第一篇：非居民代扣代繳稅的處理

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 發(fā)文文號(hào)： 國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào) 發(fā)文部門： 國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)文時(shí)間： 2009-1-9 實(shí)施時(shí)間： 2009-1-1 失效時(shí)間： 法規(guī)類型： 企業(yè)所得稅

為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）。

附件：1.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表

2.非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函

3.扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬

二○○九年一月九日

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱合同)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同(包括修改、補(bǔ)充、延期合同)之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》(見(jiàn)附件1)、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章 征收管理

第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》(以下簡(jiǎn)稱扣繳表)及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說(shuō)明。

第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》(見(jiàn)附件2)，告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人(以下簡(jiǎn)稱其他支付人)的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的 款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八 條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》(見(jiàn)附件3)，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng) 支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成 本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào))規(guī)定辦理。

第五章 法律責(zé)任

第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣 繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照 稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章 附則

第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。

第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行

第二篇：非居民企業(yè)代扣代繳稅率

管理類勞務(wù)，企業(yè)所得稅：利潤(rùn)核定率30%，稅率25%，總金額的7.5%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報(bào)表附表四中操作。

技術(shù)服務(wù)類勞務(wù)，企業(yè)所得稅：利潤(rùn)核定率15%，稅率25%，總金額的3.75%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報(bào)表附表四中操作。

特許權(quán)使用費(fèi)、利息收入等法定業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅：總金額的10%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報(bào)表附表四中操作。

第三篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2010-08-02 來(lái)源:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

作者: 張延輝 參與討論：會(huì)計(jì)論壇

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)日益融合，稅收國(guó)際化問(wèn)題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴(yán)重。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]6號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]11號(hào)）以及《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]32號(hào)）等一系列文件予以規(guī)范，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]9號(hào)），將非居民企業(yè)作為2009年全國(guó)范圍內(nèi)稅收專項(xiàng)檢查工作內(nèi)容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的境內(nèi)企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)、減少不必要的利益損失呢？

一、應(yīng)明確我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說(shuō)的外國(guó)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所和取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)。即：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的，取得的所得需要扣繳申報(bào)；設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)的，有自行主動(dòng)申報(bào)和縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)

境內(nèi)居民企業(yè)對(duì)上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務(wù)，針對(duì)的是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務(wù)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，一般由其自行申報(bào)納稅，但在特殊情況下，境內(nèi)居民企業(yè)可以被縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，具體包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。之所以會(huì)被指定為扣繳義務(wù)人，主要是由非居民企業(yè)在我國(guó)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的特點(diǎn)決定的，其特點(diǎn)一是作業(yè)時(shí)間短；二是業(yè)務(wù)活動(dòng)在境內(nèi)還是境外不容易劃分；三是來(lái)華人員基本上是技術(shù)人員，不了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，申報(bào)納稅不屬于他們?cè)谠撈髽I(yè)的職責(zé)范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，還需要結(jié)合稅收協(xié)定進(jìn)行判斷。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定支付人為扣繳義務(wù)人，既方便納稅人履行納稅義務(wù)，又有效加強(qiáng)了稅收源泉控管。

三、何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務(wù)下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得）有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務(wù)下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計(jì)算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時(shí)間的確定。代扣稅款的時(shí)間為向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付款項(xiàng)時(shí)，到期應(yīng)支付是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將應(yīng)支付款項(xiàng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的時(shí)間；代繳稅款的時(shí)間為代扣之日起7日內(nèi)。

例如，A企業(yè)從美國(guó)銀行借款1 200萬(wàn)美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“支付時(shí)”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間也為“支付時(shí)”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“到期應(yīng)支付款項(xiàng)時(shí)”，即合同規(guī)定的應(yīng)支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應(yīng)納稅所得額的確定。法定扣繳義務(wù)下，應(yīng)按以下方式確定應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術(shù)的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費(fèi)200萬(wàn)元，假定該特許權(quán)使用費(fèi)收入不符合免征營(yíng)業(yè)稅的條件，A公司應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)稅費(fèi)支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)扣除10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按甲公司收取的“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”200萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元（我國(guó)政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅；對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務(wù)下，即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應(yīng)納稅所得額、計(jì)算方法等由“指定”扣繳義務(wù)的稅務(wù)局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的原則。需要說(shuō)明的是，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料及報(bào)送期限

在代扣代繳義務(wù)下需報(bào)送或準(zhǔn)備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料，報(bào)送時(shí)間為自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。②《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，每次代扣代繳稅款時(shí)報(bào)送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說(shuō)明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說(shuō)明。④合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。⑤企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，即使非居民企業(yè)自行納稅申報(bào)，境內(nèi)企業(yè)也有義務(wù)按時(shí)報(bào)送以下資料：①《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》、非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說(shuō)明等資料，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)報(bào)送。②《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》，應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。③《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》及付款憑證復(fù)印件，應(yīng)自取得之日起30日內(nèi)報(bào)送。④境內(nèi)企業(yè)不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。⑤境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向本企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。

六、與非居民企業(yè)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對(duì)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報(bào)納稅，但有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所雖然構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，卻不辦理稅務(wù)登記，一般由支付款項(xiàng)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)地公司，其生產(chǎn)線從甲公司購(gòu)買，甲公司注冊(cè)地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術(shù)人員2人到A公司擔(dān)任技術(shù)總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元。甲公司派員到A公司任職是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]694號(hào)）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（備注：2008年6月中國(guó)政府和香港政府簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個(gè)月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）?！蛾P(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]403號(hào)）規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，其中固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場(chǎng)所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長(zhǎng)期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時(shí)間超過(guò)183天，且A公司為其雇員提供的辦公場(chǎng)所也符合在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的要件“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，因此，甲公司派員到A公司任職構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報(bào)納稅。但在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于因外國(guó)企業(yè)“派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)”和“由于為另一方企業(yè)提供長(zhǎng)期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等”而判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該常設(shè)機(jī)構(gòu)一般不辦理稅務(wù)登記，其稅款一般要求由支付款項(xiàng)企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計(jì)稅方法一般按《關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)）規(guī)定的對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實(shí)申報(bào)和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司）

第四篇：代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)

費(fèi)管理的通知

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相

關(guān)工作人員。

中國(guó)稅網(wǎng)的? 眾說(shuō)紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討

? 眾說(shuō)紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)；二是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費(fèi)收入，從扣繳義務(wù)人的單位來(lái)講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個(gè)

人所得稅？

觀點(diǎn)一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入” 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員 曹全清

本人認(rèn)為，該會(huì)計(jì)處理最為核心的地方在于對(duì)2005年11月14日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）中“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財(cái)行[2005]365號(hào)之所說(shuō)“收入”雖強(qiáng)調(diào)“單獨(dú)核算”，但并不是強(qiáng)調(diào)絕對(duì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度意義上的收入，更多的是

強(qiáng)調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會(huì)計(jì)科目的選擇上，我的觀點(diǎn)如下：

1、首推通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)

用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)核算（收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目），所得稅匯算時(shí)只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?！盃I(yíng)業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會(huì)計(jì)上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”科目?jī)蓚€(gè)科目之間沒(méi)有成本和收入的配比關(guān)系，單獨(dú)一個(gè)科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最終結(jié)果，而不需要另一個(gè)科目來(lái)幫襯。舉例來(lái)說(shuō)，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營(yíng)業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算。

個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對(duì)應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)

業(yè)外支出”科目核算。

觀點(diǎn)二：該筆收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅

發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來(lái)說(shuō)，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。但

這只是適用于個(gè)別地區(qū)。

觀點(diǎn)三：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。理由見(jiàn)如下兩點(diǎn)：

其一財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。這一文件中并未指明要求個(gè)人是以個(gè)人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個(gè)人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財(cái)稅字［1994］20號(hào)文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)的人員。比如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》以及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的個(gè)人稅所得項(xiàng)目中也沒(méi)有將個(gè)人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項(xiàng)目，但是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對(duì)這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無(wú)明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對(duì)這種手續(xù)費(fèi)收入不得課稅。

觀點(diǎn)四：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入無(wú)需納稅 發(fā)文時(shí)間：2006-05-29作者：中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員 李建國(guó)

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還

是否征稅的問(wèn)題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實(shí)意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)收入，也只是國(guó)家對(duì)代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)此補(bǔ)償款我國(guó)目前尚無(wú)明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則

不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入是由財(cái)政部門進(jìn)行返還的，如果國(guó)家對(duì)此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財(cái)政部門在返還時(shí)直接扣繳才最為簡(jiǎn)便和省事，但實(shí)際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項(xiàng)；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對(duì)此手續(xù)費(fèi)收入征稅，則有悖于稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”原則，同時(shí)也會(huì)變相鼓勵(lì)代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］065號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費(fèi)時(shí)并無(wú)具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對(duì)此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅，而根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］076號(hào)第四條“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營(yíng)業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實(shí)際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識(shí)，則就不會(huì)留有余額，對(duì)此收入項(xiàng)目征稅也就變得沒(méi)有任何實(shí)際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是不應(yīng)納稅的。

第五篇：企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中，扣繳義務(wù)人為納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù)；

（2）扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤，此外對(duì)扣繳義務(wù)人代付稅款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢？下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱<個(gè)人所得稅法>）的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個(gè)稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計(jì)算方法

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下（假設(shè)本文在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同）：

根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

王力應(yīng)繳納個(gè)稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務(wù)處理

為了正確記錄、反映個(gè)人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時(shí)代扣個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目；貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計(jì)算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）月末計(jì)提應(yīng)發(fā)工資（含稅）時(shí)

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400

（3）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計(jì)提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計(jì)算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

（1）計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應(yīng)繳納個(gè)稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務(wù)處理

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59

④繳納個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

（1）計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

（2）賬務(wù)處理

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出 300

貸：應(yīng)付職工薪酬300

③支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445

④繳納個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計(jì)算方法

勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

（1）每次收入未超過(guò)4000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元，個(gè)人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務(wù)處理

勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬。根據(jù)例4的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：銷售費(fèi)用 60000

貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400

（2）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

1、計(jì)算方法

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額未超過(guò)3360元

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過(guò)3360元

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報(bào)酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應(yīng)納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務(wù)處理

根據(jù)上述例5的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：銷售費(fèi)用 60000

營(yíng)業(yè)外支出17941.18

貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18

（2）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對(duì)于向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時(shí)也明確了對(duì)于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時(shí)還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項(xiàng)應(yīng)該不再涉稅，但實(shí)際情況是否如此呢？對(duì)于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅三個(gè)稅種。

營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時(shí)2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”

在這里，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對(duì)于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)雖然沒(méi)有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，但卻也無(wú)法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來(lái)講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，只不過(guò)因?yàn)樵摴P收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對(duì)于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對(duì)此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對(duì)此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）“

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

因而，對(duì)于該項(xiàng)收入是否征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個(gè)人所得稅的處理

首先，對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。”

2、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?/p>

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定“儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說(shuō)，上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定“《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！?/p>

因而，對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

關(guān)于代扣個(gè)稅的賬務(wù)處理問(wèn)題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務(wù)處理

A.代扣時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時(shí)

借：其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款

通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目，而沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，因?yàn)椤捌渌麘?yīng)收款”核算項(xiàng)目包括企業(yè)代扣項(xiàng)目，而個(gè)稅是企業(yè)代扣項(xiàng)目，所以也并無(wú)不妥。第二種、賬務(wù)處理（搜集整理）

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個(gè)人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個(gè)人所得稅，又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款?，F(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。

A、企業(yè)職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理

例1，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，按規(guī)定，該職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務(wù)處理為：

①支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2565

應(yīng)交稅費(fèi)－代扣代繳個(gè)人所得稅

3②上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理

a.企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例2，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)計(jì)提代付職工個(gè)人所得稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 30.89 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89

②支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2600

③上交稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅月50元。

應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費(fèi)用扣除準(zhǔn)

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務(wù)處理為：

①計(jì)提代付職工定額稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 50

②支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4717.5

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 282.5

③上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個(gè)人所得稅款

例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的40％。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)為職工按比例計(jì)提稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 54

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣個(gè)人所得稅

54②職工支付工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 3600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3519

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 8③上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當(dāng)年補(bǔ)扣

某公司2008少代扣個(gè)人所得稅17.86萬(wàn)元，我公司已于09年4月份補(bǔ)繳。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：以前損益調(diào)整 17.86

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 17.86

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 17.86

貸：以前損益調(diào)整 17.86