第一篇：增值稅

增值稅習(xí)題及答案

一、單選題

1、根據(jù)《增值稅暫行條例》，下列各項(xiàng)中不屬于視同銷(xiāo)售行為，不需繳納增值稅的是（）。A、將購(gòu)買(mǎi)的貨物抵償債務(wù) B、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資

C、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配股利 D、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于發(fā)放職工福利 答案：D

2、某卷煙廠(chǎng)2007年3月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證注明收購(gòu)價(jià)款60000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）

A、7800 B、8580 C、9360 D、10296 答案：D

3、已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)在（）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。A、應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的15日內(nèi)B、應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的次年1月底以前 C、應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)年12月底以前 D、應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的次月底以前 答案：B

4、下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是()。A、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用 C、外購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用 D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用 答案：C

5、下列不得直接作為一般納稅人的新辦商貿(mào)企業(yè)是()。A、新辦小型商貿(mào)零售企業(yè) B、設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè) C、注冊(cè)資金1000萬(wàn)元以上、人員50人以上新辦大中型商貿(mào)企業(yè)

D、注冊(cè)資金1000萬(wàn)元以上、人員80人以上新辦大中型商貿(mào)企業(yè) 答案：A

6、某經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位為增值稅一般納稅人，06年8月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈零售價(jià)3200元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1500元；為消費(fèi)者進(jìn)行首飾修理，取得首飾修理費(fèi)1100元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A、9299.15 B、10040.55 C、5100 D、5967 答案：C

7、如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購(gòu)貨方取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，符合規(guī)定的處理方法是（）。A、對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅處理，但不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 B、對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅處理，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 C、購(gòu)貨方不能重新取得專(zhuān)用發(fā)票的，以偷稅處理 D、購(gòu)貨方如重新取得專(zhuān)用發(fā)票的，以偷稅處理 答案：A

8、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是（）。A、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于職工食堂

B、將委托加工收回的貨物繼續(xù)用于產(chǎn)品生產(chǎn) C、將自產(chǎn)的貨物作為獎(jiǎng)品發(fā)放給業(yè)績(jī)突出職工 D、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于產(chǎn)品生產(chǎn) 答案：C

9、下列屬于免征增值稅的是（）。A、高校后勤集團(tuán)將自產(chǎn)的面包提供給校賓館 B、商務(wù)部批準(zhǔn)的融資公司將設(shè)備租給某企業(yè)，期滿(mǎn)后所有權(quán)歸承租人 C、經(jīng)營(yíng)新型墻體材料產(chǎn)品

D、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資 答案：D

10、某高校后勤集團(tuán)為小規(guī)模納稅人，征收率4%，2007年8月收入如下：

（1）銷(xiāo)售給高校師生食堂蔬菜、豬肉20萬(wàn)元，（2）銷(xiāo)售給高校師生飲料2萬(wàn)元，酒水8萬(wàn)元，（3）銷(xiāo)售給其它高校師生食堂快餐2000份，收入1萬(wàn)元，（4）銷(xiāo)售給某公司快餐4000份，收入2萬(wàn)元。則該高校后勤集團(tuán)本月應(yīng)納增值稅為（）元。A、3562.56 B、4615.38 C、1153.85 D、12692.31 答案：B

11、某企業(yè)將自產(chǎn)的貨物（成本10萬(wàn)元，耗用材料價(jià)值8萬(wàn)元）發(fā)放優(yōu)秀員工，將購(gòu)買(mǎi)的貨物（成本20萬(wàn)元）發(fā)放職工福利。則下列正確的是（）。A、應(yīng)反映銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.87萬(wàn)元 B、應(yīng)反映銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元 C、應(yīng)反映應(yīng)納稅額1.7萬(wàn)元 D、應(yīng)反映進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.51萬(wàn)元 答案：A

12、某經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金店2007年7月采用以舊換新方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈10條，新項(xiàng)鏈零售價(jià)2800元/條，舊項(xiàng)鏈作價(jià)1000元/條；又取得首飾維修費(fèi)收入4000元，則該金店本月應(yīng)納增值稅為（）元。

A、4068.38 B、4649.57 C、3196.58 D、2615.38 答案：C

13、下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）

A、納稅人進(jìn)口貨物，款項(xiàng)未付，已取得海關(guān)完稅證，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

B、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，認(rèn)證后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。C、納稅人丟失的海關(guān)完稅證，憑海關(guān)證明，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。D、一般納稅人取得的國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。答案：D

14、某煙廠(chǎng)向農(nóng)民收購(gòu)一批煙葉，收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，開(kāi)具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)憑證，則該筆業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A、3.9 B、4.29 C、5.148 D、4.68 答案：C

15、某一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品并運(yùn)給對(duì)方，取得貨款88670元及運(yùn)費(fèi)4300元，均開(kāi)具普通發(fā)票。運(yùn)輸途中購(gòu)進(jìn)油料，取得專(zhuān)用發(fā)票（已通過(guò)認(rèn)證），注明價(jià)格2000元，則應(yīng)納增值稅為（）元。

A、12543.68 B、13168.46 C、12883.68 D、13508.46 答案：B

16、實(shí)行預(yù)繳增值稅的電力企業(yè)是（）A、具備一般納稅人資格的非獨(dú)立核算發(fā)電企業(yè)。B、具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算發(fā)電企業(yè)。C、獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)。D、不具備一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算發(fā)電企業(yè)。答案：D

二、多選題

1、關(guān)于包裝物押金計(jì)入銷(xiāo)售額的時(shí)限規(guī)定正確的有（）A、如合同無(wú)規(guī)定，收到時(shí)計(jì)入。B、合同有規(guī)定，合同逾期時(shí)計(jì)入。C、如合同無(wú)規(guī)定，超過(guò)1年時(shí)計(jì)入。

D、合同有規(guī)定，合同逾期時(shí)計(jì)入，但合同規(guī)定期限須在1年以?xún)?nèi)。答案：CD

2、下列項(xiàng)目中，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有（）。A、銀行銷(xiāo)售金銀 B、郵政部門(mén)銷(xiāo)售郵務(wù)物品 C、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品

D、飲食業(yè)提供飲食服務(wù)的同時(shí)提供的煙酒。答案：AC

3、下列項(xiàng)目中，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有（）。A、生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi) B、銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi) C、受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)歸受托方 D、將貨物用于抵償債務(wù) 答案：ACD

4、下列項(xiàng)目中，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算征收增值稅的有（）。A、將自制的貨物用于對(duì)外投資 B、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資

C、將委托加工的貨物用于發(fā)放職工福利 D、將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程 答案：ABC

5、下列可以享受增值稅優(yōu)惠政策的有（）。A、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力 B、銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金 C、個(gè)體廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資 D、增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入 答案：AD

6、下列不得認(rèn)定為一般納稅人的有（）。

A、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，且會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的工業(yè)企業(yè) B、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)

C、專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售免稅貨物年應(yīng)稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元的商貿(mào)企業(yè) D、銀行 答案：AC

7、有關(guān)新辦小型商貿(mào)企業(yè)的管理說(shuō)法不正確的有（）。A、稅務(wù)登記時(shí)銷(xiāo)售額達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的，可認(rèn)定為一般納稅人 B、輔導(dǎo)期內(nèi)，納稅人取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣

C、輔導(dǎo)期內(nèi)，納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高限額一般不超過(guò)1萬(wàn)元 D、輔導(dǎo)期內(nèi)的納稅人應(yīng)按17%計(jì)算征收增值稅 答案：ABD

8、下列情況確定銷(xiāo)售額方法不正確的有（）

A、還本銷(xiāo)售時(shí)，一般不考慮還本支出；如銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票，則允許抵減銷(xiāo)售額。B、以舊換新時(shí)，一律按新貨的售價(jià)為銷(xiāo)售額。C、以物易物時(shí)，雙方均按購(gòu)、銷(xiāo)兩筆業(yè)務(wù)處理。

D、折扣銷(xiāo)售時(shí)，只有折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明，才允許抵減銷(xiāo)售額。答案：AB

9、銷(xiāo)售貨物時(shí)，不計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅的有（）A、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓。

B、納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)。C、從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)、牌照費(fèi)。

D、從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用。答案：ABC

10、下列不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）

A、某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B、某超市將購(gòu)進(jìn)的商品（已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工。

C、某企業(yè)進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，款項(xiàng)未付，已取得海關(guān)完稅證。D、某外貿(mào)企業(yè)從境內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出口銷(xiāo)售。答案：BCD

11、下列進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，正確的有（）A、增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。B、海關(guān)完稅證應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。C、廢舊物資發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。D、免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，應(yīng)自憑證開(kāi)具之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。答案：BC

12、下列可以免征增值稅的有（）。A、農(nóng)場(chǎng)銷(xiāo)售的煙葉 B、個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的手機(jī)

C、某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的邊角料 D、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物 答案：AB

13、下列業(yè)務(wù)中不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、進(jìn)口材料取得海關(guān)完稅證 B、購(gòu)買(mǎi)輔助材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

C、購(gòu)買(mǎi)輔助材料時(shí)支付運(yùn)費(fèi)取得賣(mài)方開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)增值稅普通發(fā)票 D、購(gòu)進(jìn)材料生產(chǎn)免稅產(chǎn)品 答案：CD

14、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)但視同自產(chǎn)貨物給予退稅的有（）。A、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 B、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同 C、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)的商標(biāo) D、企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)特別申請(qǐng) 答案：ABC

15、下列屬于不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的有（）。A、向境外銷(xiāo)售貨物 B、向消費(fèi)者銷(xiāo)售勞動(dòng)保護(hù)用品 C、將自產(chǎn)貨物用于在建工程 D、向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物 答案：AC

16、關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的規(guī)定，說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。A、將貨物分配給股東，為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

B、將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 C、委托銀行收款方式，為合同約定的付款時(shí)間 D、賒銷(xiāo)方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 答案：ACD

三、判斷題

1、納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品后，按期收取的培訓(xùn)費(fèi)收入，應(yīng)按增值稅混合銷(xiāo)售的規(guī)定計(jì)算征收增值稅，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。（）答案：×

2、納稅人發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，征收增值稅，其納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（）答案：√

3、一般納稅人注銷(xiāo)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額不予退稅。（）答案：×

4、鹽、音像制品和電子產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整為13%。（）答案：×

5、企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，也可辦理退稅手續(xù)。（）答案：√

6、自2007年9月1日起，增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下放至地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。（）答案：×

7、經(jīng)營(yíng)增值稅免稅貨物的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（）答案：×

8、企業(yè)從外省購(gòu)進(jìn)貨物，該貨物本省規(guī)定稅率13%，但取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率為17%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）答案：×

9、納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，一律以新貨的售價(jià)作為銷(xiāo)售額，計(jì)算征收增值稅。（）答案：×

10、小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，取得的無(wú)論是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還是普通發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，只能憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣。（）答案√

11、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)按17%或13%的稅率計(jì)算增值稅。（）答案：√

12、商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的返還收入，應(yīng)按照平銷(xiāo)返利處理沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（）答案：×

13、增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目，分別核算時(shí)，則分別計(jì)稅，未分別核算時(shí)，則從高計(jì)稅。（）答案：×

14、注冊(cè)時(shí)間3年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的非小型出口企業(yè)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力且無(wú)偷稅、走私逃套匯等違法行為的，可按月計(jì)算免抵退稅。（）答案：×

15、一般納稅人向使用單位銷(xiāo)售大型機(jī)器設(shè)備，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（）答案：×

四、計(jì)算題

1、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：逐筆計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的增值稅（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)）。（1）采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元，折扣10萬(wàn)元另開(kāi)紅字發(fā)票入賬。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）

（2）購(gòu)進(jìn)一批材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格20萬(wàn)元；支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用0.7萬(wàn)元，包裝費(fèi)0.1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.1萬(wàn)元，建設(shè)基金0.1萬(wàn)元。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%＋（0.7＋0.1）×7%=3.46（萬(wàn)元）

（3）為捐給災(zāi)區(qū)定制一批物資，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)格2萬(wàn)元，貨物入庫(kù)。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=2×17%=3.4（萬(wàn)元）

（4）銷(xiāo)售給某商場(chǎng)（小規(guī)模納稅人）一批貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，金額12萬(wàn)元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12÷（1＋17%）×17%=1.74（萬(wàn)元）

（5）受托代銷(xiāo)一批貨物，按零售價(jià)的5%收取手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2÷5%÷（1＋17%）×17%=5.81（萬(wàn)元）（6）銷(xiāo)售生產(chǎn)過(guò)程中的邊角料，收到款項(xiàng)3萬(wàn)元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3÷（1＋17%）×17%=0.44（萬(wàn)元）

（7）銷(xiāo)售已使用過(guò)的摩托車(chē)3輛，原值2萬(wàn)元/輛，現(xiàn)售價(jià)1萬(wàn)元/輛。解析：售價(jià)小于原值，免征增值稅。

（8）直接自行收購(gòu)廢品，支付4萬(wàn)元。解析：直接自行收購(gòu)廢品，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月業(yè)務(wù)如下： 已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：逐筆計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的增值稅和當(dāng)月應(yīng)納增值稅合計(jì)（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)）。

（1）銷(xiāo)售一批貨物，價(jià)格200萬(wàn)元，采用現(xiàn)金折扣方式，由于對(duì)方第12天付款，給與對(duì)方4萬(wàn)元折扣。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元）

（2）庫(kù)存一批材料因火災(zāi)損毀，賬面成本30000元，其中運(yùn)費(fèi)2790元。解析：－進(jìn)項(xiàng)稅額=－｛（3－0.279）×17%＋0.279÷（1－7%）×7%｝=－0.48（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口一批商品，取得海關(guān)完稅證，注明增值稅14萬(wàn)元，不慎丟失，已從海關(guān)取得相關(guān)證明。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=14萬(wàn)元

（4）購(gòu)進(jìn)一批廣告性禮品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格10萬(wàn)元，并支付運(yùn)費(fèi)6000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；將其中的60%用于贈(zèng)送客戶(hù)，30%用于發(fā)放職工福利。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=｛10＋0.6×（1－7%）｝×60%×（1＋10%）×17%=1.18（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=（10×17%＋0.6×7%）×（1－30%）=1.22（萬(wàn)元）

（5）購(gòu)置稅控收款機(jī)一臺(tái)，作為固定資產(chǎn)入賬，從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅款為1.7萬(wàn)元。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元 答案：

應(yīng)納增值稅合計(jì)=（34＋1.18）－（－0.48＋14＋1.22＋1.7）=18.74（萬(wàn)元）

3、甲生產(chǎn)企業(yè)與乙商業(yè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2007年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：逐筆計(jì)算甲、乙雙方的增值稅，并計(jì)算甲、乙雙方當(dāng)月應(yīng)納增值稅（以元為單位，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)）。（1）甲企業(yè)為乙企業(yè)制作電子顯示屏，開(kāi)具普通發(fā)票，金額13萬(wàn)元，另收取調(diào)試費(fèi)2.21萬(wàn)元。為制作該顯示屏，委托丙公司進(jìn)行加工，支付加工費(fèi)3萬(wàn)元，取得丙公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

解析：甲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（130000＋22100）÷（1＋17%）×17%=22100（元）

甲進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）

（2）乙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售電腦，開(kāi)具普通發(fā)票，金額20萬(wàn)元；銷(xiāo)售DVD機(jī)，開(kāi)具普通發(fā)票，金額30000元，銷(xiāo)售磁帶，開(kāi)具普通發(fā)票，金額5000元。解析：乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（200000＋30000）÷（1＋17%）×17%＋5000÷（1＋13%）×13%=33994.02（元）

（3）甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用材料和零部件，取得專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格40萬(wàn)元，貨款和稅款均未付。

解析：甲進(jìn)項(xiàng)稅額=400000×17%=68000（元）乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400000×17%=68000（元）（4）乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)電腦500臺(tái)，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)格400萬(wàn)元，抵頂甲企業(yè)上筆業(yè)務(wù)應(yīng)付款后，余款全部付清。解析：乙進(jìn)項(xiàng)稅額=4000000×17%=680000（元）甲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000000×17%=680000（元）

（5）乙企業(yè)原向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面成本6萬(wàn)元。解析：乙－進(jìn)項(xiàng)稅額=－60000÷（1－13%）×13%=－8965.52（元）答案： 甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（22100＋680000）－（5100＋68000）=62900（元）

乙當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（33994.02＋68000）－（680000－8965.52）=－569040.46（元）

4、某工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲）與某商業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙）均為增值稅一般納稅人，丙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙）為貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人，2007年4月業(yè)務(wù)如下： 已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：逐筆計(jì)算甲、乙、丙三方的增值稅，并計(jì)算甲、乙、丙三方當(dāng)月應(yīng)納增值稅（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)）。（1）甲向乙銷(xiāo)售商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格200萬(wàn)元，向丙支付運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)元、裝卸費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。解析：甲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元）甲進(jìn)項(xiàng)稅額=7×7%=0.49（萬(wàn)元）乙進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34（萬(wàn)元）

（2）乙向丙銷(xiāo)售A商品一批，單價(jià)117元/件，數(shù)量1000件，已開(kāi)具普通發(fā)票。解析：乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=117÷1.17×17%×1000÷10000=1.7（萬(wàn)元）

（3）乙前欠甲貨款及增值稅合計(jì)23萬(wàn)元，經(jīng)雙方商定進(jìn)行債務(wù)重組，乙以總價(jià)值21.06萬(wàn)元的貨物抵債，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)格18萬(wàn)元；甲收到后銷(xiāo)售給丙，開(kāi)具普通發(fā)票，金額20萬(wàn)元。

解析：乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=18×17%=3.06（萬(wàn)元）甲進(jìn)項(xiàng)稅額=18×17%=3.06（萬(wàn)元）

甲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20÷(1＋17%)×17%=2.91（萬(wàn)元）

（4）乙從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，價(jià)格10萬(wàn)元。解析：乙是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司購(gòu)進(jìn)廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）乙受托代銷(xiāo)商品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，金額112萬(wàn)元，另向購(gòu)貨方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，向委托方收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)1.7萬(wàn)元。

解析：乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（112＋5）÷（1＋17%）×17%=17（萬(wàn)元）（6）甲從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證注明收購(gòu)價(jià)款14萬(wàn)元，支付丙運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將農(nóng)產(chǎn)品的20%用于發(fā)放福利，15%捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，其余的用于生產(chǎn)食品，完工后通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售，取得含稅收入20萬(wàn)元。解析：甲進(jìn)項(xiàng)稅額=（14×13%＋2×7%）×（1－20%）=1.57（萬(wàn)元）

甲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（14×87%＋2×93%）×15%×（1＋10%）×13%＋20÷1.17×17%=3.21（萬(wàn)元）

（7）甲銷(xiāo)售自己使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備，取得收入12萬(wàn)元。解析：甲應(yīng)繳增值稅=12÷（1＋4%）×4%÷2=0.23（萬(wàn)元）

（8）乙以庫(kù)存A商品5000件向甲投資，成本80元/件，按規(guī)定給甲開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。解析：乙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×5000×17%÷10000=8.5（萬(wàn)元）甲進(jìn)項(xiàng)稅額=100×5000×17%÷10000=8.5（萬(wàn)元）（9）丙銷(xiāo)售A商品1000件并提供運(yùn)輸，取得商品銷(xiāo)售收入16萬(wàn)元并取得運(yùn)費(fèi)收入3萬(wàn)元。解析：丙應(yīng)繳增值稅=(16＋3)÷（1＋6%）×6%=1.08（萬(wàn)元）答案：

甲應(yīng)繳增值稅=(34＋2.91＋3.21)－(0.49＋3.06＋1.57＋8.5)＋0.23=26.73（萬(wàn)元）

乙應(yīng)繳增值稅=(1.7＋3.06＋17＋8.5)－34=－3.74（萬(wàn)元）丙應(yīng)繳增值稅=1.08（萬(wàn)元）

五、綜合題

1、A企業(yè)為增值稅一般納稅人，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，適用增值稅征稅率17%，退稅率13%。2007年7月和8月業(yè)務(wù)如下： 已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)資料，按順序回答下列問(wèn)題（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)）。

（1）采用“免、抵、退”方法計(jì)算該企業(yè)2007年7月份應(yīng)納（退）增值稅。

（2）采用“免、抵、退”方法計(jì)算該企業(yè)2007年8月份應(yīng)納（退）增值稅。7月份：（1）發(fā)出成本為80萬(wàn)元的材料委托外公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)30萬(wàn)元，支付所加工貨物的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。

（2）購(gòu)買(mǎi)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)格850萬(wàn)元，材料未入庫(kù)。

（3）以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)動(dòng)力價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅25.5萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中的20%用于本企業(yè)在建工程。（4）內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅收入300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)費(fèi)18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票；出口貨物離岸價(jià)500萬(wàn)元。解析：7月份：

（1）不得免征或抵扣的稅額=500×（17%－13%）=20（萬(wàn)元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5＋25.5×(1－20%)＋5.1＋(10＋18)×7%=171.96（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=300×17%－（171.96－20）=－100.96（萬(wàn)元）

（4）免抵退稅額=500×13%=65（萬(wàn)元）由于65﹤100.96，所以當(dāng)期退稅額為65萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=65－65=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=100.96－65=35.96（萬(wàn)元）8月份：

（1）進(jìn)口一批料件，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)及裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，進(jìn)口環(huán)節(jié)免征了增值稅，無(wú)消費(fèi)稅，料件已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）出口貨物離岸價(jià)600萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，金額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于發(fā)放職工福利。解析：8月份：

（1）免稅進(jìn)口料件價(jià)格=（300＋50）×（1＋20%）=420（萬(wàn)元）（2）不得免征或抵扣的稅額=（600－420）×（17%－13%）=7.2（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=140.4÷（1＋17%）×17%＋140.4÷600×200÷（1＋17%）×17%－（35.96－7.2）=－1.56（萬(wàn)元）（4）免抵退稅額=（600－420）×13%=23.4（萬(wàn)元）由于1.56﹤23.4，所以當(dāng)期退稅額為1.56萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=23.4－1.56=21.84（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=0

2、某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事商品批發(fā)、零售和進(jìn)口業(yè)務(wù)，2007年8月業(yè)務(wù)如下： 已知：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票證已于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；中輕型商務(wù)客車(chē)消費(fèi)稅率5%，計(jì)算過(guò)程及結(jié)果均保留兩位小數(shù)。

要求：逐筆計(jì)算每一筆業(yè)務(wù)的增值稅和當(dāng)月應(yīng)納增值稅合計(jì)。（1）進(jìn)口2輛中輕型商務(wù)客車(chē)，作為企業(yè)交通車(chē)接送員工上下班，到岸價(jià)18萬(wàn)元/輛，關(guān)稅稅率40%，海關(guān)代征了增值稅，取得海關(guān)完稅證。為客戶(hù)進(jìn)口一套生產(chǎn)流水線(xiàn)，到岸價(jià)240萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%。解析：進(jìn)口中輕型商務(wù)客車(chē)增值稅=18×（1＋40%）÷（1－5%）×2×17%=9.02（萬(wàn)元）進(jìn)口生產(chǎn)流水線(xiàn)增值稅=240×（1＋20%）×17%=48.96（萬(wàn)元）（2）飲食部取得餐飲服務(wù)收入117萬(wàn)元（包括自制面食收入2萬(wàn)元，煙酒飲料收入8萬(wàn)元），領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本15萬(wàn)元。解析：－進(jìn)項(xiàng)稅額=－15×17%=－2.55（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期收取啤酒包裝物押金3萬(wàn)元（期限5個(gè)月），收取白酒包裝物押金13萬(wàn)元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=13÷1.17×17%=1.89（萬(wàn)元）

（4）就應(yīng)收A單位的一筆應(yīng)收賬款24萬(wàn)元與A單位進(jìn)行了債務(wù)重組，A單位以貨物抵債，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格19萬(wàn)元。企業(yè)將該貨物銷(xiāo)售給B企業(yè)，含稅收入20萬(wàn)元。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=19×17%=3.23（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20÷1.17×17%=2.91（萬(wàn)元）

（5）批發(fā)商品一批，不含稅售價(jià)30萬(wàn)元，由于對(duì)方提前還款，按合同規(guī)定給予對(duì)方3%折扣，除增值稅外，實(shí)際收回貨款29.1萬(wàn)元。首飾柜組以舊換新方式銷(xiāo)售一批珍珠項(xiàng)鏈，新項(xiàng)鏈的零售價(jià)12萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)4萬(wàn)元。

解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30×17%＋12÷1.17×17%=6.84（萬(wàn)元）

（6）購(gòu)進(jìn)商品，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)格50萬(wàn)元，購(gòu)貨時(shí)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%＋6×7%=8.92（萬(wàn)元）

（7）本年7月銷(xiāo)售的2輛摩托車(chē)因質(zhì)量問(wèn)題被顧客退回，退還顧客貨款2萬(wàn)元，并開(kāi)具紅字普通發(fā)票；商貿(mào)企業(yè)將其退給廠(chǎng)家，取得廠(chǎng)家的紅字專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅2380元。解析：－銷(xiāo)項(xiàng)稅額=－2÷1.17×17%=－0.29（萬(wàn)元）－進(jìn)項(xiàng)稅額=－0.238=－0.24（萬(wàn)元）（8）受托代銷(xiāo)服裝，取得代銷(xiāo)的零售收入10萬(wàn)元，與委托方結(jié)算后，取得專(zhuān)用發(fā)票注明稅款1萬(wàn)元。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10÷1.17×17%=1.45（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=1萬(wàn)元（9）月末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)服裝部分丟失，賬面成本4萬(wàn)元。解析：－進(jìn)項(xiàng)稅額=－4×17%=－0.68（萬(wàn)元）答案：

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1.89＋2.91＋6.84－0.29＋1.45）－(48.96－2.55＋3.23＋8.92－0.24＋1－0.68)=－45.84（萬(wàn)元

第二篇：增值稅練習(xí)題

增值稅

一、選擇題

【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售貨物行為的有(BCD)A、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 B、將貨物交付他人代銷(xiāo) C、將自產(chǎn)貨物分配給股東 D、將自產(chǎn)貨物用于集體福利

【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不視同銷(xiāo)售的是(B)

A、將外購(gòu)的貨物分配給股東 B、將外購(gòu)的貨物用于投資C、將外購(gòu)的貨物用于集體福利 D、將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有(D)。A、用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品 B、用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品 C、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 D、直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器

【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為有(C)。

A、郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品 B、商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝 C、汽車(chē)制造廠(chǎng)銷(xiāo)售汽車(chē)，又開(kāi)設(shè)門(mén)市部修理汽車(chē) D、汽車(chē)修理廠(chǎng)修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù) 【例題5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有(B)A、納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

B、納稅人以?xún)r(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

C、納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

D、納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 【例題6】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是()。

A、年不含稅銷(xiāo)售額在60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 B、年不含稅銷(xiāo)售額在90萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的納稅人

C、年不含稅銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D、年不含稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

【例題7】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年3月取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）61800元，購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款（含增值稅）30900元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)2012年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()元。A、3540 B、5400 C、900 D、1800 【例題8】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售商品時(shí)，其增值稅納稅義務(wù)的 發(fā)生時(shí)間是()A、發(fā)出商品的當(dāng)天 B、收到全部貨款的當(dāng)天 C、銷(xiāo)售商品合同簽訂的當(dāng)天 D、銷(xiāo)售商品合同約定的收款日期的當(dāng)天

【例題9】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是()A、銷(xiāo)售方收到第一筆貨款當(dāng)天B、銷(xiāo)售方收到剩余貨款的當(dāng)天C、銷(xiāo)售方發(fā)出貨物的當(dāng)天D、購(gòu)買(mǎi)方收到貨物的當(dāng)天

【例題10】下列有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，符合我國(guó)稅法規(guī)定的有()。A、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天

B、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天 C、采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天．

D、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 【例題11】增值稅納稅人的銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用不包括（）。

A、收取的手續(xù)費(fèi) B、收取的包裝物租金 C、收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 D、收取的違約金 【例題12】下列哪種行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（）A、某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)鋼材用于擴(kuò)建廠(chǎng)房 B、某商店為廠(chǎng)家代銷(xiāo)服裝

C、某運(yùn)輸公司外購(gòu)棉大衣用于職工福利 D、某歌廳購(gòu)進(jìn)一批酒水飲料用于銷(xiāo)售 【例題13】以下屬于增值稅特點(diǎn)的是（）。

A、不重復(fù)征稅 B、即普遍征收有多環(huán)節(jié)征收 C、同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)就相同 D、采用稅款抵扣制

【例題14】一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅法上的地位有下述（）不同。A、一般納稅人可以領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人無(wú)權(quán)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 B、兩者納稅期限不同，一般納稅人為1個(gè)月，小規(guī)模納稅人則視銷(xiāo)售金額而有不同 C、一般納稅人采用抵扣法繳納增值稅稅款，而小規(guī)模納稅人不能采用抵扣法 D、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)業(yè)發(fā)票

【例題15】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生如下進(jìn)項(xiàng)稅額，其中（）可以按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

A、從農(nóng)戶(hù)直接購(gòu)買(mǎi)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 B、從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

C、購(gòu)進(jìn)原材料而取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，根據(jù)運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 D、購(gòu)進(jìn)原材料，但未按規(guī)定取得增值稅抵扣憑證

【例題16】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定中，正確的是（）。

A、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 B、委托商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物的，為商場(chǎng)售出貨物的當(dāng)天

C、將委托加工貨物無(wú)償贈(zèng)與他人的，為貨物移送的當(dāng)天 D、進(jìn)口貨物的，為貨物到岸的當(dāng)天

【例題17】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理、修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。

A、空調(diào)制造廠(chǎng)為客戶(hù)安裝中央空調(diào) B、企業(yè)受委托為另一企業(yè)加工機(jī)器大修件 C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D、汽車(chē)修配廠(chǎng)為本長(zhǎng)修理汽車(chē)

【例題18】銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，購(gòu)貨方發(fā)生退貨或折讓?zhuān)N(xiāo)貨方必須在（）時(shí)，才可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

A、收到購(gòu)買(mǎi)方退回貨物 B、收到購(gòu)買(mǎi)方退回原專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)

C、收到購(gòu)買(mǎi)方退回原專(zhuān)用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)的復(fù)印件 D、收到購(gòu)買(mǎi)方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明單

二、計(jì)算題

【案例1】某小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)2012年4月份外購(gòu)商品支付價(jià)款70000元，本月份上述商品全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售收入103000元(增值稅征收率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%)，請(qǐng)寫(xiě)出采購(gòu)/銷(xiāo)售/結(jié)轉(zhuǎn)成本/計(jì)提附加稅賬務(wù)處理

【案例2】某公司17%納稅人，2012年12月，該公司發(fā)生一下業(yè)務(wù)：(1)外購(gòu)原材料一批，貨款已經(jīng)支付并驗(yàn)收入庫(kù)。從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額為25萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)1.11萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已經(jīng)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值專(zhuān)用發(fā)票。(2)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貸方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款為1.7萬(wàn)元，貨款已經(jīng)支付并驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（含增值稅）58萬(wàn)元。要求：月初進(jìn)項(xiàng)余額1.3萬(wàn)元，計(jì)算該公司12月應(yīng)納增值稅稅額。

【案例3】某制藥廠(chǎng)（一般納稅人）生產(chǎn)各類(lèi)應(yīng)稅藥品，2013年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8月份批發(fā)抗生素藥品，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額100000元，由本廠(chǎng)運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)輸，收到購(gòu)貨方支付運(yùn)費(fèi)3400元；

（2）8月份銷(xiāo)售其他應(yīng)稅藥品，收到含稅貨款20000元；

（3）8月份當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅金款68000元，用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1110元（有運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票）

要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，回答下列問(wèn)題：

（1）8月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅為（）元。（2）.本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（）元。（3）8月份的應(yīng)納增值稅為（）元（8月初無(wú)進(jìn)項(xiàng)）。【案例4】甲公司為17%納稅人，2013年7月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為4.50，7月，該公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下

(1)2日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌的小汽車(chē)的鋼材一批，全部?jī)r(jià)款已經(jīng)支付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額為48.7萬(wàn)元

(2)10日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，全部?jī)r(jià)款已經(jīng)支付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的發(fā)票上注明的金額為3.4萬(wàn)元

(3)15日，外購(gòu)用于生產(chǎn)W牌小汽車(chē)的配件一批，價(jià)款已經(jīng)支付并驗(yàn)收入庫(kù)，從供貨方取得的專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額為21萬(wàn)元。

(4)9日，采取直接收款方式向H汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售W牌小汽車(chē)一批，已經(jīng)收到全部?jī)r(jià)款（含稅）760.5萬(wàn)元，向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車(chē)單交給購(gòu)貨方自行提貨，7月31日購(gòu)車(chē)方尚未將該批小汽車(chē)提走。要求：計(jì)算本月應(yīng)繳納的稅金。

第三篇：增值稅注意事項(xiàng)

2016年5月1日起，建筑業(yè)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。我們律師團(tuán)隊(duì)成員在很短的時(shí)間里均參加了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)培訓(xùn)，并多次組織了討論。在施工企業(yè)面臨全行業(yè)法律環(huán)境變化之時(shí)，從法律風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，起草了《針對(duì)營(yíng)改增施工企業(yè)合同操作指引》，希望給施工企業(yè)提供有益的幫助。非常感謝曾經(jīng)擔(dān)任稅務(wù)事務(wù)所總經(jīng)理及注冊(cè)稅務(wù)師的方立山律師所提供的指導(dǎo)和幫助。正文

建筑行業(yè)管理比較粗放，平均凈利潤(rùn)不過(guò)是2-3%左右，營(yíng)改增后或?qū)?dǎo)致凈利潤(rùn)率大幅下降。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)。如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。由于增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中將起根本的作用。故有必要對(duì)相關(guān)合同中的價(jià)格條款進(jìn)行審查，并且應(yīng)當(dāng)要對(duì)企業(yè)相關(guān)合同范本進(jìn)行修訂。對(duì)于老協(xié)議做好與相關(guān)合作方的溝通協(xié)調(diào)工作；簽訂新的合同協(xié)議，必須體現(xiàn)營(yíng)改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來(lái)的新變化，反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。

由于增值稅發(fā)票的特殊性，應(yīng)當(dāng)將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，此外，考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。例如，明確僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務(wù)。關(guān)于投標(biāo)報(bào)價(jià)問(wèn)題，根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的屬性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略方案。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：第一個(gè)方面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程（包括工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購(gòu)、發(fā)票管理傳送等管理環(huán)節(jié)）進(jìn)行全面審查、改進(jìn)內(nèi)控制度及合同范本；第二個(gè)方面，對(duì)企業(yè)新修訂制度辦法進(jìn)行培訓(xùn)消化。

對(duì)合同范本的修訂及合同的履行應(yīng)注意的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面：

一、企業(yè)基本信息的約定

（一）納稅人種類(lèi)信息

風(fēng)險(xiǎn)提示：未明確納稅人身份帶來(lái)的稅收損失風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（例如，房地產(chǎn)一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售或者出租房地產(chǎn)老項(xiàng)目；一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)等）。由于兩者在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負(fù)也有所不同，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨?duì)于符合條件的一般納稅人而言，若選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人種類(lèi)不同，適用的計(jì)稅方法、稅率、開(kāi)票方式等均會(huì)有所區(qū)別，具體來(lái)說(shuō)，一般納稅人應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法，特定行為可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（見(jiàn)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”）17-19條）。因此首先應(yīng)識(shí)別納稅人的身份為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

操作指引：增加納稅人身份條款。如對(duì)方是一般納稅人，可要求其提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、一般納稅人資格認(rèn)定的復(fù)印件作為合同附件。建議結(jié)合項(xiàng)目成本、利潤(rùn)等因素綜合考慮，選擇一般納稅人企業(yè)還是小規(guī)模納稅人企業(yè)。

（二）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票所需信息

風(fēng)險(xiǎn)提示：因信息不全或信息錯(cuò)誤造成的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

操作指引：可在合同中增加雙方詳細(xì)信息欄，要求填寫(xiě)企業(yè)名稱(chēng)、稅號(hào)、賬號(hào)、開(kāi)戶(hù)行、地址、電話(huà)等詳細(xì)信息，避免開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

二、應(yīng)稅行為的約定

風(fēng)險(xiǎn)提示：應(yīng)稅行為未明確或不完全列舉造成的適用風(fēng)險(xiǎn)

操作指引：增加應(yīng)稅行為類(lèi)別條款。例如：

施工總承包合同：建筑服務(wù)

工程總承包合同（EPC）：建筑服務(wù)及現(xiàn)代服務(wù)（勘察設(shè)計(jì)）

施工分包合同：建筑服務(wù)

設(shè)計(jì)合同：現(xiàn)代服務(wù)（勘察設(shè)計(jì)）

采購(gòu)合同：貨物銷(xiāo)售

租賃合同：現(xiàn)代服務(wù)

三、稅率或征收率的約定

《辦法》

15、16條

1.一般計(jì)稅方法：建筑服務(wù)11%、現(xiàn)代服務(wù)6%、貨物銷(xiāo)售17%

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：征收率3%

風(fēng)險(xiǎn)提示：混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)項(xiàng)目中的從高適用稅率風(fēng)險(xiǎn)

操作指引：

1.增加適用稅率條款。

2.如同一個(gè)合同中包含多種項(xiàng)目，則涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)行為，應(yīng)進(jìn)行分別核算，否則可能從高適用增值稅稅率：可在合同中將不同項(xiàng)目的報(bào)價(jià)分開(kāi)，以適用不同的增值稅稅率。

以工程總承包合同為例，在合同中應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

第一，工程總承包包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類(lèi)，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷(xiāo)售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷(xiāo)售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。

第二，區(qū)分勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用：一般工程總承包合同，通常對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無(wú)法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷(xiāo)售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷(xiāo)售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營(yíng)行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

第三，分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額。

四、價(jià)款、稅額的分開(kāi)約定

根據(jù)《辦法》第53條，增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求列明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如收取與應(yīng)稅行為有聯(lián)系的價(jià)外費(fèi)用，有必要在合同中明確列舉價(jià)外費(fèi)用及相應(yīng)的開(kāi)票義務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：價(jià)外費(fèi)用的繳稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，增值稅納稅人的銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（部分項(xiàng)目不包括在內(nèi)）。在交易合同的內(nèi)容上，收取的與應(yīng)稅行為有聯(lián)系的定金、訂金、誠(chéng)意金及VIP會(huì)員費(fèi)等，存在計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

合同條款舉例：

在采購(gòu)清單報(bào)價(jià)總額（含增值稅）以外收取的任何費(fèi)用，包括但不限于手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定，視為價(jià)外費(fèi)用（含增值稅）。

乙方收取價(jià)外費(fèi)用的，需依法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

五、關(guān)于發(fā)票的相關(guān)約定

風(fēng)險(xiǎn)提示：發(fā)票不合規(guī)、不真實(shí)造成的稅收損失及法律風(fēng)險(xiǎn)

選擇一般計(jì)稅方法的企業(yè)，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理問(wèn)題，要嚴(yán)格管控增值稅專(zhuān)用發(fā)票資質(zhì)信息。增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對(duì)受票方造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。營(yíng)改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。例如，明確僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務(wù)。由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價(jià)款支付條款的同時(shí)，應(yīng)明確開(kāi)票及開(kāi)票信息條款，防范由于開(kāi)票錯(cuò)誤等涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

操作指引：

1.明確約定發(fā)票種類(lèi)、開(kāi)票主體、開(kāi)票時(shí)間、發(fā)票的合規(guī)性

發(fā)票種類(lèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票

開(kāi)票主體：小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)

開(kāi)票時(shí)間：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或書(shū)面合同確定的付款日期，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天，但先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的，后開(kāi)具發(fā)票的，以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。保證開(kāi)票的及時(shí)性，取得發(fā)票用于抵扣的時(shí)點(diǎn)非常重要，如果當(dāng)期，銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)多，需要及時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票予以抵扣，因發(fā)票開(kāi)具較晚而沒(méi)有用于抵扣，則會(huì)造成當(dāng)期稅負(fù)增加，后期抵扣時(shí)，造成留抵進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)多。

發(fā)票合法合規(guī)性：不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.發(fā)票及付款的先后履行義務(wù)

將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，即先開(kāi)票后付款，如不開(kāi)發(fā)票有權(quán)拒絕付款。

3.明確約定提供發(fā)票義務(wù)的違約責(zé)任

因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高面臨無(wú)期徒刑的懲罰，因此在合同條款中特別加入了虛開(kāi)條款。如果對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，不僅要約定由對(duì)方承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)，因此應(yīng)在條款中約定違反發(fā)票合法合規(guī)性、真實(shí)性等違約責(zé)任。

合同條款舉例：

1、在甲方向乙方支付合同價(jià)款前（開(kāi)票時(shí)間），乙方應(yīng)向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票種類(lèi)），并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿供甲方查驗(yàn)，以證明發(fā)票的真?zhèn)巍７駝t，甲方有權(quán)拒絕付款并順延付款時(shí)間（先后履行）。因乙方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)發(fā)票引起稅務(wù)問(wèn)題的，乙方需依法向甲方重新開(kāi)具發(fā)票，并向甲方承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失等。（違反發(fā)票合法合規(guī)性的違約責(zé)任）

乙方應(yīng)按照甲方要求，及時(shí)向甲方開(kāi)具可以抵扣稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因乙方開(kāi)具發(fā)票不及時(shí)給甲方造成無(wú)法及時(shí)認(rèn)證、抵扣發(fā)票等情形的，乙方需向甲方承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失等。（違反開(kāi)票及時(shí)性的違約責(zé)任）

乙方向甲方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙方必須確保發(fā)票票面信息全部真實(shí)，相關(guān)材料品目、價(jià)款等內(nèi)容與本合同相一致。因發(fā)票票面信息有誤導(dǎo)致發(fā)票不能抵扣稅款或者被認(rèn)定為虛開(kāi)的，乙方需向甲方承擔(dān)賠償責(zé)任，包括但不限于稅款、滯納金、罰款及相關(guān)損失等。（違反發(fā)票真實(shí)性的違約責(zé)任）

六、關(guān)于“三流合一”及法律憑證的要求

風(fēng)險(xiǎn)提示：虛開(kāi)發(fā)票或收到虛開(kāi)發(fā)票的稅收損失、行政處罰及刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，被稅務(wù)部門(mén)稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。

如果缺乏法律憑證支持和保障必然存在法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)的。法律憑證是用來(lái)明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書(shū)面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為各種證書(shū)、合同、法院判決等法律文書(shū)。如出庫(kù)憑證、土地使用權(quán)證書(shū)、采購(gòu)合同、施工合同等等都是法律憑證。

國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)核算。當(dāng)合同簽訂主體與實(shí)際收款主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，合同主體總包企業(yè)可能存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；不僅不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“以票控稅”的中國(guó)，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實(shí)交易行為的票款一致。票據(jù)開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)注意存在居間人、混淆交易人、存在墊付款項(xiàng)、善意取得等情形下的發(fā)票法律風(fēng)險(xiǎn)；需要約定由第三方付款的或第三方供貨的，需要提供委托協(xié)議作為證據(jù)，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的發(fā)生。

操作指引：

1．第三方付款問(wèn)題

實(shí)踐中，還存在委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，例如工程款保理中，應(yīng)收工程款的轉(zhuǎn)移帶來(lái)的付款主體變化，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種交易安排下可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要提供委托協(xié)議作為證據(jù)，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的發(fā)生。

合同條款舉例：

“甲方委托第三方向乙方支付合同價(jià)款的，需要提供委托協(xié)議作為本合同的附件?！?/p>

2．第三方交付問(wèn)題

賣(mài)方應(yīng)當(dāng)提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息，這些材料能夠佐證“三流一致”，以防止出現(xiàn)虛開(kāi)專(zhuān)票行為。特別提示，如果物權(quán)及物流與資金、票不符的，進(jìn)項(xiàng)稅將不予抵扣。

合同條款舉例：

“乙方應(yīng)向甲方提供其貨物發(fā)出的出庫(kù)憑證、物流信息及票據(jù)，連同增值稅專(zhuān)用發(fā)票一起交付甲方。如果本合同項(xiàng)下貨物系由第三方發(fā)出，則乙方需要提供與第三方簽訂的采購(gòu)合同等證明以及委托第三方發(fā)貨的手續(xù)、第三方出庫(kù)憑證、物流信息及票據(jù)。”

3.指定分包付款問(wèn)題

為了避免三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包簽訂《業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議》。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）。

合同條款舉例：

（1）指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開(kāi)具工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨(dú)開(kāi)具標(biāo)明指定分包的工程款及總包管理費(fèi)的增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票；

（2）業(yè)主按總承包商向其開(kāi)具的發(fā)票金額，在扣除管理費(fèi)（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項(xiàng)直接支付給指定分包商；

（3）業(yè)主將扣減的管理費(fèi)（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。

4．分批交貨、分期付款、質(zhì)保金的扣留對(duì)發(fā)票開(kāi)具的影響

分批交貨:會(huì)影響到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)點(diǎn)，在甲方實(shí)際收到乙方的貨物時(shí)，乙方產(chǎn)生開(kāi)票義務(wù)。為了防止虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，務(wù)必做到“三流一致”，應(yīng)當(dāng)在收貨當(dāng)期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

分期付款：分期付款行為不會(huì)影響發(fā)票的開(kāi)具，可以合并開(kāi)也可以分期開(kāi)。

質(zhì)保金的扣留：會(huì)影響增值稅開(kāi)票金額，在缺陷責(zé)任期滿(mǎn)后開(kāi)具。

5．防止合同因違法轉(zhuǎn)分包等被認(rèn)定無(wú)效，而造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。必需對(duì)企業(yè)合同管理制度及流程重新進(jìn)行梳理。

七、關(guān)于合同變更的約定

風(fēng)險(xiǎn)提示：合同變更后導(dǎo)致的稅收損失風(fēng)險(xiǎn)

如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，如不相應(yīng)采取作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的措施，將帶來(lái)稅收損失。

操作指引：

增加根據(jù)合同的變化情況，進(jìn)行調(diào)整的條款。如果買(mǎi)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由賣(mài)方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由賣(mài)方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

例如：在合同中約定：“本合同內(nèi)容經(jīng)雙方同意變更的，如果變更的內(nèi)容涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲乙雙方需履行各自的協(xié)助義務(wù)?！?/p>

八、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流程及制度

（一）杜絕掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等形式，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部承包。

建筑業(yè)普遍存在掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等形式，必然會(huì)造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”。

1.違法轉(zhuǎn)分包已很難生存，只能采用合法的勞務(wù)分包形式

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止總承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)總承包人的稅負(fù)將大大增加。而且從分包人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的角度來(lái)說(shuō)，如果分包單位是小規(guī)模納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升。由于勞務(wù)分包不需甲方同意，只要發(fā)包給具備勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)即可。所以總包方自行采購(gòu)工程所需的材料和設(shè)備等，僅進(jìn)行勞務(wù)分包這種模式相對(duì)合理。

2.通過(guò)勞務(wù)分包規(guī)范勞務(wù)派遣和內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)伍管理

總承包人可以參股成立施工勞務(wù)企業(yè)，或者與外部成熟的施工勞務(wù)企業(yè)建立合作關(guān)系，將勞務(wù)派遣和內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)伍管理轉(zhuǎn)換成由勞務(wù)企業(yè)承擔(dān)的勞務(wù)分包。

3.規(guī)范內(nèi)部承包

進(jìn)一步完善內(nèi)部承包的合法性。簽訂內(nèi)部承包合時(shí)，必須將增值稅作為一項(xiàng)重要的義務(wù)指標(biāo)。

（二）加強(qiáng)分包管理。

一是加強(qiáng)分包合同價(jià)格管理，考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包合同價(jià)格。二是加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，并取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

總承包方應(yīng)規(guī)范合同、發(fā)票、資金管理，與分包隊(duì)伍簽訂分包合同，辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，將計(jì)價(jià)款打至分包方的銀行賬戶(hù)，由分包方向總包方開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以滿(mǎn)足增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求。

（三）集團(tuán)對(duì)于物資、設(shè)備機(jī)械采用集中采購(gòu)模式。

為避免合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱(chēng)不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？梢越y(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。

方案二：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理。

虛開(kāi)增值稅發(fā)票有刑事犯罪的風(fēng)險(xiǎn)、而獲取虛開(kāi)增值稅發(fā)票也面臨不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)關(guān)注增值稅發(fā)票的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。將增值稅發(fā)票的印制、申領(lǐng)、保管、開(kāi)具、取得等環(huán)節(jié)，都納入企業(yè)的內(nèi)容制度中。同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展必要的培訓(xùn)。

（五）思考及建議。集團(tuán)母子公司資質(zhì)共享模式的重新架構(gòu)即是否將子公司改成分公司？

作者介紹：

魏志強(qiáng)江蘇致邦律師事務(wù)所高級(jí)合伙人中國(guó)國(guó)際貿(mào)易仲裁委員會(huì)仲裁員（CIETAC）、南京仲裁委員會(huì)仲裁員、中國(guó)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格

高源江蘇致邦律師事務(wù)所專(zhuān)職律師蘇州大學(xué)法學(xué)碩士

第四篇：建筑行業(yè)增值稅

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2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。《通知》包含四個(gè)附件，分別為：

附件1-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法；附件2-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；附件3-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定；附件4-跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定；合計(jì)約四萬(wàn)字。

我們根據(jù)《通知》及四個(gè)附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來(lái)，以便于您快速瀏覽重點(diǎn)。

一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來(lái)了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷(xiāo)售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷(xiāo)售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率？

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

換句話(huà)說(shuō)：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

那問(wèn)題有來(lái)了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅呢？

三、哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？

根據(jù)《通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

六、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅？

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？

1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、納稅地點(diǎn)如何確定？

1、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類(lèi)服務(wù)？

建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

第五篇：增值稅教案

教案——PPT教學(xué)

增值稅特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

使用教材

稅法

備課時(shí)間

11月

授課時(shí)間

11月25

授課專(zhuān)業(yè)

會(huì)計(jì)

授課班級(jí)

13會(huì)計(jì)

課時(shí)

1課時(shí)

教材分析

稅法為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)必修課程。本教材屬“十二五”高職高專(zhuān)教育規(guī)劃教材，適應(yīng)現(xiàn)代高職高專(zhuān)教育教學(xué)的需求，淺顯易懂。

學(xué)情分析

面對(duì)的學(xué)生多數(shù)為初中畢業(yè)生，目前學(xué)習(xí)了一年的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)課程，對(duì)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科已產(chǎn)生了一定的興趣，并且也奠定了一定的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。但是考慮到多數(shù)情況，他們屬于好動(dòng)，活躍型，所以教學(xué)需結(jié)合動(dòng)手操作的內(nèi)容來(lái)教學(xué)。

單元教學(xué)目標(biāo)

1、知識(shí)技能目標(biāo)：讓學(xué)生掌握增值稅特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的確定

2、能力目標(biāo)：通過(guò)本次學(xué)習(xí)能夠提高一些稅務(wù)籌劃能力

3、態(tài)度與情感目標(biāo)：一定程度上認(rèn)識(shí)合理避稅不同于逃稅

重點(diǎn)闡述

商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 以舊換新銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

難點(diǎn)

折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣以及銷(xiāo)售折讓的區(qū)別

教法與學(xué)法

講授法、問(wèn)答法、舉例法

學(xué)生學(xué)習(xí)用品準(zhǔn)備

教材、筆記本、筆

教具準(zhǔn)備

多媒體，電腦，備課本、PPT.教學(xué)過(guò)程： 清點(diǎn)人數(shù)

二、上課禮儀，組織教學(xué)

三、回顧復(fù)習(xí)（2-3分鐘）

上節(jié)課我們?cè)鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，現(xiàn)在我們來(lái)回顧一下：

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式

2、一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定

四、導(dǎo)入新課（2-3分鐘）同學(xué)們喜歡淘寶嗎？雙十一的時(shí)候淘寶網(wǎng)站有何不同？ ——促銷(xiāo)活動(dòng)

五、新課教學(xué)（25分鐘）

1、采取折扣方式銷(xiāo)售

定義：銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買(mǎi)10件，銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買(mǎi)20件折扣20%等）。稅務(wù)處理：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。例：甲銷(xiāo)售100件空調(diào)給乙，單價(jià)2000元，由于數(shù)量較大，給予乙5%的折扣額。答案：

如果銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上

如果銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在兩張發(fā)票

思考：商店促銷(xiāo)除了采取折扣銷(xiāo)售外，還有沒(méi)別的銷(xiāo)售方式。

2、銷(xiāo)售折扣

銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）。稅務(wù)處理：銷(xiāo)售折扣全額征稅，不得減除折扣額。

例：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)貨物一批，貨款為200000萬(wàn)元，由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)格給予20%的優(yōu)惠銷(xiāo)售，并提供（“1/10，n/20”）的現(xiàn)金折扣，乙企業(yè)于10日內(nèi)付款，計(jì)算甲企業(yè)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：

3、銷(xiāo)售折讓

銷(xiāo)售折讓是指貨物銷(xiāo)售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方未予退貨但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。

稅務(wù)處理：可以從銷(xiāo)售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。

例：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)貨物一批，貨款原價(jià)為200000元，甲企業(yè)為了提早收回貨款，提供（“2/10，1/20，n/30”）的現(xiàn)金折扣，乙企業(yè)在20天內(nèi)付款。乙企業(yè)在收到貨物后發(fā)現(xiàn)一部分存在質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)甲企業(yè)核實(shí)，同意給予銷(xiāo)售折讓10%，計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：

以舊換新

定義：以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。

稅務(wù)處理：應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

注：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。例：某電視機(jī)廠(chǎng)采取以舊換新方式，從消費(fèi)者手中收購(gòu)舊電視，銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，收到貨款 30000元，注明已抵扣了舊電視機(jī)的折價(jià)9780元，求該電視機(jī)廠(chǎng)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：

5、還本銷(xiāo)售 定義：還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

目的：籌集資金和促銷(xiāo)。

稅務(wù)處理：還本銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額就是該貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。例：某電視機(jī)廠(chǎng)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售電視機(jī)20臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)價(jià)格4680元，約定5年后將貨款全部退還給購(gòu)貨方。確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：

六、復(fù)習(xí)總結(jié)

1、折扣銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定

2、以舊換新方式下銷(xiāo)售額的確定

3、還本銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定

七、作業(yè)布置

八、下課禮儀

作業(yè)布置及要求：

1、書(shū)P61，案例分析第一題

2、思考企業(yè)在買(mǎi)一贈(zèng)一和折扣銷(xiāo)售方式下哪種銷(xiāo)售方式能讓企業(yè)少交稅？

教學(xué)反思：

板書(shū)設(shè)計(jì)：