關(guān)股權(quán)變更登記而產(chǎn)生的糾紛，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議取得股東資格的股權(quán)受讓人可以原告身份，以有義務(wù)辦理公司登記變更的公司和提出反悔并阻撓登記的股東為共同被告，向人民法院提起訴訟。五

十八、要求撤銷股東會(huì)決議是否有期限規(guī)定? 答：申請(qǐng)期限應(yīng)自決議作出之日起六十日內(nèi)（公司法第22條第2款）五

十九、股東要求確認(rèn)股東會(huì)決議無效有期限的限制嗎? 答：應(yīng)在股東會(huì)決議做出之日起兩年內(nèi)向法院提出確認(rèn)之訴。公司法第22條第1款未規(guī)定股東行使權(quán)利的期限，但股東向法院起訴要求確認(rèn)股東決議無效應(yīng)適用有關(guān)民事訴訟時(shí)效的規(guī)定，即在知道自己權(quán)利被侵害之日起兩年內(nèi)提出訴訟請(qǐng)求。

六

十、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓人可以委托公司在與受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同上簽字嗎? 答：可以。出讓人在對(duì)公司進(jìn)行的委托的情況下，公司以出讓人的代理人的名義與受讓方訂立合同是有效的。六十一、一個(gè)有限公司的48個(gè)股東與受讓方簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，也全部接受了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款，但尚未辦理工商變更登記，現(xiàn)在部分股東反悔，提出該合同無效可以嗎?仍然同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同有效嗎? 答：合同自成立時(shí)生效（合同法第44條），股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并不以工商變更登記為生效要件（公司法第72條），因此，經(jīng)合法程序簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)生效，股東的反悔并不構(gòu)成其無效，仍同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東的轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)然有效。

六

十二、涉及118人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽署時(shí)如何簽字？可以另附名單作為合同簽署嗎? 答：應(yīng)當(dāng)由每一個(gè)人都簽字，合同才能成立。另附名單不是合同當(dāng)事人的有效的意思表示，因而不能以另附名單作為合同簽署。但是，另附名單作為整個(gè)合同一部分的除外。六

十三、有些地方特批的有限責(zé)任公司股東超過50人，并且進(jìn)行了工商登記，這樣的公司是否合法？ 答：不合法。（公司法第23條、第24條）但應(yīng)變更股東超過的除外。六

十四、多個(gè)股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同可以在一個(gè)合同上簽署還是分別與受讓方一對(duì)一的單獨(dú)簽署呢? 答：可以。法律對(duì)此種情況并無限制性規(guī)定，只要多個(gè)股東同意合同的內(nèi)容和簽署形式，是可以在一個(gè)合同上簽署的。

六

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以約定公司的債權(quán)債務(wù)由誰承擔(dān)嗎? 答：可以約定。但債權(quán)債務(wù)的概括轉(zhuǎn)移應(yīng)取得相對(duì)一方的同意方能生效。（合同法第88條）六

十六、出資沒有實(shí)際到位、或者到位后抽逃資金的股東可以進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓嗎? 答：可以。因?yàn)槌鲑Y沒有實(shí)際到位、或者到位后抽逃出資的股東也具有股東資格。（公司法第33條第2款）股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是股東權(quán)內(nèi)容之一，凡具有股東資格的股東都可行使該項(xiàng)權(quán)利。但該出資沒有實(shí)際到位、或者到位后抽逃的股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后仍應(yīng)對(duì)公司或債權(quán)人承擔(dān)補(bǔ)足出資的責(zé)任。

六十七.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方有義務(wù)補(bǔ)足原股東沒有交付到位的注冊(cè)資金嗎? 答：如果受讓方在受讓股權(quán)時(shí)不知原股東有此情況，則不應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足責(zé)任；如果已經(jīng)知道，則應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足責(zé)任。六

十八、公司有權(quán)要求股東把股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓款用于補(bǔ)足該股東未實(shí)際出資到位的注冊(cè)資金嗎? 答：有權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓款屬于股東個(gè)人所有，但公司可以要求股東以特定財(cái)產(chǎn)履行補(bǔ)足出資的義務(wù)。其他股東也可以依據(jù)公司章程約定追究該股東的違約責(zé)任或公司的債權(quán)人要求明知存在瑕疵的股權(quán)受讓人和出讓人連帶承擔(dān)補(bǔ)足股金的責(zé)任。

六

十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)受讓方支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)應(yīng)該支付給公司還是支付給股權(quán)出讓的股東？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是出讓人和受讓人雙方。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，受讓方應(yīng)將支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)支付給出讓股權(quán)的股東，而非公司。

七

十、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記時(shí)新股東還要出資驗(yàn)資嗎? 答：不需要。

七

十一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后新股東會(huì)決議何時(shí)召開？股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)必須由股東本人簽字嗎? 答：

1、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效后，新股東會(huì)議就可以召開。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一般情況下必須有股東本人簽字，但是如果該股東書面委托其他人的，受委托人在受委托范圍內(nèi)可以代替簽字。七

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股東可以委托他人簽字嗎? 答：可以。股權(quán)轉(zhuǎn)讓也是一種民事行為，可以由他人代理。（民法通則第63條）七

十三、有限責(zé)任公司的注冊(cè)資金不夠公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要時(shí)怎么辦？

答：可以增加公司注冊(cè)資金。但關(guān)于增資的股東會(huì)決議需經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。（公司法44條第二款）

七

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，新股東發(fā)現(xiàn)公司缺少經(jīng)營(yíng)資金時(shí)怎么辦？

答：應(yīng)先查明是否有股東抽逃出資或股東資金沒有到位，如果不是，可以通過其他融資手段籌集資金?；蛘咭笳匍_股東會(huì)，經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過決議后增加公司注冊(cè)資金。

七

十五、注冊(cè)資金與股東對(duì)公司的實(shí)際到位資金有何異同？

答：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。由于公司法規(guī)定股東可以分期繳納出資，因此股東對(duì)公司的實(shí)際投資額可能小于注冊(cè)資本，但投資總額可能大于注冊(cè)資本。但不管怎樣情況，公司股東只在注冊(cè)資本范圍內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任。七

十六、股東會(huì)決議表決簽字通過后可以反悔嗎？

答：不可以。（民法通則第4條，合同法第6條）。七

十七、股東會(huì)決議通過后部分股東不執(zhí)行怎么辦？

答：如果屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)并已經(jīng)實(shí)際交付股權(quán)的，可以向法院提起訴訟，請(qǐng)求對(duì)該部分股權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行公司登記手續(xù)或要求該部分股東賠償因不執(zhí)行股東會(huì)決議而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。七

十八、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)讓股東已經(jīng)全部接收了受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款可以視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)實(shí)際履行了嗎？

答：不能。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程還包括公司變更股東名冊(cè)，及在公司登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記。轉(zhuǎn)讓股東有義務(wù)配合完成這些工作。

七

十九、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)出讓股東已經(jīng)全部接收了受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并進(jìn)行了公司財(cái)務(wù)、管理等項(xiàng)交接但工商變更登記前可以視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)實(shí)際履行了嗎？

答：協(xié)助進(jìn)行工商變更登記是轉(zhuǎn)讓合同義務(wù)的一部分，但并非主要義務(wù)。在出讓股東已經(jīng)全部接收了受讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并進(jìn)行了公司財(cái)務(wù)、管理等項(xiàng)交接后，可認(rèn)為合同已經(jīng)實(shí)際履行。受讓方可以要求公司或出讓人協(xié)助辦理工商登記手續(xù)，如果受阻可以以公司或出讓人為被告或共同被告向法院提起訴訟。

八

十、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅？ 答： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不收營(yíng)業(yè)稅（《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（京財(cái)稅[2003]414號(hào)））法人企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會(huì)涉及流轉(zhuǎn)征稅，只涉及對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的課稅。（《企業(yè)所得稅法》第6條）

八

十一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅？ 答：股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)繳納印花稅和個(gè)人所得稅。印花稅按轉(zhuǎn)讓價(jià)格乘以萬分之五計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%。（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證。）（個(gè)人所得稅法第6條第5款，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第8條第9款）

八

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛中，對(duì)方聘請(qǐng)的律師來調(diào)查時(shí)一定要配合嗎？

答：不需要。如果對(duì)方律師沒有法院發(fā)出的調(diào)查令，對(duì)其調(diào)查可以不予配合。八

十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛中，對(duì)方聘請(qǐng)的律師索要相關(guān)資料時(shí)一定要提供嗎？ 答：不需要。如果對(duì)方律師沒有法院發(fā)出的調(diào)查令，對(duì)其調(diào)查行為可以不予配合。八

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛中100%保證打贏官司的律師可以聘請(qǐng)嗎？

答：這種承諾是違背律師執(zhí)業(yè)規(guī)范的。（《律師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范(試行)》［2004］律發(fā)字第20號(hào)第16條）

八

十五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛中要求律師100%保證打贏官司才聘請(qǐng)科學(xué)嗎？這樣是否能夠找到專業(yè)律師？

答：律師不得承諾案件的判決結(jié)果。（《律師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范(試行)》［2004］律發(fā)字第20號(hào)第16條）這樣的要求是不科學(xué)的，也不能找到專業(yè)律師。

八

十六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛中聘請(qǐng)不同的律師案件結(jié)果是一樣的嗎？

答：不一樣。因?yàn)槁蓭煹膶I(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不同，會(huì)導(dǎo)致糾紛案件的結(jié)果不同。八

十七、分公司有股權(quán)嗎？

答： 答： 有限責(zé)任公司的分公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)，法律上不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其擁有的公司財(cái)產(chǎn)屬于總公司。而股權(quán)是指公司股東對(duì)于整個(gè)公司財(cái)產(chǎn)所占比例及對(duì)公司的管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)者選擇權(quán)等，所以與分公司不一樣，屬于兩個(gè)層面的概念。分公司不能單獨(dú)擁有股權(quán)。

八

十八、兩人股東公司，其中一人故意躲著不出來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否進(jìn)行下去？

答：依據(jù)新《公司法》第七十二條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購(gòu)買的，視為同意轉(zhuǎn)讓?！彼援?dāng)公司股東需對(duì)外轉(zhuǎn)讓自己股權(quán)時(shí)，首先要征得過半數(shù)的股東同意，如果對(duì)方故意躲起來說明他有可能不同意轉(zhuǎn)讓，也可能故意阻止股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在一方故意躲起來不接書面通知情況下，因?yàn)椤豆痉ā穼?duì)“書面通知”送達(dá)方式?jīng)]有具體規(guī)定，怎么界定“其他股東自接到書面通知之日？”在對(duì)方躲起來“無法送達(dá)”情況下決意轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東，我認(rèn)為可以尋求法律救濟(jì)，要求法院“公告送達(dá)”，或其他能夠證明已經(jīng)將“書面通知”送達(dá)其他股東的方法，比如：雙掛號(hào)信等。如果其他股東在法定時(shí)間段內(nèi)不答復(fù)，即依法視為同意轉(zhuǎn)讓。另外如果公司章程有特別約定的，只要該約定不違反法律禁止性規(guī)定的就可以從約定，從而把股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行下去。

八

十九、股東之一死亡后，其繼承人又一時(shí)找不到，其股權(quán)怎么處理？

答：依據(jù)《公司法》第七十六條規(guī)定：“自然人股東死亡后，其合法繼承人可以繼承股東資格；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。”因此如果股東的繼承人一時(shí)找不到，不能擅自處理，只能保留其股份留待找到后處理或通過繼承法的司法程序解決。公司章程有規(guī)定的，按照規(guī)定辦。

九

十、股東分散在外長(zhǎng)期聯(lián)系不上，其股權(quán)是否可以處理？怎么處理？ 答：股東分散在外聯(lián)系不上的原因很復(fù)雜，如果他即不參加股東會(huì)也不委托別人參加（不可抗力除外），只能證明他放棄管理權(quán)，不能證明他放棄財(cái)產(chǎn)權(quán)和分紅的權(quán)利。所以一般對(duì)其持有的股權(quán)其他股東不能擅自處理，只能為其保留股份。如果公司章程有特別規(guī)定的，可以按約定辦，但原則是不能故意損害其合法權(quán)益。

九

十一、大股東不同意小股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或故意刁難其股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么辦？

答：股權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓是公司法基本原則，依據(jù)《公司法》第七十二條規(guī)定，大股東如果不同意小股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，“應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，不購(gòu)買的，視為同意轉(zhuǎn)讓?！比绻室獾箅y其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，還可以依法起訴至法院，通過司法途徑解決。九

十二、大股東欺壓小股東，即不開股東會(huì)又長(zhǎng)期不分紅怎么辦？

答：《公司法》第一百四十九條具體列出了董事、高管人員的禁止行為。第三十四條至第四十四條規(guī)定了股東權(quán)利。依據(jù)《公司法》第一百五十條至一百五十三條的規(guī)定，掌控公司的大股東如果違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，損害股東利益的，股東可以向人民法院提起訴訟。因此如遇到大股東欺壓小股東，不開股東會(huì)又不分紅，小股東完全可以依法起訴維護(hù)自己的合法權(quán)益。

九

十三、糾紛股東一方將公司公章分別把持在自己一方不肯交出來又不使用怎么辦？

答：遇到此類公司內(nèi)部權(quán)利糾紛，首先應(yīng)該依據(jù)公司《章程》召開股東大會(huì)或臨時(shí)股東會(huì)議，坐下來好好商量。如果無法召開股東會(huì)則可以尋求司法救濟(jì)即訴訟解決。重新刻一枚公章不能從根本上解決股東之間的爭(zhēng)議。

九

十四、股東一方即不來開股東會(huì)也不愿轉(zhuǎn)讓股份，使公司運(yùn)營(yíng)陷入僵局怎么辦？

答：首先要看這個(gè)是大股東還是小股東，如果是小股東不來開股東會(huì)會(huì)，表示他放棄股東的權(quán)利，只要在程序上沒有過錯(cuò)，一般對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)沒有實(shí)質(zhì)性影響。如果是大股東則要看其是否損害了其他股東的利益和公司利益，一般大股東處在控股地位，不會(huì)故意損害自己的利益，如果其故意不參加股東會(huì)則有可能使公司運(yùn)營(yíng)陷入僵局，此時(shí)小股東或其他股東有權(quán)利依據(jù)《公司法》第四十一條規(guī)定，自行召集和主持股東會(huì)。如果大股東及他委派的高級(jí)管理人員故意損害其他股東利益的，其他股東還可以依《公司法》第一百五十三條規(guī)定對(duì)其提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

九

十五、掛名股東故意侵犯“隱名”股東利益怎么辦？

答：掛名股東如果故意侵犯“隱名股東”利益，作為隱名股東首先要對(duì)外界確立其實(shí)際“股東”的地位，這種法律風(fēng)險(xiǎn)隱名股東在一開始就應(yīng)該有所預(yù)防，如果沒有特別書面約定的話，就只能通過訴訟解決。

在訴訟前首先要確定以下幾點(diǎn)：同時(shí)符合下列3個(gè)條件的，可以確認(rèn)實(shí)際出資人（隱名股東）對(duì)公司享有股權(quán)：

1、有限責(zé)任公司半數(shù)以上其他股東明知實(shí)際出資人出資。如在公司設(shè)立時(shí)一起簽訂內(nèi)部協(xié)議并實(shí)際出資；

2、公司一直認(rèn)可其以實(shí)際股東的身份行使權(quán)利的。如已經(jīng)參加公司股東會(huì)議、參與公司股利分配等

3、無其他違背法律法規(guī)規(guī)定的情形。如外商出資應(yīng)按外資企業(yè)規(guī)定進(jìn)行審批，否則就不能確認(rèn)為內(nèi)資公司的股東。

只有具備以上三個(gè)條件，才能通過司法救濟(jì)維護(hù)隱名股東的合法權(quán)益。

九

十六、由于個(gè)別大股東阻撓，股東會(huì)開不起來怎么辦？

答：可以依據(jù)《公司法》第四十一條、第一百五十三條規(guī)定，尋求司法救濟(jì)，或依法轉(zhuǎn)讓掉自己的股權(quán)。

九

十七、小股東雖反對(duì)大股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但是又無能力實(shí)現(xiàn)股東的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)怎么辦？

答：有二種辦法：

1、如果大股東侵犯了小股東利益，可以依法起訴。

2、退出公司，對(duì)外轉(zhuǎn)讓掉自己的股權(quán)。

九

十八、股東將公司財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)混在一起怎么辦？

答：一般有限責(zé)任公司的股東如果不能將公司財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)明確分開的話，那么在對(duì)外承擔(dān)債務(wù)或責(zé)任時(shí)，法院就可能“揭開公司的面紗”，判決責(zé)任股東承擔(dān)“無限責(zé)任”，即不認(rèn)為該公司具有有限責(zé)任公司的法人地位。這也是對(duì)“濫用”有限責(zé)任公司權(quán)利的股東的懲罰和對(duì)善意的債權(quán)人的合理保護(hù)。

九

十九、公司分立時(shí)股權(quán)怎么轉(zhuǎn)讓？

答：依據(jù)《公司法》第一百七十六條、第一百七十七條、第一百八十條規(guī)定：公司分立時(shí)需對(duì)其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割，并在三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。公司分立還應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。另依據(jù)公司法第七十五條規(guī)定：公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)。

所以當(dāng)公司分立時(shí)，1、股東可以依據(jù)分立協(xié)議約定持有股權(quán)（財(cái)產(chǎn)）和承擔(dān)債權(quán)債務(wù)。

2、但投票反對(duì)分立的股東可以請(qǐng)求公司按照合理價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)。自股東會(huì)會(huì)議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)決議通過起九十日內(nèi)向法院提起訴訟。

第一百條、小股東利益在公司分立時(shí)怎么保護(hù)? 答：依據(jù)《公司法》第七十五條和第一百四十三條規(guī)定，當(dāng)小股東無力阻止公司通過分立公司的股東會(huì)決議時(shí)，可以要求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)。如果在六十天內(nèi)達(dá)不成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)決議通過起九十日內(nèi)向法院提起訴訟，以保護(hù)自己的合法權(quán)益。

第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題匯總

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題匯總

一、企業(yè)所得稅

1、問：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)金額等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向被投資企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、問：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定收購(gòu)方的所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

1、適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

即使是特殊性稅務(wù)處理，非股權(quán)支付額部分也要確認(rèn)所得。

例如，B公司收購(gòu)B公司持有100%股權(quán)的M公司，A公司持股的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，M公司股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，B公司以30萬元現(xiàn)金和定向增發(fā)的270萬股權(quán)作為支付的對(duì)價(jià)，假設(shè)該項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則稅務(wù)處理如下：

（1）A公司收到了價(jià)值270萬元的B公司股權(quán)以及30萬元現(xiàn)金，其中股權(quán)部分不需要確認(rèn)所得，30萬元非股權(quán)支付需要確認(rèn)所得：股權(quán)支付270/300=90%>85%.100%>75%.實(shí)現(xiàn)所得=（300-100）×（30÷300）=20萬元。模擬稅收分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司90萬元

現(xiàn)金30萬

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司100萬元 投資收益 20萬元

即：A公司接受B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元。，（2）B公司取得M公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為： 模擬稅收分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 120萬元

貸：實(shí)收資本 90萬元 現(xiàn)金 30萬元

因此，B公司取得M公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元。

可以理解為A公司賣了10% 的股份，收到現(xiàn)金30萬元，然后將剩余的90%股權(quán)投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來理解，就比較好理解了，分解理論無處不在。

3、問：居民企業(yè)間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入何時(shí)確認(rèn)？在何時(shí)繳納企業(yè)所得稅？是在轉(zhuǎn)讓行為完成時(shí)還是在會(huì)計(jì)末？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月（季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。

4、問：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以何種幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得？

答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第四條的規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

5、問：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少？ 答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、第四條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，則其來源于中國(guó)境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定，減按10%稅率征收。美國(guó)某公司2006年1月投資100萬美元，在境內(nèi)成立外商獨(dú)資企業(yè)。投資資本到賬當(dāng)天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國(guó)公司將擁有的該外商投資企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給中國(guó)公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。當(dāng)天美元兌人民幣匯報(bào)為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬 折算為人民幣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬

6、問：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？

答：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，如果非居民企業(yè)在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，那么受讓的境內(nèi)企業(yè)（即支付人）為扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)為納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅。

沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)案例繳納預(yù)提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國(guó)移動(dòng)(00941,HK)股權(quán)一事終于落定，沃達(dá)豐是英國(guó)的電信業(yè)巨頭,也是中移動(dòng)主要的外資股東之一,持股數(shù)量為6.42億股,占中移動(dòng)總股份的3.2%。8日,沃達(dá)豐向國(guó)際投行沃達(dá)豐以每股79.2港元至80港元的價(jià)格(較前一天收市價(jià)折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據(jù)悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國(guó)移動(dòng)3.2%的股權(quán),交易涉資超過509億港元（66億美元），凈賺超過33億美元。沃達(dá)豐對(duì)中移動(dòng)的投資,已經(jīng)有10年的歷史2000年,沃達(dá)豐斥資25億美元,購(gòu)入中移動(dòng)2.5%的股份,每股平均作價(jià)為48港元,成為當(dāng)時(shí)中資電信運(yùn)營(yíng)商迎來的第一個(gè)海外投資者。2002年,中移動(dòng)收購(gòu)8省資產(chǎn)注入上市公司,沃達(dá)豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價(jià)為24.7港元。

香港中國(guó)移動(dòng)雖然是注冊(cè)在香港的上市公司，但是作為中國(guó)政府主導(dǎo)的紅籌股上市公司，已經(jīng)根據(jù)國(guó)稅函【2009】82號(hào)文件，被認(rèn)定為“境外注冊(cè)中資控股”的居民企業(yè)，因此沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)股票，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，屬于非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，因此對(duì)于該項(xiàng)所得應(yīng)該繳納預(yù)提所得稅。北京市國(guó)稅局在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫(kù)。同時(shí)也為將來外資減持“境外注冊(cè)中資控股”的紅籌股上市公司開了個(gè)好頭。

7、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在稅收方面有哪些義務(wù)？

答：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規(guī)定：被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

8、問：發(fā)生股權(quán)折價(jià)轉(zhuǎn)讓，出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，并自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問：若非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，是否可以按照合同協(xié)議價(jià)格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。因此，若該合同協(xié)議價(jià)不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將先按照合理方法調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)調(diào)整后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去股權(quán)成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

10、凈資產(chǎn)為負(fù)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅如何計(jì)算應(yīng)納稅所得？ 轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅的稅基如何計(jì)算？

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定：

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

國(guó)家稅務(wù)總局2010年19號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告

該文件徹底顛覆了國(guó)稅函【2002】420號(hào)文件和國(guó)稅函【2009】585號(hào)文件的規(guī)定，反映了國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)的對(duì)重組業(yè)務(wù)給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)。新年伊始資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號(hào) 海南省地方稅務(wù)局：

你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅問題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)［2002］9號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。相反的例子：

整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳增值稅。國(guó)稅函【2005】504號(hào)）《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》 青海省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營(yíng)業(yè)稅的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)[2004]318號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

該文件說明，整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅

股票的買賣收入。營(yíng)業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)。股票買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：

（一）以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、契稅

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！?/p>

四、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(［91］國(guó)稅發(fā)1號(hào))文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬分之五的稅率計(jì)征印花稅。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)的商品房投資，或者以房地產(chǎn)投入開發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)，視同轉(zhuǎn)讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因?yàn)闆]有取得收入。

六、個(gè)人所得稅

問：職工轉(zhuǎn)讓公司股份應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

如趙先生是一企業(yè)職工，他想了解企業(yè)改制時(shí)購(gòu)買的股份，購(gòu)買價(jià)低于股票票面價(jià)值，現(xiàn)在若轉(zhuǎn)讓這部分股份，應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其財(cái)產(chǎn)原值。

例如，2007年國(guó)美電器宣布，在香港上市的國(guó)美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨(dú)立第三方的方式，得到大中電器獨(dú)家管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)。收購(gòu)價(jià)格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國(guó)美電器收購(gòu)，其所持股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個(gè)人所得稅達(dá)5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉(zhuǎn)讓（二級(jí)市場(chǎng)），需要進(jìn)行12萬元以上高收入申報(bào)，但是根據(jù)財(cái)稅字【1998】61號(hào)文件，個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)免稅。即：目前炒股所得，只申報(bào)不征稅。目前二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票免稅，只針對(duì)境內(nèi)上市公司，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票取得所得，應(yīng)該按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

問：限售股如何繳稅？ 轉(zhuǎn)讓上市公司限售股股票。

限售股轉(zhuǎn)讓。上市公司股東，如果是限售股轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅【2009】167號(hào)、財(cái)稅【2010】70號(hào)文件規(guī)定，征收20%個(gè)人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉(zhuǎn)讓非限售股股權(quán)也不征收個(gè)人所得稅，因此出現(xiàn)了沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“陳發(fā)樹資金礦業(yè)避稅“事件，在這種情況下財(cái)稅【2009】167號(hào)文件規(guī)定自2010年1月1日開始，對(duì)大小非解禁轉(zhuǎn)讓以及其他限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函【2009】461號(hào)）

主要內(nèi)容有：

①限制性股票的納稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)），限制性股票納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權(quán)所得納稅計(jì)算方法。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。1元轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得以使得個(gè)人股東變非居民公司股東的稅務(wù)處理?！蛾P(guān)于個(gè)人以專利技術(shù)入股及通過轉(zhuǎn)讓那個(gè)專利技術(shù)所有權(quán)取得股權(quán)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1998】261號(hào)）

該文件規(guī)定：鑒于香港集康國(guó)際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時(shí)為符合《公司法》的有關(guān)規(guī)定而替代其繼續(xù)持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給香港集康國(guó)際有限公司，該公司并不從事實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，可以認(rèn)定：深圳方大股份有限公司對(duì)香港集康國(guó)際有限公司派息分紅實(shí)際上就是對(duì)熊建明派息分紅，因此，熊建明對(duì)該項(xiàng)所得承擔(dān)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，深圳方大股份有限公司向香港集康國(guó)際有限公司派息分紅時(shí)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳熊建明應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

該案例中，總局認(rèn)為，香港集康公司取得股息紅利，實(shí)際是熊建明取得股息紅利，應(yīng)該照章征收個(gè)人所得稅。該案例是我國(guó)早期個(gè)人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為），然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)1000萬元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為1800萬元。B公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場(chǎng)價(jià)格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時(shí)，A公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的稅金及附加為（不考慮計(jì)算土地增值稅、印花稅）：

按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅1800×5%＝90（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅90×7%＝6.3（萬元），應(yīng)納教育費(fèi)附加90×3%＝2.7（萬元），應(yīng)納地方教育費(fèi)

附加90×1%＝0.9（萬元），共計(jì)9.9萬元。綜上計(jì)算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營(yíng)業(yè)稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價(jià)1800萬元投資參與B公司經(jīng)營(yíng)，并擁有B公司的一定股權(quán)。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據(jù)財(cái)稅字[2002]191號(hào)文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應(yīng)納稅化于無形中，不用繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹個(gè)人并沒有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。紫金礦業(yè)上市招股說明書披露，2007年2月5日，新華都工程有限責(zé)任公司、新華都百貨有限責(zé)任公司以每股面值0.1元的價(jià)格合計(jì)轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹35888.16萬股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元。于是，經(jīng)過股份轉(zhuǎn)讓，紫金礦業(yè)股份就從新華都工程有限責(zé)任公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹個(gè)人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，當(dāng)日最低的交易價(jià)格也高達(dá)9.18元/股。從4月至今，陳發(fā)樹幾次減持紫金礦業(yè)股份，總計(jì)套現(xiàn)已接近40億元。

如果陳發(fā)樹出售的2.94億股股票沒有轉(zhuǎn)讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善保匀煌ㄟ^新華都工程有限責(zé)任公司等轉(zhuǎn)讓，27億元的利潤(rùn)需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個(gè)人所得稅。但陳發(fā)樹把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個(gè)人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發(fā)矛盾，因此A公司萌生去意，準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤(rùn)為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2009年A公司將其股份作價(jià)12000萬元全部轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉(zhuǎn)讓方案有四個(gè)。

第一種方案。直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=12000-4000=8000萬元。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=8000萬×25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤(rùn)、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×40%=2000（萬元），分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得只能是12000萬元-2000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-4000=6000（萬元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=6000×25%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只能是10000元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)從而降低稅負(fù)?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊(cè)資本1億元的50%?！豆痉ā?/p>

169條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊(cè)資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000（萬元）

因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-5000=5000（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5000×25%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認(rèn)為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過多，因此決定運(yùn)用清算性股利來避稅。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優(yōu)先分紅，公司章程規(guī)定，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤(rùn)，B公司再進(jìn)行分紅。因?yàn)楣居泄上⒓t利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?2000-5000=7000（萬元）

2500萬元盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=7000-5000=2000（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元），比較起第一種方案節(jié)稅1500萬元，比較起第二種方案節(jié)稅1000萬元，比較起第三種方案節(jié)稅750萬元，節(jié)稅效果非常明顯。

第四篇：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問題

淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)問題

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征繳相關(guān)問題。這主要是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息?！?/p>

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來越普遍，與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。據(jù)了解，我國(guó)發(fā)生的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)美電器而繳納了5.6億元個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。加之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中存在一定難度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結(jié)合國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，僅就自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀和分析。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第八條第九款進(jìn)一步明確“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權(quán)均可作為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，股東在有限責(zé)任公司中所享有的股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、出資證明書以及相關(guān)登記文件等，而股東在股份有限責(zé)任公司中享有股權(quán)的證明文件為股東名冊(cè)、股票以及相關(guān)登記文件等。目前，在我國(guó)稅法上，區(qū)分兩類公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別制定了不同的稅收政策。這個(gè)說法截止于1996年末。

根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行?！备鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1994]40號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1996]12號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))相關(guān)規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司的股權(quán)仍按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！?《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券是指，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”?！秾?shí)施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算?！薄秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”根據(jù)上述相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可理解為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務(wù)人從應(yīng)向納稅義務(wù)人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務(wù)人應(yīng)納稅款并將該扣留或收取的應(yīng)納稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。其義務(wù)具有公法性質(zhì),由法律基于行政便利主義而設(shè)定,為法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，不依稅收法律關(guān)系中任何一方當(dāng)事人的意志而改變。而且，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)的法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

由此可見，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。分析其中原因，一方面有扣繳義務(wù)人的原因，沒有嚴(yán)格依法履行代扣代繳義務(wù);另一方面也有稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，相關(guān)法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務(wù)，但具體該如何操作則沒有明確。因?yàn)榭劾U義務(wù)人無法了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)和相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法按股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，客觀上造成無法代扣。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅(扣繳)申報(bào)、納稅地點(diǎn)

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)多是私下進(jìn)行，交易完成，款項(xiàng)打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務(wù)部門只有在納稅人變更完?duì)I業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記時(shí)才知曉相關(guān)情況，時(shí)間相對(duì)滯后，造成稅務(wù)部門基本無法對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為實(shí)施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方來講，稅法對(duì)扣繳義務(wù)人沒有按規(guī)定代扣代繳時(shí)，沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅?？陀^上也造成了只有少數(shù)納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了申報(bào)，而絕大多數(shù)納稅人沒有進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，也不能排除有自然人虧損轉(zhuǎn)讓股權(quán)而沒有進(jìn)行申報(bào)的情形。鑒于上述情況，國(guó)稅函[2009]285號(hào)文對(duì)納稅申報(bào)主體、申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)作出了相對(duì)明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況：

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

國(guó)稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關(guān)政策鏈接

1、《個(gè)人所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào))規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的一項(xiàng)制度。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]866號(hào))規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(一)年所得12萬元以上的;(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國(guó)境外取得所得的;(四)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]244號(hào))規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種：(1)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。(2)對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

問：老師，您好！對(duì)于非上市民營(yíng)股份制企業(yè)股民轉(zhuǎn)讓股票如何交納個(gè)人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]40號(hào)）以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1996]12號(hào)）兩文件規(guī)定對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得（沒有上市與否的限定）暫免征收個(gè)人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）文件是為了促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán)（不同于一般意義上的股票，應(yīng)理解為股票）時(shí)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。其中有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1994]40號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：按照1993年10月第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅。1994年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點(diǎn)階段，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國(guó)際通行的做法，作出符合我國(guó)實(shí)際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定今明兩年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1996]12號(hào)鑒于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟和股市的實(shí)際狀況，對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院同意，1996年對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得仍暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知財(cái)稅[1998]61號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

第五篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，非上市公司中自然人股東、企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為越來越多。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽，以致付出不必要的代價(jià)。本文整理了相關(guān)稅收政策，供大家參考。

一、變更稅務(wù)登記義務(wù)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為必然產(chǎn)生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，但疏忽了到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第十九條 規(guī)定，納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)

1、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)便屬于印花稅征稅稅目。

（1）適用稅目。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。

（2）稅率。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。

（3）納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人為立據(jù)人，即轉(zhuǎn)讓人和受讓人。

（4）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

（5）納稅舉例。

某有限公司成立于2001年，原有自然人股東A、B兩個(gè)人，出資額分別為100萬元、150萬元，2011年5月6日分別于C自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，采取平價(jià)轉(zhuǎn)讓，約定A將其中的50萬元轉(zhuǎn)讓給C,B將全部150萬元轉(zhuǎn)讓給C，則A、B、C三人分別應(yīng)納印花稅50×5＝250元、150×5＝750元、（50+150）×5＝1000元。

2、個(gè)人所得稅

不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

（1）適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

（3）稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

（5）納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第一條規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（7）平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

對(duì)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由如何判定、何為正當(dāng)理由、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由如何核定，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)分別在第二條、第三條、第四條予以明確。

第二條第一項(xiàng)規(guī)定，符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第二條第二項(xiàng)規(guī)定正當(dāng)理由是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

第三條規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

（8）納稅舉例。

接上例，設(shè)該公司股權(quán)變更前的2011年4月凈資產(chǎn)總額為270萬元，A、B兩人分別C均不存在國(guó)家規(guī)定的親屬關(guān)系及贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系，則該次平價(jià)轉(zhuǎn)讓行為就屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取按A、B在該公司享有的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為270×100÷（100+150）＝108萬元、270×150÷（100+150）＝112萬元。股權(quán)計(jì)稅成本分別為100萬元、150萬元，可以扣除的稅費(fèi)分別為250元、750元，A、B分別應(yīng)納個(gè)人所得稅（1080000-1000000-250）×20%＝15950元、（1120000-1000000-750）×20%＝23850元。若

A、B按超過270萬元凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)按實(shí)際成交價(jià)計(jì)算。

3、企業(yè)所得稅。

企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，會(huì)涉及企業(yè)所得稅。

（1）收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

（2）扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額。等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)計(jì)稅成本后的余額。

（4）稅率：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第四章第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

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一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)

一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；也有

相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng)，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。

四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國(guó)并未形成一套行之有效的社會(huì)評(píng)估機(jī)制。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)

（一）印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬分之五貼花。

（二）個(gè)人所得稅

不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

1、適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

3、稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

5、納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（三）企業(yè)所得稅。

企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

1、收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅

規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5、稅務(wù)處理

（1）一般性稅務(wù)處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬。A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬元）。C公司以實(shí)際支付的2000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）特殊性稅務(wù)處理: 如果購(gòu)買企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額（本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份）不低于其交易支付總額的85%，且同時(shí)符合特殊處理的其他條件，則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（股本1000萬，公允價(jià)值為5700萬元）和300萬元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)C公司持有的B公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價(jià)值6000萬元）。假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

由于A公司收購(gòu)C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（6000-1000）×（300÷6000）=250（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5（萬元）。

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