第一篇：拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

對(duì)于政策性搬遷，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)方面，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）規(guī)定：

⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

⑵企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

⑶企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

稅務(wù)方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）規(guī)定：

⑴對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

⑵對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。

⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

如果是商業(yè)性拆遷，即基于雙方自愿的拆遷，補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是被拆遷企業(yè)處置固定資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等的收入，按稅法規(guī)定應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。企業(yè)只能按清理固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）等進(jìn)行賬務(wù)處理。所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定辦理。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)的案例

某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對(duì)此，政府機(jī)關(guān)付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，A企業(yè)共取得2340萬(wàn)元的補(bǔ)償款。接下來(lái)的幾個(gè)月中，A企業(yè)尋找合適的地點(diǎn)做新的廠房，付出年租金900萬(wàn)元;因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)原價(jià)2100萬(wàn)，已提折舊1700萬(wàn)，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn);機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用58萬(wàn)元;因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)有750萬(wàn)元，已攤銷300萬(wàn)元;因搬遷安置職工，共付出相關(guān)費(fèi)用820萬(wàn)元。則A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款 2340萬(wàn)

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2340萬(wàn)

2、因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來(lái)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

借：累計(jì)折舊1700萬(wàn)

固定資產(chǎn)清理 400萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn) 2100萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)

貸：現(xiàn)金 2萬(wàn)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 402萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 402萬(wàn)

3、拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 58萬(wàn)

貸：銀行存款 58萬(wàn)

4、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 450萬(wàn)

貸：無(wú)形資產(chǎn) 450萬(wàn)

5、支付職工的安置費(fèi)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 820萬(wàn)

貸：銀行存款 820萬(wàn)

6、核算專項(xiàng)應(yīng)付款余額，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理：

專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-450-820=610萬(wàn)元，則：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 610萬(wàn)

貸：資本公積 610萬(wàn)

如果企業(yè)的無(wú)須資產(chǎn)攤余價(jià)值為1200萬(wàn)元，則專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-1200-820=-140萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)做：

借：管理費(fèi)用 140萬(wàn)

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 140萬(wàn)

同時(shí)，企業(yè)雖然在賬上計(jì)入了損益，但是在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，也要保留足夠的資料和證明材料，才可以對(duì)因此形成的損失予以稅前扣除，文件如下：

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)

第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失;

第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：

(一)有明確的法律、政策依據(jù);

(二)不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

(一)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);

(二)專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;

(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù).財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知

財(cái)企[2005]123號(hào)

2005年8月15日

國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(四)用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

第二篇：企業(yè)拆遷 政府補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)顧問(wèn)介紹

企業(yè)收到政府搬遷補(bǔ)償款相關(guān)會(huì)計(jì)處理

2010-08-21 來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

作者:李建軍

參與討論：會(huì)計(jì)社區(qū)

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計(jì)電算化】

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最近幾年我國(guó)大中城市改造力度加大，根據(jù)城市規(guī)劃的要求，許多企業(yè)將廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，從城市中心部分或整體搬遷，各級(jí)政府對(duì)搬遷企業(yè)也給予了補(bǔ)償。但對(duì)搬遷過(guò)程中收到政府搬遷補(bǔ)償、拆除舊固定資產(chǎn)、重建固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等經(jīng)濟(jì)行為，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？本文擬對(duì)此進(jìn)行分析。

一、收到政府搬遷補(bǔ)償

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)在收到政府搬遷補(bǔ)償款時(shí)首先要區(qū)分政府補(bǔ)助和政府資本性投入，對(duì)于政府補(bǔ)助，又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)償收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于政府作為企業(yè)所有者投入的資本性投入，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定，在專項(xiàng)應(yīng)付款核算，待工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”，對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“在建工程”等科目，撥款結(jié)余需返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第四條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，即參照上述規(guī)定先作為政府資本性投入處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)作為政府補(bǔ)助，自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)作為國(guó)家資本性投入，計(jì)入“資本公積”科目。

因此，企業(yè)因搬遷收到的政府補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)首先分析是否適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，判斷是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進(jìn)行搬遷收到政府補(bǔ)償，即是否因公共利益而搬遷，如是可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定處理。

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的“免稅收入”范疇，搬遷補(bǔ)償款應(yīng)是新企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的補(bǔ)貼收入（其他收入的形式之一）；新企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定財(cái)政撥款為免稅收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》規(guī)定，財(cái)政撥款為政府補(bǔ)助的形式之一，但與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定財(cái)政撥款定義不同，應(yīng)用指南中的財(cái)政撥款定義為： 財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。而所得稅實(shí)施條例中的財(cái)政撥款定義為：財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以一般企業(yè)收到的財(cái)政撥款并不享有免稅優(yōu)惠，為納稅收入，但有具體規(guī)定的除外。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)于上述兩種情況，如果政府搬遷補(bǔ)助適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第4條規(guī)定的，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額計(jì)入資本公積的，該資本公積額為永久性差異，應(yīng)在計(jì)入資本公積的納稅進(jìn)行納稅調(diào)增。

需要注意的是，企業(yè)沒(méi)有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過(guò)5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

二、拆除舊固定資產(chǎn)

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，即通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并將固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”（營(yíng)業(yè)外收入）科目。

（二）稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述損失包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所以固定資產(chǎn)的處置損失在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在稅前列支。

三、重建固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

（一）會(huì)計(jì)處理

涉及政府補(bǔ)助的重建固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的同時(shí)，需要同時(shí)借記“遞延收益”科目，貸記與折舊同等金額“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入”科目。

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。所以使用政府補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)按現(xiàn)行所得稅法計(jì)提的折舊可以在稅前列支，而從遞延收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助收入，為免稅收入，應(yīng)作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)減。擔(dān)任企業(yè)會(huì)計(jì)顧問(wèn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

2010-08-19 來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

作者:毛興國(guó)

參與討論：會(huì)計(jì)社區(qū)

? 【官方授權(quán)金蝶KIS8.1標(biāo)準(zhǔn)版，淘寶價(jià)20元】 【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作班：出納、報(bào)稅、建表、會(huì)

計(jì)電算化】

?

簡(jiǎn)介： 在我們溫州地區(qū),許多已經(jīng)上規(guī)模的民營(yíng)企業(yè),資本的原始積累階段雖然已經(jīng)完成,但草根出身的企業(yè)主們由于文化基礎(chǔ)薄弱,現(xiàn)代管理經(jīng)驗(yàn)缺乏,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和內(nèi)部管理仍然比較落后,特別是在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面,賬目不清,家底不明,急需進(jìn)行規(guī)范完善,于是紛紛開始借助外腦來(lái)幫助、完善自己,會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們逐漸成為他們的聘請(qǐng)對(duì)象,我們的會(huì)計(jì)顧問(wèn)、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)開始初露頭角。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問(wèn)服務(wù)內(nèi)容和開展情況

2005年開始，我們陸續(xù)為20多戶企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，服務(wù)的客戶除主要在本地外還遠(yuǎn)涉廣東、上海、四川、武漢、河南等地。提供服務(wù)的主要對(duì)象是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。提供服務(wù)的內(nèi)容主要可歸納為以下幾方面工作：

1、指導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人合理組織管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。目前不少民營(yíng)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離，企業(yè)王們直接參與管理，但缺乏必備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)逐步規(guī)?；?、集團(tuán)化以后的企業(yè)如何組織會(huì)計(jì)核算、如何進(jìn)行財(cái)務(wù)控制心中無(wú)數(shù)，急需聘請(qǐng)專家?guī)椭笇?dǎo)籌劃。

如我市一家以家屬成員組成的民營(yíng)企業(yè)，母公司注冊(cè)登記在武漢國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，由于業(yè)務(wù)需要同時(shí)又在湖南、山東等地開設(shè)了七家子公司和分公司，對(duì)這些公司如何組織核算和管理他們一籌莫展。我們接受委托后，先去實(shí)地進(jìn)行了調(diào)查了解，然后組織他們召開研討會(huì)，提出我們的解決方案。通過(guò)會(huì)議溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合母公司、各地子公司實(shí)際以及老板們的經(jīng)營(yíng)特色，很快就確定了系統(tǒng)的實(shí)施方案。最后設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，配備財(cái)會(huì)人員，工作很快就有序展開了?，F(xiàn)在我們除了接受電話和網(wǎng)上咨詢外，每年去武漢總部?jī)商耍皇呛推髽I(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通交流，提供一些現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息，引導(dǎo)他們改變經(jīng)營(yíng)理念，逐步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的需要；二是現(xiàn)場(chǎng)了解并和財(cái)會(huì)人員進(jìn)行交流溝通，幫助他們逐步完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能更好地為內(nèi)部管理提供服務(wù)。通過(guò)努力，我們還和企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人成了好朋友，成了長(zhǎng)期合作伙伴，并接受了部分其他審計(jì)業(yè)務(wù)。另有一家本地的顧問(wèn)企業(yè)，由于管理需要對(duì)分公司和車間進(jìn)行放權(quán)并單獨(dú)業(yè)績(jī)考核，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)原有的會(huì)計(jì)核算無(wú)法滿足這種管理放權(quán)的要求，企業(yè)老板非常著急。我們經(jīng)了解后，建議企業(yè)拆分會(huì)計(jì)主體，將原來(lái)只設(shè)一個(gè)賬套核算的公司，按車間、分公司拆分為五個(gè)會(huì)計(jì)主體，開設(shè)了五個(gè)獨(dú)立核算的賬套，并且在各個(gè)車間和分公司都配備了會(huì)計(jì)、出納。

企業(yè)的資金、銷售和納稅等事項(xiàng)由總部統(tǒng)一管理，物資采購(gòu)和成本管理由各核算單位自行控制。每月各核算單位獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表后由總部合并對(duì)外報(bào)送，較好地解決了分塊核算，統(tǒng)一對(duì)外，權(quán)責(zé)清楚，效率提高的目的。項(xiàng)目運(yùn)行半年以來(lái)，車間和分公司的負(fù)責(zé)人積極性非常高，各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提高，而總部老總的感覺是，企業(yè)整體效益在逐月提高，而日常管理卻越來(lái)越輕松。他們深有感觸地說(shuō)，要想理順會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高企業(yè)管理水平，會(huì)計(jì)顧問(wèn)不可不請(qǐng)。

2.指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員規(guī)范會(huì)計(jì)核算。不少企業(yè)外聘會(huì)計(jì)顧問(wèn)的直接原因，是由于本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)歷短，業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不足，所以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員完整準(zhǔn)確地開展會(huì)計(jì)核算，是擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)的主要任務(wù)。如去年下半年我們接受委托的一個(gè)顧問(wèn)單位，由于原王辦會(huì)計(jì)調(diào)離去杭州工作，臨時(shí)將原助理會(huì)計(jì)提升為業(yè)務(wù)王辦，為了避免會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，在與我們簽訂委托協(xié)議時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)我們必須每月對(duì)會(huì)計(jì)編制的憑證進(jìn)行復(fù)核。擔(dān)任顧問(wèn)后，我們?cè)诘谝淮螐?fù)核憑證時(shí)就發(fā)現(xiàn)了不少差錯(cuò)。如該企業(yè)由于業(yè)務(wù)擴(kuò)展后廠房不夠，于去年十一月份并購(gòu)了隔壁一家工廠的廠房，會(huì)計(jì)根據(jù)購(gòu)買發(fā)票直接將860萬(wàn)元的購(gòu)房支出列為固定資產(chǎn)的房屋建筑物項(xiàng)目，我們經(jīng)過(guò)核對(duì)評(píng)估報(bào)告后發(fā)現(xiàn)，其中土地使用權(quán)價(jià)值達(dá)608萬(wàn)元，于是我們立即建議企業(yè)將這部分土地使用權(quán)調(diào)整為無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，這樣每年可避免由于會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)而多交的房產(chǎn)稅5.11萬(wàn)元。又如去年我們到上海的一家單位咨詢，在檢查會(huì)計(jì)憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位原材料入庫(kù)憑證和供貨發(fā)票的間隔時(shí)間差距很大，6月份的入庫(kù)單和8月份的購(gòu)貨發(fā)票放在一起，在8月份入賬時(shí)借原材料、貨應(yīng)付賬款。由于目前大量的物資采購(gòu)一般都是原材料供貨在前，增值稅專用發(fā)票在支付款項(xiàng)時(shí)才提供，而且數(shù)量大時(shí)間間隔較長(zhǎng)，采用標(biāo)準(zhǔn)的紅字沖銷法難以適用，但企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，不知道該做如何處理。原來(lái)的這種會(huì)計(jì)處理方法明顯存在著物資管理賬物不符現(xiàn)象，經(jīng)到倉(cāng)庫(kù)等實(shí)地了解，該企業(yè)的存貨管理確實(shí)長(zhǎng)期賬實(shí)不符，雖曾多次組織清理但始終無(wú)法徹底解決。針對(duì)上述倩況，我們從調(diào)整會(huì)計(jì)核算的源頭著手，按照規(guī)范會(huì)計(jì)處理原則并結(jié)合企業(yè)實(shí)際設(shè)計(jì)了全套的解決方案，理順了會(huì)計(jì)核算和物流管理的同步關(guān)系，企業(yè)物資管理很快就實(shí)現(xiàn)了賬賬相符、賬實(shí)相符的要求，還較好地完善了應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金等賬戶的核算。

3.幫助企業(yè)做好稅收籌劃。精明的企業(yè)老板慕名到會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)會(huì)計(jì)顧問(wèn)，其中不少人的主要目的是為了節(jié)省稅收成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不少民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算仍然延續(xù)著企業(yè)發(fā)展初期家庭作坊式的管理模式，與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求嚴(yán)重缺位，而且對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)，稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)都很高。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)的不斷完善，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和征管方式更加透明規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許多確認(rèn)、計(jì)量原則已經(jīng)成為計(jì)算稅收的直接標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算資料已經(jīng)成為計(jì)算稅收的法定依據(jù)。要做好企業(yè)的納稅管理和稅收籌劃，必須要從事前規(guī)劃經(jīng)營(yíng)方式和事后規(guī)范會(huì)計(jì)核算這些基礎(chǔ)入手，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理所當(dāng)然成為擔(dān)任咨詢顧問(wèn)的首選人物。在擔(dān)任許多企業(yè)會(huì)計(jì)顧問(wèn)期間，我們受理了大量涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)咨詢，無(wú)論大事或小事我們都認(rèn)認(rèn)真真恪盡職守，努力引導(dǎo)企業(yè)從調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和加強(qiáng)內(nèi)部管理出發(fā)，從規(guī)范會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)著手，不走捷 5 徑，不存僥幸心理，踏踏實(shí)實(shí)地開展工作。我們服務(wù)的理念是，指導(dǎo)企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)準(zhǔn)確，稅款繳納及時(shí)，最大限度地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)努力幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的直接利益和間接利益雙豐收。

4.幫助企業(yè)協(xié)調(diào)股東利益。許多民營(yíng)企業(yè)由于公司內(nèi)部治理機(jī)制不規(guī)范，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)“三會(huì)合一”的現(xiàn)象普遍存在，權(quán)力與責(zé)任之間的制衡機(jī)制缺失，股東之間經(jīng)常發(fā)生利益摩擦，有些單位的會(huì)計(jì)顧問(wèn)委托就是從協(xié)助調(diào)解股東利益開始的。

如我們提供服務(wù)的一個(gè)客戶，他們共有八位股東組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)，分別在本地和四川、廣東等地設(shè)有六家公司。這些公司一般只由個(gè)別股東負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，其中一家公司還是由外聘專職經(jīng)理負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。我們接受委托的任務(wù)就是指導(dǎo)企業(yè)監(jiān)事會(huì)開展工作，協(xié)助企業(yè)監(jiān)事會(huì)開展對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)考核。每年公司財(cái)務(wù)決算完成后，我們就和監(jiān)事會(huì)成員一起到企業(yè)所在地，現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)倩況，檢查會(huì)計(jì)核算的實(shí)際運(yùn)行，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析復(fù)核，對(duì)股東提出的某些事項(xiàng)開展專門調(diào)查，最后幫助企業(yè)召開股東大會(huì)，現(xiàn)場(chǎng)解答股東們提出的財(cái)務(wù)問(wèn)題，公布企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，最后編制利潤(rùn)分配方案，經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)后實(shí)施分配。在這種委托中，我們的會(huì)計(jì)顧問(wèn)充當(dāng)著“娘舅”的角色，客觀公正地處理好股東之間的利益關(guān)系。

此外，我們會(huì)計(jì)顧問(wèn)的服務(wù)內(nèi)容還涉及幫助培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；幫助完善內(nèi)控制度；企業(yè)投資、企業(yè)重組過(guò)程中的政策法規(guī)解答；《公司法》和公司管理法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的咨詢等。

二、如何當(dāng)好會(huì)計(jì)顧問(wèn)

1、要當(dāng)好企業(yè)的會(huì)計(jì)顧問(wèn)，執(zhí)業(yè)人員必須具備德才兼?zhèn)涞膫€(gè)人素質(zhì)。企業(yè)聘請(qǐng)顧問(wèn)人員，大部分都是沖著某個(gè)事務(wù)所或某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)的，他們對(duì)人的素質(zhì)要求非?？量?，事務(wù)所的形象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的道德品質(zhì)以及它們?cè)诼殬I(yè)界的口碑非常重要。會(huì)計(jì)顧問(wèn)是以自己的知識(shí)智慧和長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)幫助別人的，而且服務(wù)者本身就是服務(wù)的一部分，提供服務(wù)時(shí)客戶就在服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，服務(wù)者和客戶要進(jìn)行直接接觸，這就要求我們的顧問(wèn)人員在咨詢服務(wù)過(guò)程中，要始終保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象；要嚴(yán)格為客戶保守商業(yè)秘密；要以系統(tǒng)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為指導(dǎo)；要善于和客戶交流溝通；要和客戶的主要負(fù)責(zé)人員保持良好的人際關(guān)系。咨詢服務(wù)還不同于審計(jì)業(yè)務(wù)，在整個(gè)服務(wù)過(guò)程中顧問(wèn)人員必須處處急客戶所急，想客戶所想，想方設(shè)法解決他們想要解決的問(wèn)題，要通過(guò)我們的指導(dǎo)和籌劃，使他們的管理水平能有一個(gè)質(zhì)的提高。只有這樣，他們所付的咨詢費(fèi)才會(huì)物有所值，而且企業(yè)還能從聘請(qǐng)會(huì)計(jì)顧問(wèn)的過(guò)程中取得直接和間接效益，實(shí)現(xiàn)“四兩撥千斤”的功效。

只有這樣，我們的會(huì)計(jì)顧問(wèn)才會(huì)得到企業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可，我們的客戶才會(huì)越做越多。

2.接受會(huì)計(jì)顧問(wèn)委托業(yè)務(wù)也必須要與審計(jì)業(yè)務(wù)一樣簽訂規(guī)范的業(yè)務(wù)約定書，明確好雙方的權(quán)利和義務(wù)，特別是服務(wù)時(shí)間的安排，一定要具體明確。本地客戶我們每月必須到企業(yè)一次，現(xiàn)場(chǎng)了解并當(dāng)面接受咨詢，日常碰到的零星疑難問(wèn)題一般在網(wǎng)絡(luò)或電話中交流溝通，較大的系統(tǒng)性事項(xiàng)，只要屬于約定的業(yè)務(wù)范圍，我們一般都及時(shí)安排時(shí)間到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)咨詢解答，努力做到使企業(yè)有問(wèn)必答，有求必應(yīng)。

中央電視臺(tái)主持人 周濤

第三篇：淺談企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理和涉稅處理

淺談企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理和涉稅處理

2010-08-01 08:51:43|

淺談企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理和涉稅處理摘要：當(dāng)前，因城市建設(shè)規(guī)劃、城市改造等原因，為數(shù)不少的企業(yè)會(huì)碰到拆遷，取得拆遷補(bǔ)償。拆遷補(bǔ)償?shù)男问接袑?shí)物補(bǔ)償和貨幣補(bǔ)償。企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是否應(yīng)該納稅，如何納稅，成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨的一道難題。本文旨在根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定，探討企業(yè)獲得的拆遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理和涉稅問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：拆遷補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理

目前，因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，為數(shù)不少企業(yè)會(huì)碰到廠區(qū)搬遷、土地使用權(quán)收回、廠房拆除等情形，相應(yīng)會(huì)從政府、拆遷公司、開發(fā)商等處獲得拆遷補(bǔ)償。拆遷補(bǔ)償往往采用實(shí)物補(bǔ)償和貨幣補(bǔ)償兩種形式。有時(shí)也許是組合式的。由于補(bǔ)償形式的多樣性、補(bǔ)償期限的不確定性、補(bǔ)償款使用的專項(xiàng)性等特點(diǎn)，使得一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)因企業(yè)拆遷而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。那么企業(yè)對(duì)因拆遷而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？相關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的拆遷補(bǔ)償又有哪些規(guī)定呢？下面結(jié)合拆遷補(bǔ)償形式分別討論如下：

總的核算原則：依據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議和補(bǔ)償資金使用計(jì)劃，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)償款“?？顚Ｓ谩痹瓌t。

涉稅處理總的原則：依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，處理拆遷補(bǔ)償過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，遵循收入支出配比原則，對(duì)拆遷補(bǔ)償凈得應(yīng)納入企業(yè)納稅所得，依法納稅。

第一種情形：貨幣補(bǔ)償

這種情形下，企業(yè)因拆遷一方面表現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補(bǔ)償。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理一方面是反映拆除資產(chǎn)的實(shí)際損失，一方面反映按照拆遷協(xié)議收到的貨幣補(bǔ)償以及按照拆遷資金使用計(jì)劃用所得貨幣資金購(gòu)置相關(guān)資產(chǎn)、支付拆遷費(fèi)用等。

案例1：A公司位于B市區(qū)，根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，決定拓寬改造A公司前的街道，A公司沿街的廠房及部分用地列入了拆遷范圍。雙方商談，補(bǔ)償形式為貨幣補(bǔ)償，簽訂了拆遷補(bǔ)償協(xié)議。便很快付諸實(shí)施。假設(shè)拆遷補(bǔ)償所得為200萬(wàn)元。被拆房屋建筑物原值45萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元。收回的土地使用權(quán)攤余價(jià)值5萬(wàn)元。A公司也沒(méi)有因拆遷而有新的固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃或技術(shù)改造計(jì)劃。

（一）會(huì)計(jì)處理

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1、拆除固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，作：

借：固定資產(chǎn)清理15萬(wàn)元

累計(jì)折舊30萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)45萬(wàn)元

2、收到拆遷補(bǔ)償款，作：

借：銀行存款200萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理200萬(wàn)元

3、將拆遷收回土地?cái)傆鄿p值沖減拆遷補(bǔ)償所得，作：

借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)元

貸：無(wú)形資產(chǎn)5萬(wàn)元

4、拆遷凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，作：

借：固定資產(chǎn)清理180萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入180萬(wàn)元

（二）涉稅問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

【2008】277號(hào)），A公司的上述拆遷補(bǔ)償免征營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，A公司上述所得同時(shí)免征土地增值稅。

對(duì)于A公司上述拆遷補(bǔ)償凈所得180萬(wàn)元，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2007】61號(hào)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入獲得補(bǔ)償所得的當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但如果本例中A公司因拆遷有購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)劃或技術(shù)改造項(xiàng)目的話，那么仍可在上述凈所得180萬(wàn)元中列支，剩余部分再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第二種情形：貨幣補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償相結(jié)合的復(fù)合補(bǔ)償

這種情形下，企業(yè)因拆遷往往會(huì)發(fā)生實(shí)物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補(bǔ)償形式則是貨幣補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償相結(jié)合的復(fù)合補(bǔ)償。此時(shí)，實(shí)物補(bǔ)償?shù)娜胭~價(jià)值只要遵循非貨幣性交易原則即可。

案例2：續(xù)上例，如根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，A公司需整體搬遷。搬遷協(xié)議為政府在開發(fā)區(qū)出讓土地一塊給A公司建設(shè)新廠區(qū)，另再給予A公司一定的貨幣補(bǔ)償，用于新廠區(qū)廠房等建設(shè)。

（一）會(huì)計(jì)處理

A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)價(jià)值作為取得的新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬價(jià)值。假設(shè)老廠區(qū)拆除固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元，累劫折舊1200萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)賬面余額500萬(wàn)元。貨幣補(bǔ)償2000萬(wàn)元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬

借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（新廠區(qū)）1300萬(wàn)元

累計(jì)折舊1200萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（老廠區(qū)）500萬(wàn)元

2、收到拆遷補(bǔ)償款

借：銀行存款2000萬(wàn)元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-拆遷補(bǔ)償2000萬(wàn)元

3、發(fā)生搬遷費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款-拆遷補(bǔ)償”賬戶的借方。

4、新廠區(qū)建設(shè)所發(fā)生的支出，先通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，最終竣工決算形成固定資產(chǎn)的，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)，作：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-拆遷補(bǔ)償

貸：資本公積

（二）稅務(wù)處理

此種拆遷補(bǔ)償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補(bǔ)償款形成的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除；（2）最終專項(xiàng)應(yīng)付款-拆遷補(bǔ)償賬戶結(jié)余數(shù)同樣應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三種情形：實(shí)物補(bǔ)償

這種情形下，會(huì)計(jì)處理遵循非貨幣性交易原則即可。收到的補(bǔ)償實(shí)物其入賬價(jià)值直接按照被

拆除的實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值確定。

案例3：根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，C公司一處營(yíng)業(yè)用房需拆遷，與拆遷部門簽訂了拆遷補(bǔ)償協(xié)議，協(xié)議規(guī)定拆遷補(bǔ)償形式為實(shí)物補(bǔ)償，安置地點(diǎn)為拆遷地段新建營(yíng)業(yè)房。C公司被拆除的營(yíng)業(yè)房賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊85萬(wàn)元。

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則，C公司拆遷補(bǔ)償?shù)玫降臓I(yíng)業(yè)房入賬價(jià)值按換出資產(chǎn)，即被拆除的營(yíng)業(yè)房賬面值作為入賬價(jià)值。

原營(yíng)業(yè)房拆除時(shí)，作：

借：固定資產(chǎn)清理115萬(wàn)元

累計(jì)折舊85萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)200萬(wàn)元

置換營(yíng)業(yè)房辦妥產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，入賬時(shí)作：

借：固定資產(chǎn)115萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理115萬(wàn)元

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

【2008】277號(hào)），C公司的上述拆遷補(bǔ)償免征營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，上述所得同時(shí)免征土地增值稅。

至于企業(yè)所得稅，本案例中C公司不會(huì)涉及。置換營(yíng)業(yè)房可以按期計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除。

此外，為防止國(guó)家稅收流失，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)拆遷補(bǔ)償所得的監(jiān)督，防止企業(yè)拆遷補(bǔ)償所得無(wú)期限確認(rèn)應(yīng)稅所得，財(cái)稅【2007】61號(hào)文還規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的拆遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：拆遷補(bǔ)償（推薦）

我單位為金融業(yè)，有以下業(yè)務(wù)，如何處理較好

1、拆遷補(bǔ)償：我單位承租一辦公場(chǎng)所，該辦公場(chǎng)所去年政府拆遷（有政府用地批文），我單位做為承租方，取得了部份補(bǔ)償款（主要是補(bǔ)償裝修與提前搬離獎(jiǎng)勵(lì)以及我行單位在該地點(diǎn)辦公期間取得的利潤(rùn)的一定比例補(bǔ)償），該補(bǔ)償款是否交納營(yíng)業(yè)稅。

2、我單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與債務(wù)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，后實(shí)際占用了債務(wù)人一處房產(chǎn)。該房產(chǎn)是部隊(duì)集資房，無(wú)產(chǎn)權(quán)證，但可居住，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓出售了，售價(jià)假設(shè)是50萬(wàn)，但當(dāng)時(shí)債權(quán)是80萬(wàn)，虧損30萬(wàn)，是否需要資產(chǎn)損失報(bào)備。（資產(chǎn)實(shí)際上我行沒(méi)有所有權(quán)）

3、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，該股權(quán)在股票市場(chǎng)交易，本金100萬(wàn)，賣出時(shí)120萬(wàn)，20萬(wàn)是否應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅？承租的辦公場(chǎng)所拆遷，貴行因承租地拆遷而取得的補(bǔ)償款，無(wú)論是出租方對(duì)租賃合同的違約而引起的合同違約收入，還是拆遷機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)撤離的損失補(bǔ)償，均不屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。

第五篇：房屋拆遷補(bǔ)償訴訟如何處理

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房屋拆遷補(bǔ)償訴訟如何處理

拆遷行政訴訟的含義

關(guān)于房屋拆遷糾紛的行政訴訟，是拆遷當(dāng)事人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益，依照行政訴訟法的規(guī)定，向人民法院起訴，人民法院在拆遷當(dāng)事人和其他拆遷參與人參加下審理和解決拆遷糾紛案件的活動(dòng)以及在這些活動(dòng)中所產(chǎn)生的法律關(guān)系的總和。拆遷行政訴訟的上述定義包含了以下幾個(gè)要件：

第一，拆遷行政訴訟的原告是拆遷人或被拆遷人以及與拆遷活動(dòng)有利害關(guān)系的其他人員或組織，被告則是特定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)拆遷管理部門，這也是人們通常所說(shuō)的行政訴訟的主體特定性。

第二，拆遷行政訴訟的客體是拆遷管理機(jī)關(guān)的針對(duì)拆遷所作出的具體行政行為。

第三，拆遷行政訴訟是拆遷當(dāng)事人或參與人認(rèn)為拆遷管理機(jī)關(guān)侵犯了自己的合法權(quán)益而引起。這里的關(guān)鍵是認(rèn)為而非確實(shí)存在侵權(quán)。

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是否存在侵權(quán)是訴訟中解決的問(wèn)題，起訴時(shí)只要原告主觀上認(rèn)為就行了。

第四，拆遷行政訴訟不同于拆遷糾紛的行政裁決之處在于“司法性”，是一種司法活動(dòng)，必須是在國(guó)家審判機(jī)關(guān)的主導(dǎo)下進(jìn)行的活動(dòng)。

1、拆遷人與被拆遷人、承租人達(dá)不成拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，形成糾紛;

2、拆遷人與被拆遷人、承租人達(dá)成拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議后，被拆遷人或者房屋房屋承租人在搬遷期內(nèi)拒絕搬遷，形成糾紛。

處理方式：

1、對(duì)上述第一類糾紛的處理：

(1)、行政裁決：經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)，由縣級(jí)以上地方人民政府房屋拆遷管理部門裁決。房屋拆遷管理部門是被拆遷人的，由同級(jí)人民政府裁決。裁決的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括補(bǔ)償方式和補(bǔ)償金額、安置用房面積和安置地點(diǎn)、搬遷期限、搬遷過(guò)渡方式和過(guò)渡期限等事項(xiàng)。裁決應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出。

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(2)、依法起訴：若拆遷當(dāng)事人對(duì)裁決不服，可以在接到裁決書之日起60日內(nèi)向作出裁決的房屋拆遷管理部門的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。也可以在接到裁決書之日起3個(gè)月內(nèi)向人民法院起訴。

(3)、強(qiáng)制拆遷：如果被拆遷人或者房屋承租人拒絕執(zhí)行房屋拆遷管理部門的裁決，在裁決規(guī)定的搬遷期內(nèi)未搬遷的，可以依法實(shí)施強(qiáng)制拆遷，由房屋所在地市、縣人民政府責(zé)成有關(guān)部門執(zhí)行，或者由房屋拆遷管理部門申請(qǐng)人民法院執(zhí)行。

民事訴訟

《條例》第十五條規(guī)定：“拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內(nèi)拒絕搬遷的，拆遷人可以依法向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，也可以依法向人民法院起訴。起訴期間，拆遷人可以依法申請(qǐng)人民法院先予執(zhí)行?！?/p>

《最高人民法院關(guān)于受理房屋拆遷、補(bǔ)償、安置等案件問(wèn)題的批復(fù)》?法復(fù)12號(hào)規(guī)定：拆遷人與被拆遷人達(dá)成協(xié)議后，一方或者雙方當(dāng)事人反悔的，未經(jīng)行政機(jī)關(guān)裁決，僅就房屋補(bǔ)償、安置等問(wèn)題，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)作為民事案件受理。

拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議是約定拆遷當(dāng)事人之間民事權(quán)利與義務(wù)關(guān)系

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 的合同，依法成立的拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議，對(duì)當(dāng)事人具有約束力。當(dāng)事人一方不履行協(xié)議或者履行協(xié)議不符合約定的，按照《民法通則》和《合同法》的規(guī)定，一方當(dāng)事人可以向法院提起民事訴訟，要求對(duì)方當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

當(dāng)事人向人民法院提起民事訴訟有以下二種情形：其一是拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內(nèi)拒絕搬遷的，搬遷期限屆滿后拆遷人可以依法向人民法院起訴。其二是拆遷人與被拆遷人達(dá)成協(xié)議后，且拆遷當(dāng)事人之間沒(méi)有達(dá)成仲裁協(xié)議的，一方或者雙方當(dāng)事人反悔的，另一方當(dāng)事人可以向法院提起民事訴訟。

當(dāng)然，拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議訂立后，被拆遷人或者房屋承租人在搬遷期限內(nèi)拒絕搬遷的，拆遷人可以依法向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，或者拆遷當(dāng)事人之間在拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議中達(dá)成了仲裁協(xié)議的，一方當(dāng)事人反悔，另一方當(dāng)事人可以依法向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁。仲 裁裁決書一經(jīng)作出即發(fā)生法律效力，一方當(dāng)事人不履行裁決內(nèi)容的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向法院申請(qǐng)執(zhí)行。

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