第一篇：小型微利企業(yè)稅收管理存在的問題及對策

小型微利企業(yè)稅收管理存在的問題及對策

2010-08-19 14:04:47 | 來源：山東省鄄城縣國稅局 | 作者：王方榮 吳建慶

財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》明確指出，2010年1月1日至2010年12月31日，應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。之前，《企業(yè)所得稅法》也對符合條件的小型微利企業(yè)出臺了減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

所有這些，對于促進中小企業(yè)發(fā)展特色產業(yè)，優(yōu)化產業(yè)結構，形成產業(yè)群體，緩解生產經營困難，提高利潤率發(fā)揮了重要作用。但如果對小型微利企業(yè)認證標準把握不嚴格，管理認識不到位，監(jiān)督措施跟不上，不僅會給不法分子以可乘之機，造成國家稅款大量流失，而且還會導致國家產業(yè)政策的扭曲乏力。因此，要認真分析當前小型微利企業(yè)在稅收征管中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，轉變治稅觀念，強化稅收管理，確保國家稅收政策真正落到實處。

一、小型微利企業(yè)稅收征管存在的問題

（一）稅收法制觀念淡薄

無論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，家庭式、父子式、夫妻式、兄弟式、合伙融資式的中小企業(yè)占有相當大的比重，經營者在經營理念、管理水平以及對稅法的自覺遵從度等方面與大企業(yè)相比都有較大差距，他們往往只看到局部利益、眼前利益和即得利益，不能從整體上理解和把握國家的產業(yè)政策，反映到實際經營中則表現為：賬務處理弄虛作假，不按規(guī)定使用發(fā)票，非主營業(yè)務收入不入賬，虛列支出，虛增成本，不如實申報，惡意偷逃稅款。

（二）財務會計核算混亂

一方面，部分中小型企業(yè)不能按照財務制度的規(guī)定設置相關賬簿，成本核算中的支出憑證多以白條入賬，甚至將日常非經營性的開支列入成本。另一方面，企業(yè)財會人員業(yè)務素質不高，聘用兼職會計較為普遍，有的會計人員不具備從業(yè)資格，有的會計人員完全按照法人的授意進行所謂的“會計核算”，搞體外經營、賬外賬，有的企業(yè)老板干脆自己做賬，核算隨心所欲。

（三）日常管理重視不夠

部分稅務機關和稅務人員把稅收征管的立足點和著力點片面放在了大企業(yè)和重點稅源上，而對中小企業(yè)的管理認為耗費精力大、稅收成本高，從人力、物力、財力上加大小型微利企業(yè)管理得不償失，因此忽略了對小型微利企業(yè)的深層次管理。

（四）資格認證難以界定

大力發(fā)展和扶持中小型企業(yè)對于安置下崗職工，吸收農村剩余勞動力，緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。為支持企業(yè)發(fā)展，《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合兩個條件之一的企業(yè)：其一工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其二其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。也就是說，只有四個條件同時具備，才能享受優(yōu)惠政策。但在現實征管中，小型微利企業(yè)的條件和標準卻難以界定。首先，從業(yè)人數難以界定。對于經常存在季節(jié)性經營、臨時性經營或按合同、計劃生產的小型企業(yè)，其從業(yè)人數是經常發(fā)生變化的。其次，一些中小型企業(yè)，為了享受低稅率的優(yōu)惠政策，想方設法調整企業(yè)規(guī)模，采取拆分資產、新增法人、虛列成本等方式，使年度應納稅所得額和資產總額控制在限額以內，所以這些，為稅務機關認證小型微利企業(yè)帶來了一定困難。

（五）監(jiān)控措施流于表層

針對小型微利企業(yè)國家出臺了一系列扶持措施，其目的是規(guī)范企業(yè)經營，創(chuàng)造良好的公平競爭環(huán)境。但在實際稅收管理中，還存在一些監(jiān)控乏力、征管質量不高等問題，突出表現在：管理人員素質不過硬，管理制度不完備，管理方法流于形式，管理措施科技含量低。

（六）違法行為打擊不力

政策執(zhí)行不到位，加之管理弱化，相應助長了不法分子的偷逃稅行為。目前，在對小型微利企業(yè)的監(jiān)督檢查上僅僅依靠年度的所得稅匯算清繳，而對涉及小型微利企業(yè)的專項稽查、專案稽查以及日?；橹匾暢潭炔粔颍傮w力量單薄，對查處的偷逃稅行為心慈手軟，追繳稅款、加收滯納金和罰款不能完全到位。

二、加強小型微利企業(yè)管理的措施

強化小型微利企業(yè)管理不僅僅是一個稅收收入問題，同時也是一個社會問題，它牽涉到國家運用稅收政策對特殊經濟運行群體實施調結構、轉方式、增效益、促發(fā)展的大政方針。因此，作為稅務機關和稅務干部應切實轉變治稅理念，認真查找小型微利企業(yè)在稅收管理上存在的諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，實事求是地分析問題存在的根源，采取切實有效的措施，不斷提高征管質量和水平。

（一）搞好稅法宣傳，強化納稅輔導

稅收征管質量的高低取決于兩個方面的因素，一是稅務人員的執(zhí)法行為，二是納稅人的辦稅行為，前者是做好征管工作的先決條件，后者則是做好工作的重要基礎。因此，規(guī)范納稅人的辦稅行為，提高納稅人的財務管理水平是全面提升稅收征管質量的有效保障。稅務機關和稅務人員要根據小型微利企業(yè)的特點，綜合考慮各企業(yè)的人員狀況、辦稅水平、納稅意識等因素，通過送法上門、召開座談會等形式有針對性地開展稅法宣傳活動，引導和教育納稅人誠信經營，依法納稅。與此同時，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項財務管理制度，促進企業(yè)加強經濟核算，改善經營管理，提高經濟效益；要定期不定期地開展納稅輔導活動，幫助納稅人全面、正確了解和掌握稅收政策；要以輔導講座、舉辦培訓班等形式，在成本核算、稅金計提、報表申報編制等方面加強輔導，使企業(yè)的經營行為真實、完整地反映出來。

（二）加強部門配合，及時溝通信息

對小型微利企業(yè)實施有效管理是一項復雜的工作，既需要對各種涉稅信息的搜集、篩選、分析和整合，又需要稅務部門各崗位之間、稅務部門與地方各職能部門之間的良好協(xié)調配合。首先，要搞好稅務機關內部各管理崗位之間的信息交流，明確崗位職責，規(guī)范辦稅程序，各司其職，密切配合，在企業(yè)、基層管理分局（所）、縣（區(qū)）局之間形成信息傳遞鏈，做到“上下聯動、齊抓共管”，為提高征管質量和打擊偷逃稅行為提供保證。其次，要樹立“內外并舉、多方協(xié)作”的治稅思想，加強與地方政府有關部門的溝通協(xié)調，取得各部門的支持與配合，形成治稅合力，營造良好的社會氛圍。特別要加強與金融、地稅、工商等部門的聯系與合作，通過信息交換及時掌握企業(yè)的經營規(guī)模、資金流向及用工狀況，為適時實施監(jiān)管提供外部信息支持。

（三）推行動態(tài)管理，建立長效機制

一是要廢除小型微利企業(yè)資格認證“終身制”。據了解，由于小型微利企業(yè)資格認證情況復雜，工作難度大，受人力、精力所限，部分稅務機關對小型微利企業(yè)的認證一般一定幾年不變。其實，企業(yè)的經營范圍、經營狀況、資產總額以及從業(yè)人數是經常發(fā)生變化的，因此，稅務機關應對小型微利企業(yè)實施動態(tài)管理，對超乎認證條件和標準的要及時取消所應享有的優(yōu)惠政策。

二是要建立和完善小型微利企業(yè)認證機構。目前，對于小型微利企業(yè)的認證一般是由基層管理分局（所）在調查核實的基礎上予以統(tǒng)計呈報，然后由縣（區(qū)）局認定備案。一方面，基層稅務人員是認證調查的第一責任人，必須具有較強的綜合業(yè)務素質和嫻熟的工作技能，事實上，隨著經濟的發(fā)展，納稅戶數增加與基層管理人員人手不足的矛盾日益突出，在這方面，基層稅務機關和稅務人員顯得有點力不從心；另一方面，縣（區(qū)）局對呈報的認證資料不可能一一實地調查核實，這就在小型微利企業(yè)認證環(huán)節(jié)可能會出現一些漏洞。為有效解決在認證過程中存在的問題，縣（區(qū)）局應積極吸納稅政、征管、計征、稽查等部門的業(yè)務骨干、征管能手和精兵強將，組成專門的認證機構，從嚴、從細地搞好資格認證工作。

（四）積極實施精細化管理，增強監(jiān)控科技含量

一是稅務機關要按照“科技加管理”的要求，制定符合小型微利企業(yè)實際的管理措施和制度規(guī)定，明確崗位職責和目標要求，加強稅務干部技能培訓，增強工作責任心，完善績效考核制度。二是把握工作重點，在“核實”上巧做文章。對企業(yè)提供的小型微利企業(yè)預認定表、資產負債表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料要反復推敲，認真甄別，不放過每一個疑點；要通過采取實地核實、檢查企業(yè)賬目、分析涉稅信息、比對相關數據等形式，準確掌握企業(yè)的真實經營情況。三是充分發(fā)揮計算機網絡的監(jiān)控職能，依托信息征管系統(tǒng)，開發(fā)運用征管軟件，對小型微利企業(yè)的相關數據資料實施有效監(jiān)控。四是對于長期出現零申報、負申報、低申報的小型微利企業(yè)，要借助分析預警系統(tǒng)，認真搞好納稅評估，正確分析和審核企業(yè)申報的各類數據的邏輯關系，發(fā)現疑點，及時解決。五是要充分利用年度所得稅匯算清繳的良好時機，組織精干力量，解剖分析企業(yè)在生產經營中存在的問題，及時向納稅人、向基層稅務機關提出改進和規(guī)范管理的意見建議。六是充分發(fā)揮稅務稽查的威懾力和震懾力，采取專項稽查、日常稽查的方式，嚴厲打擊偷逃稅行為，創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。

（五）落實稅收管理員制度，提高日常巡查能力

基層稅務機關和稅務人員是規(guī)范小型微利企業(yè)管理的第一關口，過硬的業(yè)務技能、完備的征管手段以及高度的責任心和事業(yè)心對提高小型微利企業(yè)的管理水平具有至關重要的作用。因此，要全面落實稅收管理員制度，明確稅收管理員的崗位職責，按行業(yè)、按區(qū)域實行分類管理，責任到人。另外，縣（區(qū)）局對稅款實行集中征收后，相應收縮了基層分局（所）的征收職能，這樣，基層稅務機關的工作重點應放在對稅源的管理監(jiān)控上，要不斷深入企業(yè)積極開展調研活動，加強日常巡查，密切關注企業(yè)的各項經營活動，為實施有效征管掌握第一手資料。

第二篇：福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策 環(huán)翠國稅局局長 于慶勇

殘疾人群體是社會大家庭的重要組成部分，國家為支持安置殘疾人企業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2007年國家又對殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了調整完善，對進一步擴大殘疾人就業(yè)，更好地維護殘疾人合法權益，促進廣大殘疾人工作和生活條件的改善，起到積極的推動作用，但從這些政策的執(zhí)行情況看，仍存在企業(yè)對政策理解不透、鉆優(yōu)惠政策的空子、騙取減免稅等問題。本文結合轄區(qū)福利企業(yè)實際，對福利企業(yè)稅收征管中存在的問題及對策作一些探討和分析。

一、福利企業(yè)稅收管理存在的問題

（一）殘疾人證件的真?zhèn)螣o法及時核實。殘疾證是確定納稅人是否安置了殘疾人的唯一合法證件，但是現在的殘疾人證、殘疾軍人證分別由殘疾人聯合會、民政部門審核，并且上述兩證均由手工填制，在沒有其他檔案資料證實的情況下，稅務機關無法確認其真?zhèn)危@也給一些使用偽造殘疾人證件的納稅人提供了可趁之機。

（二）殘疾人比例的界定難存在弄虛作假現象。由于殘疾人比例是決定享受福利企業(yè)稅收返還政策的一項重要指標，按安置殘疾人比例來確定優(yōu)惠界線，凡殘疾人比例有差距的企業(yè)，就想方設法或弄虛作假，以獲取稅收優(yōu)惠，給稅收征管工作帶來了很大難度，難以操作。

1、存在虛養(yǎng)殘疾人問題。2007年調整后的新政策沒有規(guī)定殘疾人必須在生產崗位就職，那么在行政管理、門衛(wèi)、食堂、保安、及其他崗位上班也應認可，這樣可能導致納稅人為套取稅收優(yōu)惠政策而“虛養(yǎng)殘疾人”，納稅人享受稅收優(yōu)惠所得遠遠超過“虛養(yǎng)殘疾人”的費用支出。以威海為例，威海規(guī)定殘疾人最低工資標準為760元/月，加上四項社會保險350元，全年支付一名殘疾人大約13000元左右，而其享受的優(yōu)惠有：退增值稅35000元，所得稅加計扣除13000元，可少繳企業(yè)所得稅近3250元左右，全年可享受稅收優(yōu)惠38250元左右，遠遠高于養(yǎng)一名殘疾人的費用支出。

2、存在殘疾人安置條件不符問題。如一些殘疾人員已達到退休年齡或根本無勞動能力而仍在崗位就業(yè)；為達到“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）”的稅收政策規(guī)定標準，一些企業(yè)在殘疾人人數一定的前提下，便在在職職工總數上大做文章，部分民政福利企業(yè)“賬外有賬”、“人外有人”。如企業(yè)賬面工資表中只反映部分正常職工和全部殘疾人職工人數，達到提高減免稅所需的殘疾人安置比例，另外一部分正常職工不做工資表，其工資支出不在賬面列支，通過其他形式支付。

3、存在廠外經營問題。部分民政福利企業(yè)廠外生產加工，廠內記賬銷售。企業(yè)在正常的生產經營場所之外生產經營相同的、類同的、連續(xù)的產品，將收入合并但生產人數不合并。表面上企業(yè)提供給稅務機關的安置人數達到規(guī)定比例，實際上廠外的職工人數并未統(tǒng)計在內。將外購的流通企業(yè)的產品并入本企業(yè)產品的經營收入中，以達到享受返還增值稅和減免企業(yè)所得稅及其他各稅的目的。

（三）違規(guī)使用發(fā)票時有發(fā)生。由于福利企業(yè)可以享受國家稅收返還，一些福利企業(yè)通過為其它納稅人虛開、代開發(fā)票，收取開票費的問題時有發(fā)生。在購進原材料時可能不考慮取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣的問題，有意識地不索取增值稅專用發(fā)票，以取得價格上的優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤，一些福利企業(yè)購買原材料等不向銷售方取得發(fā)票，以白紙條入賬現象比較多，稅收負擔明顯過高。

（四）通過設立關聯企業(yè)轉移稅收。新政策實行按實際安置的殘疾人人數限額退稅的優(yōu)惠，部分福利企業(yè)應納稅額小于核定的退稅限額，于是通過設立關聯企業(yè)轉移稅收。一是享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)成為相關聯企業(yè)的簡單制作車間，將關聯企業(yè)的產品通過福利企業(yè)開票銷售，將稅負轉移到福利企業(yè)，關聯企業(yè)不實現銷售收入，偷逃稅款；二是福利企業(yè)將產品以明顯高于市場價格銷售給關聯企業(yè)，福利企業(yè)稅負高，但可以享受退稅，關聯企業(yè)進項稅額大，可以少繳稅；三是福利企業(yè)以明顯低于市場價格從關聯企業(yè)購進半成品、原材料，關聯企業(yè)銷項稅額較小，可以少繳稅；四是福利企業(yè)將購進原材料以關聯企業(yè)的名義索取增值稅專用發(fā)票，轉移到關聯企業(yè)進行抵扣，將關聯企業(yè)的應納稅額，轉移到福利企業(yè)；五是福利企業(yè)還將一些成本、費用在關聯企業(yè)中進行列支，人為地減少關聯企業(yè)利潤甚至使關聯企業(yè)虧損，達成關聯企業(yè)不繳或者少繳所得稅的目的；六是新政策放寬了福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的條件，由原來的占生產人員50%的殘疾人比例，降低為占全部人員的25%，這種狀況有可能促使福利企業(yè)籌劃將超過比例的殘疾人轉移到關聯企業(yè)，使不能享受稅收優(yōu)惠政策的關聯企業(yè)也能享受到稅收優(yōu)惠政策。

（五）國家退免稅款用途難以控制，殘疾職工實得工資與國家返還的增值稅額相差懸殊。按規(guī)定減免稅金要用于企業(yè)技術改造、擴大再生產、補充流動資金、職工福利等，但是在實際工作中，國家退免稅款如何使用難以控制，殘疾人所得工資僅占國家返還或減免稅款的一小部分，大量的退免稅款以未分配利潤的形式掛在賬上，資金的用途不得而知；或者名義上為企業(yè)生產發(fā)展資金，但是由于在這方面缺乏具體的監(jiān)管措施，實際上最終流入經營者個人腰包，國家對福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，是用放棄部分稅收來保障殘疾人的勞動權利，但從實際情況來看，減免的稅收沒有完全發(fā)揮其應有的作用，而成為部分企業(yè)和投資者獲取利潤的手段，優(yōu)惠政策在實施中大打折扣。

二、加強福利企業(yè)稅收管理的措施與對策

針對以上問題，我們清醒地認識到扭轉目前福利企業(yè)的管理現狀已迫在眉睫，否則不但稅務部門承擔著沉重的執(zhí)法風險，而且影響了的稅收收入和經濟秩序，不利于經濟的可持續(xù)性發(fā)展。為了規(guī)范地用好稅收優(yōu)惠政策，我們認為應從以下幾方面強化管理：

(一)嚴把福利企業(yè)資格的審核關。嚴格掌握新辦、轉辦社會福利企業(yè)條件。對企業(yè)上報的各種資料進行認真審核，重點核對殘疾人員身份證、殘疾證、殘疾職工照片、工資支付記錄、“四金”繳納情況、企業(yè)職工人數、勞動合同、殘疾人員比例等，審核人數是否符合規(guī)定，是否有虛假安置、空頭安置的情況。進一步規(guī)范每年的年檢年審工作，認真清理整頓假冒福利企業(yè)，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的不法行為。

(二)加強與民政部門、殘聯等單位間信息溝通和協(xié)調。在實際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫(yī)院和醫(yī)生負責，殘疾人證書由殘聯頒發(fā)，殘疾人上崗證和福利企業(yè)證書由民政部門認定和發(fā)放。因此，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行涉及民政、殘聯、衛(wèi)生和稅務多個部門，在今后要加強各部門相互之間協(xié)調聯動、分工負責、互通情況、信息共享、密切配合，杜絕當前社會福利企業(yè)弄虛作假、騙取稅款的行為。

（三）進一步完善機制，堵塞稅收漏洞。一是建立公開透明的退稅公告等機制，定期向社會公告享受退稅優(yōu)惠的民政福利企業(yè)情況，接受社會監(jiān)督；二是在福利企業(yè)就業(yè)的殘疾人一律使用《福利企業(yè)殘疾職工上崗證》，提供縣級(含)以上醫(yī)院核發(fā)的《疾病證明》?！陡＠髽I(yè)殘疾職工上崗證》由主管國稅、地稅、民政部門簽署意見并加蓋印章，縣民政局統(tǒng)一發(fā)放并造冊登記。三是實行殘疾人員變動報告制度。企業(yè)殘疾職工人數發(fā)生變化的，應于當天向主管稅務部門報告變化原因、人數及姓名等情況。四是加強對相關部門的約束。包括醫(yī)院出具殘疾鑒定表、民政部門發(fā)放殘疾證、政府部門對福利企業(yè)改制的真實情況等，都應明確在騙取退稅中的責任，特別是經辦人的責任，而不僅僅把福利企業(yè)管理的所有責任都讓稅務人員承擔。

(四)加強對福利企業(yè)的日常評估和專項檢查。一是要加強對福利企業(yè)的日常評估，每月定期深入企業(yè)了解納稅人的各項涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會保險、醫(yī)療保險等費用繳納情況等，加大對福利企業(yè)的監(jiān)管力度。二是通過對企業(yè)往年數據的采集，測算企業(yè)近年來生產能耗情況，計算出投入產出比，增值稅負擔率等，根據企業(yè)往年同期銷售收入發(fā)生數、成本利潤率、應繳已繳增值稅和應退已退增值稅等數據，對企業(yè)當期的各項數據進行對比分析，重點關注退稅限額高于應納稅額的企業(yè)，分析其造成稅負偏高的主要原因，查明與關聯的業(yè)務往來情況，注意與關聯企業(yè)之間的交易，對交易價格明顯偏低的，要按照稅法規(guī)定合理調整，同時，加強對其關聯企業(yè)的成本、費用的審查，嚴禁福利企業(yè)將成本費用在關聯企業(yè)列支，防止減少關聯企業(yè)利潤，增加福利企業(yè)利潤偷逃企業(yè)所得稅。三是要堅持日常管理與專項檢查相結合，每月稅收管理人員要對享受優(yōu)惠企業(yè)的各項條件進行實地核查，檢查發(fā)現殘疾人員安置比例不足25%或殘疾人員不足10人的，暫停當月相應的稅收優(yōu)惠，在一個內累計三個月平均比例未達到標準的，取消其次年享受優(yōu)惠的資格。對采取虛假手段達到標準的，第一次責令限期整改，限期整改期間不得享受稅收優(yōu)惠政策；整改不達標準或連續(xù)兩次檢查不符合規(guī)定的取消其享受增值稅優(yōu)惠資格。

(五)加大對福利企業(yè)違法懲處力度。對于福利企業(yè)違背稅收優(yōu)惠政策在人員比例、上崗情況等方面弄虛作假的，一經發(fā)現，除停止享受稅收優(yōu)惠政策外，還要按騙取國家退稅款進行處罰，并追繳已經享受的退稅款，取消其3年內申請享受稅收優(yōu)惠的資格，使這些企業(yè)不愿作假、不敢作假、不能作假，以保證國家的稅收優(yōu)惠政策切實落到實處。

第三篇：煤炭運銷企業(yè)稅收管理存在的問題及對策

煤炭運銷企業(yè)稅收管理 存在的問題及對策

煤炭行業(yè)是支撐經濟發(fā)展的重要行業(yè)。隨著近年來煤炭行情的穩(wěn)定和煤炭價格的逐年提高，煤炭稅收高速增長，但同時煤炭運銷企業(yè)稅負明顯偏低的問題也較為突出。針對這一問題，我局開展了煤炭運銷企業(yè)稅收專項調查，發(fā)現全縣煤炭運銷企業(yè)稅負大部分在1%以下，80%的煤炭運銷企業(yè)稅負低于0.6%；通過對煤炭運銷企業(yè)稅負率的測算及對典型納稅人的剖析，2014年煤炭運銷企業(yè)共實現稅收收入 萬元，平均稅負率約為 %，2015年煤炭運銷企業(yè)實現稅收收入 萬元，平均稅負也僅為 ％，稅負水平仍偏低，相當一部分納稅人存在稅收違法行為。對此，需我們探索和完善科學有效的稅收管理方法，加強對煤炭運銷企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理監(jiān)督。

一、煤炭運銷企業(yè)偷逃稅款的主要方式

(一)虛開運輸發(fā)票抵扣進項稅額。由于目前運費發(fā)票管理政策尚不完善，虛開運費發(fā)票已成為煤炭運銷企業(yè)偷稅最常用的方法。一是虛開運費價格和噸數。煤炭運銷企業(yè)普遍采用提高運費開票價格的辦法虛抵進項稅額。同時，個別企業(yè)存在運費發(fā)票開票噸數與增值稅進項發(fā)票開票噸數不符的情況，以虛開噸數多抵進項稅。二是采取“兩票”結算方法。企業(yè)購進煤炭后，以進價或略高于進價的價格開具增值稅發(fā)票進行銷售，再通過另開具運輸發(fā)票向購買方收取運費，運費收入不在賬面上反映，以達到分解銷售額，減少應納稅額的目的。三是擴大運費抵扣范圍。按照政策規(guī)定允許抵扣進項稅的運費項目為運費和建設基金，而銷貨企業(yè)開具運費發(fā)票時將裝卸費、港務費和其他雜費全部并入運費開具，造成擴大抵扣范圍，減少了應納稅款。

（二）銷售貨物不入賬、隱匿銷售收入。由于部分購貨單位或個人購進貨物時不需要發(fā)票或以開具收款收據替代發(fā)票，企業(yè)將此類貨物長期掛庫存賬或計入貨物正常損失，而不計銷售收入，不申報納稅。煤炭洗選企業(yè)將洗選的下腳料煤泥等直接賣給私人或小規(guī)模企業(yè)而不入賬的情況也相當普遍。還有一部分大戶，將煤礦的返利（包括現金和實物）不入賬，設“賬外賬”或掛往來賬不計收入。

（三）摻雜煤矸石銷售，購買進項稅發(fā)票抵扣稅款。企業(yè)摻雜煤矸石有兩種原因，一是由于企業(yè)購進的煤炭煤質較好，含熱量較高，而購貨方對含熱量的要求相對較低，為了降低煤炭熱量，企業(yè)就參入一定數量的煤矸石；二是部分企業(yè)在利潤的驅使下，在煤炭中參入大量煤矸石對外銷售。摻雜煤矸石勢必造成煤炭銷售數量和銷項稅款的增加。為達到少繳稅的目的，部分企業(yè)向購進煤炭而不需開具增值稅專用發(fā)票的單位或個人低價購買進項稅發(fā)票，從而達到平衡進銷數量的目的，也有個別企業(yè)，將摻雜煤矸石溢出的部分直接銷售給個人或非一般納稅人，不做銷售處理，偷逃國家稅款。

（四）非煤炭運銷企業(yè)或個人借戶開票。為了獲取高額利潤，一些沒有煤炭經營資格的單位或個人，購進煤炭，再通過向有煤炭經營資格的企業(yè)交手續(xù)費，借戶開具銷項稅發(fā)票，進項稅額則交由該企業(yè)進行抵扣和核算。

（五）接受虛開的專用發(fā)票抵扣稅款。納稅人取得與自身經營項目無關的增值稅專用發(fā)票，或別人代開的增值稅專用發(fā)票，騙取抵扣增值稅稅款。

（六）通過走逃和注銷一般納稅人資格偷稅。煤炭運銷企業(yè)大多數無固定經營場所，且經營期限的不確定，一旦經營不善，納稅人有可能撤消或走逃，其走逃帶來的欠稅，稅務機關難以進行追繳。

二、煤炭運銷企業(yè)稅收管理中存在的主要問題 目前，煤炭運銷企業(yè)為了偷逃稅款，采取的手段不斷翻新，形式越來越隱蔽。而與此不相適應的是，由于稅收征管機制不夠完善，對煤炭運銷企業(yè)的稅源控管、發(fā)票管理等措施不夠有力，也給了不法分子可乘之機。

一是稅源管理不到位。目前基層稅收管理員人員素質參差不齊，造成管戶不到位、管事不及時。管理員的工作多停留在表面，不能夠及時深入企業(yè)了解生產經營及稅負變化情況，特別是對一些經營場所隱蔽或不固定的煤炭運銷企業(yè)，更是難以實現有效的管理與監(jiān)督。

二是納稅申報審核把關不嚴。在調查中發(fā)現，納稅申報崗人員在受理納稅申報時，一般只對申報表的勾稽關系進行審核，而對企業(yè)存在的長期進項大于銷項、運輸費用過高、庫存產品過多等疑點問題，很少主動詢問和分析產生問題的原因，更不能及時將有關疑點提交稅源管理崗位進行核實。

三是稅收征管查銜接不夠緊密。由于受人員數量、業(yè)務素質水平等條件的影響，管理人員對納稅人的申報和涉稅事務進行經常性、實質性的調查分析不夠，難以按照規(guī)定定期深入企業(yè)開展日常巡查，不能及時發(fā)現需要重點調查分析的疑點問題，從而導致后續(xù)的評估、管理、檢查等工作跟上及時。在征管查各環(huán)節(jié)中，征收環(huán)節(jié)只對納稅人的申報情況進行邏輯審核，管理環(huán)節(jié)只對納稅人的涉稅事務進行管理，稽查環(huán)節(jié)只對有違法嫌疑的納稅人進行查處，沒有形成統(tǒng)一、完整的工作鏈條，工作合力發(fā)揮不充分。

四是運輸發(fā)票管理體制機制不夠完善。通過調查分析發(fā)現，大量虛開、代開運輸發(fā)票抵扣稅款是造成稅負偏低的最主要原因。目前，運費發(fā)票的印制、領購、開具及繳銷的管理和監(jiān)督由地稅機關負責，而運輸發(fā)票的增值稅進項稅額抵扣管理則由國稅部門負責，很容易造成管理脫節(jié)。特別是在增值稅抵扣環(huán)節(jié)，國稅部門如果認為抵扣增值稅的運輸發(fā)票有問題，必須經過地稅機關的協(xié)查才能最終認定，不利于高效率地打擊偷逃稅行為。同時，由于國稅部門不對運輸發(fā)票實施日常管理，也難以及時發(fā)現運輸發(fā)票開具使用中的問題，無法從源頭上加強監(jiān)控管理。

五是對運費價格信息采集的難度較大。由于國家對運輸市場實行放開經營，運輸企業(yè)之間相互競爭，國家統(tǒng)一制定的運輸價格標準很難得到認真執(zhí)行，同樣的路程，不同的運輸業(yè)者之間的運費價格有很大的相差。另外，由于運輸旺季與淡季差別，致使同一路程不同時間段運費價格差別也很大，當國稅機關懷疑企業(yè)取得的運輸發(fā)票存在價格問題時，因不能掌握準確的市場運費價格，而給調查核實造成了一定的難度。

三、加強煤炭運銷企業(yè)稅收管理的措施及建議

（一）加強稅源管理力度。一是強化日常監(jiān)管巡查。落實稅收管理員制度，建立日常巡查制度，加大對煤炭運銷企業(yè)的日常巡查力度，在巡查過程中主要了解企業(yè)當期的貨物購進、商品銷售情況、發(fā)票用量及具體開具情況，從而及時發(fā)現并解決有關疑點問題。加大稅收政策監(jiān)管和企業(yè)財務監(jiān)管力度。稅收管理員定期對企業(yè)納稅申報、發(fā)票使用、稅收政策執(zhí)行以及財務核算等方面加強監(jiān)督檢查，防止納稅人套購發(fā)票虛開、代開現象發(fā)生。二是加強重點環(huán)節(jié)管理。在抓好日常稅收管理工作的同時，重點加強煤炭企業(yè)稅收監(jiān)控管理，把工作重點放在稅源變化分析、稅收預測、責任區(qū)巡查、經營情況調查等方面，及時了解煤炭運銷企業(yè)資金流、物流等綜合情況，加強企業(yè)經營的全程控制。并且注重市場分析調研工作，定期對市場行情進行價格比對和銷售預測，把握企業(yè)經營趨勢。三是強化納稅評估。把煤炭運銷企業(yè)作為納稅評估的重點，加大稅負率的監(jiān)控力度，對行業(yè)稅負率、利潤率進行全面測算，制定參考性行業(yè)利潤率和最低稅負率，作為納稅評估的參考指標，對偏離參考指標的納稅人進行重點監(jiān)管，并建立普通發(fā)票核查機制，確保納稅申報的準確性。

(二)加大對運輸發(fā)票監(jiān)管和治理的力度。一是加強國地稅配合。加強與地稅部門的聯系和信息的交流、共享，共同做好對運輸發(fā)票的日常監(jiān)督、管理和專項檢查工作，并將運輸發(fā)票的檢查列為稽查的一項重要內容。二是嚴格執(zhí)行運輸發(fā)票抵扣規(guī)定。按照《發(fā)票管理辦法》和國家稅務總局關于運輸發(fā)票抵扣進項稅額問題的一系列規(guī)定，嚴格審核，對填寫不規(guī)范的、項目不全的一律不予抵扣進項稅額。同時，進一步強化運輸發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同步抵扣制度，以堵塞不法分子利用運輸發(fā)票在管理和開具上的缺陷進行偷、逃、騙稅的漏洞，減少稅收流失。三是加大對運輸發(fā)票違法行為的查處和打擊力度，提高納稅人的違法成本，促使納稅人遠離發(fā)票犯罪。

（三）對銷售價格明顯偏低的企業(yè)，試行核定稅負征收。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第六款規(guī)定：“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關核定其應納稅額”、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定:“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低，并無正當理由的，由稅務機關核定其銷售額”等相關規(guī)定，稅務機關可針對銷售價格明顯偏低的企業(yè)，按照有關規(guī)定制定稅收管理辦法，根據平銷、微增值、增值額較大等不同情況分別制定稅負標準，核定企業(yè)最低稅負。

(四)提高納稅人依法誠信納稅意識。一是加強稅收知識的宣傳力度。通過深入持久地稅收宣傳，讓納稅人及時準確了解稅收知識，了解偷逃國家稅款將帶來的嚴重后果，使納稅人能夠自覺遵守稅收法律法規(guī)。二是加強納稅知識輔導。針對煤炭運銷企業(yè)的經營特點，定期深入煤炭運銷企業(yè)為財務人員作納稅輔導，指導企業(yè)財務人員規(guī)范帳務處理，依法申報納稅。三是加大違法行為的曝光力度。對查處的商貿企業(yè)特別稅煤炭運銷企業(yè)偷逃稅大要案，及時公開曝光，對新的偷逃稅手法要及時向社會公布，通過曝光違法行為，促使納稅人依法誠信納稅

第四篇：小型微利企業(yè)相關規(guī)定

貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）和《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年23號）（以下簡稱《公告》）有關規(guī)定，現將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關問題通告如下:

一、自2014年1月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。其中，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，自2014年1月1日至2016年12月31日，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)應在匯算清繳申報時據實填寫應納稅所得額、資產總額和從業(yè)人數進行備案，主管稅務機關不得變相審批和要求小型微利企業(yè)額外報送報表資料。

三、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，按照《公告》第三條和第四條的規(guī)定進行企業(yè)所得稅的預繳和匯算清繳。其中，采取查賬征收的小型微利企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時，按照以下要求填寫企業(yè)所得稅申報表：

累計實際利潤額不超過10萬元的，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤額”與15%的乘積，填入第12行“減免所得稅額”內；累計實際利潤額超過10萬元且不超過30萬元的，將第9行“實際利潤額”與5%的乘積，填入第12行“減免所得稅額”內；累計利潤額超過30萬元的，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

因申報表修改和申報系統(tǒng)升級原因，小型微利企業(yè)匯算清繳企業(yè)所得稅和采取核定征收的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅的申報表填寫要求將另行通告。

四、本通告所稱小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的居民企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

五、本通告第四條所稱從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

六、本通告適用于小型微利企業(yè)2014年及以后的企業(yè)所得稅申報納稅，本通告實施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。

第五篇：小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

國稅函[2010]185號文與國稅函[2008]251號文的主要變化在于兩個文件的第一條，變化的原因，即是在于財稅[2009]133號文規(guī)定年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，2010所得減按50%計入應納稅所得額。

國稅函[2010]185號文第一條規(guī)定，上一納稅年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數標準的，2010年納稅按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)，在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。由于計算應納所得稅額的稅率是25%，這樣的規(guī)定就實現了年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)的所得減按50%計入應納稅所得額。那么對于上一納稅年應納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元的小型微利企業(yè)，其所得稅預繳該如何申報呢？筆者認為，此類企業(yè)仍應按照國稅函[2008]251號文的要求處理，即企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，本填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。也就是說，2009資產和從業(yè)人數標準符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，2010年的所得稅預繳應分兩類處理：2009年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，按國稅函[2010]185號文的要求填報；2009年應納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元，仍按國稅函[2008]251號文的要求填報。

其他方面，包括小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時須向主管稅務機關提供相關證明材料及主管稅務機關核實后的處理，納稅終了后主管稅務機關對企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的核實及處理等，兩個文件的規(guī)定基本相同。

同時需要注意的是，由于財稅[2009]133號文只適用于2010年1月1日至2010年12月31日，因此，在未來小型微利企業(yè)所得稅政策尚不明確的前提下，國稅函[2010]185號文也僅在2010小型微利企業(yè)預繳所得稅時適用。

國稅函[2010]185號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預繳工作順利開展，現就2010小型微利企業(yè)所得稅預繳問題通知如下：

一、上一納稅年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數標準，2010年納稅按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

二○一○年五月六日

財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問

題的通知

財稅〔2011〕117號

全文有效 成文日期：2011-11-29

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，現就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請遵照執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○一一年十一月二十九日