第一篇：多繳了稅要怎樣進行會計處理

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多繳了稅要怎樣進行會計處理

自古逢稅必計較，難得精準常多繳。稅務部門很公正，多一分不收，少一分必究。如何處理多交的稅款，下面深圳頂呱呱給您說道說道。

多交成因

多交稅款的成因，除計算錯誤外，還有以下方面：

1.減免(包括“先征后退”)應退稅款；

2.依法預繳稅款形成的匯算和結(jié)算應退稅款；

3.誤收應退稅款、滯納金、罰沒款；

4.其他應退稅款、滯納金和罰沒款；

5.誤收和其他應退稅款的應退利息。

多繳稅款 三條路徑

路徑一：申請退稅

納稅人多繳納的稅款，稅務機關應依法予以退還。按照《稅收征管法》第51條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

路徑二：抵繳應納稅款

為減少流程，多繳稅款一般按先抵繳稅款后退稅的辦法處理。

若多交了企業(yè)所得稅，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

即多繳稅款可以抵繳以后年度稅款，在企業(yè)所得稅季度申報表第16行預繳時抵減，年度匯算清繳納稅申報時將抵減額填在主表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

例如，某企業(yè)在2016年預繳納所得稅200萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關出具報告，企業(yè)多交的10元不予退稅而抵減以后年度稅款。2017年一季度應交所得稅15萬

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元，抵減上年多交的10萬元后應交稅款5萬元。

會計處理

1.根據(jù)稅務機關的審批報告等：

借：應交稅費——多繳所得稅 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10

借：以前年度損益調(diào)整 10

貸：利潤分配-未分配利潤 10

2.預提所得稅：

借：所得稅費用 15

貸：應交稅費-應交所得稅 15

3.實際交稅：

借：應交稅費-應交所得稅 15

貸：應交稅費-多繳所得稅 10

銀行存款 5

若多交了增值稅，抵減下期應納稅款時，將其填入《增值稅納稅申報表》第25項“期初未繳稅額(多繳為負數(shù))”。

增值稅多交稅款會計處理：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)抵減以后期間應交增值稅，無需編制會計分錄，只在申報表填列即可。

路徑三：抵繳欠稅款

根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第79條以及《關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕150號)規(guī)定，當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關

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可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅。

但要注意，所謂欠稅必須滿足兩個條件，稅務機關系統(tǒng)有了申報數(shù)據(jù)，且超過了規(guī)定納稅期限。

企業(yè)查補的稅款能否抵減稅款，關鍵是該稅款是否經(jīng)到了稅務執(zhí)行環(huán)節(jié)，是不是已經(jīng)履行了一定的手續(xù)，并在稅務系統(tǒng)中申報超期，產(chǎn)生了相應的滯納金。只有查補的稅款形成了欠稅，才可以直接抵減多繳的稅款。如果查補的稅款尚未形成欠稅，則不可抵減。

以補抵繳 此路不通

查補的稅款抵減多繳稅款，即以補抵繳，道理上雖可行，但是步錯棋。建議企業(yè)有查補稅款時應直接繳納，不要等著查補稅款超期形成欠稅后，再用多交的稅款來抵減。因為欠繳稅款應按日收取0.5‰的滯納金，企業(yè)雖然現(xiàn)金流沒有大額流出，但加收的滯納金便得不償失。孰不知，欠稅形成的滯納金相當于18.25%的年化利率，這是莫大的資金成本。

所以，考慮到滯納金與資金的時間價值，查補稅款與多繳的稅款，應各走各的路，切莫相互交集。

第二篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓

二0一四年一月

培訓目的l

掌握增值稅一般知識

l

掌握增值稅一般納稅人認證流程

l

正確進行增值稅會計核算

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

（財政部

國家稅務總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

（國家稅務總局令第22號）

應交稅費

l

三個二級科目

l

一、應交增值稅

l

二、未交增值稅

l

三、增值稅檢查調(diào)整

l

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預繳增值稅。

l

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務收入

l

應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）

l

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（二）

l

賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應退稅額=200000×13%=26000元

進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（三）

l

免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應收賬款

l

貸：主營業(yè)務收入

l

借：主營業(yè)務成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務收入

l

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

l3、計算應納稅額：

l

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應交稅費—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

l

借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

l

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。

l

計算月末應轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）

l

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應交稅費—未交增值稅）

六、銷項稅額

l

起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。

八、進項稅額轉(zhuǎn)出

l

“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。

l

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進項稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務處理

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應交稅費—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。為此設立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補稅款的會計處理

l1、進行會計調(diào)整

l

（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應補稅額

當期應補稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務處理

借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應交稅費—未交增值稅

9060

應交稅費—應交增值稅

11000

其他應交款—稅收罰款

20060

借：應交稅費—未交增值稅

9060

其他應交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

l

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務院決定。

l

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

交稅時：借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

財政部

國家稅務總局

l

關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

l

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

l

第四條

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

注:小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

l

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

l

總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

l

中華人民共和國國務院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

l

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

l

第十五條　下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導期的規(guī)定

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國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知

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國稅發(fā)[2010]40號

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

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國家稅務總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第五條

新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

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第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第八條

主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

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（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

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輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第十一條

輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

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第十二條

主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導期納稅人。

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輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？

第三篇：工程物資涉稅會計處理

工程物資涉稅會計處理

例1：甲公司是增值稅一般納稅人，2012年1月購入工程物資一批，不含稅價款是30000元，涉及的增值稅為5100元，貨物運輸過程中支付運費1000元，所有款項已經(jīng)通過銀行存款支付。甲公司涉及的會計處理如下：如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)動產(chǎn)建設，則計入工程物資成本的金額為30930【30000+1000*（1-7%）】，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）的金額為5170（5100+1000*7%）。借：工程物資30930，應交稅費——應交增值稅（進項稅）5170；貸：銀行存款36100。

例2：相關資料接【例1】，如果該批工程物資用于固定資產(chǎn)不動產(chǎn)建設，則計入工程物資成本的金額為36100（30000+1000+5100）。借：工程物資36100；貸：銀行存款36100。在本例當中，因為外購工程物資用于不動產(chǎn)建設，相關的增值稅進項稅計入物資采購成本，所以運費也不能計算進項稅抵扣，所有的運輸費用必須計入工程物資的采購成本。

例3：相關資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉(zhuǎn)為庫存材料。在初始采購的時候進項稅額已經(jīng)抵扣，所以涉稅會計處理如下：借：原材料2000；貸：工程物資2000。

例4：相關資料接【例2】，工程完工以后剩余工程物資1170元，轉(zhuǎn)為庫存材料。因為在初始購入的時候，相關的增值稅是計入工程物資的成本，所以在轉(zhuǎn)為原材料的時候要將價稅合計1170轉(zhuǎn)為不含稅價。該例中計入原材料的金額為1000（1170/1.17）元，計入增值稅進項稅的金額為170元。涉稅會計處理為：借：原材料1000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170；貸：工程物資1170。

例5：相關的資料接【例1】，初始取得工程物資進項稅額已經(jīng)抵扣，工程完工以后剩余工程物資成本1500元，已經(jīng)對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。出售時的會計處理如下：借：銀行存款2340，貸：其他業(yè)務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務成本1500；貸：工程物資1500。

例6：相關的資料接【例2】，初始取得工程物資進項稅額計入工程物資取得成本，工程完工以后剩余工程物資1170元，已經(jīng)對外出售，當前的市場交易價格是2000元，銀行存款已經(jīng)收到。則借：銀行存款2000，貸：其他業(yè)務收入2000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340。同時，借：其他業(yè)務成本1170；貸：工程物資1170。該筆業(yè)務當中甲公司在當期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進項稅額），這部分進項稅額以前期間以及當期都沒有計算進項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。

第四篇：職工午餐費如何進行涉稅處理

職工午餐費如何進行涉稅處理

2010-4-26 9:

2職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關注的問題。

國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容。財政部《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應當納入工資總額管理。

一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實務處理中，納稅人關注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務登記的內(nèi)設機構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往

來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？

對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。

1.對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標準，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發(fā)生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業(yè)務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務招待費稅前扣除的風險。

3.職工福利費的核算應按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規(guī)定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關

可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

解讀職工午餐補貼企業(yè)所得稅稅前扣除的幾個疑問

2011-5-26 9:3

職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關注的問題。

國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容。財政部《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。同時，《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應當納入工

資總額管理。

實務處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結(jié)合現(xiàn)行政策，本文就納稅人關注的這些問題一一進行解釋。

一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實務處理中，納稅人關注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務登記的內(nèi)設機構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往

來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？

對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。

1.對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標準，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費，需要與業(yè)務招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發(fā)生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬———職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用———業(yè)務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務招待費稅前扣除的風險。

3.職工福利費的核算應按照國稅函[2009]3號文件第四條的規(guī)定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可

對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

以上信息摘自互聯(lián)網(wǎng)

第五篇：抗洪救災物資如何進行會計處理

抗洪救災物資如何進行會計處理

近日，南方多發(fā)大水，災難無情人有情，部分企業(yè)紛紛進行捐贈，向南方輸送不少抗洪救災物資，捐贈支出不僅可以按規(guī)定在所得稅前扣除，還可以給企業(yè)帶來良好的聲譽，又能為國家盡一份心力，那么捐贈抗洪救災物資如何進行會計處理呢？又如何進行納稅申報呢？今天我們就通過案例來詳細介紹一下。

案例

某食品公司A，通過類似騰訊公益這類公益性社會團體向受災地區(qū)捐贈一批自制食品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批食品的生產(chǎn)成本是30萬元，公允價值是70萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%(不考慮其他附加稅)，該企業(yè)的利潤總額為1000萬元，假定沒有其他所得稅納稅調(diào)整事項。那么該如何處理？

一、實物捐贈的會計處理

假設1：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，按照《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答(三)〉的通知》(財會〔2003〕29號)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理。

假設2：A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，由于準則規(guī)定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認。

(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(五)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認的五個條件，捐贈支出不符合上述第(三)、第(四)個條件。雖然企業(yè)對外捐贈可以提高企業(yè)聲譽，會帶來間接經(jīng)濟利益，但會計上核算的是直接經(jīng)濟利益，因此，實物捐贈在會計上不能以公允價值確認收入，而應以成本價和相關稅費作為營業(yè)外支出。

可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準則》，都應作如下會計處理：

借:營業(yè)外支出41.9

貸:庫存商品30

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11.9

二、實物捐贈的所得稅處理

1.視同銷售處理

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認收入。所以，在企業(yè)所得稅申報時，必須按70萬元確認視同銷售收入，按30萬元確認視同銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額40萬元。

2.稅收捐贈支出確定

企業(yè)在稅收上的捐贈支出應按公允價值和相關稅費確定，A公司稅收上確認的捐贈支出應為81.9(70+70×17%)萬元，其扣除限額為120(1000×12%)萬元，捐贈支出沒有超過限額，可以按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。

三、公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

用于公益事業(yè)的捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人活動。（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設。

（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉價租住房的視同公益性捐贈按上述規(guī)定執(zhí)行。

作者/中財訊編輯部 來源/中財訊

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