第一篇：房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費

房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的涉稅風險控制

財政部財政科學研究所經(jīng)濟學博士肖太壽

目前，在建設過程當中，往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的問題，關于房地產(chǎn)和建筑企業(yè)向農(nóng)民或相關單位支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否應當代扣代繳個人所得稅？支付以上三項費用只有收據(jù)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？是否要當?shù)蕉悇詹块T補開發(fā)票入賬呢？應這些問題確實困惑不少稅務機關執(zhí)法人員、企業(yè)的財務部經(jīng)理和財務人員，筆者在此就房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的涉稅風險進行分析，并提供應對策略，供有關人員進行參考。

（一）涉稅風險分析

房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款涉到以下稅收風險。

1、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要扣繳個人所得稅處理。

從稅收執(zhí)法的實踐來看，有個別的地方稅務機關要求房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付給農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款時，代扣代繳個人所得稅。其理由是《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第一條的規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！被诖艘?guī)定，農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是要繳納個人所得稅。

農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要繳納個人所得稅？如何不要繳納，企業(yè)進行代扣就會使企業(yè)多交稅；如果要交納，企業(yè)沒有進行代扣，企業(yè)就漏稅了，就會有稅務處罰的風險。因此，必須要找到政策和法律依據(jù)，論證房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付弄戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是否要繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)［1995］79號）規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅?！薄秶叶悇湛偩株P于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)［1997］87號）第二條規(guī)定：“對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅”。

國稅函發(fā)［1995］79號和國稅函發(fā)國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務總局分別對青島地方稅務局和遼寧地方稅務局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。而且國家稅務總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。

《財政部、國家稅務總局關于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2010〕42號）第五條規(guī)定：“個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。”《國家稅務總局關于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復》（國稅函[1998]428號）的規(guī)定：“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅?！必斦?、國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第一規(guī)定：“對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理

辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅?！钡诙l規(guī)定“對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅?！?/p>

國稅函[1998]428號是國家稅務總局針對深圳市地稅務局作的批復，只對深圳有效，在全國沒有執(zhí)行力。而財稅[2005]45號文件對全國有執(zhí)行力。因此，被拆遷人或被搬遷人按有關標準取得拆遷補償款或政策性搬遷收入免征個人所得稅

由于拆遷問題，拆遷補償款在實踐中有時包括青苗補償費和土地補償款

基于以上政策法律依據(jù)分析，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)民青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是免個人所得稅。

2、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的營業(yè)稅風險

支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款到底要不要繳納營業(yè)稅？如果要繳納營業(yè)稅，企業(yè)沒有申報繳納，則是漏稅行為；如果不要繳納，企業(yè)申報繳納，則企業(yè)多繳納營業(yè)稅的風險。

關于青苗補償費拆遷補償款和土地補償款是否要繳納營業(yè)稅？有些地方稅務局認為要繳納營業(yè)稅。其法律依據(jù)是《國家稅務總局關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)［1997］87號），該文件規(guī)定：“對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅?！被诖宋募?，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)［1997］87號是國家稅務總局針對遼寧省地方稅務局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。再說國家稅務總局2011年第2號文件已經(jīng)宣布國稅函發(fā)〔1997〕87號失效。

另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?；诖艘?guī)定，一筆收入如果是營業(yè)收入就要繳納營業(yè)稅，但農(nóng)戶取得的青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于營業(yè)稅的應稅行為。

《土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補償?！保罢魇崭氐难a償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費?！?/p>

《物權法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定：“征收集體所有的土地，應當依法足額支付土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗的補償費等費用，安排被征地農(nóng)民的社會保障費用，保障被征地農(nóng)民的生活，維護被征地農(nóng)民的合法權益。”“征收單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)，應當依法給予拆遷補償，維護被征收人的合法權益；征收個人住宅的，還應當保障被征收人的居住條件?！薄冻鞘蟹课莶疬w管理條例》（2001年6月6日公布）第四條：“拆遷人應當依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補償、安置?！痹僬f房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建設用地只能通過“出讓”的方式取得。而國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應屬于補償性款項。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入。

同時《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2008］277號）規(guī)定：“納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。”《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)［1993］149號）第八條第二款規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。”

因此，支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

3、支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的企業(yè)所得稅風險。

支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的企業(yè)所得稅風險，主要體現(xiàn)在這些費用能否在企業(yè)所得稅前進行扣除？這涉及二方面：一是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款要不要索取發(fā)票入賬？某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款根據(jù)以上分析，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法(國務院令第587號)》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！币虼?，支付補償費的公司和農(nóng)戶都無須申請開具地方稅務發(fā)票。二是支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款能否在企業(yè)所得稅前扣除。能否在稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，一項支出能否在稅前扣除，必須滿足兩個條件：第一，該支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關，第二，必須有合法的憑證。因此，支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款可以在企業(yè)所得稅前扣除。

不過拆遷補償款的企業(yè)所得稅處理必須依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規(guī)定，按照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：第一，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。第二，企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）涉稅風險控制

基于以上涉稅風險分析，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的稅收風險應采用以下控制方法。

第一、企業(yè)必須與獲得苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的農(nóng)戶或相關的企業(yè)簽定補償合同，在合同中必須按照國家相關補償規(guī)定，明確載明補償標準。

第二、如果青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款的獲得者是個人必須要收集個人身份證復印件，接受補償?shù)膫€人必須在其身份證復印件上簽字。

第三、獲得青苗補償費、拆遷補償款和土地補償款者必須支付人提供收據(jù)。

第四，如果涉及到政府拆遷的，則需要收集當?shù)卣恼疬w公告或文件。

第二篇：山東青苗補償費標準

追加被告申請書

申請人：李安軍，男，成年人，住址:濟寧市任城區(qū)長溝鎮(zhèn)南陽李村興旺胡同4號。

被申請人：

申請事項：

依法追加被申請人為本案被告參加訴訟。

事實與理由：

楊金環(huán)訴山東濟寧金塔建安有限公司、申請人一案中，申請人認為此次事故發(fā)生原因是被申請人切割片因質(zhì)量問題斷裂造成的，故被申請人與本案正在進行的訴訟，具有直接的法律上的利害關系。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第 119條和最高人民法院關于適用《中華人民共和國民事訴訟法》若干問題的意見第57條的規(guī)定，特申請追加被申請人為本案被告參加訴訟。

此致

濟寧市任城區(qū)人民法院

申請人:

年月日

第三篇：青苗補償費的稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務處理

作者：稅收培訓師 肖太壽博士

目前,在建設的過程當中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的問題,關于向農(nóng)戶支付青苗補償費是否應當代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補償費只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當?shù)蕉悇詹块T補開發(fā)票入賬呢?應這些問題確實困惑不少財務人員,筆者在此進行分析以供有關人員進行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務總局分別對青島地方稅務局和遼寧地方稅務局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅

青苗補償費是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟補償?！秶叶悇湛偩株P于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。基于此文件，農(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務總局針對遼寧省地方稅務局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。

另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為。同時根據(jù)《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補償費不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補償費要不要開發(fā)票。

某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應當以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》對符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務機關批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證。稅務部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補償費，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補償協(xié)議、相關政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認入賬，主管稅務部門將確認其為合法有效的憑證。當然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復

國稅函發(fā)[1995]79號 1995.3.1

青島市地方稅務局：?

你局《關于對企業(yè)取得的青苗補償費支付給職工個人納稅問題的請示》〔青地稅二[1995]5號〕收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

遼寧省地方稅務局：

你局《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費是否征稅的請示》（遼地稅個[1996]311號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

一、對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)-其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。

二、對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財產(chǎn)性質(zhì)的其他補償費收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目計征個人所得稅。

國家稅務總局

一九九七年二月十三日

第四篇：新臨時青苗補償費協(xié)議書

臨時用地青苗補償費協(xié)議書

甲方：大唐東升水電站送出66kV線路新建工程項目部

乙方：東寧縣曖二村村民：

根據(jù)：《中華人民共和國土地管理法》、《中華人民共和國土地管理法實施條例》、的有關文件精神，甲方施工的大唐東升水電站送出66kV線路新建工程項目，因施工臨時措施場地的需要，需臨時占有乙方的農(nóng)用耕地，對乙方的農(nóng)用耕地上的青苗損壞，經(jīng)雙方友好協(xié)議，本著平等原則，特簽訂如下條約，希望相互制約，共同遵守。

一、補償標準：牡丹江市東寧縣永久占地和臨時占地補償標準

二、補償范圍：由甲方指定核準的臨時現(xiàn)場占有的實際面積。

三、青苗的補償數(shù)量，由甲乙雙方現(xiàn)場核對為準。

四、補償金額：(付青苗補償?shù)怯洷?

五、毀損種類及補償費用：（㎡/畝）元地類：

面積：㎡/畝，桿塔號合計人民幣￥（大寫）元￥元（費用構成詳見《費用補償明細表》。

六、協(xié)議實行后，其地上物的所有權歸甲方。由甲方處置。未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得對已補償?shù)那嗝鐦淠痉N植區(qū)域內(nèi)的土地再進行種植和利用。并且不能無理鬧事。

六、違約責任：

1、甲方按時辦好手續(xù)，一次性全部付完款。

2、乙方如無理鬧事或冒充其他村民冒充領青苗補償款，甲方有權拒付青苗補償款，并追究乙方承擔由此引起甲方的經(jīng)濟損失，并報公安機關處理。甲方：日期：年月日乙方：日期：年月日 乙方身份證號碼 ：

見證方：日期：年月日

第五篇：房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的稅務處理 作者：稅收培訓師 肖太壽博士

目前,在建設的過程當中,往往會發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補償費的問題,關于向農(nóng)戶支付青苗補償費是否應當代扣代繳個人所得稅？支付給農(nóng)戶的青苗補償費只有收據(jù)，能否稅前扣除?是否要當?shù)蕉悇詹块T補開發(fā)票入賬呢?應這些問題確實困惑不少財務人員,筆者在此進行分析以供有關人員進行參考。

（一）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的個人所得稅處理：免個人所得稅

《國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)[1995]79號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉玫那嗝缪a償費收入暫不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）第二條也規(guī)定，對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

國稅函發(fā)[1995]79號和國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務總局分別對青島地方稅務局和遼寧地方稅務局做出的批復，從法律執(zhí)行的效率來講，只針對青島和遼寧有效，對全國沒有執(zhí)行效力。但是，地方稅務局可以參照執(zhí)行，因此，可以認定該兩個文件在全國基本上可以有效力的。

（二）支付給農(nóng)戶的青苗補償費的營業(yè)稅處理：免營業(yè)稅 青苗補償費是指國家征用土地時，農(nóng)作物正處在生長階段而未能收獲，國家應給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟補償?！秶叶悇湛偩株P于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅?；诖宋募r(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補償費是要繳納營業(yè)稅的。但國稅函發(fā)〔1997〕87號是國家稅務總局針對遼寧省地方稅務局做的批復，文件中沒有抄送給各省稅務局，在法律上對全國沒有執(zhí)行力，只對遼寧有執(zhí)行力。另外，一筆收入是不是要繳納營業(yè)稅主要看該筆收入是否構成了營業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為。同時根據(jù)《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，青苗補償費不屬于營業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營業(yè)稅。

（三）支付給農(nóng)戶的青苗補償費要不要開發(fā)票。

某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關鍵是界定該行為是否屬于應稅行為，或者說是否屬于經(jīng)營性項目。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。農(nóng)戶取得的青苗補償費不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應稅行為?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開發(fā)公司和農(nóng)戶都無法申請開具地方稅務發(fā)票。

無法取得發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)公司應當以何憑證入賬？《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》對符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證作了比較明確的界定，其中“國家稅務總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務機關發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務機關批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的財政票據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證。稅務部門對于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費和政府性基金的，一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補償費，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以結(jié)合補償協(xié)議、相關政府部門文件等證明材料，以收款人的收款收據(jù)確認入賬，主管稅務部門將確認其為合法有效的憑證。當然，如果由政府或者村委會代為發(fā)放青苗補償金的話，也可以向代發(fā)單位索要由財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。