第一篇：搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理

搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：本網(wǎng)訊發(fā)布時(shí)間：2008年06月19日

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搬遷補(bǔ)償收入是稅務(wù)處理較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。對(duì)于搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，目前主要由以下一些文件規(guī)范：《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2003]115號(hào)）和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）。2007年5月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)），該文件是截至目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)的政策性搬遷補(bǔ)償收入企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的第一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的專門(mén)性規(guī)定，其出臺(tái)包含了鼓勵(lì)企業(yè)（尤其是老企業(yè)）通過(guò)盤(pán)活土地資源存量獲取發(fā)展所需資金和開(kāi)拓發(fā)展空間的意圖。本文將在介紹、分析財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上，討論搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異，以及內(nèi)外資企業(yè)在此方面的所得稅稅務(wù)處理的差異。

一、財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1、財(cái)稅[2007]61號(hào)文界定了“搬遷補(bǔ)償”的范圍，包括兩種情形：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。但無(wú)論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，以及與政府簽訂的搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。搬遷過(guò)程中發(fā)生的安置職工費(fèi)用則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在實(shí)務(wù)中，搬遷后新成立的企業(yè)、房地產(chǎn)項(xiàng)目、公建項(xiàng)目等都有新的城市規(guī)劃批文，所以這里的“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。另外，該文件規(guī)定補(bǔ)償?shù)姆秶◤恼〉玫陌徇w補(bǔ)償收入和從市場(chǎng)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。搬遷改造項(xiàng)目一般在原土地上都會(huì)有一些房屋建筑物、場(chǎng)地、圍墻、道路等地上設(shè)施，如果從政府取得補(bǔ)償收入，這些都會(huì)包括在補(bǔ)償收入之內(nèi)；但是從市場(chǎng)取得收入，這些就不被包括了。因此有人認(rèn)為：鼓勵(lì)企業(yè)從政府取得補(bǔ)償，可能這也是該文件的宗旨。但是從市場(chǎng)取得，通常會(huì)是一個(gè)整體的補(bǔ)償收入，如何區(qū)分土地和非土地的補(bǔ)償收入（按照什么比例分拆，例如面積、賬面原值、評(píng)估價(jià)值等等），在該文件中沒(méi)有明確，需要企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通。

2、該文件并未涉及搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的稅務(wù)處理。如果所獲得的搬遷補(bǔ)償款尚不足以彌補(bǔ)搬遷過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和損失（即小于因搬遷而被收回的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與因搬遷而報(bào)廢的不可移動(dòng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之和），應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除：（1）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（2）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：有明確的法律、政策依據(jù)；不屬于政府?dāng)偱?。?）

企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)，專業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

3、財(cái)稅[2007]61號(hào)文規(guī)定：“搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！庇纱丝梢钥闯觯?/p>

（1）該文件將重置固定資產(chǎn)定義為“用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”，這里只是提到了以性質(zhì)、用途是否相同或者類似作為判斷是否屬于“重置”的標(biāo)準(zhǔn)，但是沒(méi)有界定重置后固定資產(chǎn)的規(guī)模（例如以生產(chǎn)能力等指標(biāo)判斷）是否必須與原固定資產(chǎn)相同或接近。因此，企業(yè)完全可以借搬遷的機(jī)會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，把由此額外增加的固定資產(chǎn)購(gòu)建支出從搬遷補(bǔ)償款中扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額。這可以看作國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)（尤其是地處城市中心區(qū)域的老企業(yè)）通過(guò)搬遷獲得更大發(fā)展空間的一項(xiàng)舉措。（2）對(duì)于可以從搬遷補(bǔ)償款中扣除的支出，該文件中明確列舉的只有“重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用”三項(xiàng)，但是筆者認(rèn)為，對(duì)于搬遷過(guò)程中發(fā)生的可搬遷固定資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，土地使用權(quán)和報(bào)廢固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，在提供真實(shí)、合理的支出憑證的前提下，應(yīng)該可以扣除。

4、因搬遷、重置固定資產(chǎn)、購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目需要一段時(shí)間，經(jīng)常會(huì)跨越納稅年度，可能會(huì)出現(xiàn)停用、不需使用的固定資產(chǎn)，在所得稅處理時(shí)需要特別注意：（1）對(duì)搬遷過(guò)程中原有的固定資產(chǎn)拆除不再使用的，應(yīng)作為當(dāng)期搬遷損失，按照前述國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)稅前扣除。

（2）對(duì)于搬遷過(guò)程中需要拆除重新安裝而暫時(shí)停用的可移動(dòng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定暫停提取折舊。

5、由于該文件是第一個(gè)在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局層面上對(duì)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理予以明確的文件，而在此之前一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了相關(guān)的政策，如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)）等，因此需要把原先的地方性規(guī)定和本次出臺(tái)的全國(guó)性規(guī)定相比較，關(guān)注兩者的差異。根據(jù)本文件的規(guī)定，“本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行”，也就是對(duì)于本文件發(fā)布前已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)的地方性規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的搬遷補(bǔ)償事項(xiàng)不再進(jìn)行調(diào)整。

二、關(guān)于搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

1、原財(cái)務(wù)制度下的處理

對(duì)于尚未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)而言，搬遷補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）。該文件主要內(nèi)容可歸納如下：

（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。（2）企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。其中因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用），企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，用于安置職工的費(fèi)用支出。（3）企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享：專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定與財(cái)稅[2007]61號(hào)文的上述規(guī)定相比存在較大的差異。首先在于搬遷補(bǔ)償?shù)姆秶?，?cái)企 [2005]123號(hào)文嚴(yán)格限定為“政府撥給的搬遷補(bǔ)償款”，而財(cái)稅[2007]61號(hào)文除了政府撥給的以外，還包括搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，但必須是出于當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因而進(jìn)行的搬遷。其次體現(xiàn)在搬遷補(bǔ)償款的結(jié)余是計(jì)入資本公積還是計(jì)入應(yīng)納稅所得額（損益）。再次，在以搬遷補(bǔ)償款重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的情況下，財(cái)稅 [2007]61號(hào)文的規(guī)定是將搬遷補(bǔ)償款扣除相關(guān)支出（包括重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等資本性支出）后的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定計(jì)入資本公積的金額并未扣除此類資本性支出。

2、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的處理

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下沒(méi)有專門(mén)規(guī)范搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。通常理解，對(duì)于企業(yè)所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，應(yīng)該區(qū)分為以下三部分：第一，對(duì)因搬遷而被政府收回土地使用權(quán)和不可移動(dòng)固定資產(chǎn)報(bào)廢等損失的補(bǔ)償，第二，對(duì)搬遷過(guò)程中發(fā)生的可移動(dòng)資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的支出，以及人員安置等費(fèi)用性支出的補(bǔ)償；第三，對(duì)企業(yè)重新購(gòu)建土地使用權(quán)和房屋建筑物等無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的資本性支出給子的補(bǔ)助。

企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償款，往往很難在以上三部分之間作出截然劃分，這時(shí)建議采用以下先后順序加以劃分：首先用于滿足第一部分；其次再用于滿足第二部分（以實(shí)際發(fā)生的此類費(fèi)用性支出的金額為限）；最后如果還有剩余，則用于滿足第三部分。在實(shí)務(wù)中，搬遷過(guò)程中這三類支出往往是同時(shí)發(fā)生的，并無(wú)明確的先后之分。此時(shí)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)與政府部門(mén)簽訂的相關(guān)補(bǔ)償協(xié)議確定補(bǔ)償總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身編制的搬遷和重建支出的預(yù)算，合理劃分搬遷補(bǔ)償款。

對(duì)于上述第一部分，屬于相關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置所得款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中關(guān)于資產(chǎn)處置和終止確認(rèn)的規(guī)定。如果所收到的搬遷補(bǔ)償款小于相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的需終止確認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例，將其分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)需要終止確認(rèn)的資產(chǎn)，作為各該項(xiàng)資產(chǎn)的處置收入，其與相應(yīng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)處置損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）或其他業(yè)務(wù)支出（投資性房地產(chǎn)）。

上述第二部分屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定，對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)于第二部分補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)際發(fā)生搬遷費(fèi)用或者支出的期間計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入當(dāng)期損益的金額不應(yīng)超過(guò)該期間實(shí)際計(jì)入損益的費(fèi)用或者支出。

這里還需要注意幾個(gè)問(wèn)題：（1）對(duì)于可移動(dòng)固定資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的支出，從理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包

含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。但因?yàn)檫@種操作比較復(fù)雜，實(shí)際上多數(shù)采用簡(jiǎn)化的處理方法，即直接費(fèi)用化處理。

（2）人員安置補(bǔ)償，如屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》所定義的辭退福利，則應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將預(yù)計(jì)未來(lái)支付的安置款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”，同時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用。目前除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及其應(yīng)用指南和講解以外，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量辭退福利時(shí)，還應(yīng)同時(shí)遵循以下規(guī)定：所有已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，均應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（2007年4月30日）》第二問(wèn)，對(duì)于上市公司，應(yīng)同時(shí)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)“上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)辭退福利的規(guī)定，具體見(jiàn)深交所發(fā)布的《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第6號(hào)》和《深圳證券交易所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第5號(hào)》，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，其辭退福利的預(yù)計(jì)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》（國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)[2007]60號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定。

（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的頰定，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算采用“總額法”，即在利潤(rùn)表中，政府補(bǔ)助不直接沖減相關(guān)的費(fèi)用或損失，而是單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

（4）根據(jù)《（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助）應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。但如果在搬遷補(bǔ)償款到位前已經(jīng)開(kāi)始搬遷工作，從而已經(jīng)發(fā)生可以從搬遷補(bǔ)償款中列支的費(fèi)用和損失的，應(yīng)當(dāng)按照下列辦法處理：在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前，因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。在政府關(guān)于搬遷補(bǔ)償款金額的批文（應(yīng)以書(shū)面文件為證）收到后、搬遷補(bǔ)償款實(shí)際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費(fèi)用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進(jìn)度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會(huì)按照該批文的規(guī)定收到搬遷補(bǔ)償款的，則可以把搬遷中已經(jīng)發(fā)生且預(yù)計(jì)可得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補(bǔ)償款金額），待收到補(bǔ)償款后與“專項(xiàng)應(yīng)付款”對(duì)沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補(bǔ)償款金額，但未明確支付期限、進(jìn)度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)將來(lái)收到的可能性，如果基本確定可收到補(bǔ)償款項(xiàng)，且補(bǔ)償款項(xiàng)足以彌補(bǔ)這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對(duì)這些掛賬的費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于上述第三部分，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助》第七條的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（按照名義金額計(jì)量的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性補(bǔ)助除外），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。由于在搬遷過(guò)程中往往會(huì)重置多項(xiàng)資產(chǎn)，因此企業(yè)需要將搬遷補(bǔ)償款總額扣除上述第一、第二部分后的結(jié)余按照合理的比例或方法（例如按照各項(xiàng)重置資產(chǎn)的初始計(jì)量金額的比例）分?jǐn)偟礁黜?xiàng)重置資產(chǎn)，在各該資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果在上述第一、第二部分的費(fèi)用和損失發(fā)生完畢后，新資產(chǎn)的購(gòu)建尚未完成，則應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)償款結(jié)余先計(jì)入“其他應(yīng)付款”或者“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（視資產(chǎn)的建造周期而定），到相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)助款轉(zhuǎn)入遞延收益，在資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)按照直線法攤銷。

將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)稅 [2007]61號(hào)文的規(guī)定相比較可以發(fā)現(xiàn)，兩者的最主要差異在于上述的第三部分（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）的處理。這部分補(bǔ)助款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上采用的是遞延法，但稅務(wù)上直接從相關(guān)的重置資產(chǎn)成本中扣除。但是，稅法同時(shí)又規(guī)定“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”，這是否意味著在搬遷發(fā)生的年度從應(yīng)納稅所得額中扣除的“重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用”或者“購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目”的“相關(guān)成本”屬于永久性差異（因而是否需要確認(rèn)遞延所得稅），尚有待明確。

另外，有時(shí)企業(yè)在搬遷后，不是選擇自購(gòu)?fù)恋睾妥越◤S房，而是租用其他企業(yè)、單位的土地和廠房，并繼續(xù)從事與原先相同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此時(shí)搬遷補(bǔ)償款扣除報(bào)廢的資產(chǎn)損失、搬遷費(fèi)用、職工安置等相關(guān)成本費(fèi)用后的余額，可以視為對(duì)未來(lái)將發(fā)生的租金費(fèi)用的補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定，對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（即會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在合同約定的租賃期內(nèi)逐步轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入），但稅務(wù)上要求一次計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

三、外商投資企業(yè)對(duì)子收到搬遷補(bǔ)償款的所得稅稅務(wù)處理

1、在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。該文件主要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。

（2）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、內(nèi)外資企業(yè)所得稅中關(guān)于搬遷補(bǔ)償規(guī)定的差異。

（1）內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定區(qū)分三種情況，而外商投資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定僅區(qū)分兩種情況。另外，兩者對(duì)“重置固定資產(chǎn)”的定義也有所不同。國(guó)稅函[200]115號(hào)文中的“重置固定資產(chǎn)”定義為“搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)”，而財(cái)稅[2007]61號(hào)文中的“重置固定資產(chǎn)”定義為“用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”。

（2）在企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的情況下，內(nèi)資企業(yè)允許在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而外商投資企業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定則要求在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除相關(guān)的資本性支出。

（3）在以搬遷補(bǔ)償款重置固定資產(chǎn)的情況下，外商投資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定要求將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余相應(yīng)沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，這會(huì)導(dǎo)致以后期間可稅前扣除的折舊減少，而內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定是“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”。

（4）對(duì)于外商投資企業(yè)在搬遷過(guò)程中因所收到的補(bǔ)償款小于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和損失而產(chǎn)生的搬遷凈損失稅前扣除問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）第十條的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，又沒(méi)有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，在審計(jì)外商投資企業(yè)時(shí)，因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。

四、搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理規(guī)定

截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無(wú)明確規(guī)定。惟——項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）。該文件規(guī)定，對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)

[1993]149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅（有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅）。此外，近年來(lái)一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定，例如福建省地方稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（閩地稅發(fā)

[2004]63號(hào)）等。由于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專．菅員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅?！蛾P(guān)于印發(fā)（土地增值稅宣傳提綱）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995] 110號(hào)）對(duì)此作出了詳細(xì)解釋。由此可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。

第二篇：淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

王小容秦瑞/文

一、政策性搬遷補(bǔ)償收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)

政策性搬遷補(bǔ)償收入與政府補(bǔ)助區(qū)別在于：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。它具有補(bǔ)償性、強(qiáng)制性、政府主導(dǎo)性，是政府承擔(dān)責(zé)任的體現(xiàn)。因此企業(yè)取得的政府拆遷補(bǔ)償超過(guò)搬遷和重建過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用和損失，不計(jì)入收益，而是計(jì)入資本公積。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其性質(zhì)是無(wú)償性，它體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而給予有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持。企業(yè)取得的除政府財(cái)政預(yù)算之外的搬遷補(bǔ)償，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行處理，即按資產(chǎn)處置處理，發(fā)生費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，收到的搬遷補(bǔ)償款按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

二、政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目。企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、遷置費(fèi)用、職工安置費(fèi)等，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。第一，因搬遷發(fā)生的資產(chǎn)處置損失和費(fèi)用支出，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”。包括四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備、檔案等的遷置費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。第二，企業(yè)新建房屋，購(gòu)置土地、設(shè)備等按企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)處理。同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。搬遷結(jié)束時(shí)，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除因搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、職工安置費(fèi)，擬新建資

產(chǎn)等結(jié)余計(jì)入資本公積。搬遷補(bǔ)償收入不足以補(bǔ)償搬遷損失、費(fèi)用等，則應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入不足部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等科目）。

三、政策性搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2010年1月 第1期）

第三篇：政策性搬遷的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理

政策性搬遷的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理

導(dǎo)讀：由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及土地的出讓政策導(dǎo)致很多企業(yè)涉及政策性搬遷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的處理有一定特殊性，很多會(huì)員對(duì)其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務(wù)處理

（一）營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)取得的搬遷收入可視為將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件的情況下，該收入不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)取得的搬遷收入在能夠提供證據(jù)證明該搬遷由于城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而實(shí)施的，則企業(yè)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]第6號(hào)）第十一條規(guī)定，條例第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第四條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收印花稅，因?yàn)閲?guó)家收回土地使用權(quán)，屬于轉(zhuǎn)讓者將土地使用權(quán)的剩余年限轉(zhuǎn)讓給了土地所有者，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。但是也有部分學(xué)者認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于土地使用權(quán)的滅失，不屬于轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，筆者認(rèn)為該說(shuō)法有些片面，這只不過(guò)是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權(quán)的年限通過(guò)“招拍掛”重新確定。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征收印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）對(duì)政策性搬遷的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范。該文件對(duì)政策性搬遷的范圍進(jìn)行了確定，并明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復(fù)生產(chǎn)而購(gòu)置資產(chǎn)的支出不得從搬遷收入中扣除，實(shí)質(zhì)上企業(yè)能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號(hào)文件第三條明確，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

當(dāng)然如果不符合以上條件，則按一般的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號(hào)文件第五、六、七條明確，搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號(hào)文件第八、九、十條明確，包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

4、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理

40號(hào)文件第十三條明確，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。這樣按原計(jì)稅基礎(chǔ)加新增費(fèi)用作為新?lián)Q入資產(chǎn)的計(jì)稅成本，導(dǎo)致原土地不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，這種處理方式實(shí)際上與會(huì)計(jì)中不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理類似。

《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告[2013]11號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。

也就是說(shuō)11號(hào)公告擴(kuò)大了資產(chǎn)置換涉及優(yōu)惠的范圍，從僅僅土地?cái)U(kuò)大到全部資產(chǎn)。

5、應(yīng)稅所得的確定

40號(hào)文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開(kāi)始起，最長(zhǎng)不超過(guò)5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成起，分3個(gè)均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號(hào)文件第二十二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別處理

主要有以下二點(diǎn)：

（1）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)?shù)膽?yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算，但該期限最長(zhǎng)5年；

（2）企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

二、會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

(1)取得搬遷補(bǔ)償收入

借:銀行存款

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

(2)處置機(jī)器設(shè)備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

由于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損失，所以專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，遞延收益再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(3)支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(4)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

(5)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:資本公積

第四篇：搬遷補(bǔ)償收入處理

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

范例一：

某企業(yè)2009發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房?jī)糁怠缡恋厥褂脵?quán)折余價(jià)值600萬(wàn)元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)10萬(wàn)元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬(wàn)元。

（一）會(huì)計(jì)處理：（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

1000（2）拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

600

貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

320

貸：資本公積

320（5）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

850

貸：在建工程（銀行存款）

850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬(wàn)元）（2）該余額70萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元。

范例二：

如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬(wàn)元。

（一）會(huì)計(jì)處理

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同上（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

500

貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬(wàn)元）

（2）該余額420萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）對(duì)拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算稅前扣除，如涉及搬遷與搬遷結(jié)算稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。

（5）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。范例三：

如該企業(yè)無(wú)重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出

600 貸：固定資產(chǎn)清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1000－600＝360萬(wàn)元；（2）涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除；

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]118號(hào)

頒布時(shí)間：2009-3-12發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

國(guó)家稅務(wù)總局

二00九年三月十二日

無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。第二條

本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡(jiǎn)稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第三條

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對(duì)實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財(cái)政、工商等部門(mén)收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開(kāi)展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動(dòng)權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

第四條

本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷就搬遷收入的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)劃搬遷的起算時(shí)間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條

搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第七條

企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。第八條

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

第三章 項(xiàng)目備案與日常管理

第九條

因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書(shū)面申請(qǐng)及相關(guān)資料：

（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書(shū)面申請(qǐng)；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說(shuō)明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價(jià)值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對(duì)其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第十條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地調(diào)查確認(rèn)，對(duì)符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺(tái)》中建立《政策性搬遷管理臺(tái)帳》，實(shí)施對(duì)該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。

第十一條

企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個(gè)納稅，在報(bào)送匯繳申報(bào)資料的同時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》（表式見(jiàn)附件二），如實(shí)報(bào)告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時(shí)說(shuō)明當(dāng)對(duì)有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。

第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》，對(duì)照政策規(guī)定結(jié)合匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對(duì)企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計(jì)入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時(shí)登記《政策性搬遷管理臺(tái)賬》。第十三條

對(duì)本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前備案資料，及時(shí)建立《政策性搬遷管理臺(tái)賬》并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。

第十四條

取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過(guò)規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計(jì)入企業(yè)相應(yīng)應(yīng)納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

第四章

結(jié)算管理

第十五條

對(duì)搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計(jì)劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合《政策性搬遷管理臺(tái)賬》，對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條

對(duì)政策性搬遷過(guò)程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況（搬遷項(xiàng)目起始、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價(jià)值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購(gòu)置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對(duì)該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。

第十七條

企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷前完成對(duì)企業(yè)的搬遷結(jié)算。

第五章

后續(xù)管理 第十八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。

第六章 附則

第十九條

本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級(jí)規(guī)定與本指南不一致的，以上級(jí)規(guī)定為準(zhǔn)。

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

第五篇：搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

發(fā)布時(shí)間：2009年08月17日

信息來(lái)源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來(lái)，各地對(duì)原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進(jìn)行搬遷，收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。筆者在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款，帳務(wù)處理千差萬(wàn)別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等，造成實(shí)務(wù)處理的混亂，因此有必要在會(huì)計(jì)上統(tǒng)一搬遷補(bǔ)償款處理方法。最近，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)[征求意見(jiàn)稿]》（財(cái)會(huì)便[2009]35號(hào)），擬對(duì)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補(bǔ)償款的核算。但由于稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理有特別規(guī)定，形成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，企業(yè)應(yīng)善加甄別，以免帶來(lái)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補(bǔ)企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)的補(bǔ)助和賠償款，政府不因補(bǔ)償而構(gòu)成投資者。會(huì)計(jì)上關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財(cái)政部正在征求意見(jiàn)階段。實(shí)務(wù)上企業(yè)結(jié)合自身適用的會(huì)計(jì)制度和取得的搬遷補(bǔ)償款的不同情形，會(huì)作出不同的處理方法。一般來(lái)說(shuō)，搬遷補(bǔ)償款作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無(wú)關(guān)，具有收益的性質(zhì)，但因不是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，不符合收入定義和收入確認(rèn)條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，收到或應(yīng)收的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “補(bǔ)貼收入”科目。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，通常將搬遷補(bǔ)償款視為政府補(bǔ)助，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算。其中，企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)，也不符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。而資本公積屬于所有者權(quán)益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷而收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應(yīng)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)從政府處獲得搬遷補(bǔ)償款，無(wú)論是貨幣資金還是非貨幣資金，從性質(zhì)和根源上均構(gòu)成稅收上的收入。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?？紤]到企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款將用于彌補(bǔ)搬遷損失和支付重建成本，為減輕企業(yè)稅收資金占用負(fù)擔(dān)，對(duì)將搬遷補(bǔ)償款確實(shí)用于安排搬遷成本的，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），按企業(yè)是否有搬遷規(guī)劃，明確了具體的稅務(wù)處理方法：

一是企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補(bǔ)償款購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))，或沒(méi)有改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或沒(méi)有購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)應(yīng)以搬遷補(bǔ)償款加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，將其余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)有相應(yīng)的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，對(duì)取得的搬遷補(bǔ)償款，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？紤]到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認(rèn)收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實(shí)將搬遷補(bǔ)償款用于再生產(chǎn)，稅收對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款推遲確認(rèn)收入在時(shí)間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補(bǔ)償款余額應(yīng)并入完成搬遷當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計(jì)劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補(bǔ)償款余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

基于上述對(duì)搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的分析可見(jiàn)，搬遷補(bǔ)償款具有補(bǔ)助和賠償雙重特征，其本質(zhì)上構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)收益，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的原則是一致的，或在收到當(dāng)期確認(rèn)收益，或遞延以后確認(rèn)收益。但在具體確認(rèn)時(shí)，雙方存在著一定差異：

1、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)的條件不同。根據(jù)政府補(bǔ)助具體準(zhǔn)則推定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款需要滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)能夠滿足政策性搬遷補(bǔ)償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補(bǔ)償款。與會(huì)計(jì)確認(rèn)條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)才予以確認(rèn)，未收到政府補(bǔ)償款就不存在稅務(wù)處理問(wèn)題，更側(cè)重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認(rèn)時(shí)，需要重點(diǎn)審核企業(yè)有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)損益的方式不同。會(huì)計(jì)處理上，無(wú)論是適用會(huì)計(jì)制度還是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均全額確認(rèn)為收益，具有鮮明的“補(bǔ)助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出按常規(guī)進(jìn)行成本費(fèi)用核算，取得的搬遷補(bǔ)償款屬于企業(yè)的補(bǔ)助性收入，直接或分期結(jié)轉(zhuǎn)收益，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。稅收處理上，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均按余額確認(rèn)為收益，具有很強(qiáng)的“賠償”性質(zhì)，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出優(yōu)先從取得的搬遷補(bǔ)償款中開(kāi)支，搬遷補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3、搬遷補(bǔ)償款推遲（遞延）確認(rèn)損益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)上對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結(jié)轉(zhuǎn)損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對(duì)與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)損益，其確認(rèn)時(shí)間具有不確定性。稅收對(duì)搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)收益的時(shí)間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒(méi)有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過(guò)5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

4、搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購(gòu)置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)制度和慣例的相關(guān)要求，因此使用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計(jì)算折舊或攤銷。稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例可知，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項(xiàng)內(nèi)容）范疇，因而搬遷補(bǔ)償款不確認(rèn)收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷支出不允許稅前扣除，勢(shì)必會(huì)阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為解決這一矛盾，國(guó)稅函[2009]118號(hào)特別規(guī)定，對(duì)企業(yè)利用政策性搬遷補(bǔ)償款購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷計(jì)入損益，但由于稅法對(duì)收入按差額計(jì)稅，對(duì)搬遷補(bǔ)償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷扣除實(shí)質(zhì)構(gòu)成了一項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)善加利用，做好納稅調(diào)整工作。