第一篇：企業(yè)取得社保補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅

索 引 號：

所屬類別： 【企業(yè)所得稅】 發(fā)文機(jī)構(gòu)：

發(fā)文日期： 2004-08-11 名

稱： 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知

文

號： 財稅【2004】第139號 有 效 性： 有效

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知 財稅[2004]139號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，經(jīng)研究，現(xiàn)對納稅人取得的再就業(yè)專項財政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題通知如下：

納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《(財政部勞動保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知)(財社[2002]107號)中規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財社[2002]107號文件規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○四年八月十一日 社保補(bǔ)貼收入要計稅嗎？

現(xiàn)針對您所提出的問題回復(fù)如下：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。因此，如貴公司收到的社保補(bǔ)貼屬于上述范圍的則不需要計征企業(yè)所得稅。否則，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額計征企業(yè)所得稅。涉及具體征管問題請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

回復(fù)人：12366咨詢員

時間：2009-11-10 15:23:24.0

社保補(bǔ)貼收入要計稅嗎？

回復(fù)人：12366咨詢中心 回復(fù)時間：2009-04-16 17:18:06

您好！對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

附件：

穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼政策 為了貫徹落實(shí)《北京市人民政府關(guān)于實(shí)施穩(wěn)定就業(yè)擴(kuò)大就業(yè)六項措施的通知》（京政發(fā)〔2009〕 1 6號）的有關(guān)精神，市人力資源和社會保障局會同市財政局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于支持企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位有關(guān)問題的通知》（京勞社就發(fā)〔2009〕57號），文件明確了企業(yè)申請穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼、社會保險補(bǔ)貼和培訓(xùn)補(bǔ)貼的有關(guān)問題，并從2009年4月1日起實(shí)施。

一、明確了困難企業(yè)的條件 困難企業(yè)應(yīng)符合下列4個條件：

1.企業(yè)和職工應(yīng)依法參加失業(yè)保險并履行了一年的繳費(fèi)義務(wù)；

2.受金融危機(jī)影響，生產(chǎn)訂單或銷售額同比下降30%以上（受金融危機(jī)影響的主要是指外向型的、對外依存度高的加工制造業(yè)企業(yè)及服務(wù)業(yè)）；

3.面臨暫時性生產(chǎn)經(jīng)營困難，已采取在崗培訓(xùn)、輪班工作、協(xié)商薪酬等穩(wěn)定就業(yè)崗位措施； 4.2009年以來未裁員或裁員不超過職工總數(shù)的5%。

二、明確了崗位補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)及人數(shù)

符合條件的困難企業(yè)可以申請穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼。具體標(biāo)準(zhǔn)為： 第一，穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼，按照本市失業(yè)保險金第五檔的標(biāo)準(zhǔn)，每人每月為562元。

第二，穩(wěn)定就業(yè)社會保險補(bǔ)貼，按照本市上年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)的60%為基數(shù)，養(yǎng)老保險補(bǔ)貼20%、醫(yī)療保險補(bǔ)貼9%、失業(yè)保險補(bǔ)貼1%。

一是，企業(yè)各項保險繳費(fèi)基數(shù)如低于上年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)60%的，應(yīng)按實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)核定補(bǔ)貼金額。

二是，企業(yè)為農(nóng)民工繳納了失業(yè)保險但未繳納養(yǎng)老保險的，養(yǎng)老保險不予補(bǔ)貼。三是，農(nóng)民工如按1%繳納醫(yī)療保險的，按實(shí)際繳費(fèi)比例予以核定補(bǔ)貼金額。

第三，享受補(bǔ)貼的人數(shù)。文件規(guī)定：企業(yè)申請補(bǔ)貼人數(shù)為本企業(yè)實(shí)際待崗人數(shù)。而待崗人數(shù)分兩類計算，其中：一類是企業(yè)安排職工待崗并簽訂待崗協(xié)議的人員，按100%計算人數(shù)；另一類是因企業(yè)生產(chǎn)不足而采取輪班作業(yè)方式的人員，按輪班作業(yè)總?cè)藬?shù)的50%計算。兩類合計為待崗人員總數(shù)。

第四，享受補(bǔ)貼的期限。穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社保補(bǔ)貼政策審批期限為2009年4月1日—12月31日。補(bǔ)貼期限，最長不超過12個月；首期撥付一律為3個月，3個月后根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，再行核定。

三、規(guī)定了企業(yè)申請程序及應(yīng)提交的材料

第一，企業(yè)的申請。市屬國有、國有控股集團(tuán)公司所屬企業(yè)向各企業(yè)集團(tuán)公司進(jìn)行申請；北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)向開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局進(jìn)行申請；其他企業(yè)向企業(yè)注冊地區(qū)縣勞動保障局進(jìn)行申請。

第二，企業(yè)申請時應(yīng)提交的材料，共9項：

一是困難企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼申請審批表，包含了企業(yè)自然情況、企業(yè)申請情況、初審機(jī)構(gòu)初審意見、市里會審意見等4部分； 二是經(jīng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)的職工參加失業(yè)保險花名冊； 三是企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位實(shí)施方案。方案需經(jīng)過企業(yè)工會或職工代表大會通過。方案中應(yīng)包括企業(yè)自2009年以來的實(shí)際裁員情況、穩(wěn)定就業(yè)崗位情況、恢復(fù)生產(chǎn)措施等主要內(nèi)容； 四是企業(yè)與職工簽訂的待崗協(xié)議的復(fù)印件； 五是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 六是企業(yè)資產(chǎn)損益表復(fù)印件；

七是申請補(bǔ)貼時上個月職工工資發(fā)放表、會計憑證復(fù)印件； 八是生產(chǎn)訂單減少或銷售額下降的說明材料；

九是企業(yè)聲明。要求企業(yè)在申請補(bǔ)貼時，作出真實(shí)提供各項材料的聲明，以及在享受補(bǔ)貼期間不因企業(yè)原因與職工解除勞動合同的承諾。這項聲明將在網(wǎng)上公布，接受社會監(jiān)督。

四、規(guī)定了崗位補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼的審批時限

整個審批分為初審和審批兩個階段。按照“方便企業(yè)申報，盡最大可能縮短審批時限”的要求，我們將審批時間確定為10個工作日，其中，區(qū)縣勞動和社會保障局、市屬國有、國有控股集團(tuán)公司為初審單位，各初審單位要在5個工作日內(nèi)完成初審；市人力資源和社會保障局負(fù)責(zé)審批工作，要求在5個工作日內(nèi)完成審批并下達(dá)批復(fù)。市人力資源和社會保障局的審批工作由市勞服中心具體負(fù)責(zé)。初審材料的接收部門為市勞服中心社區(qū)就業(yè)一處，地址為東城區(qū)寬街山老胡同8號412房間，聯(lián)系電話為84018295、84018286-8223。

五、監(jiān)督檢查

第一，企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申請各項補(bǔ)貼，不得虛報、瞞報。在享受補(bǔ)貼期間，企業(yè)不得裁減職工。對企業(yè)存在違規(guī)操作、違反承諾的，企業(yè)職工及社會各界可以向各企業(yè)集團(tuán)公司、各區(qū)縣勞動和社會保障局、北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局、市人力資源和社會保障局進(jìn)行舉報。

第二，各企業(yè)集團(tuán)公司、各區(qū)縣勞動和社會保障局、北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，深入企業(yè)了解核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及穩(wěn)定就業(yè)情況，按照規(guī)定嚴(yán)格審批。同時，要采取措施，切實(shí)提高效率。

第三，加強(qiáng)對享受穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼、社會保險補(bǔ)貼和培訓(xùn)補(bǔ)貼用人單位的監(jiān)督、檢查。對違反規(guī)定虛報冒領(lǐng)補(bǔ)貼的、違反承諾裁減員工的，由市人力資源和社會保障局、市財政局責(zé)成初審部門負(fù)責(zé)追回全部資金，構(gòu)成犯罪的，依法追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。

第四，各級社會保險基金監(jiān)督部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)對補(bǔ)貼資金的監(jiān)督檢查，對違反有關(guān)政策規(guī)定的單位和個人，依照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。

第二篇：企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅？

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資 產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

(4)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標(biāo)題：企業(yè)政策性搬遷所得稅處理四項注意

根據(jù)（國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失的確認(rèn)時間和標(biāo)準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認(rèn)定時間均為“逾期3年以上的應(yīng)收款項”，但是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規(guī)定，自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業(yè)2008年匯算時該執(zhí)行那個文件？

答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條第三項規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)”條件的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定中，第十八條逾期3年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失?？梢妼τ?008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認(rèn)定時間標(biāo)準(zhǔn)為逾期3年以上的應(yīng)收款項。同時，根據(jù)我國法律法規(guī)新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，且“財稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

員工報銷個人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第三篇：企業(yè)所得稅匯總繳納

企業(yè)所得稅的匯總繳納

一、匯總納稅的概念

匯總（或合并）納稅，是一個企業(yè)總機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)母子公司，簡稱匯繳企業(yè)）和其分支機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)子公司，簡稱成員企業(yè)）的經(jīng)營所得，通過匯總（或合并）納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。匯繳企業(yè)，是指實(shí)行匯總（或合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或企業(yè)集團(tuán)）；成員企業(yè)，是指參與匯總（或合并）納稅的總機(jī)構(gòu)及其分機(jī)構(gòu)（或集團(tuán)母公司本部及其子公司）。

匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”。

二、“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”管理辦法

（一）統(tǒng)一計算。統(tǒng)一計算，是指匯繳企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱《條例》及實(shí)施細(xì)則）和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的所得稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。

（二）分級管理。分級管理，是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行屬地監(jiān)督和管理。

（三）就地預(yù)繳。就地預(yù)繳，是指成員企業(yè)根據(jù)《條例》及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)繳部分稅款，年終辦理清算。

母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處）為就地預(yù)繳所得稅的成員企業(yè)；其它經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)繳所得稅。

成員企業(yè)就地預(yù)繳所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應(yīng)納稅所得稅額的60%。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)，屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按納稅所得額的15% 就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例予以適當(dāng)調(diào)整。

匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次，即有二級、三級或四級成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，以上成員企業(yè)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的比例，是指二級成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅合并之后應(yīng)達(dá)到的比例。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過規(guī)定比例的，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

成員企業(yè)就地預(yù)繳的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。其全年實(shí)際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)繳的全部稅款。

（四）集中清算。集中清算，是指在終了后，匯繳企業(yè)在成員企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，合并計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算和匯算清繳。

成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。

終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執(zhí)行。

三、全額匯總繳納的企業(yè)

下列行業(yè)和企業(yè)仍按原方式實(shí)行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)，由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行，由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司，以及由國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它企業(yè)。

四、股權(quán)變化成非全資控股的企業(yè)不得進(jìn)行匯總納稅

匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時將有關(guān)情況報告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并辦理相關(guān)稅務(wù)事項。未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。

五、匯總納稅的審批機(jī)關(guān)

（一）匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實(shí)行匯總納稅。

（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

六、匯總納稅企業(yè)的稅款預(yù)繳

匯繳企業(yè)應(yīng)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于次月15日內(nèi)申報入庫；成員企業(yè)應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，稅款于季度終了15日內(nèi)申報入庫。匯繳企業(yè)和成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)繳有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采用其它適當(dāng)方法。其中，匯繳企業(yè)需報經(jīng)市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，成員企業(yè)需報經(jīng)區(qū)、縣國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

七、匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報

（一）凡匯總納稅成員企業(yè)，均應(yīng)向所在地國家稅務(wù)局報送納稅申報表，并附財務(wù)、會計報表等有關(guān)資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業(yè)和單位向上級機(jī)構(gòu)報送的匯總納稅報表指標(biāo)應(yīng)一致。

（二）匯總（合并）納稅企業(yè)納稅申報。匯繳企業(yè)應(yīng)在終了后4個月內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯總后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，及有關(guān)財務(wù)會計報表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的匯算清繳。

匯繳企業(yè)根據(jù)匯總企業(yè)所得稅納稅申報表統(tǒng)一計算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一統(tǒng)一計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報：

1.匯總（合并）納稅的逐級申報制度。企業(yè)要根據(jù)稅收法規(guī)定，按季、按年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關(guān)財務(wù)會計報表。匯總（合并）納稅企業(yè)的所得稅納稅申報實(shí)行逐級匯總（合并）制度。

（1）終了后2個月內(nèi)，成員企業(yè)應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅納稅申報表，并附有關(guān)財務(wù)會計報表。納稅申報表一式三份。成員企業(yè)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)受理成員企業(yè)的納稅申報，對成員企業(yè)報送的納稅申報表進(jìn)行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業(yè)。成員企業(yè)將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業(yè)或機(jī)構(gòu)。

(2)成員企業(yè)的上一級企業(yè)或機(jī)構(gòu)，應(yīng)將匯總后的納稅申表（含本級經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)申報的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報表和本級納稅申報表及有關(guān)財務(wù)會計報表，報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)本級納稅申報表、匯總申報表進(jìn)行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業(yè)。上級企業(yè)或機(jī)構(gòu)，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一份交企業(yè)備查。

（3）終了后 4個月內(nèi)，匯繳企業(yè)應(yīng)將逐級上報匯總（或合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業(yè)的納稅申報表和有關(guān)財務(wù)會計報表，報送所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)匯繳企業(yè)報送的納稅申報表辦理所得稅匯算清繳。（4）對未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報表，匯繳企業(yè)在辦理納稅申報時，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)拒絕受理，取消該成員企業(yè)當(dāng)年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業(yè)在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征稅。

2.凡經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在外埠實(shí)行匯總（或合并）納稅的企業(yè)，實(shí)行“定期申報、年終審核、統(tǒng)一審查”的監(jiān)督辦法。即：成員企業(yè)依照其總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅申報期限和所得稅款預(yù)繳辦法，按期向我市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送申報表。終了后兩個月內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照規(guī)定，對成員企業(yè)納稅申報表進(jìn)行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規(guī)定留存和返回成員企業(yè)。

3.按照北京市國稅局《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號）文件規(guī)定，一般成員企業(yè)應(yīng)于終了后兩個月內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)完成納稅申報，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級成員企業(yè)申報時間可延長至終了后三個月內(nèi)?？紤]到經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)營人壽保險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，企業(yè)所得稅納稅申報時間可延至終了后六個月內(nèi)，負(fù)有匯總業(yè)務(wù)的二級成員企業(yè)可延至終了后五個月內(nèi)，一般成員企業(yè)可延至到終了后四個月內(nèi)。

4.成員企業(yè)應(yīng)按規(guī)定時間向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告和其它有關(guān)資料，進(jìn)行納稅申報，并按規(guī)定的比例就地繳納稅款。成員企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定辦理清算，實(shí)行多退少補(bǔ)，清算后全年實(shí)際繳納的稅款應(yīng)等于當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納所得稅額乘以總局規(guī)定的就地入庫比例。匯繳企業(yè)除提供成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成員企業(yè)納稅申報表及財務(wù)決算報表，以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規(guī)定的程序，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后抵免。匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)總局規(guī)定比例就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅匯總后超過總局規(guī)定比例，報市局批準(zhǔn)后，可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)繳的比例。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)上、上海浦東新區(qū)匯總納稅成員企業(yè)，在當(dāng)?shù)匕磻?yīng)納稅所得額的15%預(yù)繳，在京的匯繳企業(yè)按應(yīng)納稅所得額18%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

5．在本市行政區(qū)域內(nèi)，原則上以成員企業(yè)為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報市國稅局批準(zhǔn)后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業(yè)和成員企業(yè)都在本市行政區(qū)域內(nèi)的，報經(jīng)市國稅局批準(zhǔn)，可采用原辦法征收企業(yè)所得稅。（2)報經(jīng)國稅局批準(zhǔn)，對在外省（市）匯繳，而成員企業(yè)在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，可以省級公司為單位，實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。

6.凡有享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策成員企業(yè)的匯繳企業(yè)，按規(guī)定在京申報納稅時，應(yīng)將享受西部地區(qū)優(yōu)惠政策的成員企業(yè)和其它企業(yè)分別核算、分別填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，分別適用稅率，分別進(jìn)行匯總（合并）納稅，享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的成員企業(yè)和其他成員企業(yè)的盈虧不得互相彌補(bǔ)。

關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅系列政策解讀

近幾年來，為貫徹執(zhí)行好匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的政策，本著既要支持企業(yè)改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務(wù)總局陸續(xù)制定了一系列加強(qiáng)匯總、合并繳納企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)章制度。并制訂了統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）征收地和成員企業(yè)管理地的不一致，征收與管理脫節(jié)，加之層次多，操作復(fù)雜，監(jiān)管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)審批的現(xiàn)象，下面我們將就近些年下發(fā)的關(guān)于匯總繳納企業(yè)所得稅的政策進(jìn)行一下系統(tǒng)整理和分析。

一，可申請實(shí)行匯總納稅企業(yè)的范圍

在國家稅務(wù)總局新下發(fā)的國稅函[2006]48號文中，對申請實(shí)行匯總納稅企業(yè)的范圍進(jìn)行了明確，規(guī)定以下五種企業(yè)可申請匯總納稅。

（一）國務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；

（二）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)）；

（四）文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；

（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企

業(yè)。

二、匯總（合并）納稅的審批權(quán)限

在國稅發(fā)[2000]第185號文件中規(guī)定：匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有批準(zhǔn)匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的權(quán)力。這里需要注意，國稅函[2002]226號有特殊規(guī)定：匯總（合并）納稅的成員企業(yè)層次較多、且二級以下成員企業(yè)（指二級成員企業(yè)）所屬一個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，除另有規(guī)定者外，二級以下成員企業(yè)的范圍，由所在省級國家稅務(wù)局根據(jù)總局的有關(guān)規(guī)定審核確定。

這里還需要注意的是，納稅人不能擅自擴(kuò)大匯總（合并）納稅的成員企業(yè)范圍，對于新辦的分支機(jī)構(gòu)，必須報請國家稅務(wù)總局申請。如果是二級以下的成員企業(yè)需報請省級國家稅

務(wù)局。

另外：匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的起，就地繳納企業(yè)所得稅。

三、如何申請匯總（合并）納稅

企業(yè)應(yīng)在申請匯總（合并）納稅的3月31日以前，向國家稅務(wù)總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

這里需要注意的是：匯總（合并）納稅成員企業(yè)和匯繳企業(yè)，應(yīng)分別在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。如成員企業(yè)和匯繳企業(yè)發(fā)生股權(quán)比例等有關(guān)稅務(wù)登記內(nèi)容的變化，應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記和相關(guān)的稅務(wù)事項。

四、匯總納稅的企業(yè)稅前扣除的規(guī)定

1、匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報，就

地計算抵免或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

2、實(shí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應(yīng)將國家財政勞動部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級機(jī)構(gòu)核定的分解方案，報所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。工效掛鉤方案未報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國家規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。

3、企業(yè)租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可據(jù)實(shí)扣除，但屬于融資租賃的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計提折舊。

這里需要注意的是：由上級機(jī)構(gòu)以經(jīng)營租賃方式統(tǒng)一租賃的設(shè)備，撥付成員企業(yè)使用的，其相關(guān)費(fèi)用由上級機(jī)構(gòu)扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級機(jī)構(gòu)提供租賃合同和租賃設(shè)備分配清單，報所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。租賃設(shè)備的上級機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。另外：由上級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實(shí)際發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計算扣除。

4、總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計征所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

5、總機(jī)構(gòu)集中支付的宣傳費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈，可參照集中支付的廣告費(fèi)的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標(biāo)準(zhǔn)部分不得向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、匯總納稅企業(yè)的適用稅率的規(guī)定

成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點(diǎn)，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機(jī)構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。

這里需要提醒注意的是：對實(shí)行匯總（合并）納稅企業(yè)，一律由省級成員企業(yè)申請辦理享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)手續(xù)。實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

六、非獨(dú)立核算企業(yè)申報地點(diǎn)的選擇

非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理：

（一）總分機(jī)構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)明確納稅申報所在地；

（二）總分機(jī)構(gòu)跨省市的，由國家稅務(wù)總局

明確納稅申報所在地。

七、成員企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定

（一）、需要進(jìn)行就地預(yù)繳的成員企業(yè)

母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處），為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。

（二）、就地預(yù)繳的比例

成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為應(yīng)納所得稅額的60%.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按應(yīng)

納稅所得額的15%就地預(yù)交。

這里考慮總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，規(guī)定：就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以

適當(dāng)調(diào)整。

這里還需要注意的一點(diǎn)是，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)二

級以下成員企業(yè)的預(yù)繳比例。

（三）、就地預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定

終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得

稅。這里需要注意兩點(diǎn)：

1.成員企業(yè)就地預(yù)繳的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。其全年實(shí)際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)交的全部稅款。

2.成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

八、匯總企業(yè)清算發(fā)生虧損的處理

匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機(jī)構(gòu)用以后的匯總所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

這里需要注意的是，在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總清算發(fā)生的虧損，必須由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)，各成員企業(yè)不得用以后納稅的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。

九、不適用“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的企業(yè)

（一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)；

（二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)；

（三）由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（四）由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（五）國

家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

這里有一個特殊情況：如果匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第四篇：核定征收企業(yè)取得的營業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅

核定征收企業(yè)取得的營業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

因此，您企業(yè)取得的營業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的，均需要并入收入額中繳納企業(yè)所得稅。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅資料（最終版）

房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅

一、開辦期間

開辦期指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日（營業(yè)執(zhí)照上的設(shè)立日期）

國稅函[2009]98號第九條：開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按長期待攤費(fèi)用處理，但一經(jīng)選定不得改變。

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

國稅總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入開辦費(fèi)，并在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入開辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

2.開辦期間不計算為虧損

國稅函[2010]79號第七條：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營，為開始計算損益的?；I辦期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。只能在“開辦費(fèi)”中歸集。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的，是開始計算損益的。如果兩者處于同一，則應(yīng)分別確認(rèn)籌辦費(fèi)攤銷及經(jīng)營的開始。

某房開企業(yè)2010年3月開始籌建，籌建期歷時15個月，賬簿資料顯示：2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發(fā)生開辦費(fèi)200萬元、300萬元，2011年6月開始生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在2011年6月起開始一次性或分期扣除開辦費(fèi)；2011發(fā)生了虧損，確認(rèn)的虧損就是2011。

（1）該開發(fā)企業(yè)2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發(fā)生業(yè)務(wù)招費(fèi)10萬元、20萬元，分別發(fā)生廣告宣傳費(fèi)30萬元、40萬元；（2）2010年6月投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息支出8萬元計入了開辦費(fèi)；（3）2011年3月，購建營業(yè)樓所支付的設(shè)計費(fèi)、部分材料費(fèi)共計10萬元計入了開辦費(fèi)；（4）企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除開辦費(fèi)。（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入開辦費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計入開辦費(fèi)；（2）投資方因投入資本自行籌款支付的利息，不計入開辦費(fèi)，由出資方自行負(fù)擔(dān)。（3）為購建固定資產(chǎn)所支付的設(shè)計費(fèi)、部分材料費(fèi)應(yīng)予資本化，不計入開辦費(fèi)。

企業(yè)2011年一次性扣除開辦費(fèi)金額為：200+300-（10+20）×（1-60%）-8-10=470（萬元）。

二、預(yù)交期間

對房開企業(yè)來說，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入時應(yīng)預(yù)交企業(yè)所得稅。

1.銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入時

房開企業(yè)的銷售方式一般包括現(xiàn)房銷售、期房銷售；

現(xiàn)房銷售：房開企業(yè)現(xiàn)房銷售業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定是一致的； 期房銷售：是指房開企業(yè)從取得商品房預(yù)售許可證開始至取得大產(chǎn)證為止；將正在建設(shè)中的商品房預(yù)先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。期房銷售的業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定不同，致使房開企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)在會計處理和稅務(wù)處理上存在著很大的差異。國稅發(fā)[2009]31號第六條：企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》取得收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，從企業(yè)所得稅的角度，只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

國稅發(fā)[2009]31號第九條：銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按預(yù)計毛利率分季計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

（2）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

（4）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

國稅發(fā)[2009]31號第九條：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計毛利率計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

國家稅務(wù)總局公告2011年第64號規(guī)定：實(shí)行查賬征收的企業(yè)實(shí)際利潤額計算公式為：

實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-彌補(bǔ)以前虧損

三、匯算清繳期間

企業(yè)所得稅匯算清繳，指納稅人納稅終了之日起5個月內(nèi)，自行計算本應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，確定納稅應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。

第一步，計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額：會計制度核算的利潤總額為基礎(chǔ)，依據(jù)稅法規(guī)定，計算出納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額，按下列公式計算出應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-允許彌補(bǔ)的以前虧損

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前虧損

房開企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時特別政策：

（1）房開經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。稅務(wù)處理上，除土地開發(fā)之外，開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案，或開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用，或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明，應(yīng)視為已經(jīng)完工。國稅函[2010]201號規(guī)定：房開企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房開企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

（2）房開企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入，其成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他部門單位收取并開具發(fā)票的，作為代收代繳款項進(jìn)行管理，其成本費(fèi)用不得扣除。

（3）企業(yè)所得稅匯算清繳時，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入可作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。

（4）可以預(yù)提成本費(fèi)用的情況：①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在有相關(guān)合同等證明資料前提下，可預(yù)提合同總金額的10%，計入成本對象的開發(fā)成本中。②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可以按照預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。該公共配套設(shè)施必須符合在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造并且不可撤消，或按照規(guī)定必須配套建造的③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由房開企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公共維修基金或其他專項基金。

（5）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的、無償贈與地方政府及公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)準(zhǔn)予扣除。若屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用按固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

（6）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項目的建造成本。

（7）國稅發(fā)[2009]31號第三十三條：企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

會計核算中，對于利用地下設(shè)施建造的地下車位，利用地面道路等劃定的車位，均已作為公共配套設(shè)施計入了開發(fā)成本中；取得上述車庫、車位的轉(zhuǎn)讓收入，均應(yīng)作為銷售收入且不得重復(fù)扣除成本。

對于采用長期出租并一次性收取租金方式的，根據(jù)合同日期和金額確認(rèn)租金收入，提前收取的在實(shí)際收取租金當(dāng)期確認(rèn)租金收入。

（8）企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的方法和順序?yàn)椋孩侔幢酒髽I(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；③按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確；