第一篇：山西省2017年上半年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：消費(fèi)稅申報(bào)和繳納考試試題（寫寫幫推薦）

山西省2017年上半年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：消費(fèi)稅申

報(bào)和繳納考試試題

一、單項(xiàng)選擇題（共26題，每題的備選項(xiàng)中，只有 1 個(gè)事最符合題意）

1、某企業(yè)2005年10月份將自產(chǎn)的炯油膏作為福利發(fā)給本廠職工。查知無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本核算為20000元，該產(chǎn)品的成本利潤率為5%。則該企業(yè)當(dāng)月此項(xiàng)行為應(yīng)納的消費(fèi)稅是__元。A．1680 B．1826.09 C．3000 D．4301.2

2、居住國政府對(duì)其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為__。

A．分國限額抵免法 B．綜合限額抵免法 C．稅收饒讓 D．免稅法

3、易導(dǎo)致壓瘡發(fā)生的護(hù)理措施是 A．病人身體空隙處墊軟枕、氣墊褥 B．病人身體下墊橡皮單，以保護(hù)床單 C．及時(shí)為病人更換尿濕的床單和衣褲

D．使用石膏固定病人，觀察肢端皮膚顏色 E．翻身時(shí)應(yīng)抬起病人，避免拖、推動(dòng)作

4、納稅人臨時(shí)占用耕地，在繳納了耕地占用稅后，在規(guī)定的期限內(nèi)恢復(fù)所占耕地原狀的，則__。

A．不退換已納的耕地占用稅 B．退換一半已納的耕地占用稅 C．全額退還已繳納的耕地占用稅

D．協(xié)商退還一部分已納的耕地占用稅

5、某外貿(mào)進(jìn)出口公司2008年5月從日本進(jìn)口10輛小客車，排量為2200毫升，每輛車的關(guān)稅完稅價(jià)格為5萬元，已知我國確定的日本小客車關(guān)稅稅率為25%，該排量的車輛的消費(fèi)稅稅率為9%。進(jìn)口轎車應(yīng)繳納消費(fèi)稅__萬元。A．6.18 B．7.37 C．6 D．13.85

6、下列現(xiàn)行稅法中屬于實(shí)體法的是__。A．增值稅暫行條例 B．稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則 C．稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法 D．稅收征收管理法

7、關(guān)于稅務(wù)行政規(guī)范，下列表述正確的是__。A．稅務(wù)行政規(guī)范屬于非立法行為的行為規(guī)范

B．它僅僅約束稅務(wù)行政相對(duì)人，不約束稅務(wù)機(jī)關(guān)本身

C．相對(duì)于稅務(wù)具體行政行為而言，稅務(wù)行政規(guī)范不具有效力普遍性的特征 D．稅務(wù)行政規(guī)范屬于稅務(wù)抽象行政行為，是以特定的人或事為規(guī)范對(duì)象

8、根據(jù)執(zhí)業(yè)文書的性質(zhì)，屬于涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書的是()。A．房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算報(bào)告 B．稅收籌劃報(bào)告

C．涉稅咨詢答復(fù)報(bào)告 D．辦稅事宜建議報(bào)告

9、根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策的規(guī)定，打井工程屬于營業(yè)稅稅目中的__。A．服務(wù)業(yè) B．建筑業(yè)

C．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) D．銷售不動(dòng)產(chǎn)

10、某公司2001年銷售收入為500萬元。未發(fā)生銷售退回和折讓，年初應(yīng)收賬款為120萬元。年末應(yīng)收賬款為240萬元。則該公司2001年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為__天。A．86 B．129.6 C．146 D．173

11、納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人中請(qǐng)，原代征機(jī)構(gòu)審核后辦理退還車輛購置稅手續(xù)的是__。

A．因質(zhì)量等原因回廠維護(hù)的 B．納稅人將車輛轉(zhuǎn)讓給他人 C．納稅人將車輛捐贈(zèng)給他人

D．公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的

12、北京某旅游公司本期組織200人參加華北10日游項(xiàng)目，每人收取旅游費(fèi)5000元，旅游中由旅游公司支付每人在北京的費(fèi)用：長城景點(diǎn)費(fèi) 150元，租車費(fèi)100元，故宮游費(fèi)用100元，其他住宿、餐飲費(fèi)用350元；北京以外的旅程由外地一家旅游公司提供服務(wù)，北京公司支付給該外地旅游公司費(fèi)用每人2500元。則北京旅游公司應(yīng)納營業(yè)稅為__元。A．20000 B．18000 C．36000 D．43000

13、房屋出租收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是__元。A．3000 B．875 C．437.5 D．775

14、下列項(xiàng)目中，屬于資源稅征稅范圍的是__。A．油田生產(chǎn)的天然氣 B．以油母頁巖煉制的原油 C．洗煤 D．伴選礦

15、甲公司用賬面價(jià)值為165萬元，公允價(jià)值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，公允價(jià)值128萬元的固定資產(chǎn)一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為__萬元。A．192和128 B．198和132 C．150和140 D．148.5和121.5

16、任何組織不得非法侵犯公民的人身權(quán)。這體現(xiàn)了民法的__。A．當(dāng)事人地位平等原則

B．自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用原則 C．保護(hù)民事主體的合法民事權(quán)益的原則

D．遵守法律和國家政策，維護(hù)社會(huì)和公共利益原則

17、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，應(yīng)納增值稅按照__計(jì)算。A．13%的稅率

B．4%的征收率計(jì)算而且稅額減半 C．6%的征收率計(jì)算而且稅額減半 D．不征稅

18、甲公司向乙銀行借款500萬元，約定借期1年。在借款合同尚未到期時(shí)，人民法院已受理了甲公司的破產(chǎn)申請(qǐng)。下列有關(guān)該筆借款的說法中，符合《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的是__。

A．未到期的借款應(yīng)視為到期，但不支付利息

B．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)起停止計(jì)息 C．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息 D．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自宣告破產(chǎn)時(shí)起停止計(jì)息

19、甲向乙借款100萬，并以自己的一套設(shè)備設(shè)定質(zhì)押，甲乙在質(zhì)押合同中約定，如果甲到期不能償還借款，該設(shè)備的所有權(quán)歸乙所有。下列說法正確的是__。A．甲乙之間的質(zhì)押合同無效，因?yàn)榇嬖诹髻|(zhì)條款

B．甲乙之間的質(zhì)押合同中的流質(zhì)條款無效，但合同的其他部分的效力不受影響 C．甲乙之間的質(zhì)押合同與合同中約定的流質(zhì)條款均有效

D．如果甲到期不能償還債務(wù)，乙可以根據(jù)約定取得房屋的所有權(quán)

20、某運(yùn)輸公司2005年8月客運(yùn)收入60萬元。保價(jià)收入2萬元；貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅__萬元。A．4.8 B．4.95 C．4.916 D．4.766

21、增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，按現(xiàn)行的稅法規(guī)定應(yīng)__。

A．按正常運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 B．按正常運(yùn)輸費(fèi)用依10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 C．不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

D．購買貨物的郵寄費(fèi)可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物的郵寄費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

22、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，企業(yè)所得稅的稅后優(yōu)惠政委是__。A．免一減二 B．免二減三 C．免五減五 D．一直免征

23、按照企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，下列表述正確的是__。

A．接受時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，將來銷售時(shí)也不確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 B．接受時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，將來銷售時(shí)再按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 C．接受時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，將來銷售時(shí)再確認(rèn)應(yīng)納稅所得額 D．接受時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，將來銷售時(shí)不再確認(rèn)應(yīng)納稅所得額

24、地方各級(jí)人民檢察院認(rèn)為本級(jí)人民法院尚未生效的第一審判決、裁定確有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)__提出抗訴。A．向本級(jí)人民法院 B．向上一級(jí)人民法院

C．報(bào)請(qǐng)上一級(jí)人民檢察院向同級(jí)人民法院 D．報(bào)請(qǐng)上一級(jí)人民檢察院向原審人民法院

25、某居民企業(yè)2008年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營虧損40萬元，2009年生產(chǎn)經(jīng)營所得120萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回投資收益50萬元(被投資方適用稅率為20%)；國庫券轉(zhuǎn)讓收益25萬元；境外投資企業(yè)虧損40萬元。該企業(yè)所得稅稅率為25%，2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為__萬元。A．35 B．31.25 C．26.25 D．28.75

26、甲省某獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，在乙省有一煤礦。2008年5月該企業(yè)開采原煤210萬噸(其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸)；銷售甲省煤礦開采的原煤35噸，銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸；將甲省開采的部分原煤加工選煤70萬噸，對(duì)外銷售50萬，本單位后勤服務(wù)公司領(lǐng)用選煤4000噸。資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元/噸，乙省煤礦原煤5元/噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額__萬元。A．227.2 B．421 C．506.71 D．871.71

二、多項(xiàng)選擇題（共26題，每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有1 個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。）

1、下列各項(xiàng)貨物適用的增值稅稅率正確的是__。A．農(nóng)機(jī)零部件適用13%的稅率

B．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品適用4%的稅率 C．自來水公司銷售自來水適用4%的稅率

D．生產(chǎn)建筑材料所用的砂、石料適用6%的稅率 E．音像制品適用13%的稅率

2、下列情況中，適用24%的稅率的情況有__。A．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)

B．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) C．設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)

D．設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)

3、下列商品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的是__。A．高檔補(bǔ)品 B．空調(diào) C．護(hù)膚品 D．工藝品

4、如果王某請(qǐng)求賠償，依據(jù)民法規(guī)定，其請(qǐng)求賠償?shù)姆秶╛_。A．醫(yī)療費(fèi) B．誤工損失費(fèi) C．撫恤費(fèi)

D．精神損失費(fèi)

5、下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有__。A．在采購運(yùn)輸途中發(fā)生的材料損耗

B．因委托加工原材料(收回后用于連續(xù)生產(chǎn))而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅 C．在原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)

D．因用自有運(yùn)輸工具運(yùn)輸購買的原材料而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 E．外購的原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲(chǔ)費(fèi)用

6、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)8元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本2000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為2000件，若想實(shí)現(xiàn)利潤3000元，可采取的措施有__。A．固定成本降低1000元 B．單價(jià)提高到8.5元

C．單位變動(dòng)成本降低到5.5元 D．銷量提高到2500件

E．單價(jià)降低到7元，銷量提高到2500件

7、根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的是__。

A．債權(quán)人依照法律規(guī)定取得代位求償權(quán)，依該代位求償權(quán)享有的債權(quán) B．債務(wù)人的開辦人注冊(cè)資金投入不足的，應(yīng)當(dāng)由該開辦人予以補(bǔ)足的部分 C．債務(wù)人依加工承攬占有的他人財(cái)產(chǎn)

D．依照法律規(guī)定存在優(yōu)先權(quán)的財(cái)產(chǎn)，但權(quán)利人放棄優(yōu)先受償權(quán)的部分 E．尚未辦理產(chǎn)權(quán)證或者產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)但已向買方交付的財(cái)產(chǎn)

8、下列允許在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品中已納的消費(fèi)稅稅款的有__。A．委托加工己稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 B．委托加工已稅酒精生產(chǎn)的酒

C．委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 D．委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

9、代理印花稅納稅申報(bào)填表時(shí)，對(duì)于“計(jì)稅金額”欄填寫正確的是__。A．貨物運(yùn)輸合同記載金額5000元，其中裝卸費(fèi)200元，本欄填寫5000元 B．一年期借款合同記載借款本金為1000萬元，年利率為5%，本欄填寫50萬元

C．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記載房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入分兩期支付，第一期15萬元，第二期20萬元，本欄填寫35萬元

D．非記載資金的營業(yè)賬簿10冊(cè)，本欄填寫5 E．以貨換貨方式簽訂銷售換貨合同，記載銷售金額50萬，本欄填寫100萬元 10、2002年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為__萬元。A．88 B．98 C．126.2 D．156.2

11、以下正確的是__ A．投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資者實(shí)際獲得的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬就越多

B．投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的表示方法有投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額和投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 C．投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬額與投資額的比率 D．投資風(fēng)險(xiǎn)越大，意味著可能發(fā)生的損失越大 E．投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的大小通常用投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率表示

12、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為__萬元。A．12 B．30 C．10.03 D．11.14

13、根據(jù)刑事訴訟法的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于不公開審理案件范圍的有__。A．有關(guān)個(gè)人隱私的案件 B．有關(guān)國家秘密的案件

C．14周歲以上不滿16周歲未成年人犯罪的案件 D．有關(guān)商業(yè)秘密的案件 E．有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的案件

14、根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，以下關(guān)于房產(chǎn)稅的表述，正確的是__。

A．對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由房產(chǎn)所有人繳納房產(chǎn)稅

B．對(duì)于地下建筑物屬于工業(yè)用途房產(chǎn)的，以房產(chǎn)原值的10%～30%為計(jì)稅依據(jù) C．納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，不增加房屋的原值，不作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

D．對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)將地下部分與地上部分視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅

15、本題中所給資料中，涉及錯(cuò)誤之處的有__。A．保齡球設(shè)備折舊額 B．開辦費(fèi)列支

C．交際應(yīng)酬費(fèi)列支 D．境外借款利息列支 E．利潤總額

16、影響每股股利的因素有__。A．企業(yè)的獲利水平B．企業(yè)的股利發(fā)放政策 C．企業(yè)未來的盈利能力 D．企業(yè)的負(fù)債情況 E．企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

17、某酒廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售啤酒356噸，該酒廠啤酒的不含稅出廠價(jià)為2840元/噸；另外，每噸啤酒的包裝物銷售收入為120元(不含稅)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入賬戶，每噸包裝物押金收入100元，計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶。向小規(guī)模納稅人銷售庫存材料，取得銷售收入15600元(增值稅稅率17%)。該酒廠本月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)是__元。A．259725.87 B．264898.5 C．270405.87 D．275578.5

18、減免稅的形式有多種，下列屬于稅率式減免的是__。A．零稅率 B．跨期結(jié)轉(zhuǎn) C．減半征收 D．核定減免率

19、我國《物權(quán)法》中規(guī)定的所有權(quán)有__。A．國家所有權(quán) B．集體所有權(quán) C．個(gè)人所有權(quán) D．私人所有權(quán) E．法人所有權(quán) 20、城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)，下列應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的依據(jù)正確的是__。

A．某商店由政府部門核發(fā)的土地使用證書所確認(rèn)的土地面積 B．企業(yè)廠區(qū)以外向社會(huì)開放的公園用地的土地面積 C．某飯店尚未取得土地使用證書，據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積

D．某房地產(chǎn)公司依據(jù)土地管理部門的批準(zhǔn)，今年開山填海整治的土地面積 E．某林場(chǎng)依據(jù)土地管理部門的批準(zhǔn)，改造的廢棄土地面積

21、留置權(quán)的成立必須滿足的條件包括__。A．債權(quán)人依合同占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)

B．債權(quán)的發(fā)生與該動(dòng)產(chǎn)屬于同一法律關(guān)系 C．債務(wù)人和債權(quán)人之間有訂有留置合同 D．雙方約定可以排除法律規(guī)定 E．債務(wù)人逾期不履行義務(wù)

22、對(duì)增值稅可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，其中以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可將增值稅劃分為__。

A．生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅 B．生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、流通型增值稅 C．收入型增值稅、流通型增值稅、消費(fèi)型增值稅 D．生產(chǎn)型增值稅、流通型增值稅、消費(fèi)型增值稅

23、下面關(guān)于納稅申報(bào)的要求不正確的是__。

A．納稅人、扣繳義務(wù)人，不論是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表

B．實(shí)行查定征收繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式

C．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)

D．納稅人按照規(guī)定的期限納稅申報(bào)有困難的，在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口頭申請(qǐng)或局面申請(qǐng)均可

24、下列說法正確的有__。

A．凡是征收消費(fèi)稅的貨物都征增值稅 B．凡是征收增值稅的貨物都征消費(fèi)稅

C．應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅 D．應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基含有增值稅

25、甲乘坐旅游公司的汽車游玩，開車司機(jī)為乙。汽車行駛中與丙駕駛的車輛相撞，致甲受傷。經(jīng)認(rèn)定，丙對(duì)交通事故負(fù)全部責(zé)任。下列哪些說法正確__ A．甲可以向丙請(qǐng)求承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

B．甲可以向旅游公司請(qǐng)求承擔(dān)違約責(zé)任 C．甲可以向乙請(qǐng)求承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

D．甲可以向旅游公司請(qǐng)求承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

26、甲省某獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，在乙省有一煤礦。2008年5月該企業(yè)開采原煤210萬噸(其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸)；銷售甲省煤礦開采的原煤35噸，銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸；將甲省開采的部分原煤加工選煤70萬噸，對(duì)外銷售50萬，本單位后勤服務(wù)公司領(lǐng)用選煤4000噸。資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元/噸，乙省煤礦原煤5元/噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額__萬元。A．227.2 B．421 C．506.71 D．871.71

第二篇：2017年浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：消費(fèi)稅模擬試題

2017年浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：消費(fèi)稅模擬試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、某股份公司．2008年生產(chǎn)經(jīng)營所得400萬元，轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收益20萬元，國債利息收入10萬元，境外分回投資收益30萬元(已經(jīng)繳納所得稅10萬元)。股份公司2008年應(yīng)納所得稅額為__萬元。A．115 B．100 C．105 D．110

2、我國稅法的核心部分是__。A．稅收實(shí)體法 B．稅收程序法 C．稅收處罰法 D．稅務(wù)行政法

3、公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)下列__不合法，可以在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出審查申請(qǐng)。A．國務(wù)院部門的規(guī)定 B．國務(wù)院部門的規(guī)章 C．地方政府的規(guī)章 D．地方性法規(guī)

4、甲公司從乙農(nóng)場(chǎng)購入10頭種牛，乙農(nóng)場(chǎng)違約，將部分帶有傳染病的種牛交付給甲公司，致使甲公司所飼養(yǎng)的其他奶牛大量患病造成財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)此，甲公司要求乙農(nóng)場(chǎng)承擔(dān)責(zé)任的方式是__。A．只能要求乙農(nóng)場(chǎng)承擔(dān)違約責(zé)任 B．只能要求乙農(nóng)場(chǎng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C．要求乙農(nóng)場(chǎng)既承擔(dān)違約責(zé)任又承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

D．在違約責(zé)任或侵權(quán)責(zé)任中選擇其一要求乙農(nóng)場(chǎng)承擔(dān)

5、下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“化妝品”稅目征收范圍的是__。A．演員化妝用的眉筆 B．演員化妝用的發(fā)膠 C．演員化妝用的油彩 D．演員化妝用的上妝油

6、公司債券的上市必須符合公司債券的發(fā)行，即債券的發(fā)行金額須在__以上，期限在__以上。A．5000萬元，一年 B．3000萬元，一年 C．5000萬元，兩年 D．1億元，一年

7、某航空運(yùn)輸公司2009年8月客運(yùn)收入60萬元、保價(jià)收入2萬元；貨運(yùn)收入100萬元、提供航空攝影取得收入83萬元，為某公司提供航空降雨收取費(fèi)用200萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款2340元。該公司2009年8月應(yīng)納營業(yè)稅__萬元。A．4.8 B．4.95 C．13.32 D．18.98

8、根據(jù)營業(yè)稅減免稅規(guī)定，下列說法錯(cuò)誤的是__。A．個(gè)人自建自用住房銷售時(shí)免征營業(yè)稅

B．從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅 C．個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，按3%的稅率征收營業(yè)稅 D．對(duì)專項(xiàng)國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅

9、取得的探親費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是__元。A．16000 B．18600 C．0 D．17200

10、境外所得稅額扣除限額為__萬元。A．91.8 B．76.5 C．153 D．168.3

11、根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送使用時(shí)__。

A．按同類消費(fèi)稅的平均銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅 B．按同類消費(fèi)稅的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅 C．按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅 D．不征消費(fèi)稅

12、能使股利與企業(yè)盈利很好地結(jié)合，但不利于股票價(jià)格穩(wěn)定的股利政策是__。A．固定股利政策 B．剩余股利政策

C．固定股利支付率股利政策

D．固定股利加額外股利的股利政策

13、公司債券的上市必須符合公司債券的發(fā)行條件，債券的發(fā)行總額應(yīng)當(dāng)在__萬元以上。A．500 B．1000 C．5000 D．10000

14、依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是__。A．供電公司銷售用電設(shè)備 B．郵局銷售信封和集郵商品

C．轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的電影母片的銷售

D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

15、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某外商獨(dú)資賓館，其所適用的稅率為__，A．30% B．33% C．24% D．15%

16、某生產(chǎn)企業(yè)2009年銷售一棟8年前建造的辦公樓，取得銷售收入1200萬元，該辦公樓原值700萬元，已計(jì)提折舊400萬元，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該辦公樓的重置成本為1400萬元，成新度折扣率為5成，銷售時(shí)繳納各種稅費(fèi)共計(jì)72萬元，該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅__。A．128.4萬元 B．132.6萬元 C．146.8萬元 D．171.2萬元

17、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，下列營業(yè)稅征稅項(xiàng)目中，表述不正確的是__。A．廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目征稅

B．以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”的征稅范圍 C．財(cái)務(wù)公司的資金使用費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”征收

D．對(duì)中國境外單位或者個(gè)人在中國境外提供文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)免征營業(yè)稅

18、對(duì)于按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)__。A．減征個(gè)人所得稅 B．免征個(gè)人所得稅

C．象征性收取個(gè)人所得稅 D．必須繳納個(gè)人所得稅

19、某企業(yè)2001年年末敏感資產(chǎn)總額為4000萬元，敏感負(fù)債總額為2000萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)2002的銷售額比2001增加10%（即增加100萬元），預(yù)計(jì)2002留存收益的增加額為50萬元，則該企業(yè)2002應(yīng)追加資金量為（）萬元。A．0 B．2000 C．1950 D．150

20、支付令，是人民法院適用的督促程序，根據(jù)債權(quán)人的申請(qǐng)，向債務(wù)人發(fā)出的要求其按期向債權(quán)人給予一定數(shù)額的金錢或者有價(jià)證券的命令。發(fā)出支付令不需要經(jīng)過審判程序，如果債務(wù)人在法定期間不提出異議又不支付的，才予以強(qiáng)制執(zhí)行。

根據(jù)上述定義，下列為支付令的是__。

A．法院應(yīng)供電局的申請(qǐng)，向拖欠電費(fèi)的單位發(fā)出命令，限15天內(nèi)上繳全部電費(fèi)

B．法院作出判決，被告支付原告5萬元精神損失費(fèi) C．法院向被告索要全部訴訟費(fèi)用 D．法院判處被告有期徒刑10年

21、下列說法中，體現(xiàn)了可比性要求的是__。

A．核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明

B．對(duì)有些資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量 C．對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

D．期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

22、某增值稅一般納稅人，2008年7月5日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將5月份銷售糧食時(shí)另外收取的價(jià)外費(fèi)用10000元，計(jì)入了營業(yè)外收入核算，要求企業(yè)在當(dāng)月未補(bǔ)繳稅款及滯納金。該企業(yè)2008年7月銷售收入為150000元，則在7月份的增值稅納稅申報(bào)表中第1行“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄應(yīng)當(dāng)填寫的金額為__萬元。A．150000 B．158547.01 C．158849.56 D．160000

23、關(guān)于資源稅的征稅規(guī)定，下列各項(xiàng)中表述正確的是__。A．以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品，不征收資源稅

B．開采銅礦石原礦，伴采出鐵礦石原礦，不征收資源稅

C．伴生礦是作為主產(chǎn)品的副產(chǎn)品伴選出來的，因此確定資源稅稅額時(shí)不予考慮 D．鉀鹽也應(yīng)當(dāng)征收資源稅

24、下列房產(chǎn)不屬于房產(chǎn)稅征收范圍的是__。A．城市企業(yè)用房 B．工礦區(qū)的企業(yè)用房

C．個(gè)人在市區(qū)居住、經(jīng)營用房 D．農(nóng)民在農(nóng)村的居住用房 25、2008年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為400萬元、600萬元、800萬元、1200萬元。2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為800萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3000萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下： A．年數(shù) B．1年 C．2年 D．3年 E．4年 F．5年

G．5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) H．0.9524 I．0.9070 J．0.8638 K．0.8227 L．0.7835

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、委托代理協(xié)議書簽訂以后，遇有下列__問題之一應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對(duì)原訂協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

A．委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的 B．注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)牛變化的

C．由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的 D．稅務(wù)代理關(guān)系自然終止 E．稅務(wù)代理關(guān)系人為終止

2、引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有__。A．收到長期股權(quán)投資獲得的現(xiàn)金股利 B．向銀行取得短期借款存入銀行 C．發(fā)行股票后取得資金，存入銀行 D．預(yù)收產(chǎn)品銷售貨款

E．期末計(jì)提生產(chǎn)車間工人職工薪酬

3、下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有__。

A．會(huì)計(jì)估計(jì)變更，意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的 B．對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 C．對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D．在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

E．會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果

4、該企業(yè)2006年計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和為__。A．1347.42萬元 B．2208.74萬元 C．2209.26萬元 D．2439.38萬元

5、對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，應(yīng)由__。

A．分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施 B．總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施

C．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同實(shí)施 D．國家稅務(wù)總局相關(guān)部門實(shí)施

6、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有__。A．向投資者支付的股息

B．未履行合同規(guī)定支付的違約金 C．企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

D．銷售貨物給購貨方的回扣支出 E．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

7、在訴訟中，丁區(qū)公安局提出證據(jù)證明其限制劉某人身自由的法律依據(jù)是B市人大制定的地方性法規(guī)，則這樣的行政處罰行為__。A．合法，因其有明確的法律依據(jù) B．合法。丁區(qū)的處罰程序合法

C．不合法。因?yàn)锽市的地方性法規(guī)不適用于甲區(qū)

D．不合法。因?yàn)榈胤叫苑ㄒ?guī)不能設(shè)定限制人身自由的行政處罰

8、從事廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅__萬元。A．160 B．8 C．152 D．3.5

9、在資源稅中，下列應(yīng)稅資源產(chǎn)品可以采用代扣代繳方式征收的有__。A．原油 B．銅礦石 C．天然氣 D．石棉礦 E．人造石油

10、注冊(cè)稅務(wù)師審核納稅人的發(fā)出貨物的會(huì)計(jì)核算資料，如果納稅人發(fā)出貨物的對(duì)應(yīng)科目是__，一般都存在隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。A．現(xiàn)金

B．待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C．應(yīng)付福利費(fèi) D．主營業(yè)務(wù)成本

11、關(guān)于外商投資企業(yè)的再投資退稅，下列表述正確的有__。A．用免稅期的利潤再投資不能享受退稅待遇 B．再投資額必須用于增加本企業(yè)的注冊(cè)資本 C．再投資的經(jīng)營期不得少于5年

D．再投資退稅的辦理期限為資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)

12、土地使用稅的稅源是__。A．土地的面積 B．土地的地理位置 C．納稅人取得的收入 D．土地的價(jià)值

13、下列出口貨物完稅價(jià)格確定方法中，符合關(guān)稅法規(guī)定的有__。A．海關(guān)依法估價(jià)確定的完稅價(jià)格 B．以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定的完稅價(jià)格

C．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤和費(fèi)用計(jì)算出的價(jià)格

D．以相同或類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格

14、下列各項(xiàng)中，會(huì)引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有__。A．收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的交易性金融資產(chǎn)的利息 B．期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 C．期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 D．出售交易性金融資產(chǎn)

E．收到原計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的利息

15、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的是__。

A．一般納稅企業(yè)將外購貨物直接用于集體福利 B．一般納稅企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

C．一般納稅企業(yè)因管理不善，造成庫存產(chǎn)品變質(zhì) D．一般納稅企業(yè)外購固定資產(chǎn)，取得普通發(fā)票一張

16、按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理，下列表述中正確的是__。

A．納稅人轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B．納稅人轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)，不得確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C．整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，接受企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但與非股權(quán)支付額相應(yīng)的增值應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得

D．整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中，接受企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

17、某省一銅礦山(獨(dú)立開采銅礦)為一般納稅人，2011年7月份銷售開采提煉精礦30000噸，選礦比為30%，該礦山銅礦屬于2等，單位售價(jià)不含稅980元/噸，按規(guī)定資源稅單位稅額為每噸2.6元，本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為2300000元。則關(guān)于該銅礦山繳納稅金的表述，正確的有__。A．該礦山7月份應(yīng)納資源稅額260000元 B．該礦山7月份應(yīng)納資源稅額18800元

C．對(duì)該礦山應(yīng)納的銅礦石資源稅可以享受減征40%政策

D．若該礦山外出到外地收購鐵礦石，則鐵礦石稅額按礦產(chǎn)品收購地的單位稅額計(jì)算

E．該銅礦山7月份應(yīng)納增值稅2698000元

18、地方性法規(guī)的立法主體包括__ A．省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會(huì) B．省、自治區(qū)、直轄市人民政府 C．計(jì)劃單列市人大及其常委會(huì)

D．國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人大及其常委會(huì)

19、債務(wù)人轉(zhuǎn)移債務(wù)承擔(dān)應(yīng)當(dāng)__。A．通知債務(wù)人 B．得到債務(wù)人同意

C．由債權(quán)人、債務(wù)人和第三人共同簽訂合同 D．由第三人與債務(wù)人簽訂轉(zhuǎn)讓合同

20、甲公司20Q6年1月1日換入的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為__萬元。A．220 B．240 C．300 D．297

21、下列項(xiàng)目構(gòu)成企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的有__。A．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B．為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 C．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 D．所得稅費(fèi)用 E．籌資費(fèi)用

22、納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清__，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。A．稅款 B．利息 C．滯納金 D．罰款

23、下列費(fèi)用中，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格的有__。

A．廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用 C．進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收

D．由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用 E．進(jìn)口前的境外考察費(fèi)

24、關(guān)于增值稅一般納稅人的認(rèn)定，下列說法正確的是__。

A．某納稅人實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年銷售額1600萬元，為一般納稅人，分支機(jī)(商業(yè)企業(yè)以外的分支機(jī)構(gòu))構(gòu)年銷售額28萬元，為此，分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

B．某個(gè)體戶年銷售建筑材料200萬元，可以向省稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人 C．某個(gè)人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

D．某零售商店財(cái)務(wù)核算健全，年銷售額100萬元，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人 E．某政府更新處理舊辦公設(shè)備，取得收入200萬元，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

25、短期的或間斷式的商品傾銷分為__。A．為保護(hù)或擴(kuò)大國際市場(chǎng)而實(shí)行的傾銷 B．為消除同業(yè)競爭者而進(jìn)行的傾銷

C．為報(bào)復(fù)他國在本國市場(chǎng)上的傾銷而實(shí)行的反傾銷 D．以重商主義理論為基本指導(dǎo)思想而進(jìn)行的傾銷

第三篇：2016年湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：應(yīng)退消費(fèi)稅考試題

2016年湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：應(yīng)退消費(fèi)稅考試

題

一、單項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）

1、對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，即便是在減免稅期限內(nèi)，如果其當(dāng)生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入的__，電不能享受免稅或減稅。A．20% B．30% C．50% D．60%

2、對(duì)企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅的處理，錯(cuò)誤的是__。

A．凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益

B．被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額

C．被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，按資方企業(yè)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)

D．投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得

3、某脫粒機(jī)廠(增值稅一般納稅人)2005年 10月生產(chǎn)銷售農(nóng)用脫粒機(jī)取得不含稅銷售收入80萬元，為農(nóng)民修理脫粒機(jī)取得修理費(fèi)收入10萬元，當(dāng)月購進(jìn)零配件，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為8.5萬元(零配件已驗(yàn)收入庫)，則該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額為__。A．3.01萬元 B．3.35萬元 C．3.05萬元 D．3.20萬元

4、王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅__元。A．43216 B．43236 C．43328 D．42668

5、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，持有關(guān)證件在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理__。A．開業(yè)稅務(wù)登記 B．變更稅務(wù)登記 C．注冊(cè)稅務(wù)登記

D．外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明

6、甲公司向乙銀行借款500萬元，約定借期1年。在借款合同尚未到期時(shí)，人民法院已受理了甲公司的破產(chǎn)申請(qǐng)。下列有關(guān)該筆借款的說法中，符合《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的是__。

A．未到期的借款應(yīng)視為到期，但不支付利息

B．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自提出破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)起停止計(jì)息 C．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息 D．未到期的借款應(yīng)視為到期，但自宣告破產(chǎn)時(shí)起停止計(jì)息

7、某廣告公司2009年1月向客戶收取廣告費(fèi)400萬元，其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)100萬元，發(fā)生廣告制作費(fèi)20萬元，發(fā)生廣告設(shè)計(jì)費(fèi)30萬元；舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬元，其中包括資料費(fèi)10萬元；公司所屬復(fù)印社取得營業(yè)收入54萬元，購買復(fù)印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額__萬元。A．17.7 B．18.2 C．19.5 D．20

8、按照《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這一做法體現(xiàn)了稅法原則中的__。A．稅收法律主義 B．稅收合作信賴原則 C．稅法公平主義 D．實(shí)質(zhì)課稅原則

9、甲公司應(yīng)收乙公司賬款280萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款40萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為140萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為__萬元。A．105 B．120 C．122.5 D．140

10、甲、乙欲簽訂一份商品購銷合同，甲要求乙提供商品的鑒定，丙愿意為該種商品提供鑒定，丁為甲的業(yè)務(wù)代理人，并代表甲與乙簽訂了經(jīng)濟(jì)合同，這一事項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是__。A．甲、乙 B．甲、乙、丁 C．乙、丁

D．甲、乙、丙、丁

11、注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中所編制的下列工作底稿中，屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的是__。

A．歷年納稅檢查報(bào)告

B．提供稅務(wù)咨詢的工作記錄 C．納稅人稅務(wù)登記證復(fù)印件 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告

12、某企業(yè)將生產(chǎn)的實(shí)木地板作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為150000元，國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，實(shí)木地板適用稅率為5%，則應(yīng)納消費(fèi)稅為__元。A．4250 B．4725 C．8289.47 D．8358.26

13、Q公司欠E公司的一筆貨款于2002年1月1日到期，但Q公司目前遇到較大的財(cái)務(wù)困難而不能按期償還。雙方于2002年1月30日達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：2002年2月10日以前以銀行存款償還30%，其余部分于2002年3月31日以一臺(tái)編號(hào)為9——21的設(shè)備償還?，F(xiàn)設(shè)備已運(yùn)達(dá)E公司，并辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)發(fā)生后，其債務(wù)重組日為__。A．2002年1月10日 B．2002年1月30日 C．2002年2月10日 D．2002年3月31日

14、以下關(guān)于保險(xiǎn)合同的說法錯(cuò)誤的是__ A．保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議 B．在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，允許保險(xiǎn)金額超過保險(xiǎn)價(jià)值

C．保險(xiǎn)費(fèi)金額由雙方在保險(xiǎn)合同約定，支付方法有一次付清和分期交納兩種 D．投保人對(duì)訂立保險(xiǎn)合同有故意欺詐情節(jié)的，保險(xiǎn)合同無效

15、根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中關(guān)于合議庭的說法正確的是__。A．人民法院審理行政案件，必須由審判員組成合議庭 B．合議庭在審判員的主持下進(jìn)行活動(dòng) C．合議庭成員應(yīng)是5人以上的單數(shù)

D．合議庭實(shí)行集體審理，按少數(shù)服從多數(shù)的原則表決案件審理中的重大事宜

16、根據(jù)我國破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中應(yīng)優(yōu)先撥付__ A．破產(chǎn)企業(yè)稅款

B．破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資 C．破產(chǎn)企業(yè)所欠銀行貸款 D．破產(chǎn)費(fèi)用

17、關(guān)于對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳稅款的追征制度，下列說法正確的是__。A．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少繳稅款．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金

B．對(duì)騙稅．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征納稅人所騙取的稅款

C．因納稅人非主觀故意造成少繳稅款，一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期限為5年 D．納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤造成少繳稅款，一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期限為3年，還要遣征滯納金

18、當(dāng)事人不服第一審人民法院行政判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起__內(nèi)，向上一級(jí)人民法院提起上訴。A．5日 B．10日 C．15日 D．30日

19、下列以舊換新銷售貨物涉及的會(huì)汁分錄，正確的足__。A．借：現(xiàn)金

貸：庫存商品

B．借：現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)C．借：現(xiàn)金

庫存商品(舊貨)

貸：主營、業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)D．借：現(xiàn)金

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20、關(guān)于增值稅一般納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的規(guī)定，下列說法正確的是__． A．自2003年12月1日起，開具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，實(shí)行先比對(duì)，后抵扣。B．自2003年11月1日起，納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

C．納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)自開票日起30日內(nèi)申報(bào)抵扣

D．支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，可以作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21、某外商投資企業(yè)委托一境外公司在境外銷售其位于我國境內(nèi)商品房一棟，成本費(fèi)用為150萬元(不含傭金)，代銷合同規(guī)定銷售價(jià)為200萬元，境外公司實(shí)際以240萬元售出。外商投資企業(yè)向境外公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等為40萬元(能提供有效憑證)。該外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為__萬元。A．10 B．30 C．50 D．66

22、按照增值稅電力產(chǎn)品征稅辦法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中表述正確的是__。

A．獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

B．獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

C．非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)(具有一般納稅人資格)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

D．非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)(不具有一般納稅人資格)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

23、某企業(yè)擬在3年后還清100萬元債務(wù)，從現(xiàn)在起每年年底存入銀行一筆款項(xiàng)，年利率為10%，每年年末應(yīng)存入__萬元。A．40.21 B．75.13 C．51.62 D．30.21

24、張某于2002年2月份將其自有的房屋出租給一個(gè)體業(yè)主作為商店，租期2年，年租金 18000元，營業(yè)稅率3%(城建稅、教育費(fèi)附加不考慮)，1月份張某因房屋陳舊而進(jìn)行了簡單維修，發(fā)生維修費(fèi)用1200元(取得合法有效憑證)。則張某2002年3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額__元。A．25.5 B．51 C．55.5 D．111

25、下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的是__。A．納稅人受讓無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用可在稅前扣除 B．納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用可在稅前扣除 C．納稅人從關(guān)聯(lián)方借款的利息支出不得在稅前扣除

D．納稅人經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)集資的利息支出可在稅前扣除

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、從事下列事項(xiàng)中，必須持稅務(wù)登記證件的有__。A．申請(qǐng)減稅、免稅 B．辦理營業(yè)執(zhí)照

C．申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 D．開具發(fā)票 E．稅務(wù)咨詢

2、下列營業(yè)行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述正確的是__。

A．提供保險(xiǎn)服務(wù)，為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天 B．從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，為該貨物運(yùn)到目的地的當(dāng)天

C．從事房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

D．從事建筑安裝服務(wù)采取預(yù)收款方式，為工程竣工后與發(fā)包單位進(jìn)行價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天

E．從事租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

3、根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，以下說法正確的有__。

A．土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅 B．銀行與工業(yè)企業(yè)簽訂的融資租賃合同按照借款合同繳納印花稅 C．對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅

D．對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售合同，按購銷合同征收印花稅

E．商品房銷售合同按照銷售合同征收印花稅

4、下列收入免征或不征企業(yè)所得稅的有__。A．對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入 B．對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入

C．對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入 D．企業(yè)依法取得的代政府收取的專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 E．接受捐贈(zèng)的收入

5、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)__。A．在連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)一并納稅 B．在移送使用時(shí)納稅 C．在移送使用時(shí)不納稅

D．在連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出時(shí)納稅

6、下列項(xiàng)目中，符合允許按10%以內(nèi)的比例扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用有__。A．某房地產(chǎn)開發(fā)公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟珶o金融機(jī)構(gòu)證明的

B．某房地產(chǎn)開發(fā)公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的

C．某房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龅模薪鹑跈C(jī)構(gòu)證明的

D．某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)的利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的 E．超過貸款期限的利息部分和加罰的利息

7、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》在原有稅務(wù)行政復(fù)議制度的基礎(chǔ)上對(duì)__首次作出了明確規(guī)定。

A．稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的形式 B．復(fù)議中止和終止程序 C．推定撤銷制度

D．稅務(wù)行政復(fù)議第三人有權(quán)委托代理人參加稅務(wù)行政復(fù)議 E．稅務(wù)行政程序中第三人的單獨(dú)申請(qǐng)復(fù)議權(quán)

8、下列各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在稅收保全措施之內(nèi)的有__。A．個(gè)人的豪華住房

B．個(gè)人撫養(yǎng)的與之共同居住生活的配偶的金銀首飾 C．個(gè)人的機(jī)動(dòng)車輛

D．個(gè)人的維持生活必需的價(jià)值為2000元人民幣的電器

9、按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有__。A．成品油加油站一律按一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理 B．加油站售賣加油卡取得的貨款，按規(guī)定征收增值稅 C．加油站售賣加油卡取得的貨款，不征收增值稅

D．加油站以收取加油憑證銷售成品油，不得開具專用發(fā)票

10、企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可能要設(shè)置的外幣賬戶有__。A．資本公積 B．主營業(yè)務(wù)收入 C．應(yīng)收賬款 D．應(yīng)付賬款 E．原材料 11、2000年12月份該企業(yè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶月初余額為零，則該企業(yè)2000年12月末因甲、乙材料而確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失為__元。A．56050 B．67902 C．69502 D．70402

12、該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為__元。A．10460 B．10640.5 C．11564.5 D．11420

13、注冊(cè)稅務(wù)師審核應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，下列表述中正確的有__。A．合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，是否按規(guī)定計(jì)算納稅 B．已稅合同修訂后改變主體名稱的，是否補(bǔ)貼印花

C．未注明金額或暫時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花

D．以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計(jì)稅金額折合成人民幣后計(jì)算貼花 E．當(dāng)合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時(shí)，納稅人是否正確計(jì)算納稅 14、2004該外商投資企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為__萬元。A．1403.148 B．1406.748 C．1442.748 D．1414.248

15、企業(yè)取得的下列收入需交納所得稅的有__。A．預(yù)收貸款 B．接受貸幣損贈(zèng) C．返還流轉(zhuǎn)稅收入

D．在建工程試運(yùn)行收入 16、2000外方投資者應(yīng)繳回的已退稅款__萬元。A．3.36 B．4.2 C．5.04 D．8.4

17、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有__。A．融資租賃業(yè)務(wù) B．集郵商品的生產(chǎn)

C．郵政部門發(fā)行的報(bào)刊收入 D．商品期貨的交割環(huán)節(jié)

18、根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》，納稅人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的法定事項(xiàng)不包括__。

A．收繳和停售發(fā)票 B．稅務(wù)行政處罰告知

C．確定計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額

D．稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效 E．稅務(wù)機(jī)關(guān)欠稅公告

19、下列項(xiàng)目中，應(yīng)繳納資源稅的有__。A．某外商與中方境外合作開采石油 B．某個(gè)體戶開采煤礦 C．軍事企業(yè)開采石油 D．生產(chǎn)單位生產(chǎn)液體鹽

20、下列__不符合注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利。A．注冊(cè)稅務(wù)師不可以查看經(jīng)營現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施

B．注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的可以依法申請(qǐng)復(fù)議但不能向人民法院訴訟 C．注冊(cè)稅務(wù)師從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù) D．注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)拒絕委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托

21、下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有__。A．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本 C．可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

D．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本 E．可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入資本公積

22、根據(jù)《合同法》的規(guī)定，在受贈(zèng)人__的情況下，贈(zèng)與人可以撤銷贈(zèng)與。A．嚴(yán)重侵害贈(zèng)與人的近親屬 B．對(duì)贈(zèng)與人有扶養(yǎng)義務(wù)而不履行 C．指責(zé)贈(zèng)與人

D．將贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)他人 E．揮霍贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)

23、國際重復(fù)征稅形成的原因可歸納為以下__方面。A．納稅人所得的國際化 B．各國稅制間的差異性

C．各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性 D．商品輸出變?yōu)橘Y本輸出 24、2008年8月該煤礦應(yīng)納資源稅__元。A．7500 B．11940 C．12000 D．13440

25、依照《征管法》的規(guī)定，納稅人__由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。A．不按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件

B．轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件 C．未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或驗(yàn)證的

D．非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、編造或偽造完稅憑證的

第四篇：年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試輔導(dǎo)（完整版）

稅法(前言)

教材結(jié)構(gòu)

框架內(nèi)容

章次

第一部分

稅法總論

第1章

第二部分

稅收實(shí)體法：

（分為10章、三類、18個(gè)稅）

流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）

第2-4章

其他稅法（5章：13個(gè)稅）

第5-9章

所得稅法（2章：企業(yè)、個(gè)人）

第10-11章

第三部分

稅收征管法和行政法制（分為2章）

稅收征管法

第12-13章

稅務(wù)行政法制

第四部分

稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

第14章

第一章　稅法總論

第一節(jié)　稅法的概念

一、稅收和稅法的概念

概念

含義

特征

稅收

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

1.無償性

2.強(qiáng)制性

3.固定性

稅法

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1.義務(wù)性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的功能

（一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障

（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

（三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

（五）稅法是維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則

具體原則

要點(diǎn)

稅法的基本原則

（四個(gè)）

1.稅收法定原則

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

2.稅收公平原則

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

3.稅收效率原則

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

稅法的適用原則

（六個(gè)）

1.法律優(yōu)位原則

（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則

（1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性

3.新法優(yōu)于舊法原則

（1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

4.特別法優(yōu)于普通法原則

（1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法

5.實(shí)體從舊、程序從新原則

（1）實(shí)體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

（1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用

（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面

內(nèi)容

1.權(quán)利主體

（1）雙主體：

對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

對(duì)納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

2.權(quán)利客體

征稅對(duì)象

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：

（一）納稅人：

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；

（二）征稅對(duì)象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

概念

含義

與課稅對(duì)象關(guān)系

作用或形式

（1）稅目

稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。

對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

（2）稅基（計(jì)稅依據(jù)）

是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題。

對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定

1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅

2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

（三）稅率：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式

含義

形式及應(yīng)用舉例

（1）比例稅率

即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。

①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

（2）累進(jìn)稅率

征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額

①超額累進(jìn)稅率

（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）

（3）定額稅率

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。

如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限：

1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

2.相關(guān)的三個(gè)概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

（2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法原則：

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收的立法及調(diào)整

（一）立法機(jī)關(guān)

分類

立法機(jī)關(guān)

形式

舉例

稅收法律

全國人大及常委會(huì)正式立法

法律

《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法

暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等

稅收法規(guī)

國務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等

地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——

稅收規(guī)章

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

rare

adj.稀罕的；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等

省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等

（二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。

三、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新。

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、稅法體系概述

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）稅收實(shí)體法體系

由17個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

主體稅

商品和勞務(wù)稅類

（間接稅）

包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅類（直接稅）

包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

非主體稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅類

包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅

【要點(diǎn)1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

【要點(diǎn)2】間接稅和直接稅含義。

（二）稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

四、稅收管理體制的概念

是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

五、稅收立法權(quán)

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

關(guān)注其中的4、6項(xiàng)

六、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。

（一）稅款征收權(quán)

1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機(jī)關(guān)

征收稅種

國稅局系統(tǒng)

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等

地稅局系統(tǒng)

營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

海關(guān)系統(tǒng)

關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

（二）稅務(wù)檢查權(quán)

（三）稅務(wù)稽查權(quán)

（四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

（五）其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)——其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等

稅務(wù)行政處罰的種類：

應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

第二章　增值稅法

第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

征稅范圍

項(xiàng)　目

一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目：22項(xiàng)

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（7）融資租賃業(yè)務(wù)

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

（8）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（9）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

（10）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

（14）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（15）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

（19）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

（21）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

（22）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：

①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【要點(diǎn)1】上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（2）核算水平。

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上

2.批發(fā)或零售貨物的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——

二、一般納稅人申請(qǐng)

（一）申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（二）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

三、小規(guī)模納稅人的管理

1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第三節(jié)　稅率與征收率

按納稅人劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

基本稅率為17%

銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

低稅率為13%

銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物

零稅率

納稅人出口貨物

4%或6%的征收率

一般納稅人采用簡易辦法征稅適用

小規(guī)模納稅人

征收率

3%

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等。

（三）征收率其他情況

1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

納稅人

銷售情形

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

一般納稅人

2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣

【提示2】對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

1.銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入

【特別提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務(wù)處理

說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）

①目的：促銷

②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷售情形

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

（1）2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%

（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝凈值×17%

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；

另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

（2）計(jì)算抵稅

①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

（1）基本規(guī)定

項(xiàng)目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅

計(jì)算公式

一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

（2）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：

項(xiàng)目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣項(xiàng)目

解析

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

『答案解析』個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

時(shí)間限定

稅法規(guī)定

銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間

2010年1月1日以后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括

專用設(shè)備

增值稅防偽稅控系統(tǒng)

金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和報(bào)稅盤

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和傳輸盤

公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

（九）新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（4）銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；

（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；

（6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（7）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。

【正確答案】

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.1（萬元）

（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.1＝8.52（萬元）

【考題·計(jì)算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；

（1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。

（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

[答疑編號(hào)5787020804]

【正確答案】

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（萬元）

（2）銷項(xiàng)稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%

＝34.7（萬元）

（3）應(yīng)納增值稅＝34.7－17.3＝17.4（萬元）

第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡易辦法

一、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

二、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的貨物

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%

第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。

應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

3.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

——按兼營稅務(wù)處理：

（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

3.應(yīng)用舉例：

（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。

四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

（一）加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。

（三）加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。

加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

（四）加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

1.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測(cè)用油（回罐油）。

第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）

一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人

征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈(zèng)的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

二、進(jìn)口貨物適用稅率:

17%、13%

（同國內(nèi)貨物）

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）

四、進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

第八節(jié)　出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

根據(jù)財(cái)稅

[2012]39號(hào)“關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知”和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策

（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

1.出口企業(yè)出口貨物

列舉了8項(xiàng)，其中重點(diǎn)是：

（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。）

續(xù)表

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

2.視同自產(chǎn)出口貨物

列舉的9項(xiàng)具體范圍可關(guān)注:

（1）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物

（2）用于境外投資的貨物

（3）用于對(duì)外援助的貨物

（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配

（二）增值稅退（免）稅辦法：

1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

（三）增值稅出口退稅率

1.一般規(guī)定：

除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

2.特殊規(guī)定：

（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）

出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定

國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

2.外貿(mào)企業(yè)

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

出口委托加工修理修配貨物

加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

3.各類企業(yè)

出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

×

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值

÷

已使用過設(shè)備原值

4.免稅品經(jīng)營企業(yè)

銷售的貨物

購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)——免抵退稅：

計(jì)算公式:

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

步驟總結(jié)：

三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項(xiàng),如:

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（9）來料加工復(fù)出口貨物。

（10）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

四、出口貨物增值稅征稅政策：

（一）適用范圍：列舉7項(xiàng)，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具等。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算

1.一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率

五、出口貨物退（免）稅管理（了解）

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，15項(xiàng)

（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定

1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)

5.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

1.對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

4.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)

（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式

（六）扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策

對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。

（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。

（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅

（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅

（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。

三、增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。

四、其它有關(guān)減免稅規(guī)定

（一）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權(quán)

【要點(diǎn)】

①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

④納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

第十節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

直接收款方式銷售貨物

收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

不論貨物是否發(fā)出

托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

不論貨款是否收到

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項(xiàng)是否收到

預(yù)收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

不是收到預(yù)收款時(shí)

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天

不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

—

視同銷售貨物

貨物移送當(dāng)天

—

二、納稅期限

1.增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

2.稅款繳庫時(shí)間：

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地納稅

（2）非固定業(yè)戶

銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交

（3）進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅

納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法——了解主表結(jié)構(gòu)

第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為：

10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

三、專用發(fā)票的開具范圍

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

項(xiàng)目

具體情形

稅務(wù)處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

1.無法認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票

2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符

3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

1.重復(fù)認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理

2.密文有誤

3.認(rèn)證不符

4.列為失控專用發(fā)票

六、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

第三章　消費(fèi)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

二、征稅范圍

四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

兩稅關(guān)系:

消費(fèi)稅:生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）

增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）

特殊

批發(fā)

零售

批發(fā)

零售

重要說明:

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明（新增內(nèi)容）

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

1.將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

2.將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

（二）兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)：

1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素

規(guī)定

注釋

征稅范圍

零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾

稅率

5%

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅

要素

規(guī)定

注釋

計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定

不含增值稅的銷售額

含稅銷售額÷（1＋17%）

計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定

1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售

按銷售額全額征收消費(fèi)稅

2.金銀首飾連同包裝物銷售

無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅

3.帶料加工的金銀首飾

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：

要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

關(guān)注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅

計(jì)稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅

稅額計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關(guān)注的問題：

（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅

（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

納稅地點(diǎn)

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

第二節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費(fèi)稅：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。

②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

（2）配制酒（露酒）：飲料酒。

（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。

不包括：

（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計(jì)車速不超過50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實(shí)木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

啤酒

單位稅額

①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸

②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸

③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸

（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價(jià)格≥70元）

36%（每條價(jià)格<70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

三種計(jì)稅方法

計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅

（啤酒、黃酒、成品油）

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅

（白酒、卷煙）

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

一、計(jì)稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

包裝物押金的稅務(wù)處理

押金種類

收取時(shí)，未逾期

逾期時(shí)

一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨?/p>

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法

【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元；

要求：計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

[答疑編號(hào)5787030305]

『正確答案』

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）

四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算。

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法

計(jì)稅依據(jù)

適用范圍

計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅

銷售額

除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅

銷售數(shù)量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅

銷售額、銷售數(shù)量

列舉2種：白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

特別注意：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

（一）計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)＝成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤率）

/（1－消費(fèi)稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（代收代繳）

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（必須）

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

3.扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品.新增內(nèi)容:從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款

（3）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（新增內(nèi)容）

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（一）出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；

2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

（二）出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

（三）出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。

第五節(jié)　征收管理

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限

與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

◆本章內(nèi)容總結(jié)：

一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，尤其是自產(chǎn)自用

三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，特別是雙方的處理

四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算，重點(diǎn)是組價(jià)

五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算

六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)

七、消費(fèi)稅出口退免稅的范圍及退稅計(jì)算

八、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)

第四章　營業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

【特別關(guān)注】境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。

【鏈接1】對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

【鏈接2】境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【鏈接3】境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

3.其他規(guī)定：

（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

二、扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　稅目與稅率

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸（含濕租業(yè)務(wù)）、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

其他：公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)

3%

二、建筑業(yè)

1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍

3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)

2.以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為

5%

四、郵電通信業(yè)

郵政：傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)

電信業(yè)務(wù)：包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)

3%

五、文化體育業(yè)

文化：表演、播映、經(jīng)營游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等

體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)

3%

六、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%～20%

七、服務(wù)業(yè)

1.8個(gè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)

3.對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營業(yè)稅

4.對(duì)社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依法征收營業(yè)稅

5.單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅

6.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅

7.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅

8.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

9.對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，全額征收營業(yè)稅

10.單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅

11.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅

12.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅

5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅

5%

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.銷售建筑物及其他土地附著物

2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅

3.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅

5%

【提示】營業(yè)稅稅率需要記憶

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。

營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

營業(yè)額不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

3.鐵路運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

【鏈接】通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

3.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅;

（2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的總結(jié)：

子目

計(jì)稅營業(yè)額

不包括

1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）

工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)

不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款

2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)

總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額

3.從事安裝工程作業(yè)

安裝勞務(wù)收入

不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款

4.從事裝飾勞務(wù)

裝飾勞務(wù)收入取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等

不包括原料、主料的價(jià)款

4.新增內(nèi)容：納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi):

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；

（2）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”,應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅。

【提示2】賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)。

【提示3】買賣金融商品可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅。

4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）。

（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

（5）境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

6.貸款利息的確認(rèn)時(shí)間。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務(wù)

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

五、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

六、服務(wù)業(yè)

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。

5.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

6.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

7.對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

8.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

9.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。

七、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

3.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)

普通住宅

非普通住宅

5年以內(nèi)　　售價(jià)×5%　　　售價(jià)×5%

5年以上

免　　　　　　差價(jià)×5%

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

八、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定

組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

九、營業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

可抵免稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%

9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、應(yīng)納稅額計(jì)算

二、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理

經(jīng)營行為

稅務(wù)處理

1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目

均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)

依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額

三、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

1.郵電業(yè)務(wù)征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

2.其他與增值稅的劃分問題:

（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

3.銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

（2）納稅人的認(rèn)定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

征管要求:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

（3）納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題

對(duì)商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、起征點(diǎn)

對(duì)于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。

自2011年11月1日起，為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000～20000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300－500元。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：5項(xiàng)

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營業(yè)稅：45項(xiàng)

重點(diǎn)關(guān)注：

1.保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。

2.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

7.為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠

8.對(duì)住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

9.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，在3%稅率基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

【提示】根據(jù)財(cái)稅【2008】24號(hào)文的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。教材表述不是最新的政策。

10.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。

11.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

12.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

13.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

17.對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

18.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

19.對(duì)社?；鹄硎?、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。

21.保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

22.對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

23.住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。

24.對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

25.對(duì)QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。

26.單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

27.對(duì)在京外國商會(huì)按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對(duì)其會(huì)費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

28.個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。

29.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。

30.境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅

31.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

32.境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

33.對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。

35.對(duì)經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

36.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

37.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的收入，屬于營業(yè)稅征稅范圍的，暫免征收營業(yè)稅。

38.對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

39.境外單位和個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，至合同到期日免征營業(yè)稅。

40.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

41.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

42.對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

43.對(duì)中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅。（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。

（2）外派海員勞務(wù)。（3）對(duì)外勞務(wù)合作。

44和45了解

第六節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

（一）預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天:

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)

【提示】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

（二）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

（三）單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

其他項(xiàng)按教材內(nèi)容掌握即可。

二、納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

【特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度?！?/p>

三、納稅地點(diǎn)

原則上為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

第五章　城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法

第一節(jié)　城市維護(hù)建設(shè)稅法

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人

城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、稅率

城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：

檔　次

納稅人所在地

稅　率

市區(qū)

7%

縣城、鎮(zhèn)

5%

不在市、縣城、鎮(zhèn)

1%

特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。

三、計(jì)稅依據(jù)

城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。

特別說明：

1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

5.經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額＋實(shí)納消費(fèi)稅稅額＋實(shí)納營業(yè)稅稅額）×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠

（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。

（二）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫。

（三）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

（四）對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

（五）對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

六、征收管理

（一）納稅環(huán)節(jié)：城建稅作為“三稅”的附加稅，納稅環(huán)節(jié)與“三稅”一致。

（二）納稅地點(diǎn)：

與“三稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時(shí)一并繳納城建稅。

3.對(duì)管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

4.對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

第二節(jié)　煙葉稅法

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

一、納稅人和征稅范圍

1.納稅人：在我國境內(nèi)收購煙葉的單位

2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

1.收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：

應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額×20%

煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

2.收購煙葉可抵扣的增值稅：

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%=收購價(jià)款×1.1×1.2×13%

三、征收管理：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收購煙葉的當(dāng)天

2.納稅地點(diǎn)：收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

3.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》練習(xí)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》練習(xí)題

1.【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年3月銷售2012年購進(jìn)的小汽車1輛，原值10萬元，取得含稅收入5.2萬元(未放棄減稅權(quán))。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）元。

A.1010

B.1514

C.7555

D.7650

2.【單選題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購進(jìn)10部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元、稅額104萬元;當(dāng)月銷售10部電梯取得含稅銷售額1356萬元、安裝費(fèi)61.8萬元(選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅)。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.74.13

B.53.8

C.84.83

D.59.11

3.【單選題】位于A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年10月將其位于B市的一座當(dāng)年取得的倉庫出租，取得含稅租金收入60000元，則其應(yīng)在B市預(yù)繳增值稅（）元。

A.2727.27

B.2857.14

C.1651.38

D.1081.08

4.【單選題】以下關(guān)于發(fā)票開具的說法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是（）。

A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開

B.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

C.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

D.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票

5.【單選題】一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照（）的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

A.5%

B.3%

C.2%

D.10%

1.【答案】A。解析：自2013年8月1日起，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇如取得符合條件的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，且屬于允許抵扣的范圍的，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;2012年購進(jìn)的小汽車購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納增值稅=52000÷(1+3%)×2%=1010(元)。

2.【答案】B。解析：一般納稅人銷售電梯同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。該公司10月應(yīng)繳納的增值稅=1356÷(1+13%)×13%-104+61.8÷(1+3%)×3%=53.8(萬元)。

3.【答案】C。解析：應(yīng)在B市預(yù)繳稅款=60000÷(1+9%)×3%=1651.38(元)。

4.【答案】D。解析：選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開;選項(xiàng)B，納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票;選項(xiàng)C，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

5.【答案】C。解析：選項(xiàng)C，一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。