第一篇：青苗補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理

作者：稅收培訓(xùn)師 肖太壽博士

目前,在建設(shè)的過程當(dāng)中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的問題,關(guān)于向農(nóng)戶支付青苗補(bǔ)償費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門補(bǔ)開發(fā)票入賬呢?應(yīng)這些問題確實(shí)困惑不少財務(wù)人員,筆者在此進(jìn)行分析以供有關(guān)人員進(jìn)行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復(fù)，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認(rèn)定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅

青苗補(bǔ)償費(fèi)是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應(yīng)給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅?；诖宋募?，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責(zé)任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復(fù)，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。

另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補(bǔ)償費(fèi)不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)要不要開發(fā)票。

某一行為（項(xiàng)目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項(xiàng)目?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。稅務(wù)部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認(rèn)的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補(bǔ)償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認(rèn)入賬，主管稅務(wù)部門將確認(rèn)其為合法有效的憑證。當(dāng)然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補(bǔ)償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅的批復(fù)

國稅函發(fā)[1995]79號 1995.3.1

青島市地方稅務(wù)局：?

你局《關(guān)于對企業(yè)取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)支付給職工個人納稅問題的請示》〔青地稅二[1995]5號〕收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個人所得稅。

遼寧省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)是否征稅的請示》（遼地稅個[1996]311號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)-其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

二、對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

國家稅務(wù)總局

一九九七年二月十三日

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理 作者：稅收培訓(xùn)師 肖太壽博士

目前,在建設(shè)的過程當(dāng)中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的問題,關(guān)于向農(nóng)戶支付青苗補(bǔ)償費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門補(bǔ)開發(fā)票入賬呢?應(yīng)這些問題確實(shí)困惑不少財務(wù)人員,筆者在此進(jìn)行分析以供有關(guān)人員進(jìn)行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局分別對青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復(fù)，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照執(zhí)行，因此，可以認(rèn)定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅 青苗補(bǔ)償費(fèi)是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應(yīng)給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。基于此文件，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責(zé)任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務(wù)總局針對遼寧省地方稅務(wù)局做的批復(fù)，文件中沒有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補(bǔ)償費(fèi)不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)要不要開發(fā)票。

某一行為（項(xiàng)目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項(xiàng)目?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務(wù)發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。稅務(wù)部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認(rèn)的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補(bǔ)償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認(rèn)入賬，主管稅務(wù)部門將確認(rèn)其為合法有效的憑證。當(dāng)然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補(bǔ)償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

第三篇：山東青苗補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

追加被告申請書

申請人：李安軍，男，成年人，住址:濟(jì)寧市任城區(qū)長溝鎮(zhèn)南陽李村興旺胡同4號。

被申請人：

申請事項(xiàng)：

依法追加被申請人為本案被告參加訴訟。

事實(shí)與理由：

楊金環(huán)訴山東濟(jì)寧金塔建安有限公司、申請人一案中，申請人認(rèn)為此次事故發(fā)生原因是被申請人切割片因質(zhì)量問題斷裂造成的，故被申請人與本案正在進(jìn)行的訴訟，具有直接的法律上的利害關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第 119條和最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國民事訴訟法》若干問題的意見第57條的規(guī)定，特申請追加被申請人為本案被告參加訴訟。

此致

濟(jì)寧市任城區(qū)人民法院

申請人:

年月日

第四篇：新臨時青苗補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議書

臨時用地青苗補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議書

甲方：大唐東升水電站送出66kV線路新建工程項(xiàng)目部

乙方：東寧縣曖二村村民：

根據(jù)：《中華人民共和國土地管理法》、《中華人民共和國土地管理法實(shí)施條例》、的有關(guān)文件精神，甲方施工的大唐東升水電站送出66kV線路新建工程項(xiàng)目，因施工臨時措施場地的需要，需臨時占有乙方的農(nóng)用耕地，對乙方的農(nóng)用耕地上的青苗損壞，經(jīng)雙方友好協(xié)議，本著平等原則，特簽訂如下條約，希望相互制約，共同遵守。

一、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)：牡丹江市東寧縣永久占地和臨時占地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

二、補(bǔ)償范圍：由甲方指定核準(zhǔn)的臨時現(xiàn)場占有的實(shí)際面積。

三、青苗的補(bǔ)償數(shù)量，由甲乙雙方現(xiàn)場核對為準(zhǔn)。

四、補(bǔ)償金額：(付青苗補(bǔ)償?shù)怯洷?

五、毀損種類及補(bǔ)償費(fèi)用：（㎡/畝）元地類：

面積：㎡/畝，桿塔號合計(jì)人民幣￥（大寫）元￥元（費(fèi)用構(gòu)成詳見《費(fèi)用補(bǔ)償明細(xì)表》。

六、協(xié)議實(shí)行后，其地上物的所有權(quán)歸甲方。由甲方處置。未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得對已補(bǔ)償?shù)那嗝鐦淠痉N植區(qū)域內(nèi)的土地再進(jìn)行種植和利用。并且不能無理鬧事。

六、違約責(zé)任：

1、甲方按時辦好手續(xù)，一次性全部付完款。

2、乙方如無理鬧事或冒充其他村民冒充領(lǐng)青苗補(bǔ)償款，甲方有權(quán)拒付青苗補(bǔ)償款，并追究乙方承擔(dān)由此引起甲方的經(jīng)濟(jì)損失，并報公安機(jī)關(guān)處理。甲方：日期：年月日乙方：日期：年月日 乙方身份證號碼 ：

見證方：日期：年月日

第五篇：企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)和稅務(wù)處理

時間: 2006-11-23 17:32:51 | [<<] [>>]

企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)和稅務(wù)處理

作者：張劍鋒

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國城市建設(shè)日新月異，城市規(guī)模處于不斷的高速擴(kuò)張的進(jìn)程之中。城市化進(jìn)程不斷加快，人居環(huán)境日益改善，使我們的生活變得更便捷、更舒適，同時也提升了城市形象。這一切都需要對我們生活的城市進(jìn)行系統(tǒng)、全面的規(guī)劃、改造。城市改造需要的道路拓寬、建設(shè)廣場、新增綠地、搬遷市區(qū)工業(yè)企業(yè)等等問題都會涉及到原有居民、企業(yè)的拆遷安置問題。本文針對在城市改造拆遷安置過程中，對企業(yè)所收到拆遷償款事項(xiàng)，從會計(jì)及稅務(wù)方面進(jìn)行分析。

目前，城市改造都是以政府為主導(dǎo)進(jìn)行的。由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行城市改造的搬遷安置，具體由政府土地收儲中心受國土資源部門的委托將拆遷安置的土地先行收回進(jìn)行重新規(guī)劃，妥善處理好出讓地塊內(nèi)的土地收購和房屋拆遷安置補(bǔ)償事項(xiàng)，再通過招標(biāo)、拍賣形式將土地使用權(quán)出讓。房地產(chǎn)公司通過參加招標(biāo)或拍賣，簽訂拍賣成交確認(rèn)書，并在規(guī)定的期限內(nèi)交付土地出讓金，獲得國有土地使用權(quán)。在此模式下，城市的拆遷改造完全處于政府的控制之下。

一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问?/p>

城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財產(chǎn)損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國家授權(quán)的國有房屋及其附屬物的管理人）給予補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)膶ο蠹劝ㄗ匀蝗艘舶ǚㄈ恕?/p>

根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補(bǔ)償相結(jié)合。

（1）產(chǎn)權(quán)調(diào)換。拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對房屋的所有權(quán)。這是一種實(shí)物補(bǔ)償形式。

（2）作價補(bǔ)償。拆遷人將被拆除房屋的價值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。

（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價補(bǔ)償相結(jié)合。拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補(bǔ)償房屋與被拆除房屋結(jié)構(gòu)差價的被拆遷人較適用。

二、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)處理

不論是何種補(bǔ)償方式，有一點(diǎn)是相同的。拆遷項(xiàng)目是由政府主導(dǎo)的，不是被拆遷人主動搬遷，是根據(jù)政府的指令被動搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達(dá)統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時被拆遷人收到的拆遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理，財政部2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）做出了相關(guān)的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項(xiàng)應(yīng)付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享；“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1、內(nèi)資企業(yè)案例介紹：

案例介紹：A紡織有限公司因城市規(guī)劃需要遷往C工業(yè)園，搬遷前廠房類固定資產(chǎn)賬面原值3850萬元，凈值3197萬元，設(shè)備類固定資產(chǎn)原值15868萬元，凈值10143萬元，土地145畝，賬面價值1240萬元。

搬遷時，企業(yè)收到政府撥付的補(bǔ)償資金17019萬元。企業(yè)搬遷過程中，報廢設(shè)備原值9521萬元，凈值6593萬元，處置報廢設(shè)備收入258萬元，搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用620萬元，支付停產(chǎn)期間職工工資240萬元，支付安置職工費(fèi)用350萬元。

注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號2005年8月15日）

賬務(wù)處理：

1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金

借：銀行存款17019

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款17019

2．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊3581

固定資產(chǎn)清理9790

貸：固定資產(chǎn)——房屋3850

——設(shè)備9521

3．處置報廢資產(chǎn)收入

借：銀行存款258

貸：固定資產(chǎn)清理258

4．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損失

借：專項(xiàng)應(yīng)付款9532

貸：固定資產(chǎn)清理9532

5．支付可搬遷資產(chǎn)拆除、裝卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用

借：專項(xiàng)應(yīng)付款620

貸：銀行存款620

6．支付停產(chǎn)期間職工工資及職工安置費(fèi)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款590

貸：銀行存款590

7．轉(zhuǎn)銷土地資產(chǎn)賬面價值

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240

貸：無形資產(chǎn)1240

8．結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償專項(xiàng)撥款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款5037

貸：資本公積3374.79

應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅1662.21

2、外資企業(yè)案例介紹：

因城市規(guī)劃需要中外合資經(jīng)營企業(yè)B化工有限公司遷往D鎮(zhèn)，參照前例，政府撥給的補(bǔ)償資金總額17019萬元,其中土地補(bǔ)償2534萬元，房屋類補(bǔ)償5297萬元，設(shè)備類補(bǔ)償8492萬元，搬遷獎勵696萬元。企業(yè)新購?fù)恋?00畝，單價10萬元/畝，建造各類廠房固定資產(chǎn)8250萬元，重新購置同類相同數(shù)量的生產(chǎn)設(shè)備價款7,230萬元。

注：有關(guān)賬務(wù)處理的規(guī)定見《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號2003年1月29日）

賬務(wù)處理：

1．收到政府撥付的補(bǔ)償資金

借：銀行存款17019

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款17019

2．土地使用權(quán)

⑴土地使用權(quán)成本400×10－（2534－1240）=2706（萬元）

⑵轉(zhuǎn)銷原廠區(qū)土地賬面價值

借：專項(xiàng)應(yīng)付款1240

貸：無形資產(chǎn)———原廠區(qū)土地1240

⑶支付新區(qū)土地出讓金

借：無形資產(chǎn)———新區(qū)土地2706

專項(xiàng)應(yīng)付款1294

貸：銀行存款4000

3．廠房類固定資產(chǎn)

廠房類固定資產(chǎn)購建成本8250－（5297－3197）=6150（萬元）

⑴轉(zhuǎn)銷拆除廠房賬面價值

借：累計(jì)折舊653

固定資產(chǎn)清理3197

貸：固定資產(chǎn)———廠房類3850

借：專項(xiàng)應(yīng)付款3197

貸：固定資產(chǎn)清理3197

⑵建造新廠房

借：固定資產(chǎn)—新區(qū)廠房6150

專項(xiàng)應(yīng)付款2100

貸：銀行存款8250

4．設(shè)備類固定資產(chǎn)

設(shè)備類固定資產(chǎn)的購置成本7230－（8492－6593+258）=5073（萬元）

（1）轉(zhuǎn)銷報廢設(shè)備

借：累計(jì)折舊2,928

固定資產(chǎn)清理6593

貸：固定資產(chǎn)———設(shè)備類9521

借：銀行存款258

貸：固定資產(chǎn)清理258

借：專項(xiàng)應(yīng)付款6335

貸：固定資產(chǎn)清理6335

⑵重新購置設(shè)備

借：固定資產(chǎn)———新區(qū)重置設(shè)備5073

專項(xiàng)應(yīng)付款2157

貸：銀行存款7230

5．支付停產(chǎn)工資及職工安置費(fèi)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—停產(chǎn)工資及職工安置590

貸：銀行存款590

6．轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償撥款結(jié)余

借：專項(xiàng)應(yīng)付款106

貸：補(bǔ)貼收入106

兩種核算對應(yīng)納稅所得額的影響

上述兩例賬務(wù)處理的結(jié)果不同，截至企業(yè)搬遷結(jié)束內(nèi)資企業(yè)A紡織有限公司應(yīng)納稅所得額3374.79萬元，外資企業(yè)B化工有限公司應(yīng)納稅所得額106萬元。各企業(yè)性質(zhì)不同，所進(jìn)行的賬務(wù)處理也不同，需著重注意以下內(nèi)容。

首先，上述兩例賬務(wù)處理所依據(jù)的文件分別適用于不同性質(zhì)的企業(yè)，不可隨意選擇，是內(nèi)資企業(yè)就要按財企[2005]123號辦，是外商投資企業(yè)或外國企業(yè)就要按國稅函[2003]115號辦。

其次，企業(yè)搬遷結(jié)束時的應(yīng)納稅所得額只是階段性的結(jié)果，而搬遷補(bǔ)償?shù)氖找嫔婕跋嚓P(guān)資產(chǎn)的整個使用過程。A紡織有限公司按財企[2005]123號進(jìn)行賬務(wù)處理，購置固定資產(chǎn)原值中包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。B化工有限公司按國稅函[2003]115號進(jìn)行賬務(wù)處理，購置固定資產(chǎn)雖然得到了搬遷補(bǔ)償，但會計(jì)核算的固定資產(chǎn)賬面原值中卻不包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。隨著搬遷時固定資產(chǎn)的使用，費(fèi)用以折舊的方式在稅前扣除，A紡織有限公司的固定資產(chǎn)原值中的拆遷補(bǔ)償收入作為折舊額陸續(xù)得到扣除。

所以，從固定資產(chǎn)的使用壽命周期看，截至企業(yè)搬遷結(jié)束時兩公司應(yīng)納稅所得額的差異只是暫時性的，從財務(wù)管理角度考慮有資金時間價值的因素，從稅務(wù)籌劃角度看卻意義不大。

三、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業(yè)稅

對于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因?yàn)樵撐募嬖谶m用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款不能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補(bǔ)償款是包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。因此該文件也不完全適用拆遷補(bǔ)償款的涉稅處理。

由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作時無所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實(shí)際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆(搬)遷的地(路)段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入(包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)暫不征收營業(yè)稅。福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）規(guī)定：

一、拆遷人給予被拆遷單位和個人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計(jì)稅營業(yè)額。

二、被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。

實(shí)務(wù)中各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)操作依據(jù)兩個原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營業(yè)稅。

由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費(fèi)營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理，盡可能的降低稅收風(fēng)險。

上海市財政局曾于1995年11月20日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)置換土地使用權(quán)的有關(guān)會計(jì)處理的通知》（滬財會[1995]134號），該通知的第一條“關(guān)于出讓土地使用權(quán)取得補(bǔ)償收入的會計(jì)處理”在很長一段時間內(nèi)被上海市的企業(yè)作為搬遷補(bǔ)償費(fèi)會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)。該通知第一條規(guī)定如下：

企業(yè)為服從國家治理“三廢”、市政工程項(xiàng)目和國家重點(diǎn)建設(shè)規(guī)劃而出讓土地使用權(quán)，取得土地補(bǔ)償收入以及通過政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目；地面建筑物隨著土地使用權(quán)出讓而轉(zhuǎn)入清理報廢時，按建筑物的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理完畢后，其凈損失用取得的補(bǔ)償收入彌補(bǔ)時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的“七通一平”支出、停工損失等有關(guān)費(fèi)用時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；整個置換過程結(jié)束后，將“長期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)作資本公積。

從上述規(guī)定可以看出，滬財會[1995]134號文件第一條和財企[2005]123號文件的基本精神是一致的，都強(qiáng)調(diào)政府主導(dǎo)的搬遷過程不能給被搬遷企業(yè)帶來收益，在會計(jì)處理上也有類似之處。但兩者還是存在以下一些區(qū)別：

（1）收到補(bǔ)償款項(xiàng)時的暫掛科目，滬財會[1995]134號文件為“長期應(yīng)付款”，財企[2005]123號文件為“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

（2）滬財會[1995]134號文件是以當(dāng)時大部分國有企業(yè)使用的土地均為無償劃撥地這一背景制定的，因此其中涉及“通過政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入”的處理問題，而這一問題對于使用土地的性質(zhì)為出讓或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)而言是不存在的；同時，由于上述背景，滬財會[1995]134號文件也沒有涉及對企業(yè)賬面上的“土地使用權(quán)”核銷所給予的補(bǔ)償如何處理的問題。該問題在財企[2005]123號文件中予以明確。

（3）對于可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失的范圍，兩個文件均提及因搬遷導(dǎo)致的地面建筑物報廢損失。但是滬財會[1995]134號文件還提及“七通一平”支出和停工損失；財企[2005]123號文件還提及各類可搬遷固定資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用支出和職工安置支出等。對此我們認(rèn)為：新址的“七通一平”支出是應(yīng)資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財企[2005]123號文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長期資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計(jì)處理規(guī)定來看，長期資產(chǎn)的購建支出都不能直接從政府撥款中核銷。因此在財企[2005]123號文件實(shí)施后，企業(yè)搬遷中新址的“七通一平”支出不應(yīng)當(dāng)再核銷專項(xiàng)應(yīng)付款（當(dāng)然如果企業(yè)直接從相關(guān)開發(fā)公司購入“熟地”，就不會發(fā)生“七通一平”支出）。對于與搬遷直接相關(guān)的停工損失，根據(jù)前文的說明，我們認(rèn)為應(yīng)該是可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的。

（4）對于搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)相關(guān)損失和費(fèi)用的情形應(yīng)如何處理，滬財會[1995]134號文件未作明確，財企[2005]123號文件則明確計(jì)入損益（我們理解為應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出）。事實(shí)上由于“十補(bǔ)九不足”，這個問題在實(shí)務(wù)中是大量存在的。

2．土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。在審計(jì)中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批文。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。

3．企業(yè)所得稅

（1）搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理

截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。該文件的內(nèi)容如下：

①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函[2003]115號文件執(zhí)行的。

（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理

①對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府?dāng)偱伞?/p>

該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

據(jù)此，我們在審計(jì)內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文作為確定是否需對該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。

②對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

（3）企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財務(wù)處理差異的總結(jié)

從上述規(guī)定看，收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在：

①財務(wù)上對于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定計(jì)入資本公積，也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益，但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價，也就是通過減少可稅前列支的折舊的形式計(jì)入以后的應(yīng)納稅所得額中。因此，在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下，就會在以后內(nèi)形成應(yīng)稅暫時性差異。為穩(wěn)健起見，對于采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)（而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積），在以后根據(jù)會計(jì)和稅法上對于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。

②財企[2005]123號文件未對搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定，但根據(jù)稅法規(guī)定，此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。

③財企[2005]123號文件規(guī)定可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但國稅函[2003]115號文件并未明確此類費(fèi)用可作為財產(chǎn)損失予以稅前扣除。

④財企[2005]123號文件規(guī)定用于安置職工的費(fèi)用可以直接核銷搬遷補(bǔ)償款，我們理解這里所說的安置費(fèi)主要包括“買斷工齡”的一次性補(bǔ)償金。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）的規(guī)定，一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時規(guī)定：各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限由省級稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償?shù)?，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分年扣除的，則在采用納稅影響會計(jì)法的情況下會出現(xiàn)可扣除暫時性差異（也就是遞延稅款借）。在確認(rèn)該遞延稅款借項(xiàng)時，應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會計(jì)制度》第107條關(guān)于該差異未來轉(zhuǎn)回期間（一般為3年）內(nèi)應(yīng)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。

城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

參閱：《中國稅務(wù)報》、《中國稅務(wù)》雜志

作者單位：上海普東稅務(wù)師事務(wù)所

06年11月22日

附件一：

關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知

財企[2005]123號

國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財務(wù)處理問題通知如下：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

四、本通知自下發(fā)之日起施行。

中華人民共和國財政部 二○○五年八月十五日

拆遷補(bǔ)償費(fèi)會計(jì)處理淺析

2009-1-13 14:59:00 文章來源：網(wǎng)絡(luò)

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為使資源有效配置和可持續(xù)發(fā)展，滿足日益擴(kuò)張的城市建設(shè)等公共利益和整體規(guī)劃的需要，很多企業(yè)(單位)遇到了因廠區(qū)搬遷、道路改擴(kuò)建占用單位用地等而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償這一新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對這一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的取得目前較常見的有以下幾種處理方式：(1)掛賬不處理。在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)時記入“其他應(yīng)付款”科目，形成的拆(搬)遷費(fèi)用、重置資產(chǎn)費(fèi)用直接沖減“其他應(yīng)付款”，余額掛賬不處理。(2)增加企業(yè)資本公積。視為接受捐贈直接記入“資本公積”，發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，重置資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，但不能真實(shí)反映當(dāng)期利潤水平。(3)沖減新購建資產(chǎn)的入賬價值。在拆(搬)遷后重新購置資產(chǎn)時，將收到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)直接沖減重置資產(chǎn)成本。這種方法不能真實(shí)反映資產(chǎn)的原始價值，而且一旦補(bǔ)償費(fèi)大于重置資產(chǎn)購置成本時，沒有規(guī)定重置資產(chǎn)的原值該如何計(jì)量。(4)作為“補(bǔ)貼收入”入賬。在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)時一律作為“補(bǔ)貼收入”，以便于年底進(jìn)行所得稅調(diào)整，但這種處理缺乏依據(jù)。(5)不入賬。有的單位在收到拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，誤認(rèn)為該筆款項(xiàng)無需核銷，將其列入單位“小金庫”。

根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》[財企(2005)123號]的規(guī)定，拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指因拆(搬)遷事件的發(fā)生而對舊資產(chǎn)清理、毀損、報廢損失和拆(搬)遷各項(xiàng)費(fèi)用的補(bǔ)償以及新資產(chǎn)重置成本的補(bǔ)助。其具體內(nèi)容包括：因拆(搬)遷而清理的固定資產(chǎn)的凈損失；因拆(搬)遷而發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)用；作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)；拆(搬)遷期間的停工損失；不再重置時安置職工的費(fèi)用支出；同拆(搬)遷有關(guān)的其他費(fèi)用支出。拆遷補(bǔ)償費(fèi)按行為主體可分為兩類：一是由政府直接出面實(shí)施的拆(搬)遷行為而給予補(bǔ)償?shù)臑檎袨?，如為調(diào)整城市布局而進(jìn)行的企業(yè)(單位)整體搬遷、道路改擴(kuò)建等，多具有公益性；二是非政府行為的拆遷，主要由房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)而有償占用土地等，盈利性是其主要特點(diǎn)。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是從日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生。只有向其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，取得經(jīng)濟(jì)利益流入，且流入額能夠計(jì)量才能確認(rèn)收入。拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得不是從日?；顒又挟a(chǎn)生的，而是從偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生的；且并未向其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，只是一種損失的補(bǔ)償。因此，拆遷補(bǔ)償費(fèi)并不符合收入確認(rèn)原則。

而政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)的取得又有兩種情況：第一種情況是被拆(搬)遷企業(yè)直接從政府取得，具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文、付款人為財政專戶的進(jìn)賬單，這種情況下應(yīng)將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款；間接從政府辦的“開發(fā)公司”、“城投公司”取得，這些公司在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過程中只起到“代收代付”作用，并未在給付拆遷補(bǔ)償費(fèi)這一實(shí)施過程中謀利，“開發(fā)公司”、“城投公司”取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時付款人仍為財政專戶，同時，被拆(搬)遷企業(yè)具有政府的拆(搬)遷通知、確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的，也可將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視同為政府撥款。第二種情況是從專業(yè)拆遷公司，或從政府辦的“開發(fā)公司”、“城投公司”取得，但在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過程中，該公司通過與被拆(搬)遷企業(yè)協(xié)商確定補(bǔ)償金額，并且有一定的商業(yè)性，使被拆(搬)遷企業(yè)不能取得記載有明確拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的，雖有政府的拆(搬)遷通知，也不能將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視做政府撥款，應(yīng)同非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)一樣視為出讓資產(chǎn)取得的補(bǔ)償。

對于可視為政府撥款的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會計(jì)處理。取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)時，借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”；將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”；支付清理費(fèi)用時，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款(應(yīng)付工資等)”；取得變價收入時，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；清理凈損失沖銷拆遷補(bǔ)償費(fèi)時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；重置資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；同時將拆遷補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)作資本公積，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用及重新安裝資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)用時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)有節(jié)余的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”；拆遷補(bǔ)償費(fèi)不足的，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)付款”的借方余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

對于非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會計(jì)處理。非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和相關(guān)固定資產(chǎn)所得的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報廢的資產(chǎn)的賬面價值及其他因拆(搬)遷而發(fā)生的費(fèi)用后，將余額計(jì)入當(dāng)期損益。但確有證據(jù)表明所收到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額顯著高于(即超出額比例在50％以上)所清理、報廢的固定資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)拆(搬)遷費(fèi)用之和的，可將資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而超過公允價值的那部分顯著差額視同為其他企業(yè)所給予的與重新購建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈，記入“資本公積——接受捐贈”。

在進(jìn)行拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)處理時，還應(yīng)注意以下兩個問題：一是由于國家稅務(wù)總局對拆遷補(bǔ)償費(fèi)所涉及的營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等并沒有明確規(guī)定，而是由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況來制定，各地稅務(wù)部門對此項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定也有很大不同，因此企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后要主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定最合理的稅務(wù)處理；二是企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，無論以哪種方式進(jìn)行會計(jì)處理，都應(yīng)在會計(jì)報表附注部分進(jìn)行詳細(xì)披露。