第一篇：組織員工旅游是否代扣代繳個稅？

組織員工旅游是否代扣代繳個稅？

問：近期，稅務(wù)人員對某企業(yè)實施檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司2012年1月和11月組織員工旅游，共支付旅游費用8.8萬元，并未扣繳個人所得稅。企業(yè)認(rèn)為，旅游費用通過福利費列支，不需要扣繳個稅。依據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)人員要求該公司補扣個人所得稅，并處以50%罰款。請問是否正確？

答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第600號）第十條的規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）的規(guī)定，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

因此，企業(yè)組織員工旅游所支付的費用，應(yīng)并入員工當(dāng)期的工資、薪金所得計征個人所得稅，并由企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。

第二篇：個稅代扣代繳系統(tǒng)操作說明

個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)操作說明

用戶代碼：admin 用戶密碼：123456 操作方法：進(jìn)入系統(tǒng)后電腦屏幕左邊有兩個模塊（1、系統(tǒng)管理

2、個人所得稅代扣代繳）→點擊第二個模塊（個人所得稅代扣代繳模塊）→點擊第三項（納稅人信息）→點擊左上增加（綠色+號）→彈出納稅人基礎(chǔ)信息詳情對話框→填寫基礎(chǔ)信息（注意：①帶黃色星號為必填項目②身份證號碼必須為18位新身份證號碼③狀態(tài)為正常④社保情況根據(jù)單位實際情況勾選⑤最后兩項個人股本額和工作單位的填寫是根據(jù)單位實際情況在本對話框第三行的納稅人類型〔□股東/投資者

□雇員〕的勾選情況填寫的，如勾選的是股東/投資者則最后兩欄可填寫，勾選的是雇員則不可填寫，根據(jù)納稅人實際情況勾選納稅人類型）→保存→保存成功后填下一納稅人，繼續(xù)選擇增加（綠色+號）直到所有納稅人添加到基礎(chǔ)信息中→選擇電腦屏幕左邊第四項（填寫報表）→根據(jù)單位實際選擇所需要填寫的表格種類（一般為正常工資薪金收入表格）→彈出正常工資薪金收入明細(xì)表對話框→選擇第三項生成零工資記錄，用戶手工修改→確定→彈出提示信息對話框（提示系統(tǒng)已經(jīng)根據(jù)納稅人基本信息生成了〔2011×〕月份的工資薪金數(shù)據(jù)，請檢查!）→確定→點擊納稅人，彈出正常工資薪金收入明細(xì)表，根據(jù)實際情況填報應(yīng)發(fā)工資、扣除項目等→系統(tǒng)自動計算得出實際應(yīng)納稅額→保存→點擊下一條繼續(xù)填報下一納稅人，直至填完所有納稅人→選擇電腦屏幕左邊第五項（生成申報數(shù)據(jù)）→彈出數(shù)據(jù)生成結(jié)果，提示申報數(shù)據(jù)是否成功→申報數(shù)據(jù)生成成功后選擇電腦屏幕左邊第六項（申報及反饋）→提示即將報送的申報表、申報與反饋等→點擊左下申報建→選定保存生成申報壓縮包存放路徑→彈出介質(zhì)導(dǎo)出結(jié)果對話框，提示申報數(shù)據(jù)導(dǎo)出成功→將導(dǎo)出的申報數(shù)據(jù)拷貝到U盤，到稅務(wù)機關(guān)申報（注意：壓縮包名稱不能修改，壓縮包文件名稱格式為SB××＿513433×××××＿2011×××＿00100×××）

第三篇：代扣代繳個稅手續(xù)費返還的處理

財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)

費管理的通知

《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相

關(guān)工作人員。

中國稅網(wǎng)的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務(wù)人在會計上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返還收入獎勵給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入” 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 曹全清

本人認(rèn)為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”，但并不是強調(diào)絕對的企業(yè)會計制度意義上的收入，更多的是

強調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續(xù)費時，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟事項的最終結(jié)果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營

業(yè)外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但

這只是適用于個別地區(qū)。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于獎勵有關(guān)的人員。比如《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個人所得稅法》以及其實施細(xì)則所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實質(zhì)是國家強制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進(jìn)行返還的，如果國家對此項手續(xù)費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費收入征稅，則有悖于稅務(wù)機關(guān)“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是不應(yīng)納稅的。

第四篇：個稅代扣代繳系統(tǒng)流程

1.插入光盤——雙擊安裝程序——安裝地址為系統(tǒng)默認(rèn)地址（c盤）(或者直接進(jìn)江西省地稅局網(wǎng)站下載中心直接下載最新個稅系統(tǒng))——安裝完成后點擊不需要遷移

2.雙擊桌面?zhèn)€稅系統(tǒng)——用戶名（admin）密碼（123456）——系統(tǒng)管理——參數(shù)設(shè)置——網(wǎng)絡(luò)設(shè)置——業(yè)務(wù)服務(wù)器——個人所得稅代扣代繳——填寫服務(wù)器地址（http://218.65.106.222 端口：7001）——點擊保存——測試連接（連接成功會有提示）

3.雙擊個人所得稅代繳代扣系統(tǒng)——設(shè)置向?qū)А蛔浴獑挝恍畔ⅲ劾U義務(wù)人編碼：3609+六個0+8位地稅管理碼，扣繳義務(wù)人名稱，稅務(wù)登記號，行政區(qū)劃：3609 宜春市）——獲取稅務(wù)局信息（點擊網(wǎng)絡(luò)下載）——完成 4.點擊子系統(tǒng)納稅人信息——錄入員工基本信息（必填項目：姓名 證照類型 證照號碼 是否股東 是否雇員 出生年月 通訊地址 郵政編碼 戶籍所在地）（如身份證號沒用則需要拿此身份證到地稅局辦理特殊號碼；如果錄入的人以后不在本單位上班則需要狀態(tài)欄改為非正常；住所：外國人（無）中國人（有））【如從第三方財務(wù)軟件導(dǎo)入：1，單擊導(dǎo)入，選擇導(dǎo)入文件2，將外部文件中的列與本系統(tǒng)中納稅人信息顯示項目進(jìn)行對應(yīng)（選擇需要導(dǎo)入的列后一定要記得在上頭的框框打v）3，單擊導(dǎo)入完成從外部文件的導(dǎo)入】【根據(jù)excel模板文件下載：1，打開該系統(tǒng)右上角的幫助，選擇附錄二/excel末班文件下載，點擊右側(cè)納稅人信息獲取模板2，根據(jù)模板，逐行填寫相應(yīng)的信息。3，準(zhǔn)備好的excel數(shù)據(jù)后，使用本系統(tǒng)的導(dǎo)入功能導(dǎo)入文件】

5.點擊報表數(shù)據(jù)錄入（參照用戶指南第四章 填寫報表 必填項 證照類型 證照號碼 應(yīng)發(fā)工資）

6.點擊生成申報數(shù)據(jù)（系統(tǒng)自動生成）——點擊申報及反饋（上方顯示即將報送的申報表，雙擊可以查看詳細(xì)信息）——確認(rèn)無誤后選擇網(wǎng)上申報后單擊申報按鈕——進(jìn)入網(wǎng)上辦稅大廳（網(wǎng)上繳稅系統(tǒng)）——納稅申報——接收國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)匯總數(shù)據(jù)——返回個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)點擊獲取反饋（每次申報后都必須獲取反饋文件）7.打印代扣代繳稅款憑證（參照用戶指南第六章）

第五篇：企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

個人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在實際工作中，扣繳義務(wù)人為納稅人代扣代繳個人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負(fù)擔(dān)個人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù)；

（2）扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時沒有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務(wù)人代付稅款的會計處理沒有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢？下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計算方法

《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個人所得稅款。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下（假設(shè)本文在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，僅減除費用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同）：

根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

王力應(yīng)繳納個稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務(wù)處理

為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目；貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等相關(guān)科目。實際代繳個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）月末計提應(yīng)發(fā)工資（含稅）時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個人所得稅時

借：應(yīng)付職工薪酬5500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 400

（3）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，但在計算企業(yè)所得稅時作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關(guān)的成本、費用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

（1）計算方法

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應(yīng)繳納個稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務(wù)處理

①計提應(yīng)付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 470.59

④繳納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

（1）計算方法

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

應(yīng)納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

（2）賬務(wù)處理

①計提應(yīng)付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 300

貸：應(yīng)付職工薪酬300

③支付職工薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 445

④繳納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務(wù)報酬代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計算方法

勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）每次收入未超過4000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費60000元，個人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務(wù)處理

勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。根據(jù)例4的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 12400

（2）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

1、計算方法

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。其計算公式為：

（1）不含稅收入額未超過3360元

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。

根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應(yīng)納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務(wù)處理

根據(jù)上述例5的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

營業(yè)外支出17941.18

貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

（2）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費?！?/p>

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費屬于從稅務(wù)機關(guān)返還的款項應(yīng)該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

在這里，對于儲蓄機構(gòu)所取得的返還手續(xù)費應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都未對此進(jìn)行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

關(guān)于代扣個稅的賬務(wù)處理問題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務(wù)處理

A.代扣時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款---代扣個人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時

借：其他應(yīng)收款---代扣個人所得稅 貸：銀行存款

通過“其他應(yīng)收款”科目，而沒有通過“應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅”科目，因為“其他應(yīng)收款”核算項目包括企業(yè)代扣項目，而個稅是企業(yè)代扣項目，所以也并無不妥。第二種、賬務(wù)處理（搜集整理）

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個人所得稅，又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款?，F(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理。

A、企業(yè)職工自己承擔(dān)個人所得稅款的賬務(wù)處理

例1，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，按規(guī)定，該職工自己承擔(dān)個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務(wù)處理為：

①支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2565

應(yīng)交稅費－代扣代繳個人所得稅

3②上交稅款時

借：應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅款的賬務(wù)處理

a.企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款

例2，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應(yīng)納個人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)計提代付職工個人所得稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 30.89 貸： 應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

②支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2600

③上交稅款

借：應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個人所得稅款

例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅月50元。

應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費用扣除準(zhǔn)

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應(yīng)繳個人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務(wù)處理為：

①計提代付職工定額稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 50

貸：應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 50

②支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：庫存現(xiàn)金 4717.5

應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 282.5

③上交稅款時

借：應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個人所得稅款

例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的40％。

應(yīng)納個人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)為職工按比例計提稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 54

貸：應(yīng)交稅費一代扣個人所得稅

54②職工支付工資時，借：應(yīng)付職工薪酬 3600

貸：庫存現(xiàn)金 3519

應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 8③上交稅款時

借：應(yīng)交稅費一代扣代繳個人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當(dāng)年補扣

某公司2008少代扣個人所得稅17.86萬元，我公司已于09年4月份補繳。請問財務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：以前損益調(diào)整 17.86

貸：應(yīng)交稅費 17.86

借：利潤分配－未分配利潤 17.86

貸：以前損益調(diào)整 17.86