第一篇：增值稅小結(jié)

增值稅記錯(cuò)點(diǎn)總結(jié)

1、一般納稅人銷售舊貨，按4%減半征收，不得開具或由稅務(wù)局代開專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按2%征收。銷售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收。

3、增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。

4、一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模時(shí)，其存貨不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，留底稅額不予退稅，被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人，5、出口企業(yè)出口下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅：

⑴、國(guó)家明確規(guī)定不予退免稅的貨物；

⑵、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退免稅的貨物；

⑶、出口企業(yè)雖已申報(bào)退免稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

⑷、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

⑸、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。

6、稅法規(guī)定，固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出示《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開具專用發(fā)票的，應(yīng)回到原地補(bǔ)開。

7、稅法規(guī)定，發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間如下：

（1）、發(fā)電企業(yè)和其他企業(yè)為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（2）、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)方式的，銷售對(duì)象是企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；是居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（3）、供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（4）、發(fā)、供電企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（5）、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

8、自產(chǎn)貨物用于實(shí)物折扣的，應(yīng)視同銷售貨物，該實(shí)物款額不得從貨物銷售額中扣除。

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

（一）銷售貨物

（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

（三）進(jìn)口貨物

二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定

（一）混合銷售行為

1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定

（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

（三）比較混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

四、征稅范圍的特別規(guī)定

（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項(xiàng)，注意多選題）

（二）不征收增值稅的貨物和收入（12項(xiàng)，注意單選題、多選題）

（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項(xiàng)）

1.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

2.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題。

3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問(wèn)題。

第二篇：增值稅小結(jié)

增值稅小結(jié)---楊愛(ài)義

2002年圣誕節(jié)前夜，法國(guó)的洛雷去世，享年85歲，何許人？他就是增值稅的創(chuàng)始人，在法國(guó)被稱為“增值稅之父”，1954年法國(guó)正式開征增值稅以來(lái)，現(xiàn)世界有120個(gè)國(guó)家和地區(qū)廣泛采用，現(xiàn)也是我國(guó)的第一大稅種，在頒布的新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目表中，應(yīng)交稅金中唯有增值稅設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，也是唯一統(tǒng)一列示三級(jí)明細(xì)科目的。

一、科目設(shè)置：

?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ?進(jìn)項(xiàng)稅額 ?已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

出口退稅 ?出口抵減內(nèi)銷稅額

?減免稅額

?轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅

??待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

????????應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

? ?轉(zhuǎn)入多交增值稅

??繳納的增值稅

???多交增值稅

??

?

?轉(zhuǎn)入未交增值稅未交增值稅

二、對(duì)誰(shuí)征稅----納稅人：境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨的單位和個(gè)人。

分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、征多少稅----稅率：

?(1)基本稅率：17%（一般貨物）

??(2)低稅率：13%（糧食、農(nóng)藥等）

??(3)零稅率：0%（出口貨物）

?征收率：3%

四、對(duì)什么征稅----課稅對(duì)象：專用發(fā)票種注明的價(jià)款

如為合并定價(jià)則需價(jià)稅分離：

=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

如為視同銷售：

計(jì)稅收入計(jì)量順序：

?（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)確定

?（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定

?（3）組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）

（成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算）

五、?應(yīng)納增值稅額

?=銷項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

?-減免稅額?

六、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

?

1、購(gòu)進(jìn)貨物或接收應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

?

2、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證

?

3、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

?進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率（13%）

?

4、購(gòu)買貨物（包括大部分固定資產(chǎn)）以及銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)金額（運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）（普通發(fā)票）7%的扣除率扣除

?

七、實(shí)行免抵退稅辦法

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

實(shí)行免抵退稅辦法

免：出口貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅

抵：出口所耗材料應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額

退：出口貨物未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅部分應(yīng)予退稅

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額

—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—不得免抵的稅額）

—上期留抵稅額

2、不得免抵的稅額

=出口額*（征稅率—退稅率）—不得免抵稅額的抵減額

=出口額*（征稅率—退稅率）—免稅材料價(jià)格*（征稅率—退稅率）

=（出口額—免稅材料價(jià)格）*（征稅率—退稅率）

3、免抵退稅額=出口額*退稅率—免抵退稅額的抵減額

=出口額*退稅率—免稅材料價(jià)格*退稅率

=（出口額—免稅材料價(jià)格）*退稅率

4、應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額

則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額

則應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

實(shí)例：東方電子部品公司 5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（征稅率17%，退稅率13%，無(wú)上期留抵）1、2、3、4、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元，料到款付； 從國(guó)外購(gòu)入免稅材料折人民幣1萬(wàn)元，料到款付； 國(guó)內(nèi)含稅銷售額11.7萬(wàn)元，貨款尚未收到，內(nèi)銷貨物成本8萬(wàn)元； 直接出口日本電子部品折人民幣21萬(wàn)元，出口貨物成本16萬(wàn)元；貨款未收 借：原材料20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額3.4

貸：銀行存款23.4

借：原材料1

貸：銀行存款1

借：應(yīng)收賬款11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

貸：庫(kù)存商品8

借：應(yīng)收賬款 21

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16

貸：庫(kù)存商品16

免抵退稅相關(guān)計(jì)算：

（1）不得免抵稅額

=（出口額—免稅材料價(jià)格）*（征稅率—退稅率）

=（21-1）*（0.17-0.13）=0.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.8

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—不得免抵的稅額）—上期留抵稅額=1.7-（3.4-0.8）=-0.9萬(wàn)元

(3)免抵退稅額 =（出口額—免稅材料價(jià)格）*退稅率

=（21-1）*0.13=2.6

(4)（當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0.9

（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

=2.6-0.9=1.7

借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收出口退稅）0.9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.6

?應(yīng)納增值稅額

?=銷項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

?-減免稅額

??已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅

八、增值稅特點(diǎn)：

1、不重復(fù)征稅

2、多環(huán)節(jié)征稅

3、同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)就相同。

第三篇：增值稅文件

附件1：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍 事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售 額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅 人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

第二章 征稅范圍 第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批 準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他 經(jīng)濟(jì)利益。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú) 償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或 者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉 及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用 的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排 水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟 失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不 得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額 和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售 的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第四十一條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專 用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或 者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取

得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)

天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不

動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的36 其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算

繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)

當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第七章 征收管理

第五十一條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局

負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

附：

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù)

銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（一）交通運(yùn)輸服務(wù)。

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包

括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

1.陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

（1）鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道

運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航

次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

3.航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的47 飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值

稅。

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

1.郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過(guò)五十千克，任何一邊的尺寸不超過(guò)一百五十厘米，長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過(guò)三百厘米。

2.郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通

第四篇：增值稅崗位職責(zé)

稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)及工作細(xì)則

崗位職責(zé)：

對(duì)外賬的合理性、合法性負(fù)全責(zé)。

1、嚴(yán)格按照國(guó)家稅法規(guī)定對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理及納稅申報(bào)。

2、每月10日前編制地稅（城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）、國(guó)稅納稅申報(bào)表，負(fù)責(zé)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按時(shí)繳納各種地方稅費(fèi)及納稅申報(bào)，遇節(jié)假日順延。

3、負(fù)責(zé)日常開具各種增值稅發(fā)票、普通發(fā)票、個(gè)體業(yè)發(fā)票及其他與稅務(wù)相關(guān)的票據(jù)。

4、負(fù)責(zé)及時(shí)購(gòu)買國(guó)稅普票、增值稅發(fā)票及個(gè)體業(yè)發(fā)票。

5、負(fù)責(zé)空白發(fā)票、未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及已開出銷項(xiàng)發(fā)票的登記管理，經(jīng)常開發(fā)票客戶的要按客戶立賬頁(yè)進(jìn)行管理，每月只開兩次以內(nèi)的客戶集中管理，要對(duì)發(fā)票開出的合理性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。

6、負(fù)責(zé)繼發(fā)偉業(yè)、萬(wàn)邦日常對(duì)稅業(yè)務(wù)憑證的財(cái)務(wù)軟件錄入及繼發(fā)恒信對(duì)稅業(yè)務(wù)憑證的手工編制、賬簿登記。

7、負(fù)責(zé)繼發(fā)偉業(yè)、繼發(fā)恒信、萬(wàn)邦的銀行對(duì)賬單核對(duì)。做到財(cái)務(wù)賬與銀行對(duì)賬單賬單相符。

工作細(xì)則：

一、開具發(fā)票

開發(fā)票總原則：對(duì)稅財(cái)務(wù)賬上有庫(kù)存或是有庫(kù)存可補(bǔ)時(shí)方可開具銷項(xiàng)發(fā)票，不允許出現(xiàn)負(fù)庫(kù)存。

1、有開具發(fā)票申請(qǐng)時(shí)要對(duì)開發(fā)票申請(qǐng)單進(jìn)行審核，審核內(nèi)容如下 1）開具發(fā)票申請(qǐng)單是否按項(xiàng)填寫清晰。2）根據(jù)申請(qǐng)單上的管家婆單位名稱在管家婆軟件中核查實(shí)際銷售時(shí)是否為帶票銷售，不帶票銷售在開發(fā)票時(shí)要加收稅點(diǎn)，由客戶將稅點(diǎn)匯到賬上后再開具發(fā)票；或填寫掛稅點(diǎn)單據(jù)由業(yè)務(wù)員簽字、總經(jīng)理簽字，可先開具此發(fā)票，總經(jīng)理后補(bǔ)簽字。掛稅點(diǎn)單據(jù)要及時(shí)錄入管家婆賬目中。

個(gè)體發(fā)票加5%個(gè)稅點(diǎn)，增票8%個(gè)稅點(diǎn)，所開發(fā)票品項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)又要求對(duì)項(xiàng)開發(fā)票的，而且公司原賬上庫(kù)存也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)需開個(gè)體發(fā)票補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)的加22%個(gè)稅點(diǎn)。開發(fā)票時(shí)不要求對(duì)項(xiàng)的實(shí)際開發(fā)票時(shí)要開賬上庫(kù)存較多且開對(duì)項(xiàng)發(fā)票時(shí)及少涉及的品項(xiàng)或是開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以不對(duì)項(xiàng)開的廠家的品項(xiàng)。

要求對(duì)項(xiàng)開發(fā)票的，要遵守公司有進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)經(jīng)總經(jīng)理同意方可開具發(fā)票，同時(shí)要審核無(wú)進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)帶票銷售的是按基本利潤(rùn)另加22%個(gè)稅點(diǎn)。3）要審核開具發(fā)票的金額是否與管家婆中該客戶的銷售金額一致或小于管家婆中該客戶的銷售金額，超過(guò)管家婆中該客戶的實(shí)際銷售金額1000以上的要經(jīng)總經(jīng)理同意，超過(guò)金額要加收8%個(gè)稅點(diǎn)。寫明回款金額的要進(jìn)行核對(duì)。

2、開銷售單時(shí)是不帶票銷售的，后期如果客戶再要求開發(fā)票，財(cái)務(wù)只能不對(duì)項(xiàng)開。

3、原則上銷售金額不夠一萬(wàn)的客戶要開具發(fā)票，要攢夠一萬(wàn)再開發(fā)

票。

4、每月6-27日為開發(fā)票日期，特殊情況開發(fā)票申請(qǐng)要由總經(jīng)理審批。

二、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證

1、每月月末之前要將到期需認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并入賬

2、每月月末之前要對(duì)賬上庫(kù)存進(jìn)行檢查，將含有需補(bǔ)庫(kù)存品項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并入賬。

3、未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅需入賬補(bǔ)庫(kù)存的，進(jìn)項(xiàng)稅額在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中列支。

三、日常賬務(wù)處理

1、根據(jù)正規(guī)發(fā)票進(jìn)行憑證錄入及賬套登記。

2、按收入的千分之五列支招待費(fèi)，按對(duì)稅工資總額的百分之十四列支福利費(fèi)（如未實(shí)現(xiàn)貨幣化政策的職工手機(jī)費(fèi)）。

3、月末轉(zhuǎn)完成本后要檢查庫(kù)存，看庫(kù)存余額是否有問(wèn)題。

4、每月最后一天的早晨要先檢驗(yàn)進(jìn)項(xiàng)抵銷項(xiàng)后所需繳納增值稅額是否符合公司規(guī)定，毛利率是否符合公司規(guī)定。

四、月末納稅申報(bào)

月末結(jié)賬后，要在每月6號(hào)之前納稅申報(bào)完畢，遇節(jié)假日順延。

1、國(guó)稅申報(bào)需填制如下報(bào)表 1）增值稅納稅申報(bào)表，其中期初未繳稅額一項(xiàng)填制需注意。2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）本期銷售情況明細(xì)，此表

要分清普通發(fā)票銷售額與增值稅發(fā)票銷售額。3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) 4）資產(chǎn)負(fù)債表 5）損益表

6）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 7）納稅申報(bào)情況說(shuō)明表

2、地稅納稅需填制如下報(bào)表 1）個(gè)稅申報(bào)表

2）納稅申報(bào)表（印花、防洪、工會(huì)、城建、教育費(fèi)附加、殘疾

人等）

報(bào)表上傳后要將報(bào)表進(jìn)行打印留存及在季報(bào)時(shí)送報(bào)稅務(wù)局。

五、季度報(bào)表

1、國(guó)稅季報(bào)

1）每個(gè)月最后一個(gè)月的月報(bào) 2）申報(bào)季度的企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）。

2、地稅季報(bào)：每月報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、企業(yè)基本財(cái)務(wù)信息表。每個(gè)季度返給地稅專管員一份，自己留存一份。

六、報(bào)表

1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（a類）2）收入明細(xì)表 3）成本費(fèi)用明細(xì)表

5）境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 6）以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 7）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表 8）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 9）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 10）長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 11）稅收優(yōu)惠明細(xì)表篇二：稅務(wù)專員崗位職責(zé)

稅務(wù)專員崗位職責(zé)

稅務(wù)專員在稅務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)開展本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和工作，具體崗位職責(zé)如圖10-2所示。篇三：開票員崗位職責(zé)說(shuō)明書

開票員崗位職責(zé)說(shuō)明書 崗位編號(hào)：___________ 篇四：辦稅服務(wù)廳崗位職責(zé)

辦稅服務(wù)廳崗位職責(zé)

一、文書受理崗：負(fù)責(zé)稅務(wù)行政許可審批項(xiàng)目文書的受理和回退；日常稅務(wù)管

理稅務(wù)文書的受理和回退。

二、稅務(wù)登記管理崗：負(fù)責(zé)納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記的傳遞及信息錄

入；辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證的信息錄入；稅務(wù)登記證件遺失處理的核準(zhǔn)。

三、發(fā)票管理崗：負(fù)責(zé)普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的發(fā)售、停止供應(yīng)或恢復(fù)供

應(yīng)到發(fā)票等管理；發(fā)票驗(yàn)舊、交舊、丟失、被盜、流失發(fā)票的繳銷管理；稅眼用戶卡的日常維護(hù)與核銷；注銷、變更稅務(wù)登記及取消增值稅一般納稅人資格時(shí)發(fā)票的繳銷管理；代開增值稅專用發(fā)票的核準(zhǔn)。

四、申報(bào)征收崗：負(fù)責(zé)各稅種納稅申報(bào)和征收，申報(bào)征收違章處罰，增值稅專

用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證管理；負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控企業(yè)報(bào)稅管理；負(fù)責(zé)向分局管轄內(nèi)的納稅人代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單；開具增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單；開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。

五、信息綜合管理崗：負(fù)責(zé)金稅工程、征管軟件維護(hù)、防偽稅控系統(tǒng)管理、辦

公自動(dòng)化安裝維護(hù)等工作；負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)類固定資產(chǎn)實(shí)物管理。

六、稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)管理崗：負(fù)責(zé)審核各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)憑證，稅收會(huì)計(jì)核算；各項(xiàng)

稅收的免、抵調(diào)庫(kù)及稅款退付；欠稅、呆賬稅金的管理；負(fù)責(zé)編制稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及分析，編制和分配稅收計(jì)劃、指導(dǎo)組織收入工作，進(jìn)行稅收預(yù)測(cè)分析。

七、重點(diǎn)稅源監(jiān)管崗：負(fù)責(zé)建立監(jiān)控管理制度，確定重點(diǎn)稅源監(jiān)控對(duì)象，組織

開展重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)查管理；負(fù)責(zé)編報(bào)稅源報(bào)表和分析報(bào)告。

八、稅收票證管理崗：負(fù)責(zé)領(lǐng)取、發(fā)放、結(jié)報(bào)和繳銷稅收票證，稅收票證的日

常管理，核算稅收票證，編報(bào)報(bào)表。篇五：增值稅發(fā)票及普票開票管理辦法及統(tǒng)計(jì)工作職責(zé)

市場(chǎng)部統(tǒng)計(jì)員的工作職責(zé)

一、增值稅發(fā)票、剪口發(fā)票的管理

（一）財(cái)務(wù)部的電腦為開增值稅發(fā)票的專用電腦，任何人不得以任何方式使用，如使用該電腦造成開增值稅發(fā)票系統(tǒng)混亂者，給予扣除當(dāng)月工資，情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

（二）開票員在開增值稅發(fā)票前必須履行下列手續(xù)：

1、填增值稅發(fā)票使用單，填寫包括：注明購(gòu)貨單位名稱、金額、銷貨單位名稱、開票日期。

2、部門經(jīng)理審核簽字（有無(wú)進(jìn)項(xiàng)）。

3、總經(jīng)理簽字。

具備此三項(xiàng)方可開出增值稅發(fā)票，不得違反操作程序。

（三）開票員在開具剪口發(fā)票前必須發(fā)行下列手續(xù)：

1、核對(duì)業(yè)務(wù)員需要開票金額是否正確，如需要開具碼洋金額； 應(yīng)向其收繳超出部分的稅金額，確定其回款日期。

2、部門經(jīng)理批示

3、總經(jīng)理批示。

經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可開具剪口發(fā)票。

（四）如違反此規(guī)定，給公司造成損失的，扣發(fā)當(dāng)月附加薪；情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

二、市場(chǎng)部統(tǒng)計(jì)員的主要工作職責(zé)

1、建立健全各種統(tǒng)計(jì)帳目；

2、認(rèn)真核對(duì)市場(chǎng)部銷售的每一筆清單，詳細(xì)記錄公司業(yè)務(wù)往來(lái)的各種應(yīng)收、應(yīng)付帳款；起到核算、監(jiān)督作用。

3、市場(chǎng)部業(yè)務(wù)員在催繳應(yīng)收帳款前，應(yīng)與統(tǒng)計(jì)員先核對(duì)應(yīng)收帳款，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，方可通知客戶，以免給公司造成不必要的損失；統(tǒng)計(jì)員每月月末會(huì)給業(yè)務(wù)員出具一份應(yīng)收帳款明細(xì)表，業(yè)務(wù)員核對(duì)無(wú)誤簽字后交回財(cái)務(wù)部，由統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)存檔妥善保管。

4、統(tǒng)計(jì)員要本著對(duì)公司負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真負(fù)責(zé)的記好公司的統(tǒng)計(jì)帳目，做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤、帳目清晰，每周對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付帳款要做周報(bào)，報(bào)給部門經(jīng)理和總經(jīng)理；

5、市場(chǎng)部業(yè)務(wù)員從貨物發(fā)出起計(jì)算帳齡，帳齡為六個(gè)月，超過(guò)六個(gè)月的按碼洋的千分之三在業(yè)務(wù)員工資中扣除。統(tǒng)計(jì)員必須按月通知業(yè)務(wù)員每筆款項(xiàng)是否快到帳齡或超過(guò)帳齡，促使業(yè)務(wù)員及時(shí)結(jié)款，催繳帳齡要有業(yè)務(wù)員簽字，如遇到特殊情況（例如：各中小學(xué)校期末一次收費(fèi)），需向部門經(jīng)理、總經(jīng)理特別請(qǐng)示。如因個(gè)人的工作失職，給公司造成損失的，扣發(fā)當(dāng)月附加薪；情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

第五篇：增值稅常見問(wèn)題

增值稅常見問(wèn)題（2013年5月）

1．一般納稅人企業(yè)取得的紅字增值稅專用發(fā)票是否需要認(rèn)證？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）文件規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

因此，一般納稅人企業(yè)取得的紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。

2．主要銷售化肥的商貿(mào)企業(yè)，產(chǎn)品有：尿素、硫酸銨、氯化銨、碳酸氫銨、磷酸一銨、磷酸二銨、磷礦粉、過(guò)磷酸鈣（包括普通過(guò)磷酸鈣和重過(guò)磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥硫酸鉀、氯化鉀、復(fù)混肥、有機(jī)肥等，這些產(chǎn)品是否全部都屬于免征增值稅的產(chǎn)品，有沒(méi)有具體的稅法規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號(hào)）的規(guī)定：

一、下列貨物免征增值稅：

4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）文件的規(guī)定：

十三、化肥

化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。

化肥的范圍包括：

（一）化學(xué)。主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸氫銨、氯化銨、石灰氨、氨水等。

（二）磷肥。主要品種有磷礦粉、過(guò)磷酸鈣（包括普通過(guò)磷酸鈣和重過(guò)磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。

（三）鉀肥。主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。

（四）復(fù)合肥料。是用化學(xué)方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料。含有兩種的稱二元復(fù)合肥，含有三種的稱三元復(fù)合肥料，也有含三種元素和某些其他元素的叫多元復(fù)合肥料。主要產(chǎn)品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨、磷粉二銨、氮磷鉀復(fù)合肥等。

（五）微量元素肥。是指含有一種或多種植物生長(zhǎng)所必需的，但需要量又極少的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料，如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。

（六）其他肥。是指上述列舉以外的其他化學(xué)肥料。

其次，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）規(guī)定：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

因此，您企業(yè)所提到的相關(guān)化肥產(chǎn)品均屬于免稅政策規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)在依照有關(guān)規(guī)定的要求辦理完成相關(guān)備案手續(xù)之后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

3．超市內(nèi)銷售的蓮子，即：新鮮的蓮子經(jīng)過(guò)清洗、晾曬而成，是否屬于免稅蔬菜目錄范圍內(nèi)的蓮藕（蓮、藕、荷）類，可以享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）

一、對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。

附件：

蔬菜主要品種目錄

水生蔬菜

蓮藕

蓮、藕、荷

由于上述文件的目錄范圍中未列出蓮子，因此不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

4．我企業(yè)是新認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)現(xiàn)在給企業(yè)發(fā)《一般納稅人資格證》嗎？

答：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第十條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記（附件3）。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

因此，新認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)不會(huì)核準(zhǔn)發(fā)一般納稅人資格證，只需要在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記即可。

5．對(duì)于符合條件可以享受福利企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，還需要到哪里進(jìn)行資格認(rèn)定嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)［2007］67號(hào)）

第一條 資格認(rèn)定

（一）認(rèn)定部門

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號(hào)）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過(guò)25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號(hào)）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號(hào)）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

……

因此，對(duì)于符合條件的福利企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)到對(duì)應(yīng)部門進(jìn)行認(rèn)定。

6．對(duì)于符合條件的福利企業(yè)，聽說(shuō)增值稅方面可以享受即征即退的政策，請(qǐng)問(wèn)具體文件是什么？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第一條、第（一）款規(guī)定，實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

因此，對(duì)于符合條件的福利企業(yè)可以按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。

7．小規(guī)模納稅人企業(yè)將使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售了，還需要交增值稅嗎？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號(hào)）第二條第（一）款第2項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，小規(guī)模稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額／（1 3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

因此,小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)按上述方式計(jì)算繳納增值稅。

8．小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按2%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)）第一條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

因此，您企業(yè)的此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該開具普通發(fā)票。

9．一般納稅人企業(yè)購(gòu)入一輛二手車，取得《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，企業(yè)買的這輛二手車是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條第（三）款規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)。

因政策中并無(wú)規(guī)定二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)，因此，您企業(yè)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

10．企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，其中有部分是嵌入式軟件，請(qǐng)問(wèn)這部分在核算上還有要求嗎？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第二條規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

其中，第七條規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

因此，企業(yè)需要按上述文件規(guī)定，分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。如果未分別核算或者核算不清的，不得享受上述規(guī)定的增值稅政策。

11．企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，請(qǐng)問(wèn)嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退銷售額怎么計(jì)算？

答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）第四條第二項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1 10%）。

因此，企業(yè)按上述規(guī)定計(jì)算嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退銷售額即可。