第一篇：營改增對企業(yè)納稅管理的影響及應(yīng)對[最終版]

《營改增對企業(yè)納稅管理的影響及應(yīng)對》

一、兩種稅制的主要區(qū)別

（一）稅收特征的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅的一個本質(zhì)區(qū)別為營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅，營業(yè)稅下銷售方收到的款項就是銷售價款；而增值稅下銷貨方收到的貨款包括銷售價款和稅款。在這里，“價”可以理解為“銷售價款”，銷售價款即為計稅基礎(chǔ)。

（二）計稅方法的區(qū)別

營業(yè)稅下的計稅方法為應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額 × 稅率，對于建筑施工企業(yè)來講也就是工程造價或者業(yè)主計價款乘以適用稅率3%；增值稅的計稅方法為應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，其中當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，所以我們先要把含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，也就是用含稅銷售額÷（1+稅率）換算為不含稅銷售額以后，再乘以11%，這樣才是銷售稅額，那么進項稅額就是在購買材料、機械等行為中取得的進項稅額專用發(fā)票。

而進項稅額又分為準予抵扣和不準予抵扣兩種情形，如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，那么就是屬于準予抵扣范圍的，如果是用于職工福利，那么它就屬于不準予抵扣的范圍；判斷了一項經(jīng)濟行為屬于準予抵扣范圍后，接下來就要看抵扣憑證的類型。

對于建筑施工企業(yè)來講，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，計稅方式為?yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中當期銷項稅額就是投標報價確定的建造合同收入，收入換算為不含稅收入乘以適用稅率就為我們的銷項稅額，進項稅額就是從當期采購材料、勞務(wù)分包等來取得進項稅額。

例如：建造合同1000萬，材料、機械租賃費650萬（假設(shè)均取得符合抵扣的發(fā)票），銷 項稅率

11%，進項稅率17%。

（三）納稅方式的區(qū)別

營業(yè)稅的納稅方式為勞務(wù)發(fā)生地納稅，增值稅的納稅方式為機構(gòu)所在地，營改增后建筑施工企業(yè)預(yù)計會采用匯總納稅方式，也就是就地預(yù)交、匯總繳納。

（四）納稅管理的區(qū)別

營業(yè)稅制下為單一環(huán)節(jié)納稅，計算簡單，征收管理簡單，所得稅前可以扣除；增值稅制下為兩個環(huán)節(jié)、全過程納稅，存在增值稅鏈條，計算復(fù)雜，征管嚴格，所得稅前不得扣除，而且增值稅為環(huán)環(huán)抵扣制，計稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅計稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。

增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責(zé)任重大。

1.增加稅收管理環(huán)節(jié)、擴大管理平臺、增強管理職能使稅收管理更加嚴密、嚴格。2.以票管稅，鏈條管理，嚴管嚴控，以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)管理體系輻射全國，開票、發(fā)票認證、抵扣、納稅申報、后臺評估等多種手段進行納稅管理。3.發(fā)票管理嚴格，存在觸犯刑法等。

二、增值稅稅匯總納稅模式

在營業(yè)稅之下，納稅模式較為簡單，不管集團公司下設(shè)有多少子公司，在營業(yè)稅制下，實行的是差額征稅，不同法人之間，相互之間都是以驗工計價的方式來進行；但是增值稅實施后由于其納稅方式比較復(fù)雜，就對現(xiàn)有已經(jīng)實施營改增的行業(yè)進行了解后，建筑施工企業(yè)很有可能實施匯總納稅的模式，那么匯總納稅模式的總體思路為作為一個法人為主體進行納稅，例如某集團公司下設(shè)兩個工程子公司，集團公司和兩個工程子公司分屬不同的法人主體，在以法人為主體的納稅模式下，作為工程公司，要匯總的范圍為他下設(shè)的項目部，而作為集團公司，是另外一個法人主體，它的匯總范圍就為指揮部和它的一些分支機構(gòu)。

首先看匯總納稅總體的思路，上面是集團公司的指揮部/子公司項目部，要按月申報，在這過程中，要確認當期的銷項稅額和進項稅額，同時預(yù)提本月預(yù)繳的增值稅，并在施工當?shù)匕丛逻M項繳納。在月末，需要把分支機構(gòu)的進、銷項上轉(zhuǎn)至法人主體進行匯總納稅。下面以工程子公司為例做一個詳細的展示。首先作為工程子公司的項目部，應(yīng)該按月預(yù)繳增值稅，并按月確認進項稅額和銷項稅額，在確認過程中要向法人公司匯總銷項、進項和預(yù)征稅額，就需要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認分支機構(gòu)傳遞單后進行傳遞。如果有銷售貨物或提供修理修配勞務(wù)的行為，屬于原增值稅納稅范圍，不納稅匯總范圍，按月計算并申報繳納。

作為匯總納稅主體子公司，要確認的銷項稅額包括局管的計價收入、局托管的計價收入以及子公司直管項目，子公司掛靠模式的計價收入，這些是子公司本級要確認的銷項稅額；確認的進項稅額主要包括子公司本級購進辦公用品、小汽車；子公司項目購進工程設(shè)備及材料物資；子公司項目部對外分包專業(yè)工程；子公司項目部對外進行勞務(wù)分包等形成的進項稅

額；二者之差就是匯總納稅主體應(yīng)納的增值稅額。計算出本級的應(yīng)納稅額后再減去分支機構(gòu)以及預(yù)征的稅額就是當期應(yīng)補繳的稅額。

當年度清算的時候，集團公司、子公司本級匯總的年度應(yīng)納稅額，為年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。

項目部年度清算的應(yīng)納稅額＝（項目部發(fā)生建筑業(yè)勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的年度銷售額÷年度清算的計算同上）

項目部年度清算的應(yīng)納稅額＜ 項目部已預(yù)繳稅額，由國家稅務(wù)總局通知項目部所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停項目部預(yù)繳增值稅。

項目部年度清算的應(yīng)納稅額＞項目部已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知項目部所在地的省稅務(wù)機關(guān)，在項目部預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。

三、匯總納稅模式的影響

1.預(yù)征率的高低直接關(guān)系分支機構(gòu)的實際稅負的高低 2.匯總納稅方式帶來現(xiàn)金流的增加 3.稅務(wù)管理的復(fù)雜性

在原有的營業(yè)稅制下，稅務(wù)管理更多的是對所得稅方面的管理，對營業(yè)稅方面的管理可能不是很多，主要是對外經(jīng)證的開具以及管理過程中遇到哪些問題進行溝通，但是在實施增值稅后納稅管理會變得非常復(fù)雜。

首先是臨時稅務(wù)登記的辦理及施工項目結(jié)束的稅務(wù)注銷，未來作為分支機構(gòu)的項目部，要預(yù)繳增值稅，在當?shù)卣J證進項稅額就必須要在當?shù)剞k理稅務(wù)登記，下圖是辦理稅務(wù)登記的流

程

：

其次是集團公司（子公司）局指（項目部）稅收負擔(dān)分劈問題。最后一個就是納稅申報的復(fù)雜性

四、應(yīng)對措施 應(yīng)對措施主要有四項：

（一）建立增值稅稅務(wù)管理體系

1.稅務(wù)管理部門及稅務(wù)管理崗位的重新定位

需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；參與企業(yè)重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提出稅務(wù)風(fēng)險管理建議；指導(dǎo)和監(jiān)督各分子機構(gòu)開展稅務(wù)管理工作；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向其他部門提供稅務(wù)咨詢。

該崗位未來負責(zé)：稅務(wù)資料的準備；納稅申報表的填報及申報；稅款繳納劃撥憑證的填報；發(fā)票購買、保管；稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查；同時應(yīng)定期參加培訓(xùn)，同時在職責(zé)的劃分上也應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

2.建立稅務(wù)管理內(nèi)控制度（1）梳理完善稅務(wù)管理制度

（2）稅務(wù)管理部門積極參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，控制稅務(wù)風(fēng)險

（3）完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定

3.建立稅務(wù)管理內(nèi)部信息與溝通機制（1）與稅務(wù)機關(guān)的及時有效溝通

（2）將稅務(wù)申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準確性（3）建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況。

（二）加強增值稅專用發(fā)票管理

領(lǐng)購、開具、認證、抵扣、保管和法律責(zé)任

（三）稅務(wù)管理與財務(wù)共享中心相結(jié)合改革

（四）“營改增”后稅務(wù)籌劃的重要性

納稅人身份的籌劃；利用不同稅率分別核算的籌劃；利用總分機構(gòu)匯總納稅進行籌劃；利用稅率不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式的籌劃；供應(yīng)商的選取及采購價臨界點的籌劃；籌融資模式的選取的籌劃；內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易方式不同的籌劃；充分利用增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃等等。

第二篇：“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

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“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業(yè)推廣，建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應(yīng)了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢蛊髽I(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場活動，進而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負可能降低

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負低于繳納營業(yè)稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業(yè)稅負減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營改增”前，施工企業(yè)按照營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負稅人，又是營業(yè)[鍵入文字]

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稅的納稅人。實際稅負并不低?！盃I改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。（房地產(chǎn)營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業(yè)公平參與市場競爭

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟法律體系的客觀要求?！盃I改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整??產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅?！盃I改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進而公平稅負，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業(yè)擴大運營規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度低的特點，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴大營運規(guī)模提供了有利條件。

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（二）對施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務(wù)隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項[鍵入文字]

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稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報顯示，個別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠?guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。

3、稅負可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機械設(shè)備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票。“營改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負，在和企業(yè)洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進項稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價后即形成納稅義務(wù)，確認“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢當然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1、提高企業(yè)會計核算水平

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計人員培訓(xùn)力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

2、積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強，投標承攬主要由集團公司負責(zé)，中標后再由各工程子公司參建施工?！盃I改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)?！盃I改增”前，每月末由集團公司按施工進度向參建子公司項目部進行驗工計價，并由集團公司統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，集團公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構(gòu)所在地繳納增值稅，業(yè)主和集團公司都不能再代扣代繳稅費。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华毩⒑怂?，只負?zé)參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營改增”對建筑業(yè)確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會更大。要加強勞務(wù)合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應(yīng)商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機械設(shè)備租賃的對象?！盃I改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機械采購等合同中應(yīng)當明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

5、加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設(shè)立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對施工企業(yè)稅負影響降低到最小范圍。

第三篇：淺析營改增對企業(yè)的影響

淺析營改增對企業(yè)的影響

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關(guān)注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務(wù)方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內(nèi)進行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領(lǐng)域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會導(dǎo)致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負擔(dān)，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負。對于很多企業(yè)來講，可能認識的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領(lǐng)域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務(wù)會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務(wù)核算出的利潤相應(yīng)減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務(wù)部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結(jié)果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務(wù)部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關(guān)項目進行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應(yīng)納稅人可以對相關(guān)項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會減少。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務(wù)歸國稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務(wù)類型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機關(guān)管轄，必須開具服務(wù)類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務(wù)類型的業(yè)務(wù)時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務(wù)部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一）企業(yè)財務(wù)部門的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財務(wù)同事進行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財務(wù)知識；當財務(wù)部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務(wù)機關(guān)進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關(guān)注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應(yīng)當與稅務(wù)主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好關(guān)系的同時，也必須有意識的與國家稅務(wù)主管機關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

參考文獻：

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［2］傅光明，馬桂榮．營業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012

［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012

第四篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

自2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務(wù)指標，對整個產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗來談?wù)劇盃I改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對準備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業(yè)稅金交到當?shù)氐亩悇?wù)所?？偣竞炗喪┕ず贤?，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當?shù)囟愂諏p少，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)會不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財政要求建筑施工企業(yè)在當?shù)卦O(shè)立法人機構(gòu)。

2、稅負將增加，利潤總額將降低

按照財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負；（4）已經(jīng)購買的機械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣;（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負;（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本;（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負增加，擠占利潤空間。

3、營業(yè)收入將降低

營業(yè)稅執(zhí)行的是價內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認增值稅銷項稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標書編制更加復(fù)雜

標書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預(yù)測,導(dǎo)致實際施工成本與標書成本出現(xiàn)偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預(yù)測，進一步擴大了偏差率。

5、會計業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復(fù)后，直接按營業(yè)收入的3%計征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單?！盃I改增”后，會計業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務(wù)隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等，對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測哪些成本費用能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價后即形成納稅義務(wù)，確認“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”。同時，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準備應(yīng)對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：

1、積極準備“營改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、經(jīng)營結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設(shè)想稅改后的管理模式，進行組織機構(gòu)設(shè)置評估

目前，投標承攬主要由總公司負責(zé)，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級：

一級機構(gòu)公司總部（法人），二級機構(gòu)各分公司（非法人），三級機構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級機構(gòu)施工項目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關(guān)稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應(yīng)當明確規(guī)定由對方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

4、加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計征復(fù)雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團內(nèi)資質(zhì)共享,對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風(fēng)險。（6）加強稅法培訓(xùn)，積極組織財務(wù)、管理、造價等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對增值稅改革，同時保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報價方案。

5、提高企業(yè)會計核算水平，全面預(yù)防稅改帶來的風(fēng)險

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計人員培訓(xùn)力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進項稅額”科目，若不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計價的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，按照相關(guān)政策變化及時有效的進行調(diào)整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第五篇：“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實施營改增改革，這對金融企業(yè)來說既充滿了未知的風(fēng)險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對金融企業(yè)稅負、會計處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發(fā)票管理，進行稅收籌劃，對財務(wù)人員營改增專項知識培訓(xùn)四個方面提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 金融企業(yè) 稅負影響 發(fā)票管理

一、金融企業(yè)“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業(yè)征稅狀況

國務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對金融企業(yè)都是征收營業(yè)稅。1994年國家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，把金融企業(yè)營業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營業(yè)稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業(yè)稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下來。

金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負擔(dān)，這對金融企業(yè)的做大做強和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業(yè)既要按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費用、手續(xù)費用和結(jié)算等費用時因不能開具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012年上海交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實施營業(yè)稅改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機遇但也是重大挑戰(zhàn)。

（二）金融企業(yè)“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國經(jīng)濟中的發(fā)展地位，對金融企業(yè)免征增值稅確實沒有財力也不現(xiàn)實，實際中對金融企業(yè)按6%的稅率進行計征。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實施經(jīng)驗。

二、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負的影響

李克強總理多次強調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負，但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每個行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個行業(yè)的稅負情況也會有所差異。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進的各項設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計入成本，而是可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔(dān)。但是相比作為價內(nèi)稅且計入利潤表的營業(yè)稅，增值稅不計入利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業(yè)營改增后的稅收負擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實際具體進行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負擔(dān)會有所上升。但隨著營改增的深入進行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價外稅，營改增還是會保持降低金融企業(yè)稅負的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業(yè)會計處理的影響

金融企業(yè)營改增后其賬務(wù)處理、財務(wù)列報以及納稅申報都將發(fā)生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉(zhuǎn)為當?shù)貒叶悇?wù)局。營改增后金融企業(yè)購進商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計入產(chǎn)品成本和費用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”進行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對本期進項稅額發(fā)票進行認證，通過認證的發(fā)票可以按照購進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進行申報納稅，期末也是在資產(chǎn)負債表上對本期尚未繳納的增值稅進行列報。

（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過“最高開票限額行政許可-發(fā)票資格核定-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行-核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄-領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）“營改增”對金融企業(yè)盈利的影響

企業(yè)利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項目列示，是企業(yè)利潤的扣除項，可以看作企業(yè)的一項費用開支。而增值稅屬于價外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進項稅額也直接進入到資產(chǎn)價格和產(chǎn)品成本中，不能進行進項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有所提高。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。

三、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的具體策略

（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進項稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業(yè)帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進項稅額專用發(fā)票，并對專用發(fā)票列示項目嚴格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對進項稅額發(fā)票進行認證，只有通過認證的專用發(fā)票才能在次月進行抵扣。最后，對于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營改增政策內(nèi)涵，嚴格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營改增后取得固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項稅額中全部抵扣。

（二）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業(yè)營改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會計人員進行專項管理，制定發(fā)票使用臺賬，詳細登記發(fā)票的購進、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對農(nóng)戶10萬元（含本數(shù)）以下的貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風(fēng)險，加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。

（四）對財務(wù)人員進行營改增專項培訓(xùn)

金融企業(yè)營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在企業(yè)財務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計算、納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財務(wù)人員進行營改增知識專項培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財務(wù)人員在營改增業(yè)務(wù)處理過程中的操作風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)人員全面認識金融業(yè)營改增。

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