第一篇：非居民代扣代繳稅的處理

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 發(fā)文文號： 國稅發(fā)[2009]3號 發(fā)文部門： 國家稅務總局

發(fā)文時間： 2009-1-9 實施時間： 2009-1-1 失效時間： 法規(guī)類型： 企業(yè)所得稅

為貫徹實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

附件：1.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表

2.非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函

3.扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬

二○○九年一月九日

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)等相關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設立機構、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章 稅源管理

第四條 扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條 扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同)之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機 關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》(見附件1)、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條 扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章 征收管理

第七條 扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》(以下簡稱扣繳表)及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條 扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

(二)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條 扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條 扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經(jīng)審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。

第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》(見附件2)，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅 務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管 稅務機關。

第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以 收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人(以下簡稱其他支付人)的相關信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的 款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。

第十八 條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章 后續(xù)管理

第十九條 主管稅務機關應當建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》(見附件3)，加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項 支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成 本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務機關應根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條 主管稅務機關可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條 稅務機關在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕70號)規(guī)定辦理。

第五章 法律責任

第二十二條 扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條 扣繳義務人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣 繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照 稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。

第六章 附則

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。

第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行

第二篇：非居民企業(yè)代扣代繳稅率

管理類勞務，企業(yè)所得稅：利潤核定率30%，稅率25%，總金額的7.5%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

技術服務類勞務，企業(yè)所得稅：利潤核定率15%，稅率25%，總金額的3.75%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

特許權使用費、利息收入等法定業(yè)務，企業(yè)所得稅：總金額的10%。

增值稅：6%，可全額抵扣，在增值稅申報表附表四中操作。

第三篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風險

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風險

2010-08-02 來源:財務與會計

作者: 張延輝 參與討論：會計論壇

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴重。為此，國家稅務總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號）以及《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）等一系列文件予以規(guī)范，同時進一步強調(diào)了扣繳義務人的法律責任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務機關報送相關資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應扣未扣稅款的，處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務總局又下發(fā)了《關于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號），將非居民企業(yè)作為2009年全國范圍內(nèi)稅收專項檢查工作內(nèi)容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來的境內(nèi)企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風險、減少不必要的利益損失呢？

一、應明確我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說的外國企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動申報和扣繳義務人扣繳申報兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內(nèi)設立機構、場所和取得的所得是否與該機構、場所有關。即：在中國境內(nèi)未設立機構、場所或雖設有機構、場所，但所得與該機構、場所無關的，取得的所得需要扣繳申報；設立機構場所且取得所得與該機構、場所有關的，有自行主動申報和縣級以上稅務機關“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務

境內(nèi)居民企業(yè)對上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務，針對的是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，一般由其自行申報納稅，但在特殊情況下，境內(nèi)居民企業(yè)可以被縣級以上稅務機關指定為扣繳義務人，具體包括：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。之所以會被指定為扣繳義務人，主要是由非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務的特點決定的，其特點一是作業(yè)時間短；二是業(yè)務活動在境內(nèi)還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，申報納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負有納稅義務，還需要結合稅收協(xié)定進行判斷。因此，稅務機關可以指定支付人為扣繳義務人，既方便納稅人履行納稅義務，又有效加強了稅收源泉控管。

三、何時向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得）有關的業(yè)務合同或協(xié)議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務下，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時間的確定。代扣稅款的時間為向非居民企業(yè)支付或到期應支付款項時，到期應支付是指支付人按照權責發(fā)生制原則將應支付款項計入相關成本、費用的時間；代繳稅款的時間為代扣之日起7日內(nèi)。

例如，A企業(yè)從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務發(fā)生時間為“支付時”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務發(fā)生時間也為“支付時”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務發(fā)生時間為“到期應支付款項時”，即合同規(guī)定的應支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應納稅所得額的確定。法定扣繳義務下，應按以下方式確定應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費200萬元，假定該特許權使用費收入不符合免征營業(yè)稅的條件，A公司應代扣代繳營業(yè)稅10萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]130號）的規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除相關稅費支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應納稅所得額不應扣除10萬元營業(yè)稅，應按甲公司收取的“全部價款和價外費用”200萬元作為應納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對特許權使用費所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。需要注意的是，財產(chǎn)轉讓費用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構、場所或雖設機構、場所但財產(chǎn)轉讓所得與該機構、場所無實際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉讓費用；在境內(nèi)設立機構、場所且財產(chǎn)轉讓所得與該機構、場所有實際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉讓費用。

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅；對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務下，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應納稅所得額、計算方法等由“指定”扣繳義務的稅務局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則。需要說明的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務機關報送的資料及報送期限

在代扣代繳義務下需報送或準備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料，報送時間為自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)。股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。②《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，每次代扣代繳稅款時報送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。④合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送。⑤企業(yè)還應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務，即使非居民企業(yè)自行納稅申報，境內(nèi)企業(yè)也有義務按時報送以下資料：①《境內(nèi)機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》、非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料，應當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)報送。②《非居民項目合同變更情況報告表》，應自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務機關報送。③《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復印件，應自取得之日起30日內(nèi)報送。④境內(nèi)企業(yè)不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。⑤境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向本企業(yè)主管稅務機關報送非居民申報納稅證明資料復印件。

六、與非居民企業(yè)設在中國境內(nèi)的常設機構發(fā)生業(yè)務往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對于“常設機構”的定義為企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，常設機構一般應自行申報納稅，但有的固定營業(yè)場所雖然構成常設機構，卻不辦理稅務登記，一般由支付款項企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)地公司，其生產(chǎn)線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術人員2人到A公司擔任技術總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術服務費50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構成常設機構？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務？

《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）?！蛾P于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規(guī)定：“常設機構”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設立的辦事處、分支機構等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內(nèi)構成常設機構的要件“固定營業(yè)場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構成常設機構，常設機構一般應自行申報納稅。但在現(xiàn)實中，對于因外國企業(yè)“派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務”和“由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等”而判定為常設機構的，該常設機構一般不辦理稅務登記，其稅款一般要求由支付款項企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會被稅務機關“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計稅方法一般按《關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）規(guī)定的對外國企業(yè)常駐代表機構征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實申報和按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務咨詢有限公司）

第四篇：代扣代繳個稅手續(xù)費返還的處理

財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)

費管理的通知

《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相

關工作人員。

中國稅網(wǎng)的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續(xù)費，由稅務機關按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業(yè)務收入”；三是計入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入” 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 曹全清

本人認為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規(guī)定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”，但并不是強調(diào)絕對的企業(yè)會計制度意義上的收入，更多的是

強調(diào)應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業(yè)務收入”?！捌渌麡I(yè)務支出”科目進行配比核算，手續(xù)費收入計入“其他業(yè)務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務支出”科目，借記：其他業(yè)務支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業(yè)務收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續(xù)費時，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調(diào)整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結轉并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營

業(yè)外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業(yè)稅和所得稅

發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業(yè)所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但

這只是適用于個別地區(qū)。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”，這其中的規(guī)定也應當理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續(xù)費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續(xù)費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實質(zhì)是國家強制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經(jīng)濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續(xù)費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務人在收取手續(xù)費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是不應納稅的。

第五篇：企業(yè)代扣代繳個稅的賬務處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務處理

個人所得稅是以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在實際工作中，扣繳義務人為納稅人代扣代繳個人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負擔個人所得稅，扣繳義務人只負有扣繳義務；

（2）扣繳義務人既為納稅人負擔稅款，又負有扣繳義務。

不少企業(yè)在履行扣繳義務時沒有嚴格區(qū)分上述兩種情況導致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務人代付稅款的會計處理沒有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進行賬務處理呢？下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務報酬代扣代繳個人所得稅業(yè)務為例進行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進稅率。其應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負擔個人所得稅款。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下（假設本文在計算個人所得稅應納稅所得額時，僅減除費用標準2000元，下同）：

根據(jù)含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

王力應繳納個稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務處理

為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目；貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等相關科目。實際代繳個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計算結果，企業(yè)應作如下賬務處理：

（1）月末計提應發(fā)工資（含稅）時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個人所得稅時

借：應付職工薪酬5500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

應交稅費——應交個人所得稅 400

（3）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務人代付稅款

根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負擔的稅款應計入“營業(yè)外支出”科目，但在計算企業(yè)所得稅時作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負擔的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關的成本、費用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務處理應區(qū)分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負擔稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例2：承例1，假設企業(yè)為王力全額負擔個人所得稅。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應繳納個稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 470.59

貸：應付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5970.59

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

應交稅費——應交個人所得稅 470.59

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負擔部分稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例3：承例1，假設企業(yè)為王力定額負擔個人所得稅300元。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

應納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負擔300元，雇員負擔145元。

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 300

貸：應付職工薪酬300

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5800

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

應交稅費——應交個人所得稅 445

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務報酬代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得應納稅額的計算公式為：

（1）每次收入未超過4000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應稅勞務報酬所得超過20000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例4：王某受聘擔任某公司兼職業(yè)務員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務費60000元，個人所得稅由王某自己負擔。王某取得勞務收入應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務處理

勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。根據(jù)例4的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

應交稅費——應交個人所得稅 12400

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務人代付稅款

1、計算方法

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，再按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。其計算公式為：

（1）不含稅收入額未超過3360元

應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元

應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務報酬收入所對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例5：假設例4勞務合同約定，與其報酬相關的個人所得稅由該公司負擔，則該公司一次性支付王某勞務報酬60000元屬于不含稅支付額，應先換算為應納稅所得額，再按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。

根據(jù)不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務處理

根據(jù)上述例5的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

營業(yè)外支出17941.18

貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個稅手續(xù)費返還的賬務處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續(xù)費。但是，企業(yè)應該如何進行處理這筆返還的手續(xù)費呢？很多人認為手續(xù)費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續(xù)費應征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴格意義來講應按服務業(yè)中的代理業(yè)進行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關規(guī)定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅?！?/p>

應該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當年企業(yè)所得稅匯算中。

關于代扣個稅的賬務處理問題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務處理

A.代扣時

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款---代扣個人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時

借：其他應收款---代扣個人所得稅 貸：銀行存款

通過“其他應收款”科目，而沒有通過“應交稅費--應交個人所得稅”科目，因為“其他應收款”核算項目包括企業(yè)代扣項目，而個稅是企業(yè)代扣項目，所以也并無不妥。第二種、賬務處理（搜集整理）

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔的個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務；另一種是企業(yè)既承擔職工的個人所得稅，又負有扣繳義務。后一種情況又可分為定額負擔稅款、全額負擔稅款和按一定比例負擔稅款?，F(xiàn)談談企業(yè)代扣代繳個人所得稅的賬務處理。

A、企業(yè)職工自己承擔個人所得稅款的賬務處理

例1，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，按規(guī)定，該職工自己承擔個人所得稅。

應納個人所得稅＝（應納稅所得額一費用扣除標準）×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務處理為：

①支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2565

應交稅費－代扣代繳個人所得稅

3②上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業(yè)為職工負擔個人所得稅款的賬務處理

a.企業(yè)為職工全額負擔個人所得稅款

例2，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，企業(yè)為職工全額負擔個人所得稅款。

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應納個人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務處理為：

①企業(yè)計提代付職工個人所得稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 30.89 貸： 應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2600

③上交稅款

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業(yè)為職工定額負擔個人所得稅款

例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負擔個人所得稅月50元。

應納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負擔的稅款 一 費用扣除準

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應繳個人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負擔的個人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務處理為：

①計提代付職工定額稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 50

貸：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 50

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 5000

貸：庫存現(xiàn)金 4717.5

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 282.5

③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業(yè)為職工負擔一定比例的個人所得稅款

例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負擔其職工應納稅款的40％。

應納個人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業(yè)應負擔的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負擔的個人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務處理為：

①企業(yè)為職工按比例計提稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 54

貸：應交稅費一代扣個人所得稅

54②職工支付工資時，借：應付職工薪酬 3600

貸：庫存現(xiàn)金 3519

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 8③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當年補扣

某公司2008少代扣個人所得稅17.86萬元，我公司已于09年4月份補繳。請問財務如何進行賬務處理。

借：以前損益調(diào)整 17.86

貸：應交稅費 17.86

借：利潤分配－未分配利潤 17.86

貸：以前損益調(diào)整 17.86