第一篇：碼頭水產(chǎn)品增值稅稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

碼頭水產(chǎn)品增值稅稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

ｘｘ分局是我局下屬的稅務(wù)管理分局，碼頭水產(chǎn)品增值稅收入是該分局的一個(gè)重點(diǎn)稅源，在該分局的收入結(jié)構(gòu)中占著重要的比例。一直以來(lái)，納稅人、社會(huì)各方面以及政府部門(mén)圍繞碼頭水產(chǎn)品征收增值稅是否合法的問(wèn)題爭(zhēng)議不斷，納稅人的投訴也時(shí)有發(fā)生，為此，我局對(duì)ｘｘ分局碼頭水產(chǎn)品增值稅的征收管理情

況進(jìn)行了全面的調(diào)查，重點(diǎn)圍繞征稅的合法性、征收方式及管理方式的創(chuàng)新等問(wèn)題進(jìn)行探討，并結(jié)合實(shí)際探索新的征管模式，以全面規(guī)范和加強(qiáng)小規(guī)模納稅人水產(chǎn)品增值稅的征收管理工作。

一、碼頭水產(chǎn)品增值稅征收管理的現(xiàn)狀

ｘｘ鎮(zhèn)四面環(huán)海，水產(chǎn)品豐富。由于地理位置的原因，ｘｘ碼頭成為過(guò)往商品的必經(jīng)之地，也是ｘｘ水產(chǎn)品的集散地，部份水產(chǎn)品在該碼頭即時(shí)進(jìn)行交易，部份途經(jīng)該碼頭運(yùn)送到其他地方去。ｘｘ水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者按身份或經(jīng)營(yíng)方式可以分為四大類(lèi)：一是從事水產(chǎn)品收購(gòu)、加工及銷(xiāo)售的固定業(yè)戶(hù)（有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并且工商、稅務(wù)登記手續(xù)齊全）；二是臨時(shí)從事水產(chǎn)品收購(gòu)、加工及銷(xiāo)售的臨商戶(hù)（有臨時(shí)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所但無(wú)工商、稅務(wù)登記手續(xù)）；三是在ｘｘ臨時(shí)從事水產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的個(gè)人或客商（無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并且所收購(gòu)水產(chǎn)品直接運(yùn)到外地）；四是本地水產(chǎn)品養(yǎng)殖戶(hù)或漁民。從國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)以來(lái)，ｘｘ國(guó)稅部門(mén)一直在該碼頭對(duì)上述第一、二類(lèi)的小規(guī)模納稅人征收水產(chǎn)品增值稅，而對(duì)上述第三、四類(lèi)水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者實(shí)行免征增值稅。2002年以前是設(shè)征收點(diǎn)征收，期間，針對(duì)碼頭水產(chǎn)品征收增值稅曾多次發(fā)生過(guò)稅收爭(zhēng)議或納稅人投訴的問(wèn)題，焦點(diǎn)主要集中在征稅的合法性上。對(duì)此，我局在開(kāi)展調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，在2002年下半年起依法撤銷(xiāo)了征收點(diǎn)，改變碼頭水產(chǎn)品增值稅的征管方式，并對(duì)不符合現(xiàn)行稅收政策、規(guī)定和不規(guī)范的征稅行為進(jìn)行整頓和糾正，規(guī)范了碼頭水產(chǎn)品的征稅行為和執(zhí)法行為。

2003年起，ｘｘ國(guó)稅部門(mén)根據(jù)上級(jí)的指導(dǎo)意見(jiàn)，結(jié)合水產(chǎn)品稅收管理的實(shí)際情況，進(jìn)一步調(diào)整征收管理方式，主要是區(qū)別納稅人采取如下兩種管理模式：一是上門(mén)申報(bào)的征收方式。主要是對(duì)部分納稅意識(shí)好、手續(xù)齊備的固定業(yè)戶(hù)（第一類(lèi)納稅人）采取由其自主上門(mén)申報(bào)納稅的辦法；二是檢查和監(jiān)控征收的方式。主要是對(duì)部分納稅意識(shí)差、流動(dòng)頻繁的臨商戶(hù)（第二類(lèi)納稅人），稅收管理員在碼頭采取臨時(shí)征收或巡查征收的方式。上述水產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，在堵塞水產(chǎn)品稅源流失、防止納稅人偷逃水產(chǎn)品增值稅上發(fā)揮了很大的作用，但由于人員素質(zhì)與稅收管理方式的脫節(jié)、執(zhí)法監(jiān)督與稅源管理的不到位等原因的影響，碼頭水產(chǎn)品增值稅的征收管理仍存在許多亟待解決的問(wèn)題。

二、碼頭水產(chǎn)品增值稅稅收管理存在的問(wèn)題及原因分析

（一）稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范，出現(xiàn)執(zhí)法隨意及征稅“不合法”的問(wèn)題。這也是引起納稅爭(zhēng)議和納稅人投訴的主要原因之一。征稅“不合法”主要表現(xiàn)在如下兩方面：一是對(duì)客商在ｘｘ收購(gòu)運(yùn)經(jīng)碼頭但未發(fā)生銷(xiāo)售行為的水產(chǎn)品征收增值稅（也就是上述第三類(lèi)水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者）；二是對(duì)農(nóng)戶(hù)養(yǎng)殖或漁民捕撈的水產(chǎn)品征收增值稅（也就是上述第四類(lèi)水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者）。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天”和第十六條：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的規(guī)定，上述的征稅行為都不符合增值稅暫行條例的規(guī)定，也就是“不合法”的征稅行為。這主要是由于個(gè)別稅務(wù)人員不熟悉稅收政策及規(guī)定，在碼頭臨時(shí)征收或進(jìn)行納稅檢查的時(shí)候，既不區(qū)分應(yīng)稅與免稅的水產(chǎn)品銷(xiāo)售行為，也不管納稅人的納稅義務(wù)是否已發(fā)生，都一律征收增值稅，違反了現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，從而引起了納稅人的投訴。對(duì)此，我局已多次制止和糾正此類(lèi)“不合法”的征稅行為。

（二）征管方式落后，現(xiàn)金征稅容易出現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。

由于水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)季節(jié)性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)流動(dòng)性大，而且很多水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)戶(hù)在銷(xiāo)售上呈現(xiàn)靈活性、隱蔽性的特點(diǎn)，稅收管理難度大。因此，為防止納稅人偷逃水產(chǎn)品增值稅，ｘｘ國(guó)稅部門(mén)一直采取在碼頭對(duì)上述第一、二類(lèi)納稅人實(shí)行臨時(shí)征收或監(jiān)控征收的稅收管理辦法。采取在碼頭征稅的管理方式雖然在一定程度上堵塞了水產(chǎn)品稅源的流失，強(qiáng)化了水產(chǎn)品增值稅的管理工作，但也存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是征管方式落后。由于水產(chǎn)品增值稅在碼頭實(shí)行臨時(shí)征收的辦法，稅款由稅收管理員采取現(xiàn)金征收的方式，這種征管方式不僅與現(xiàn)時(shí)稅收征管改革的要求不相適應(yīng)，而且現(xiàn)金征稅方式在缺乏監(jiān)督和監(jiān)控的情況下，稅收管理漏洞大，容易引起滯留稅款、貪污稅款或其他違法違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。二是未能落實(shí)“雙人上崗”稅收管理制度。由于基層分局征管力量不足的緣故，在碼頭臨時(shí)征收稅款往往采取單人上崗的方式，這不僅違反了“雙人上崗”的下戶(hù)管理制度，而且難免會(huì)引發(fā)人情稅、關(guān)系稅和執(zhí)法隨意性、任意性的一

系列稅收管理問(wèn)題。

（三）稅源管理不到位，稅款流失嚴(yán)重。

由于在碼頭不能設(shè)點(diǎn)征收水產(chǎn)品增值稅，采取臨時(shí)征收或監(jiān)控征收的征管方式往往出現(xiàn)人員不到位的情況，導(dǎo)致稅收管理缺位、稅源流失問(wèn)題的發(fā)生，而且，個(gè)別稅收管理員借口不會(huì)區(qū)分應(yīng)征與免征的界限，對(duì)應(yīng)稅水產(chǎn)品采取放任自流，應(yīng)征不征，也導(dǎo)致了部份稅源的流失。

另外，一些水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者利用稅收管理的漏洞采取“跑、避、逃”辦法偷逃水產(chǎn)品增值稅，“跑”就是利用快艇、漁船等運(yùn)輸工具不經(jīng)碼頭直接銷(xiāo)售水產(chǎn)品；“避”就是利用稅收管理員不在碼頭的時(shí)候銷(xiāo)售水產(chǎn)品；“逃”就是采取晚間出貨的形式銷(xiāo)售水產(chǎn)品。以上種種偷逃水產(chǎn)品增值稅的違法行為，也直接造成了部份水產(chǎn)品增值稅的流失。

三、完善和加強(qiáng)碼頭水產(chǎn)品增值稅稅收管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記的戶(hù)籍管理，強(qiáng)化水產(chǎn)品增值稅的源頭管理。稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)水產(chǎn)品戶(hù)籍動(dòng)態(tài)的管理，定期開(kāi)展檢查清理并造冊(cè)登記，重點(diǎn)摸清臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、規(guī)模、資金、人數(shù)等情況，對(duì)符合辦證條件的督促其在規(guī)定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，健全賬冊(cè)。通過(guò)源頭管理，摸清水產(chǎn)品稅源底數(shù)，強(qiáng)化水產(chǎn)品增值稅的監(jiān)控和監(jiān)管。

（二）分類(lèi)管理，集中征收，創(chuàng)新征管方式。改變?cè)诖a頭進(jìn)行征收管理的方式，取消現(xiàn)金征稅，在加強(qiáng)戶(hù)籍管理的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)納稅人健全賬冊(cè)自行申報(bào)納稅，儲(chǔ)稅劃繳，集中征收。對(duì)水產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者按固定業(yè)戶(hù)和臨時(shí)業(yè)戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)，實(shí)行分類(lèi)管理，除了繼續(xù)加強(qiáng)固定業(yè)戶(hù)的稅收管理外，重點(diǎn)做好臨時(shí)戶(hù)的稅收監(jiān)控工作，日常巡查和突擊檢查相結(jié)合，通過(guò)加強(qiáng)管理力度，以查促管，以查促收，使水產(chǎn)品行業(yè)的稅收管理走向規(guī)范化。

（三）建立護(hù)稅協(xié)稅體系，齊抓共管，強(qiáng)化水產(chǎn)品增值稅稅源管理工作。加強(qiáng)與工商、地稅、公安等部門(mén)的配合和協(xié)作，建立水產(chǎn)品稅源管理情況溝通和通報(bào)制度，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，加大“跑、避、逃”等偷逃水產(chǎn)品增值稅違法行為的查處力度，改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，整肅水產(chǎn)品稅收管理秩序，通過(guò)上下聯(lián)動(dòng)，齊抓共管，強(qiáng)化水產(chǎn)品稅源管理工作。

（四）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范水產(chǎn)品稅收管理的執(zhí)法行為。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平及正確貫徹執(zhí)行稅收政策、法律法規(guī)的能力，強(qiáng)化稅收管理員法制意識(shí)、廉政意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，杜絕在水產(chǎn)品稅收管理過(guò)程中執(zhí)法隨意及“不合法”等違法違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生；建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)“一人管戶(hù)，雙人上崗”的下戶(hù)制度，進(jìn)一步落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和責(zé)任追究制，督導(dǎo)稅收管理員正確、全面履行管理職責(zé)，既做到管理到位、正確執(zhí)法，又防止出現(xiàn)職權(quán)越位的現(xiàn)象。通過(guò)教育培訓(xùn)、責(zé)任追究、獎(jiǎng)懲并舉，提高水產(chǎn)品稅收管理員的綜合素質(zhì)，全面提高我局水產(chǎn)品增值稅的稅收管理水平。

第二篇：當(dāng)前增值稅一般納稅人稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

當(dāng)前增值稅一般納稅人稅收管理存在 的問(wèn)題及對(duì)策研究

新稅制改革以來(lái)，一般納稅人企業(yè)是增值稅稅收收入的主要源泉，也是比較容易產(chǎn)生偷、騙稅等違法活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，管好一般納稅人企業(yè)是穩(wěn)定基層稅收工作的重要保障，因此，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)一直把一般納稅人稅收管理作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。十年來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷的改革和完善，尤其是近幾年來(lái)，通過(guò)完善一般納稅人各種管理制度和規(guī)范執(zhí)法、采用金稅工程、電子申報(bào)等信息化管理手段，大大提高了一般納稅人稅收管理質(zhì)量，提高了基層的執(zhí)法水平，有效防范了偷、騙稅大要案的發(fā)生；但從另一角度看，由于個(gè)別地區(qū)一般納稅管理不到位，稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，個(gè)別行業(yè)偷騙稅等現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。因此，一般納稅人管理在今后的工作仍需進(jìn)一步強(qiáng)化和完善，本文擬結(jié)合我市的實(shí)際就一般納稅人管理中存在的問(wèn)題、應(yīng)改進(jìn)的措施等方面作一些探討。

一、我市一般納稅人管理的現(xiàn)狀及主要成效

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我市一般納稅人企業(yè)共有 360 戶(hù)，其中納入防偽稅控管理的 295 戶(hù)。2003年來(lái)自全市一般納稅人的增值稅收入 15782 萬(wàn)元，占全市增值稅總收入 23604 萬(wàn)元的 66.86%，一般納稅人企業(yè)已成為我市增值稅稅收收入的主要稅源。

94年新稅制實(shí)施以來(lái)，尤其是 2000 年打騙以來(lái)，我市一般納稅人管理經(jīng)歷了制度從疏到密、執(zhí)法從寬到嚴(yán)、管理從亂到治、管理手段從低級(jí)到高級(jí)、納稅人從小而多到大而精等幾個(gè)變化。新稅制實(shí)施初期，關(guān)于一般納

稅人管理的制度比較單一，標(biāo)準(zhǔn)和要求低，政策上存在的漏洞比較多，加上基層執(zhí)法力度過(guò)于寬松和管理手段落后等因素，給不法分子偷騙稅造成了可乘之機(jī)，虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等偷騙稅案件時(shí)有發(fā)生。為了扭轉(zhuǎn)這一被動(dòng)的局面，汕尾國(guó)稅根據(jù)國(guó)家的規(guī)定從上到下就一般納稅人管理進(jìn)行了一系列的制度改革和完善，嚴(yán)格規(guī)范基層的稅收?qǐng)?zhí)法行為，先后出臺(tái)了一般納稅人資格認(rèn)定辦法、年審辦法、分類(lèi)管理辦法、稽核辦法和納稅評(píng)估辦法等一系列管理制度，同時(shí)，還開(kāi)發(fā)應(yīng)用金稅工程、征管軟件、電子申報(bào)等一系列科學(xué)管理手段，并實(shí)現(xiàn)三者之間信息共享，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票和廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票信息比對(duì)，依靠科技進(jìn)步管住進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極推進(jìn)規(guī)范化管理，落實(shí)崗位責(zé)任制，勤征細(xì)管，各種制度得到很好落實(shí)，從而大大提高了一般納稅人的管理水平和質(zhì)量，堵塞了偷騙稅等稅收漏洞，有效防范虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等偷騙稅活動(dòng)的發(fā)生，逐步使一般納稅人管理走上了規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。

二、當(dāng)前一般納稅人管理中所面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)

盡管當(dāng)前一般納稅人的管理工作已取得了較大成效，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收環(huán)境的日益變化，以及原有利益分配格局的相繼打破和重組，一般納稅人的管理工作已面臨著更新更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，偷騙稅與反偷騙稅的斗爭(zhēng)仍在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)進(jìn)一步升級(jí)和持繼，從更高的意義上講，一般納稅人征收管理工作仍是任重而道遠(yuǎn)。我們應(yīng)清醒地看到，一般納稅人的管理不可能因?yàn)榻鸲惞こ痰耐菩泻凸芾硎侄蔚膹?qiáng)化而一勞永逸，相反很多隨著形勢(shì)的發(fā)展而呈現(xiàn)出的一些新情況和新問(wèn)題更需要我們加以關(guān)注和研究，以使我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦心芨玫馗倪M(jìn)管理措施和管理手段，真正把一般納稅人管好

管住。當(dāng)前我們應(yīng)重視以下幾個(gè)方面的問(wèn)題和不足：

（一）、警惕虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等惡性案件的反彈回潮仍是我們工作的重中之重

這一點(diǎn)對(duì)汕尾國(guó)稅來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要，它不僅是對(duì) 2000 年打擊騙稅專(zhuān)項(xiàng)斗爭(zhēng)成效的重新檢閱，更是對(duì)汕尾國(guó)稅系統(tǒng) 600 多名干部職工在新形勢(shì)新情況下如何管住這張“票”的嚴(yán)峻考驗(yàn)。應(yīng)該說(shuō)，近幾年來(lái)我市一般納稅人的管理工作已比較規(guī)范，也逐步邁上了正軌。但很多因體制、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等外界因素的影響，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)的犯罪活動(dòng)中出現(xiàn)的新手法卻令我們防不勝防。在打擊騙稅以前，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件主要以取得虛假進(jìn)項(xiàng)作為抵扣，掛靠或注冊(cè)設(shè)立“空殼企業(yè)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行真票假開(kāi)虛開(kāi)，以非法牟取暴利或騙取出口退稅的手法為主。但到了近幾年，隨著國(guó)家逐步拓展和完善“金稅工程”，很多以假票假開(kāi)、假票虛開(kāi)、開(kāi)“大頭小尾”“陰陽(yáng)票”為手法的案件已無(wú)處遁形，在這樣的情況下，狡猾的犯罪分子又用不斷翻新的手法進(jìn)行運(yùn)作，作案手段已向信息化多樣化方向發(fā)展。從這幾年的工作實(shí)踐及全省發(fā)生的幾起案件看，其作案手段歸納起來(lái)主要有以下幾種：

1．利用假身份證或他人身份證及假資料進(jìn)行工商稅務(wù)登記，成立虛假公司，雇人定期到稅局領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行倒賣(mài)、虛開(kāi)。這一類(lèi)多發(fā)生在商貿(mào)流通領(lǐng)域，他們從稅務(wù)登記開(kāi)始，到臨時(shí)一般納稅人資格認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)審核等多個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)作。開(kāi)始多用較正常的方式操作，待時(shí)機(jī)成熟后再超量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票，最終達(dá)到大量騙領(lǐng)增值專(zhuān)用發(fā)票的目的。在進(jìn)項(xiàng)抵扣上，多數(shù)利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或偽造的海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副收購(gòu)發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。

2、利用“金稅工程”稽核功能運(yùn)作的時(shí)間差，用“作廢”票進(jìn)行作案。一方面采取欺騙手段辦理稅收事項(xiàng)，用假申報(bào)來(lái)掩蓋虛開(kāi)事實(shí)，以麻痹稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方面利用“金稅工程”每月只對(duì)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具信息稽核對(duì)碰一次的空隙，故意將部分發(fā)票的存根聯(lián)注明作廢，加蓋“作廢”戳記，而將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)虛開(kāi)給其他單位抵扣，以達(dá)到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的。這種問(wèn)題雖然最終可以通過(guò)金稅工程協(xié)查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，但如果我們稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部把關(guān)不嚴(yán)或相關(guān)崗位人員被收買(mǎi)拉攏后為不法分子所利用，同樣會(huì)帶來(lái)十分嚴(yán)重后果。

3、利用走逃的防偽稅控系統(tǒng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這些“企業(yè)”在一個(gè)地方領(lǐng)購(gòu)稅控機(jī)、金稅卡、IC卡和增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，攜機(jī)、卡、票走逃到其他地方虛開(kāi)或套開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甚至有的還買(mǎi)通一些地方的稅務(wù)內(nèi)部人員，用稅務(wù)部門(mén)發(fā)行發(fā)售系統(tǒng)為其自行攜帶的防偽稅控機(jī)進(jìn)行授權(quán)發(fā)行，將騙購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或假發(fā)票號(hào)碼寫(xiě)入授權(quán)IC卡內(nèi)，再利用這些發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)。

4、部分正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，利用零售、批發(fā)不開(kāi)票的空檔，將該部分的銷(xiāo)售份額虛開(kāi)給其他受票單位進(jìn)行抵扣，以非法牟取利益。這在一些醫(yī)藥、商貿(mào)、物資等批發(fā)企業(yè)最為常見(jiàn)。

（二）、防范一般納稅人企業(yè)偷稅的工作仍然任重而道遠(yuǎn)

1、加油站存在形式各異的偷、逃稅現(xiàn)象。成品油零售加油站自從安裝啟用稅控裝置和按一般納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收以來(lái)，偷漏稅現(xiàn)得到有效控制，銷(xiāo)售收入有了大幅度的增長(zhǎng)，增值稅應(yīng)納稅額也所增長(zhǎng)，2003 年全市加油站銷(xiāo)售收入 76627 萬(wàn)元，比 2002 年（57634 萬(wàn)元）增長(zhǎng)了 32.95%，比 2001 年

（42204 萬(wàn)元）增長(zhǎng)了 81.56%； 2003 年加油站增值稅應(yīng)納稅額 1320 萬(wàn)元，比 2002 年（966萬(wàn)元）增長(zhǎng)了 36.65% ,比 2001 年(762萬(wàn)元)增長(zhǎng)了73.23%。但當(dāng)前加油站的稅收管理仍然存在著許多需要完善或解決的問(wèn)題，特別是隨著科技的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，加油站對(duì)抗稅控裝置的偷稅手法也變得復(fù)雜多樣，而且有智能化的趨勢(shì)，如加油站當(dāng)油價(jià)變動(dòng)時(shí)，不及時(shí)調(diào)整加油機(jī)設(shè)定的單價(jià)，有意使稅控?cái)?shù)據(jù)少于加油站臺(tái)帳數(shù)據(jù)；或者加油站在稅控裝置出現(xiàn)故障后不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，利用一體機(jī)沒(méi)有故障鎖死功能的不足繼續(xù)加油，少報(bào)銷(xiāo)售收入；也有的加油站利用加油機(jī)的技術(shù)漏洞，采用鍵盤(pán)復(fù)位、斷電瞬間復(fù)位等辦法，千方百計(jì)偷逃稅款；有的加油站附設(shè)的小賣(mài)部、修理點(diǎn)取得的收入沒(méi)有入賬核算、申報(bào)繳納增值稅；有的加油站安裝稅控裝置后，為了逃避稅控裝置的監(jiān)控，甚至采用流動(dòng)加油車(chē)或手工加油等方法偷逃稅款，大大增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。

2、通過(guò)虛大農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格或數(shù)量，多抵扣稅款進(jìn)行偷稅。收購(gòu)企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)，往往通過(guò)提高收購(gòu)數(shù)量或價(jià)格多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行偷漏稅。在我們的工作實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)對(duì)同一行業(yè)不同廠家同一時(shí)期的收購(gòu)價(jià)格和原材料成本進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)不同廠家之間同類(lèi)農(nóng)業(yè)品的收購(gòu)每斤價(jià)格相差較遠(yuǎn)，差距有的在1/3 以上，相同品種的原材料耗用量差異也較大，不符合市場(chǎng)規(guī)律和生產(chǎn)規(guī)律。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)挑選損耗大，利用率低，原材料成本構(gòu)成比例較大。經(jīng)對(duì)部分圣旦飾品廠進(jìn)行調(diào)查摸底，農(nóng)產(chǎn)品利用率普遍為 20-40%，經(jīng)農(nóng)戶(hù)挑選過(guò)的農(nóng)產(chǎn)品利用率也只有 50-60%，利用率很低，而挑選損耗的農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有在帳務(wù)上反映出來(lái)，也沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；同時(shí)一些企業(yè)的生產(chǎn)耗用原材料成本核算也存在較多問(wèn)題，基本上按收購(gòu)的票面數(shù)量和金額計(jì)入生產(chǎn)

成本，從而虛大了產(chǎn)品原材料的核算成本。

3、一般納稅人商貿(mào)企業(yè)稅收管理存在問(wèn)題不少。當(dāng)前一般納稅人商貿(mào)企業(yè)管理主要的薄弱環(huán)節(jié)是從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，尤其是家庭作坊式的商貿(mào)企業(yè)。這種類(lèi)型的商貿(mào)企業(yè)主要有注冊(cè)資金少，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地大多屬租賃或家庭住所，從業(yè)人員只有幾個(gè)人，貨源、銷(xiāo)售市場(chǎng)均不在本市，毛利率、稅負(fù)率低，沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)，甚至平常見(jiàn)不到貨物等主要特征。由該類(lèi)型的企業(yè)存在上述不穩(wěn)定因素，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的難度比較大，雖然可以通過(guò)金稅工程認(rèn)證或發(fā)函協(xié)查進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的真?zhèn)?，但很難在管理的過(guò)程中識(shí)別是否屬于虛開(kāi)或者代開(kāi)，尤其是以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票和廢舊物資發(fā)票為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的商貿(mào)企業(yè)，在上級(jí)實(shí)施信息比對(duì)以前，識(shí)別進(jìn)項(xiàng)真?zhèn)蔚氖侄伪容^缺乏，只能靠人工發(fā)函協(xié)查或?qū)彶槠髽I(yè)的資金往來(lái)、相關(guān)配套費(fèi)用等賬務(wù)核算情況，很難找到有效防范或杜絕虛開(kāi)虛扣等偷騙稅行為的發(fā)生。

4、很多企業(yè)通過(guò)返利方式偷稅。大宗商品購(gòu)貨返利在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中已普遍存在，但是近年來(lái)的返利形式日益多樣化，如一些企業(yè)利用平銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)方式，長(zhǎng)期將從賣(mài)貨方以“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“包裝費(fèi)”、“中轉(zhuǎn)費(fèi)”及“讓利費(fèi)”等各種名義收取的讓利收入隱匿不申報(bào)，直接沖減成本費(fèi)用，未作價(jià)外收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特別是返利不用現(xiàn)金形式，而是采用實(shí)物返還形式，并且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得偷稅行為更加隱蔽，致使稅務(wù)部門(mén)檢查的難度進(jìn)一步加大。

（三）、當(dāng)前基層征收管理部門(mén)出現(xiàn)的一些管理漏洞令人擔(dān)憂(yōu)

1、內(nèi)部管理制約不嚴(yán)，稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)。目前關(guān)于一般納稅人的管理規(guī)定已經(jīng)很多，制約措施也很多，但我們一些基層單位總是以各種理由和借口不按照有關(guān)制度和規(guī)定執(zhí)行，崗職體系混亂，責(zé)任不落實(shí)，甚至有的單

位是有崗無(wú)責(zé)，內(nèi)部管理嚴(yán)重缺乏制約。當(dāng)前較集中表現(xiàn)在一般納稅人的發(fā)票管理和稅收征收脫節(jié)，發(fā)票的發(fā)售與納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)沒(méi)有銜接，“金稅工程”每個(gè)管理環(huán)節(jié)的相關(guān)信息沒(méi)有及時(shí)溝通，以至于購(gòu)票異常的公司和超出核定數(shù)量售出票的公司未被察覺(jué)，容易給不法分子以可乘之機(jī)。

2、部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、特別是不廉行為助長(zhǎng)了犯罪分子的氣焰。部分稅務(wù)人員在一般納稅人資格認(rèn)定、受理申報(bào)、發(fā)票發(fā)售、監(jiān)控管理等方面沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行工作制度，資料手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)；有的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不精，是非辯別能力不強(qiáng)，在日常管理審核過(guò)程中，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些不正當(dāng)企業(yè)明顯的異常行為；甚至有的稅務(wù)人員受不法分子拉攏誘惑，為不法分子四處開(kāi)綠燈，不按程序辦事，這等于直接為涉稅違法犯罪活動(dòng)起了推波助瀾的作用。

3、有些基層稅務(wù)部門(mén)對(duì)“金稅工程”的管理不重視不到位，管理隱患多。我們現(xiàn)在對(duì)“金稅工程”各環(huán)節(jié)的管理已經(jīng)有相應(yīng)較為嚴(yán)格的制度規(guī)定，但很多基層單位對(duì)“金稅工程”，對(duì)管好一般納稅人的工作重視不夠，對(duì)相應(yīng)制度的落實(shí)不到位，一些干部甚至領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)“金稅工程”缺乏系統(tǒng)和大局觀念，在制度執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)崗位個(gè)別人員既沒(méi)有認(rèn)真遵守規(guī)定、履行職責(zé)，有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度和崗位職責(zé)的履行情況也缺乏細(xì)致的管理和有效監(jiān)督，致使“金稅工程”整個(gè)運(yùn)作體系出現(xiàn)人為的操作漏洞，從而破壞了“金稅工程”應(yīng)有的制約和保障作用，導(dǎo)致一般納稅人的管理出現(xiàn)一些嚴(yán)重問(wèn)題。如我們一些稅務(wù)基層征收單位對(duì)錄入的發(fā)行資料不全，企業(yè)情況變更后資料不及時(shí)變更，手續(xù)不規(guī)范，接收了上級(jí)下發(fā)的稅控機(jī)不及時(shí)發(fā)放，納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)不按規(guī)定及時(shí)收繳“金稅卡”和IC卡，個(gè)別單位不按規(guī)定保管“金稅卡”和IC卡；因管理監(jiān)控不到位，企業(yè)不妥善保管稅控機(jī)而出現(xiàn)丟失、被盜等情況也

不知道等等。這些問(wèn)題若不加以重視和改正，勢(shì)必會(huì)影響當(dāng)前管理一般納稅人最為有效的現(xiàn)代化手段——“金稅工程”的順利運(yùn)行。

4、一些基層征收單位管理觀念發(fā)生錯(cuò)位，單純強(qiáng)調(diào)“以票管稅”。認(rèn)為只要管好這張票就行了，從而放棄了多年來(lái)行之有效的管理辦法。我們的基層稅務(wù)管理人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)已很少再核查商品的產(chǎn)（進(jìn)）、銷(xiāo)、存，也很少核查進(jìn)銷(xiāo)商品和原材料的票據(jù)、賬目、銀行往來(lái)是否相符和有無(wú)差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況大多一知半解或一無(wú)所知，這就使不法分子虛開(kāi)虛扣有機(jī)可乘。

5、現(xiàn)行的納稅評(píng)估工作還不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。二 OO 二年至今納稅評(píng)估工作開(kāi)展已經(jīng)兩年，但由于我市各基層分局對(duì)該項(xiàng)工作沒(méi)有任何可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，再加上人員不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高, 特別是《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》中的有關(guān)指標(biāo)的測(cè)算以及分析未能深入理解，從而造成評(píng)估質(zhì)量低下，許多評(píng)估報(bào)告都缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。再加上現(xiàn)有 2.0 版征管軟件中”稽核模塊”無(wú)法正常使用，未能做到人機(jī)結(jié)合，納稅評(píng)估主要靠人工評(píng)估為主，這在相當(dāng)程度上影響了評(píng)估的工作效率和工作質(zhì)量，削弱了一般納稅人的后續(xù)管理手段——納稅評(píng)估的發(fā)揮。

三、進(jìn)一步完善一般納稅人管理的建議和措施

1、我們務(wù)必要在全系統(tǒng)長(zhǎng)期樹(shù)立起一種防范偷騙稅反彈回潮的憂(yōu)患意識(shí)。我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，目前我們的增值稅管理仍處于一個(gè)轉(zhuǎn)型和規(guī)范期，很多稅收體制、管理手段上的缺陷仍較明顯地存在，我們還很難從根本上構(gòu)筑起一道防范偷騙稅行為發(fā)生的屏障，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和偷騙稅行為仍在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)存在，我們必須時(shí)刻保持清醒頭腦，密切注意動(dòng)態(tài)，防止偷騙稅案件的反彈回潮。我們應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的長(zhǎng)期警示教育，落實(shí)責(zé)任追究制，教育干部遵紀(jì)守法，切實(shí)履行職責(zé)，提高自身防腐拒變能力，在內(nèi)部構(gòu)筑起一道牢固的思想道德防線(xiàn)。同時(shí)要嚴(yán)厲查處發(fā)生在稅務(wù)干部隊(duì)伍中的違法違紀(jì)行為，努力解決隊(duì)伍中工作責(zé)任心不強(qiáng)和執(zhí)法腐敗問(wèn)題，預(yù)防和減少稅務(wù)人員職務(wù)犯罪活動(dòng)的發(fā)生。

2、要嚴(yán)格按照“金稅工程”的操作規(guī)范管理好一般納稅人?！敖鸲惞こ獭笔窃鲋刀惖摹吧€(xiàn)”，是遏制和打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和偷騙稅犯罪行為的有效手段，“金稅工程”的開(kāi)通和完善，使虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，使虛開(kāi)的發(fā)票失去市場(chǎng)，從根本上遏制了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅犯罪行為的發(fā)生。即使發(fā)生虛開(kāi)行為，通過(guò)“金稅工程”協(xié)查系統(tǒng)，也能及時(shí)追查到開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體流向，最大限度地挽回國(guó)家稅款的損失。因此我們當(dāng)前最為重要的是要進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和崗位責(zé)任制，特別是嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管信息系統(tǒng)——“金稅工程”和全省征管軟件各系統(tǒng)的崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，嚴(yán)格地按照國(guó)家“金稅工程”操作的有關(guān)規(guī)定，落實(shí)好各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)崗位的工作責(zé)任和操作權(quán)限，嚴(yán)格抓好一般納稅人認(rèn)定、售機(jī)、戶(hù)口設(shè)置、發(fā)票開(kāi)票限額的設(shè)定、供票、開(kāi)票、認(rèn)證、納稅申報(bào)、抵扣、納稅和納稅人退出防偽稅控系統(tǒng)以及協(xié)查等一系列環(huán)節(jié)的工作，做到每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)崗位之間相互依存、相互制約，一環(huán)緊扣一環(huán)，切實(shí)把好每項(xiàng)工作每個(gè)環(huán)節(jié)所需的資料審核關(guān)，并準(zhǔn)確清楚記錄好各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行檔案。從而通過(guò)高科技控管手段和嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制有機(jī)結(jié)合，以確保增值稅“生命工程”的順利運(yùn)行，最大限度地遏止住各種虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和偷騙稅行為的發(fā)生。

3、進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅一般納稅人征收管理的基礎(chǔ)工作，從制度上防范各

種偷騙稅行為的發(fā)生。這是對(duì)“金稅工程”防范功能的一種必要補(bǔ)充和配套，首先是要嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人資格認(rèn)定和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，做到認(rèn)定從嚴(yán)，分類(lèi)級(jí)別從低，運(yùn)用準(zhǔn)入機(jī)制把一些不符合規(guī)定的企業(yè)控制在一般納稅人之外，切實(shí)把好這個(gè)“認(rèn)定關(guān)”。其次要把好“供票關(guān)”，要嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)用發(fā)票最大限額的審核、審批制度，控制企業(yè)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)量和最大限額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核、審批專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金實(shí)力和業(yè)務(wù)需要測(cè)算企業(yè)的月專(zhuān)用發(fā)票的需求量和最大限額，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。第三要把好“日常管理關(guān)”，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)納稅評(píng)估。重點(diǎn)要分析企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量、銷(xiāo)售額和稅負(fù)率的變動(dòng)情況，通過(guò)分析本期與上期、近前或以前同期各類(lèi)指標(biāo)的變化，評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅情況是否異常，對(duì)情況異常且無(wú)正當(dāng)理由的，要進(jìn)一步移交給稽查部門(mén)進(jìn)行檢查。第四要經(jīng)常性地審核企業(yè)的帳務(wù)狀況特別是企業(yè)的資金往來(lái)，貨物出入庫(kù)單證和運(yùn)輸費(fèi)用等賬務(wù)核算情況，綜合分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是否正常。第五要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稽核，尤其是要加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票和廢舊物資發(fā)票四種進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的稽核，對(duì)稽核存在疑點(diǎn)或問(wèn)題的進(jìn)項(xiàng)憑證要發(fā)函進(jìn)行調(diào)查，以杜絕偷騙稅行為的發(fā)生。

4、要重點(diǎn)強(qiáng)化一些薄弱環(huán)節(jié)和行業(yè)的稅收管理。當(dāng)前首先要強(qiáng)化好加油站的稅收管理，一方面，基層征收單位要正確處理好內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)關(guān)系，稅政、征管、稽查等職能部門(mén)要聯(lián)合對(duì)外作戰(zhàn)，制定相應(yīng)的管理制度，定期或不定期地對(duì)加油機(jī)進(jìn)行檢查、監(jiān)督、維護(hù)，嚴(yán)格執(zhí)行加油機(jī)損壞報(bào)告制度，對(duì)違反稅收規(guī)定的加油站，要嚴(yán)格依法處理。另一方面，加大對(duì)油品進(jìn)銷(xiāo)存情況的核查工作，全面加強(qiáng)對(duì)加油站的納稅評(píng)估工作，對(duì)低稅負(fù)、零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，跟蹤監(jiān)控。尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，要立即整改，全部納入增值稅納稅評(píng)估范圍。對(duì)未全部安裝稅控加油機(jī)（包括未安裝）或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，還要嚴(yán)格要求企業(yè)建立臺(tái)帳制度，并按月報(bào)送《成品油購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量明細(xì)表》。同時(shí)要盡快實(shí)現(xiàn)稅控收款機(jī)與稅控加油機(jī)的連接，全面推行使用稅控收款機(jī)開(kāi)具卷筒式發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞。其次要加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)的管理。我們要實(shí)行收購(gòu)事前備案制度和損耗報(bào)告制度，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)前必須將收購(gòu)區(qū)域范圍、收購(gòu)對(duì)象、收購(gòu)品種和數(shù)理等計(jì)劃報(bào)主管稅務(wù)機(jī)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管和調(diào)查；入庫(kù)前挑選損耗的農(nóng)產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)核準(zhǔn)方可報(bào)廢，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要測(cè)定同一行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)挑選平均損耗率，對(duì)損耗超出平均損耗率的不予抵扣。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金和生產(chǎn)規(guī)模的審核，合理控制收購(gòu)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的使用量。通過(guò)審核企業(yè)的流動(dòng)資金，測(cè)算企業(yè)的收購(gòu)能力，通過(guò)審核企業(yè)的廠房面積、生產(chǎn)工人和機(jī)器設(shè)備的數(shù)量測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)能力，合理控制收購(gòu)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的使用，防范虛開(kāi)、代開(kāi)收購(gòu)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅等違法行為的發(fā)生。第三要強(qiáng)化一般納稅人商貿(mào)企業(yè)的管理。除了要在資格認(rèn)定和強(qiáng)化納稅評(píng)估方面加強(qiáng)管理外，要在這些企業(yè)積極推廣稅控裝置，利用金稅工程網(wǎng)絡(luò)和稅控收款機(jī)等科技手段加強(qiáng)商貿(mào)一般納稅人企業(yè)的管理。

5、進(jìn)一步完善和強(qiáng)化納稅評(píng)估工作，切實(shí)提高增值稅一般納稅人后續(xù)管理水平。我們要把納稅評(píng)估作為一種新的管理手段，以強(qiáng)化對(duì)一般納稅人的后續(xù)管理。首先要進(jìn)一步完善落實(shí)崗位責(zé)任制。在制定納稅評(píng)估工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，再次明確各評(píng)估崗位的職責(zé)，嚴(yán)格考核，對(duì)納稅評(píng)估工作長(zhǎng)期沒(méi)有進(jìn)展和工作質(zhì)量差，應(yīng)付了事的單位給予通報(bào)批評(píng)，確保評(píng)估工作按時(shí)按量的完成。其次要進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)，提高辦事效率。加強(qiáng)專(zhuān)題培訓(xùn)，組織評(píng)估崗

位人員鉆研稅收政策，熟悉精通《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》，不斷提高評(píng)估崗位人員業(yè)務(wù)水平和總體素質(zhì)。市局也將加強(qiáng)指導(dǎo)，全面提高評(píng)估工作質(zhì)量。同時(shí)還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，理順各部門(mén)之間的工作職責(zé)，同心協(xié)力做好納稅評(píng)估工作。第三要針對(duì)納稅評(píng)估工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，充分利用信息共享優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步完善、全面啟用征管軟件 2.0 版中的稽核模塊，建立一個(gè)中期稅收監(jiān)控環(huán)節(jié)，對(duì)納稅人進(jìn)行有效的防范性稅收監(jiān)控管理。同時(shí)，要盡快啟用金稅工程二期拓展的納稅評(píng)估系統(tǒng)，提高評(píng)估工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和打擊利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷騙的犯罪活動(dòng)。

6、查處與宣傳并舉。這是防范增值稅偷騙稅的重要措施，對(duì)偷騙稅多發(fā)的行業(yè)，如一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，一方面要定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，集中整治，另一方面要適當(dāng)增加檢查密度，始終保持高壓態(tài)勢(shì)加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和騙取出口退稅違法活動(dòng)，以及利用“兩套帳”、造假帳等手段進(jìn)行偷稅的違法活動(dòng)的查處力度。在日常稅務(wù)稽查工作中，一定要深挖細(xì)查，核實(shí)納稅人貨物交易和付款行為的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)有增值稅偷騙稅行為，要切實(shí)加大打擊力度，防止以補(bǔ)代罰和以罰代刑，促進(jìn)稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。同時(shí)要結(jié)合涉稅違法犯罪呈現(xiàn)的新特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)出口貨物完稅憑證、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用情況以及醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)行業(yè)、批發(fā)零售大戶(hù)等進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查；同公安司法部門(mén)密切配合，繼續(xù)對(duì)制售假發(fā)票的違法活動(dòng)進(jìn)行堅(jiān)決打擊。另外我們還要通過(guò)擴(kuò)大宣傳，形成強(qiáng)大的威懾力，使不法分子望而生畏，在全社會(huì)營(yíng)造納稅光榮、偷稅可恥，偷稅必將受到法律制裁，人人都積極納稅護(hù)稅的良好環(huán)境和氛圍，最大限度地遏制住虛開(kāi)發(fā)票和偷逃增值稅行為的發(fā)生。

四、其他相關(guān)工作建議

良好的稅收征管要堵住稅制的漏洞，但更重要的是稅制的規(guī)范化，完善的稅制是有效征管的基礎(chǔ)。增值稅制的規(guī)范和完善，就是要保持增值稅自我制約的機(jī)制，不因人為因素破壞增值稅的鏈條。從當(dāng)前看，還應(yīng)著重做好以下工作：

1、增值稅制要適時(shí)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大范圍。主要包括兩個(gè)方面：一是將生產(chǎn)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；二是增值稅要逐步取代營(yíng)業(yè)稅。

2、要清理增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策，減少優(yōu)惠項(xiàng)目。我國(guó)現(xiàn)行增值稅減免稅范圍過(guò)寬，同時(shí)還有先征后退等優(yōu)惠規(guī)定，既使增值稅鏈條脫節(jié)，又加重了下一環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。而且由于優(yōu)惠項(xiàng)目過(guò)多，措施不當(dāng)，也使納稅人偷稅成為可能。因此，建議對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行徹底清理，凡優(yōu)惠政策到期的企業(yè)一律恢復(fù)征稅；對(duì)繼續(xù)減免已無(wú)必要的，應(yīng)盡快取消減免稅照顧，恢復(fù)征稅，以后不再出臺(tái)新的減免稅規(guī)定。

3、協(xié)調(diào)各種優(yōu)惠政策措施、財(cái)政支持與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。對(duì)于各種需要政府經(jīng)予支持照顧的情況，能用財(cái)政照顧的不用稅收優(yōu)惠；能用所得稅政策照顧的不用增值稅，以保持增值稅鏈條的完整，以強(qiáng)化、完善增值稅的管理。

4、要繼續(xù)完善和拓展金稅工程的各項(xiàng)功能和覆蓋面。要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)出增值稅一般納稅人認(rèn)定系統(tǒng)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)部管理系統(tǒng)、值稅一般納稅人多元化電子申報(bào)納稅系統(tǒng)、增值稅一般納稅人納稅評(píng)估系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)逐步將交通運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)出口貨物完稅憑證、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、門(mén)前代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票納入金稅工程的控管范圍，堵塞各種稅收漏洞。

第三篇：超市稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策（推薦）

當(dāng)前,超市作為一種先進(jìn)的、優(yōu)化的規(guī)模經(jīng)濟(jì)的商業(yè)形態(tài)，正在逐漸被廣大消費(fèi)者所接受。作為一種新型商業(yè)形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立與之相配套的管理機(jī)制和征收模式，今年行唐縣地方稅務(wù)局在石家莊市地稅系統(tǒng)，統(tǒng)一開(kāi)展整治重點(diǎn)行業(yè)稅收活動(dòng)中，抽專(zhuān)人對(duì)城區(qū)內(nèi)大大小小十幾個(gè)超市進(jìn)行了檢查。從檢查情況來(lái)看，各超市的財(cái)務(wù)管理、各種專(zhuān)業(yè)發(fā)票管理水平和質(zhì)量參差不齊，依法納稅的思想意識(shí)還有待于提高。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市的征收管理、稅收監(jiān)控難度很大，概括起來(lái)主要有以下兩點(diǎn)：

1．銷(xiāo)售收入記賬不準(zhǔn)確，很難查實(shí)其收入總額。超市納稅多少，直接取決于記賬收入的多少，而目前各類(lèi)超市在追求最大利潤(rùn)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，記賬收入不實(shí)成為最便捷的避稅方式。各超市的收款機(jī)均為現(xiàn)金收款機(jī)，可以人為調(diào)整其收款系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，因此無(wú)法判斷其銷(xiāo)售額，同時(shí)大部分削費(fèi)者不索要發(fā)票也為偷逃稅提供方便。

2．財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，很難查證企業(yè)納稅情況。如部分企業(yè)存在購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)xx，銷(xiāo)售蔬菜、水果等農(nóng)副產(chǎn)品無(wú)購(gòu)票，理應(yīng)造成購(gòu)進(jìn)貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)稅負(fù)較高。但實(shí)際情況恰恰相反，企業(yè)稅負(fù)水平很低。檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從賬簿上的情況查證企業(yè)的納稅情況。

3、稅收監(jiān)控力度不夠。對(duì)大多數(shù)超市，稅務(wù)部門(mén)采取了同期他的零售禱б謊畝ㄆ詼ǘ畹惱魘展芾矸絞健５碩ǘǘ畹姆椒ú豢蒲?，往往皽愓膫日f(shuō)母旱Ｄ芰碩ǘǘ睿斐傷案翰桓擼笆樟魘А?/SpAN>

為了規(guī)范稅收秩序，減少超市行業(yè)的稅收流失，解決目前超市行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題，提高征管質(zhì)量和效果，我們認(rèn)為應(yīng)采取以下積極的對(duì)策：

1．要加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)，在更新觀念上作文章。針對(duì)超市納稅人的知識(shí)結(jié)構(gòu)和心理特征，要利用辦培訓(xùn)班、納稅輔導(dǎo)等形式，全方位、多層次、多渠道地強(qiáng)化稅法宣傳和培訓(xùn)，使納稅人深層次地學(xué)習(xí)、了解稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)知識(shí)，提高依法納稅的自覺(jué)性。

2．要強(qiáng)化發(fā)票管理。嚴(yán)格發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)、使用、核銷(xiāo)等程序，加強(qiáng)發(fā)票的日常檢查和監(jiān)督，不定期地抽查并核對(duì)發(fā)票存根和使用發(fā)票聯(lián)的情況，對(duì)查出的違規(guī)發(fā)票從嚴(yán)懲處。

3.要加強(qiáng)對(duì)超市的日常管理，防患于未然。各級(jí)征收部門(mén)要組織人員深入超市開(kāi)展經(jīng)常性的審核檢查，通過(guò)經(jīng)常性的審核檢查，一方面引起納稅人的重視，強(qiáng)化自身管理；另一方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，積極研究和制定應(yīng)對(duì)措施，把問(wèn)題及時(shí)加以解決。

4．要進(jìn)一步完善對(duì)納稅人應(yīng)稅收入的監(jiān)控方式和控管手段，加強(qiáng)對(duì)超市收入的管理。建議在超市內(nèi)全部安裝稅控收款機(jī)，防止企業(yè)自行改變收款系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)征收。同時(shí)要強(qiáng)化源泉控管，與超市供貨商、供貨企業(yè)溝通，側(cè)面監(jiān)督制約超市的行為，最大限度地堵塞超市稅收中的跑冒滴漏，使稅收得到大幅度增長(zhǎng)，真正做到應(yīng)收盡收。

第四篇：汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

李彬彬

隨著居民生活水平和購(gòu)買(mǎi)力的日益提高，汽車(chē)逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009年為例，我國(guó)汽車(chē)?yán)塾?jì)產(chǎn)銷(xiāo)突破1300萬(wàn)輛，超越美國(guó)成為世界第一汽車(chē)生產(chǎn)和消費(fèi)國(guó)。從全省來(lái)看，郴州市汽車(chē)銷(xiāo)售也是持續(xù)火爆，名列全省第二。北湖區(qū)作為郴州市的商貿(mào)中心，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)約占全市的三分之一。為進(jìn)一步加強(qiáng)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的稅收控管，筆者近期對(duì)北湖區(qū)的汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)作了專(zhuān)門(mén)調(diào)查。

一、基本情況

北湖區(qū)局現(xiàn)轄管汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)38戶(hù)，其中一般納稅人33戶(hù)，2009年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入22.6億元，稅收1720萬(wàn)元，稅負(fù)0.7%。2009汽車(chē)銷(xiāo)售收入前三名的企業(yè)為：郴州日通汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司（16641萬(wàn)元）、郴州名車(chē)會(huì)豐田汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司（15844萬(wàn)元）和郴州匯田汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司（12330萬(wàn)元）；稅負(fù)前三名企業(yè)為：郴州市南星工礦貿(mào)有限責(zé)任公司1.89%、郴州市輝廷汽車(chē)貿(mào)易有限公司1.47%和郴州市創(chuàng)一貿(mào)易有限公司1.32%；稅負(fù)后三名企業(yè)：郴州中天汽車(chē)服務(wù)有限公司0%、郴州華泰工貿(mào)有限公司0%和郴州市創(chuàng)新汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司0.07%。

二、存在的主要問(wèn)題

（一）部分企業(yè)隱瞞汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。由于車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)是車(chē)價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上注明的車(chē)價(jià)款的10％征收車(chē)購(gòu)稅，這樣購(gòu)車(chē)者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上注明的車(chē)價(jià)款低一些。于是，應(yīng)購(gòu)車(chē)客戶(hù)的要求，汽車(chē)4S經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)在銷(xiāo)售車(chē)輛時(shí)，采取“一車(chē)兩票”的方式開(kāi)具發(fā)票，也就是說(shuō)一輛車(chē)同時(shí)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具一部分車(chē)價(jià)款，余額部分用

商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開(kāi)，造成銷(xiāo)售收入與實(shí)際銷(xiāo)售收入不符。

（二）推遲銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷(xiāo)售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷(xiāo)售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車(chē)銷(xiāo)售收取的汽車(chē)內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷(xiāo)售處理。

（三）不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。一是個(gè)別企業(yè)在購(gòu)車(chē)過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車(chē)輛，以低于成本價(jià)格銷(xiāo)售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。二是從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）汽車(chē)銷(xiāo)售返利不入帳。汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)銷(xiāo)售車(chē)輛一般由廠家或上級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿(mào)相對(duì)較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專(zhuān)賣(mài)店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來(lái)帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專(zhuān)賣(mài)店上一期銷(xiāo)售汽車(chē)的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開(kāi)少收貨款，這樣一來(lái)，經(jīng)銷(xiāo)商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻少繳了稅款。

（五）由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車(chē)銷(xiāo)售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車(chē)生產(chǎn)廠家來(lái)負(fù)擔(dān)的，一般來(lái)說(shuō)專(zhuān)賣(mài)店是以車(chē)輛維修保養(yǎng)專(zhuān)用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對(duì)此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。

（六）隱瞞車(chē)輛售后服務(wù)收入。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，品牌專(zhuān)賣(mài)店雖然銷(xiāo)售車(chē)輛的利潤(rùn)逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車(chē)輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車(chē)的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專(zhuān)賣(mài)店利潤(rùn)的主要來(lái)源，但一些企業(yè)在汽車(chē)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)較快的情況下維修收入增長(zhǎng)較小。

（七）隨同車(chē)款向客戶(hù)收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購(gòu)車(chē)的客戶(hù)，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購(gòu)車(chē)，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶(hù)怕麻煩，就委托汽車(chē)銷(xiāo)售公司代為辦理，隨同購(gòu)車(chē)款一起支付給經(jīng)銷(xiāo)商一筆“管理費(fèi)”或放在“包牌費(fèi)”里，個(gè)別企業(yè)未入帳申報(bào)納稅。

三、原因分析

（一）實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。如4S店均有銷(xiāo)售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶(hù)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒(méi)有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒(méi)有深入進(jìn)行剖析，沒(méi)有挖掘問(wèn)題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。

（三）信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門(mén)一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車(chē)購(gòu)稅“一條龍”管理還沒(méi)有完全結(jié)合，有些信息還沒(méi)有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

（四）納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車(chē)行業(yè)對(duì)我們來(lái)講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給評(píng)估工

作帶來(lái)了不利影響，使評(píng)估工作沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開(kāi)展，致使一些面上的問(wèn)題也不易發(fā)覺(jué)。

四、幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。建議在為汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車(chē)生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，分清究竟是受托代銷(xiāo)，還是自營(yíng)銷(xiāo)售。如是自營(yíng)銷(xiāo)售應(yīng)納入國(guó)稅征管范圍；如是受托代銷(xiāo)，應(yīng)督促其按市場(chǎng)價(jià)格全額向購(gòu)買(mǎi)者提供銷(xiāo)售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為人為地分割，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差，逃避?chē)?guó)家稅收。稅收管理員要經(jīng)常深入汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對(duì)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生后長(zhǎng)期掛往來(lái)帳的；企業(yè)資金帳戶(hù)數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長(zhǎng)期較大的，企業(yè)銷(xiāo)售汽車(chē)和汽車(chē)維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無(wú)出庫(kù)單，無(wú)材料明細(xì)賬的，要作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。防止汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)虛增庫(kù)存，造成留抵稅額較大的假相。對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門(mén)要對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)常開(kāi)展定期或不定期的稅收評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問(wèn)題及時(shí)糾正，對(duì)長(zhǎng)期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。

（二）加強(qiáng)對(duì)購(gòu)車(chē)者取得發(fā)票的審核。建議在征收車(chē)輛購(gòu)置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購(gòu)車(chē)者取得的專(zhuān)用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，還是汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)具的。如是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，應(yīng)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，不僅要與車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對(duì)，而且要與市場(chǎng)公允價(jià)格比對(duì)。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車(chē)輛購(gòu)置稅；而且要按照車(chē)輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車(chē)生產(chǎn)廠家和汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評(píng)估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。

（三）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷(xiāo)售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額等問(wèn)題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫(kù)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對(duì)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對(duì)各個(gè)汽車(chē)品種毛利率、利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車(chē)品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。對(duì)當(dāng)前汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對(duì)各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開(kāi)業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對(duì)知名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。

（四）進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。比如4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車(chē)、配件購(gòu)銷(xiāo)存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷(xiāo)售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同時(shí)，將銷(xiāo)售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷(xiāo)售車(chē)輛的行為，對(duì)代收的汽車(chē)裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷(xiāo)售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類(lèi)型的車(chē)輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不

能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（五）充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評(píng)估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開(kāi)展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門(mén)的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車(chē)行業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。采取有效措施，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理，與車(chē)購(gòu)辦、保險(xiǎn)公司、車(chē)輛管理等單位和部門(mén)多聯(lián)系，檢查汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的完整性，代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入提成的真實(shí)性,從而掌握納稅人銷(xiāo)售的真實(shí)性。

（作者單位：北湖區(qū)局）

第五篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

1、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過(guò)招商引資開(kāi)辦的，這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策，甚至有的認(rèn)為自己是招商引資企業(yè)，在稅收方面享有優(yōu)惠、得到“照顧”理所應(yīng)當(dāng)；部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚，特別是對(duì)預(yù)收房款、以房抵頂工程款、代收款項(xiàng)等特殊稅收政策更是知之甚少。以高唐縣為例，該縣共有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)7家，其中，高唐本地企業(yè)僅有1家，其他均為招商引資的外來(lái)企業(yè)，這些企業(yè)在高唐的累計(jì)經(jīng)營(yíng)期限都超過(guò)了180天，按規(guī)定均應(yīng)到國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，但是，除本地一家企業(yè)外，沒(méi)有一戶(hù)主動(dòng)到國(guó)稅部門(mén)申報(bào)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，經(jīng)國(guó)稅部門(mén)多次上門(mén)催辦，目前已4家企業(yè)辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，另2戶(hù)企業(yè)仍在催辦過(guò)程中。

2、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。一是財(cái)務(wù)制度混亂。帳務(wù)不全，有的甚至根本沒(méi)有帳。二是收入不實(shí)。有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式，因未開(kāi)具正式發(fā)票，預(yù)收款長(zhǎng)期掛在帳上，不作收入，有的甚至無(wú)賬可查。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長(zhǎng)，與建安施工企業(yè)結(jié)算不及時(shí)，成本核算未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、遵循配比原則，有的仍然按收付實(shí)現(xiàn)制即對(duì)成本采取支付多少，就列支多少；對(duì)未售房面積，收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而無(wú)法核實(shí)其真實(shí)成本，也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。有的按預(yù)計(jì)數(shù)開(kāi)具收款收據(jù)入帳，造成成本虛增，同時(shí)存在大量的不合法憑證或沒(méi)有取得憑證。

3、房地產(chǎn)行業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)。流動(dòng)性強(qiáng)是房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點(diǎn)，目前高唐的6家外來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司都是外地的固定業(yè)戶(hù)，往往以回總公司匯總納稅為由，不愿接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，但按照國(guó)家政策的規(guī)定，他們中無(wú)一符合回總公司匯總納稅的條件，并且在高唐累計(jì)經(jīng)營(yíng)期限都超過(guò)了180天，應(yīng)該接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)給稅收管理帶來(lái)一定困難，稍有疏松，極易形成漏征漏管。

4、易造成其他偷逃稅行為。很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的供貨商無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，無(wú)營(yíng)業(yè)證和稅務(wù)登記證，開(kāi)具虛假發(fā)票行為嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)行為隱蔽、流動(dòng)性大，如果對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理不到位，這些供貨商偷逃稅更有了可乘之機(jī)，造成國(guó)家稅款流失。

5、發(fā)票管理相對(duì)薄弱。絕大多數(shù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收取預(yù)售房屋款時(shí)，采取白條或收款收據(jù)收款，有的用建筑材料發(fā)票沖抵售房款，從而造成收入體外循環(huán)，致使發(fā)票管理沒(méi)有有效發(fā)揮控稅效應(yīng)。

6、稅收管理管理人員的素質(zhì)有待提高。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)尚不規(guī)范，涉及的稅收問(wèn)題比較復(fù)雜，房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理政策性非常強(qiáng)，對(duì)管理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。管理人員不僅要全面掌握房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策，也要熟悉國(guó)家有關(guān)房地產(chǎn)有業(yè)的其他政策。國(guó)稅人員由于受傳統(tǒng)的“兩稅”影響，所得稅分享制度改革后，在所得稅的管理方面有所欠缺，加之房地產(chǎn)行業(yè)是新興行業(yè)，基層稅務(wù)人員接觸較少，有的在管理上感到力不從心。

7、稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的《征管法》對(duì)有關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中由于部門(mén)利益驅(qū)使，造成部門(mén)配合不力，協(xié)稅護(hù)稅組織不夠完善，更增加了管理難度。此外，據(jù)調(diào)查，有些地方的政府部門(mén)不能正確認(rèn)識(shí)涵養(yǎng)稅源與依法治稅的關(guān)系，在支持稅務(wù)部門(mén)依法開(kāi)展工作方面力度不夠，也在一定程度上影響了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的實(shí)際效果。

二、規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的對(duì)策

1、優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)有關(guān)稅收政策的宣傳和財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo)。一是通過(guò)印發(fā)宣傳材料、宣傳手冊(cè)，在新聞媒體、稅務(wù)網(wǎng)站上開(kāi)辟宣傳專(zhuān)欄，舉辦專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)班等多種形式，將國(guó)家房地產(chǎn)政策特別是相關(guān)稅收政策傳達(dá)給每一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員；二是主動(dòng)深入企業(yè)宣講有關(guān)政策，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，幫助健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還可通過(guò)設(shè)立招商引資綠色通道，優(yōu)先為外來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。三是經(jīng)常向地方政府匯報(bào)工作，將房地產(chǎn)稅收管理情況進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣講房地產(chǎn)稅收政策，幫助分析規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，最大限度地爭(zhēng)取地方政府的支持。通過(guò)依法開(kāi)展熱情、規(guī)范的稅收服務(wù)，提高企業(yè)自覺(jué)納稅的意識(shí)，使之熟練掌握稅收知識(shí)和辦稅技能，用誠(chéng)心、誠(chéng)信營(yíng)造良好經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，贏得地方政府、社會(huì)各界特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的理解和配合，留住外來(lái)商家。

2、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。結(jié)合稅收形勢(shì)的發(fā)展變化，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)稅收政策、其他國(guó)家政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、征管技巧等諸多方面的知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的理論水平和征管技能。

3、有針對(duì)性地采取核定征收的辦法。對(duì)那些財(cái)務(wù)核算不健全，稅基不真實(shí)，收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確完整的納稅資料的納稅戶(hù)，可以采取核定征收管理方法，包括定額征收和核定征收。對(duì)掛靠戶(hù)、承包戶(hù)應(yīng)按照同行業(yè)同規(guī)模水平從高核定征收，在具體操作方面可以按照核定應(yīng)納稅所得率確定應(yīng)納稅所得額，按商品建筑面積乘以市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額等方法。

4、提高房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收管理信息化水平。將計(jì)算機(jī)技術(shù)和CTAIS等軟件充分運(yùn)用到房地產(chǎn)稅收管理，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅源分析、情報(bào)交換、信息采集等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)全面、科學(xué)采集各類(lèi)信息，努力實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)登記管理的及時(shí)性、納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、稅源監(jiān)控的有效性和行業(yè)管理的規(guī)范性。

5、探索實(shí)行戶(hù)籍管理辦法?？梢园衙恳粋€(gè)單項(xiàng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目做為一戶(hù)納稅企業(yè)進(jìn)行管理?？紤]到目前掛靠戶(hù)、承包戶(hù)、私人開(kāi)發(fā)商等僅僅是收取管理費(fèi)的“影子公司”，必須加強(qiáng)對(duì)建安公司、項(xiàng)目工程、子工程的三級(jí)管理，建立健全單項(xiàng)工程檔案管理。

6、加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控和重點(diǎn)稽查。重點(diǎn)對(duì)無(wú)證戶(hù)、掛靠戶(hù)、承包戶(hù)以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的業(yè)戶(hù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)抓好房地產(chǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)稽查，堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產(chǎn)逐個(gè)清理的拉網(wǎng)式清查辦法；對(duì)不依法接受稅務(wù)管理或偷逃稅行為情節(jié)嚴(yán)重，造成不良影響的，予以嚴(yán)厲打擊并公開(kāi)暴光，起到打擊一個(gè)、震懾一片的作用，確保房地產(chǎn)業(yè)稅收不流失。

7、加強(qiáng)發(fā)票管理。結(jié)合國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)開(kāi)展的發(fā)票雙獎(jiǎng)活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)好全面開(kāi)票制度，規(guī)范房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得、使用的發(fā)票，確保其合法性和真實(shí)性，充分發(fā)揮以票控稅的基礎(chǔ)性作用，對(duì)預(yù)收款項(xiàng)收據(jù)列入發(fā)票進(jìn)行管理。

8、加強(qiáng)部門(mén)配合，開(kāi)展綜合治稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)涉及面廣，有時(shí)會(huì)涉及多個(gè)方面、多個(gè)部門(mén)的利益關(guān)系。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的特殊性對(duì)加強(qiáng)部門(mén)配合、健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)、開(kāi)展社會(huì)綜合治稅提出了更高的要求。建議在原有協(xié)稅護(hù)稅組織的基礎(chǔ)上，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、縣直各部門(mén)、各企事業(yè)單位、行政村、居委會(huì)都要確定一名綜合治稅信息員，公檢法司等部門(mén)要發(fā)揮職能，為綜合治稅工作保駕護(hù)航，形成以協(xié)稅護(hù)稅和涉稅信息提供為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。嚴(yán)格納稅戶(hù)登記管理。建立工商、國(guó)稅、地稅、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)間的工作聯(lián)系和信息共享制度，進(jìn)一步明確工商和技術(shù)監(jiān)督部門(mén)的信息傳遞要求，加強(qiáng)源頭控管，確保業(yè)戶(hù)及時(shí)辦理稅務(wù)登記，及時(shí)納入正常管理；財(cái)政、計(jì)劃、經(jīng)貿(mào)、建設(shè)等部門(mén)要及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提供房地產(chǎn)和各建設(shè)項(xiàng)目的信息資料，建筑施工企業(yè)必須依法開(kāi)具、使用發(fā)票，否則房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不得與其結(jié)算工程款。