第一篇：企業(yè)所得稅納稅申報實務(wù)二

企業(yè)所得稅納稅申報實務(wù)二

8.免稅收入

主要有以下4種情況：

8.1國債利息收入。

8.2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。（指“居民企業(yè)”直接投資于“其他居民企業(yè)”取得的投資收益）。

8.3在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【特別提示】該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（優(yōu)惠目的：鼓勵長期的、戰(zhàn)略性的投資，不鼓勵短期的、投機(jī)性的投資）

【例題】某居民企業(yè)2010年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為500萬元。注冊稅務(wù)師審核該企業(yè)的投資收益各明細(xì)核算及相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)： 2010年2月以8元／股在二級市場購進(jìn)F上市公司的流通股200萬股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股東大會決議，以未分配利潤每10股現(xiàn)金分紅2元，企業(yè)獲現(xiàn)金分紅40萬元，計入“投資收益”。

問題：說明上述投資收益在2010年度企業(yè)所得稅計算繳納時應(yīng)如何處理。

『正確答案』

居民企業(yè)連續(xù)持有其他居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，本業(yè)務(wù)中的40萬元分紅收入應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

8.4符合條件的非營利組織的收入

免稅的收入是非營利活動的收入；如果該組織兼有營利活動所取得的收入，除了國家財稅部門有特殊規(guī)定外，也要依法納稅。

具體來說，非營利組織以下收入為免稅收入

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

8.5對企業(yè)和個人取得的2009年至2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

9.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額（調(diào)增）；從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額（調(diào)減）。

10.（新）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

二、扣除類調(diào)整項目

1.視同銷售成本

與視同銷售收入對應(yīng)，常涉及對捐贈，投資等業(yè)務(wù)。

例如：2011年某企業(yè)有一筆捐贈，會計上直接按成本40萬加相應(yīng)的銷項稅8.5萬結(jié)轉(zhuǎn)了捐贈支出（假如這批貨物對外售價假定為50萬），那么，在稅法上，這筆業(yè)務(wù)其實涉及2個稅務(wù)事項：一是視同銷售的收入50萬，對應(yīng)的視同銷售成本40萬；二是捐贈業(yè)務(wù)本身48.5萬是否是公益性捐贈？是全額扣除還是按正常比例規(guī)定扣除。

2.工資薪金支出

（1）指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資；不包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（2）從08年起，企業(yè)合理的工資支出，即按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金允許在企業(yè)所得稅前扣除；

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

⑥屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.職工福利費支出

（1）企業(yè)實際發(fā)生的福利費（注意，“職工福利費”在會計核算上，從08年起不再計提，據(jù)實核算），不超過工資，薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；

（2）稅法上，屬于職工福利費開支的有：

①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

不屬于職工福利費的開支主要有：

①離退休職工的費用（醫(yī)療費，統(tǒng)籌外費用）

②被辭退職工的補償金（工資支出）

③職工勞動保護(hù)費（單獨列支）

④職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補助

⑤職工的學(xué)習(xí)費

⑥職工的伙食補助費（包括按月發(fā)放的午餐補助和出差期間的伙食補助）

（3）關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

4.職工教育經(jīng)費支出

（1）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

提示：“職工教育經(jīng)費”的會計核算，也是執(zhí)行據(jù)實列支，不再計提。

例如：某企業(yè)2010年稅前可列支的工資是100萬元，則稅前可列支的職工教育經(jīng)費限額是2.5萬；假定2010年實際列支了職工教育經(jīng)費5萬元，超過了2.5萬的部分，允許向2011年及之后遞延；假如2011年稅前可扣的職工教育經(jīng)費限額是10萬元，實際發(fā)生了7萬元，如果沒有2010年的調(diào)整業(yè)務(wù)，那2011年可扣的職工教育經(jīng)費是7萬，如果考慮2010年的這筆遞延，尚未稅前扣除的職工教育經(jīng)費2.5萬，那2011年稅前可扣除的職工教育經(jīng)費是9.5萬元；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了職工教育經(jīng)費9萬元，那2011年只能扣2010年遞延來的職工教育經(jīng)費2.5萬中的1萬元（因為限額是10萬，本年已經(jīng)有了9萬，故2010年的只扣1萬），剩余的1.5萬元，要看2012年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費是否有空余指標(biāo)，然后按上面的提示做納稅調(diào)減。

（2）經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額8% 的部分，準(zhǔn)予扣除。（新）

5.工會經(jīng)費支出

（1）不超過稅前可扣除工資的2%；

（2）自2010年7月1日起，廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；

（3）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

6.業(yè)務(wù)招待費支出

（1）實際發(fā)生額的60%；

（2）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷售收入”）；

（3）用（1）和（2）兩個數(shù)據(jù)比較，誰小取誰。

【例題】例如某企業(yè)全年收入是165萬，全年的業(yè)務(wù)招待費為272元，那么，先算A，即實際發(fā)生額的60%，則為163.2元；再算B，即收入的千分之五，為8250元；誰更??？163.2元更小，故取163.2元，納稅調(diào)增：272－163.2＝108.80（元）；換個數(shù)據(jù)，全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它與8250元相比，誰更?。?250元更小，那就扣8250元，調(diào)增20000－8250＝11750（元）。

（4）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

7.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出

（1）08年起，是將廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合在一塊來進(jìn)行納稅調(diào)整，不再分別調(diào)整；

（2）扣除比例：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷售收入”）；實際發(fā)生的廣告費，不超過上述限額的，據(jù)實扣除，超過上述限額的，無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

【例題】某企業(yè)2010年銷售收入合計是100萬，那么廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出限額是100×15%＝15萬，假如本年實際發(fā)生了12萬，那可以據(jù)實扣除；假如本年實際發(fā)生了18萬，那只能扣除15萬，超出的3萬要到2011年及之后年度扣除；假如2011年，該企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的限額是10萬元，實際只發(fā)生了5萬，那2010年調(diào)增的3萬允許在2011年的稅前扣除；假如實際發(fā)生了8萬，那2010年調(diào)增的3萬只允許在2011年扣除2萬，還有1萬延到2012年及以后年度；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了12萬，那2011年只能扣除本身的10萬，2011年超出限額的2萬加上2010年超出限額的3萬一并轉(zhuǎn)到2012年看看有沒有沒用完的限額指標(biāo)再進(jìn)行補扣。

（3）廣告性質(zhì)的贊助支出，也一并列在本項中綜合調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出，或者不符合規(guī)定的廣告支出（例如發(fā)票有問題等），不得在企業(yè)所得稅前扣除，要納稅調(diào)整。

8.捐贈支出

（1）只允許扣除公益性捐贈，即企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈；對非公益性捐贈不允許扣除。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。申報表上，指主表上的第13行“利潤總額。”

（3）扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

（4）以下公益性捐贈可全額扣除：

①汶川地震重建；②北京奧運會；③上海世博會；④玉樹地震災(zāi)后重建；⑤舟曲災(zāi)區(qū)重建（新）。

9.利息支出

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予按以下規(guī)定扣除：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（新）

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（新）

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，參照上面（1）的提示扣除。

【例題】A公司1月從當(dāng)?shù)刂袊y行借入500萬一年期貸款，年利率5%（人民銀行規(guī)定的貸款利率），本年支付利息25萬，如果這筆借款是用于日常經(jīng)營，那這25萬可全額稅前扣除；如果經(jīng)過查賬核算，發(fā)現(xiàn)有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常經(jīng)營的，那么，15萬應(yīng)該計入在建工程的成本中，剩余的10萬才能作為財務(wù)費用列支。

同時，A公司7月從某公司借入100萬元，約定年利率8%，本年支付4萬元利息，那這筆支出在稅法上可扣除的金額是：100×5%÷2＝2.5萬元，超過的1.5萬元要做納稅調(diào)整。

（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

（4）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

A、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

B、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

C、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（5）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

A、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)“D.企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅扣除額。

B、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

【例題】境內(nèi)公民王先生在市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經(jīng)營活動需要，自2010年4月1日起，王先生將個人資金l800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）

問題：

1.王先生收取的利息在公司2010年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說明理由。

2.王先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費?分別為多少?

『正確答案』

（1）王先生屬于公司的關(guān)聯(lián)方。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的規(guī)定比例為2：1。

同時，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除；本例借款總額及約定的利率均超過標(biāo)準(zhǔn)，故

一人有限公司向王先生借款允許稅前扣除的利息=500×2×6%=60（萬元）

（2）公司向王某借款，王某收取利息收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、個人所得稅（按實際收取的利息為計稅基數(shù)）。

應(yīng)納營業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75（萬元）

應(yīng)納城建稅=6.75×7%=0.47（萬元）

應(yīng)納教育費附加=6.75×3%=0.20（萬元）

應(yīng)納個人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27（萬元）

10.住房公積金、各類基本社會保障性繳款

包括住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；只要是按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提并計繳的，一般不做納稅調(diào)整，超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計繳的，要做納稅調(diào)整。

11.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除:

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

②企業(yè)所得稅稅款。

③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收規(guī)定被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

④罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物；不含違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的違約金，也不含銀行罰息。

⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

⑥贊助支出：不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額；廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定處理。

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。（例如上級單位或者行政機(jī)關(guān)的攤派）

【例題】企業(yè)下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.工商機(jī)關(guān)所處的罰款

B.銀行對逾期貸款加收的罰息

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金

D.司法機(jī)關(guān)沒收的財物

『正確答案』B

『答案解析』行政罰款、稅收滯納金和被沒收財物的損失，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；銀行對逾期貸款加收的罰息，允許在稅前扣除。

【例題】對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務(wù)或稅務(wù)處理是（）。

A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財務(wù)費用”科目貸方反映

C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

『正確答案』C

『答案解析』罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，故可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；會計核算上，罰息可列在“營業(yè)外支出”中，但它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是相關(guān)的，故可以在企業(yè)所得稅前扣除。

12.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

13.不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整；但免稅收入對應(yīng)的成本費用，沒有特別規(guī)定的，一般可以稅前扣除，不用調(diào)整。

第二篇：所得稅納稅申報代理實務(wù)

納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 第八章 所得稅納稅申報代理實務(wù)

第八章是注冊稅務(wù)師考試的重點章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過30分。出過單選、多選題、簡答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。按照2005考試大綱要求：

1．了解上市公司試用企業(yè)所得稅納稅申報表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表，納稅調(diào)整項目表，聯(lián)營企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項目表計算填報方法。

2．了解代理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，外國企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅，外國企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報操作要點；掌握季度、所得稅納稅申報表計算填報方法；熟悉清算所得稅申報表，預(yù)提所得稅申報表計算填報方法。

3．熟悉代理個人所得稅納稅申報操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報酬所得，承包經(jīng)營所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報的操作要點；掌握個人所得稅申報表的計算填報方法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)

一、企業(yè)所得稅的計算方法

計算企業(yè)所得稅基本計算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=會計所得額±稅收調(diào)整項目金額(一)應(yīng)納稅所得額的計算 在計算應(yīng)納稅所得額時，會計所得額是企業(yè)季度和會計報表中的利潤額，稅收調(diào)整項目金額是在企業(yè)會計所得額的基礎(chǔ)上，將會計處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，計算得出計稅所得。一般來講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額按適用的企業(yè)所得稅稅率計算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時，必須將會計所得調(diào)整為計稅所得，由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的應(yīng)稅所得額進(jìn)行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報告》。教材186頁[例8-1]。

(二)境外所得應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）

納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。

實際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額 教材187頁[例8-2]。

(三)分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算 企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 稅。對于投資方或參營方分得的股息、利潤，因其已是已稅利潤，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

補繳所得稅的計算公式：

（1）來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所稅稅率）

（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率（3）稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率（4）應(yīng)補繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

2、如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補稅。

3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范（熟悉）根據(jù)稅法規(guī)定，注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后十五日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務(wù)報表，履行月份或者季度納稅申報手續(xù)。終了后四十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計決算報表及附報資料。

（一）納稅企業(yè)。

核查收入、成本、期間費用、稅金、損失、營業(yè)外收支的帳戶和相關(guān)原始憑證，計算當(dāng)期會計所得，再按稅法和會計的差異調(diào)整利潤，計算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。根據(jù)企業(yè)適用的所得稅率，計算應(yīng)納所得稅額。如有分得的聯(lián)營利潤或境外投資收益，境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要核查計算其應(yīng)補繳稅額并匯總申報。

（二）減免稅企業(yè)。

根據(jù)企業(yè)所得稅條例和統(tǒng)稅收政策，享受減免稅的企業(yè)主要有高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”生產(chǎn)企業(yè)、勞服就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)等。具體操作流程：

1、核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確定減稅免稅的具體經(jīng)營項目，適用的減免幅度和期限。

2、核查企業(yè)不符合減免條件經(jīng)營項目，或者減免稅期滿應(yīng)恢復(fù)征稅的所得。

3、在明確征免項目之后，按照企業(yè)納稅申報的操作規(guī)范，計算出應(yīng)納所得稅額和減免所得稅額，計算填報企業(yè)所得稅納稅申報表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料。

三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法（掌握）

見教材192頁《企業(yè)所得稅納稅申報表》，填表時應(yīng)注意：

1、本表43行以前根據(jù)會計報表分析填列，但不完全對應(yīng)會計科目，比如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，會計上計入營業(yè)外收入，而本表是計入銷售（營業(yè)）收入；

2、本表第7行的投資收益要還原成稅前來填列。

3、財務(wù)費用中的利息的收支會計中是合并計算的，而在本表中應(yīng)分開來填列，利息收入填在相關(guān)的投資收益中，而利息支出填在相關(guān)的支出項目中。

4、債務(wù)重組和受贈資產(chǎn)在會計上計入資本積，而在本表中應(yīng)計入第13行其他收納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 入。

掌握教材206頁《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位適用企業(yè)所得稅納稅申報表》。

第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)

外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅?？倷C(jī)構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)，為非居民納稅義務(wù)人，僅負(fù)有限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算方法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計算： 應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率(3％)應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，同時從境內(nèi)、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來源于境內(nèi)、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅額(不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔(dān)的稅款)，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不能超過其境外所得按我國稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，按分國不分項的方法計算。教材211頁[例8-5]。

（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計算方法 1．外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計算方法

（1）對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，凡是可以按實際收入申報征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，分別采用按實申報或核定征收的方法計算征稅。

（2）對某些外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準(zhǔn)確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡化征收手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費支出額計算征稅。

應(yīng)稅收入額=本期經(jīng)費支出額÷（1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×核定利潤率10% 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率33% 2．外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計算方法 外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實際墊付的價款以及分包給其他公司的工程價款后計算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。

對不能提供準(zhǔn)確的成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20% 的水準(zhǔn)核定利潤率，計算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

3．預(yù)提所得稅的計算方法

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 特許權(quán)使用費和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1 日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為： 應(yīng)納所得稅額＝支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率 4．外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計算方法

企業(yè)因解散、合并、終止進(jìn)行清算時，以清算期間作為一個納稅。清算所得的計算公式為：

（1）按實際發(fā)生的收入成本和費用計算應(yīng)稅所得額的： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率（33%）（2）按核定利潤率計算應(yīng)稅所得額的：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×核定利潤率×所得稅稅率（33%）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率

應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率（3%）

（3）清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)－（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本）

（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計算方法

1．外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

2．外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100％。

計算再投資退稅額的公式是：

再投資退稅額=再投資額÷[1-原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 教材212頁[例8-6]

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范（了解）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按年計算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報辦理，終了后5個月內(nèi)履行匯算清繳的納稅申報手續(xù)，除要報送企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表外，還要根據(jù)稅收征管工作的需要，報送附表或其他計稅資料。如報送中國注冊會計師的審計報告，以規(guī)范企業(yè)會計利潤和應(yīng)稅所得的計算。(一)外商投資企業(yè)

外商投資企業(yè)納稅申報操作的難點與重點環(huán)節(jié)，仍是應(yīng)納稅所得額的計算。

1、核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅率。

2、核查企業(yè)近幾年的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告，確定其會計利潤的計算和納稅調(diào)整是否符合財務(wù)會計制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。

3、核查外商投資企業(yè)中國境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表，對于中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項目所適用的所得稅率，按總分機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額，匯總申報納稅。

4、核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。

注冊稅務(wù)師在對外商投資企業(yè)帳面利潤和納稅調(diào)整的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查后，通過工作底稿的編制，具體反映調(diào)整的內(nèi)容和對當(dāng)期應(yīng)稅所得額的影響。(二)外國企業(yè)

外國企業(yè)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)，以及其他經(jīng)濟(jì)組織。1．承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國企業(yè)

（1）核查來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營期限，確定代理納稅申報期間，即在某項工程或勞務(wù)完工結(jié)算時辦理申報，或是按納稅分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳。

（2）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計稅收入和稅前扣除項目金額，正確計算計稅依據(jù)。

（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費用及相關(guān)憑證，據(jù)實計算應(yīng)稅所得額，如果外國企業(yè)不能提供真實完整的原始憑證，應(yīng)按核定利潤率的方法計算應(yīng)稅所得額。2．預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時，除另有規(guī)定外，按10% 的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告表，同時將稅款繳入國庫。

（1）核查扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人簽訂的投資、貸款、租賃、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等合同內(nèi)容，確定扣繳項目，并將合同或協(xié)議副本報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，辦理有關(guān)扣繳手續(xù)。

（2）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項目預(yù)提所得稅的征免界限和計稅依據(jù)。如利潤、股息，凡由外國投資者在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分離利潤的權(quán)利取得的所得的免征預(yù)提稅。外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)的，或者與所設(shè)機(jī)構(gòu)無

實際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價款后的余額征收預(yù)提所得稅。（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計算填報扣繳所得稅報告表。

三、代理填制外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報表的方法（掌握）新設(shè)計的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、季度申報表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)。

第三節(jié) 個人所得稅納稅申報代理實務(wù)

我國個人所得稅的特點是以個人為納稅主體，按分類所得設(shè)置稅率，實行自行申報和代扣代繳兩種征稅方法。

一、個人所得稅的計算方法 納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 1．工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計算 工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。它是以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除800元(或4000元)后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級超額累進(jìn)稅率，計算其應(yīng)納所得稅額。教材238頁[例8-7] 2．勞務(wù)報酬所得應(yīng)納所得稅的計算。

教材239頁[例8-8]。

3．在中國境內(nèi)無住所個人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實際在中國天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）教材239頁[例8-9]。

4．境外所得的已納稅款的扣除。教材239頁[例8-10]。

5．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算。

自2001 年1月1 日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5% ～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。凡實行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》 的規(guī)定確定。但下列項目的扣除則例外：

（1）投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照《個人所得稅法》“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前直接扣除。

（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

（5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

（6）企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2% 的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

（7）企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 以下的，不超過銷

（營業(yè)）收入凈額的5‰ ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

（8）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

6．有下列情形之一的，則采取核定帳收方式征收個人所得稅：（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的：

（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范

代理個人所得稅納稅申報的關(guān)鍵問題，是能否全面、真實地反映納稅義務(wù)人的應(yīng)稅所得。由于個人收入結(jié)算與支付具有一定的隱蔽性，會給代理申報帶來一定的困難和風(fēng)險。為確保辦稅質(zhì)量，注冊稅務(wù)師應(yīng)在界定納稅義務(wù)人性質(zhì)的前提下，根據(jù)具體的計稅方法，嚴(yán)格按規(guī)范程序操作。(一)居民納稅義務(wù)人（掌握）

居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，應(yīng)負(fù)有無限納稅義務(wù)。教材主要介紹我國境內(nèi)的企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報的操作規(guī)范。

1．核查有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎金和補貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С觯Y債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項目和計稅收入。

2．根據(jù)稅法和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅前扣除項目的具體規(guī)定，確定免于征稅的所得，計算應(yīng)稅所得。

3．核查外籍個人來源于中國境內(nèi)由境外公司支付的收入，來源于中國境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無住所或?qū)嶋H居住時間，以及在中國境內(nèi)企業(yè)任職的實際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)。

4．核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。(二)非居民納稅義務(wù)人（熟悉）

非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。非居民納稅義務(wù)人只負(fù)有限納稅義務(wù)。對非居民納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的工薪所得，根據(jù)在境內(nèi)實際居住的時間、支付方式和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定來確定是否征稅。勞務(wù)報酬所得主要根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)獨立勞務(wù)和非獨立勞務(wù)的判定來確定具體的計稅方法。由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅申報，其計稅資料的取得與核實是比較復(fù)雜的。納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 1．核查外籍個人因任職、受雇、履約等出入境的實際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出入境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時間。

2．核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)分別由境內(nèi)、境外支付的工薪 所得明細(xì)表，根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和雇主為其負(fù)擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入。3．核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補貼、津貼及福利費支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項目外，將其并入工薪所得計算納稅。

4．核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報酬所得支付明細(xì)表，通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨立勞務(wù)或獨立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計稅，后者則適用勞務(wù)報酬的計稅方法。

5．核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。

6．核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級職務(wù)的外籍個人來源于中國境內(nèi)的工薪所得和實際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計算應(yīng)稅所得。

7．在對非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計稅資料進(jìn)行核查后，分類計算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額。

三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法（掌握）

個人所得稅申報表主要設(shè)置了七類九種，其中較常用的為七種：

1、個人所得稅月份申報表；

2、個人所得稅申報表；

3、個人所得稅扣繳稅款報告表；

4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表；

5、特定行業(yè)個人所得稅月份申報表；

6、特定行業(yè)個人所得稅申報表；

7、個體工商戶所得稅申報表。

教材只闡述填制前四種申報表的方法。教材244頁《個人所得稅月份申報表》，245頁《個人所得稅申報表》，247頁《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅申報表》，249頁《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者人個所得稅申報表》

第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報

企業(yè)所得稅納稅申報

企業(yè)所得稅采取按年計算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。

一、季度預(yù)繳申報：

在每個季度終了后15日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅的納稅申報手續(xù)（納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延）。

（一）需要提供的資料：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A類)》（查賬征收企業(yè)適用）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（B類）》（核定征收企業(yè)適用）；

2、《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（適用在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)填寫）；

3、財務(wù)會計報表；

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它相關(guān)納稅資料。

以上申報資料納稅人除《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》，如果通過電子申報方式傳送的，可不再報送紙質(zhì)申報資料。

（二）辦理程序：

1、通過蘇州國稅網(wǎng)站的“綠色通道”填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表》（A類或B類）、《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（僅指實行匯總納稅辦法的總、分支機(jī)構(gòu)）；

2、完成稅款電子繳庫；

3、納稅人打印申報表并加蓋公章，交到主管國稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口。

二、匯繳申報：（申報要求目前暫未明確）

延期納稅申報

一、延期納稅申報的條件

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期辦理。

二、延期納稅申報的資料

1、延期申報申請審批表；

2、延期納稅申報申請報告。

三、延期納稅申報的期限

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

四、延期納稅申報的稅款預(yù)繳

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報及有關(guān)報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

延期繳納稅款

一、延期繳納稅款的條件

1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。

二、延期繳納稅款的申請期限

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

三、延期繳納稅款的申請資料

1、延期繳納稅款申請審批表；

2、延期繳納稅款申請報告；

3、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單復(fù)印件；

4、當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表；

5、應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算；

6、有關(guān)災(zāi)情報告（發(fā)生不可抗力情形的報送）；

7、公安機(jī)關(guān)出具的事故證明（發(fā)生不可抗力情形的報送）。

四、延期繳納稅款的批準(zhǔn)期限

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局做出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金；準(zhǔn)予延期繳納稅款的，最長不得超過三個月。

網(wǎng)上申報的操作

1、撥號上網(wǎng)后，啟動IE瀏覽器，在地址欄輸入http://004km.cn，按回車或按“轉(zhuǎn)到”進(jìn)入蘇州國稅主頁，再點擊“綠色通道”內(nèi)的網(wǎng)上申報欄目進(jìn)入。

2、登錄界面有三部分內(nèi)容：

1、納稅人識別號(稅務(wù)登記證號碼)：輸入本企業(yè)的稅務(wù)登記證號碼。

2、密碼：初始密碼為1。用戶在首次登錄后，請盡快修改本企業(yè)的密碼。

3、校驗碼：校驗碼是系統(tǒng)隨機(jī)生成一個6位數(shù)字，在“請輸入校驗碼”輸入下面藍(lán)色顯示的校驗碼。按“登錄”進(jìn)入綠色通道。

3、進(jìn)入網(wǎng)上申報后，錄入申報所屬時期，所屬時期一般不需要更改。如果是所得稅年報，只需在月份中輸入13，按確定后進(jìn)入網(wǎng)上申報主界面。

4、進(jìn)入納稅申報前，程序會根據(jù)企業(yè)當(dāng)月有沒有初始化作相應(yīng)運行，初始化時會根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的申報報表鑒定來生成當(dāng)月應(yīng)申報報表種類。在初始化時，會將企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的專票明細(xì)數(shù)據(jù)和運輸發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“增值稅抵扣明細(xì)表”中。

5、錄入增值稅進(jìn)項抵扣數(shù)據(jù)。如果你有農(nóng)產(chǎn)品抵扣發(fā)票需錄入，按申報列表上的“增值稅抵扣明細(xì)表”的“創(chuàng)建”或“修改”進(jìn)入錄入進(jìn)項憑證抵扣明細(xì)表的主界面，把發(fā)票內(nèi)容逐項錄入。如果需修改或者刪除已經(jīng)錄入的抵扣發(fā)票，點擊菜單欄中的“修改發(fā)票”。如果是金稅導(dǎo)入的認(rèn)證的發(fā)票或者其他抵扣憑證的導(dǎo)入，你不能修改。每張抵扣發(fā)票都有一個狀態(tài)字段，納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定選取“外貿(mào)退稅”、“其他不得抵扣”選項，一旦選中，這些抵扣發(fā)票將不會參與抵扣。

6、匯總類運輸發(fā)票導(dǎo)入：將你的匯總類運輸發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的運輸發(fā)票導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中YSFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項明細(xì)中。

7、海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入：將你的海關(guān)完稅憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中HGWSPZ開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項明細(xì)中。

8、廢舊物資進(jìn)項導(dǎo)入：將廢舊物資抵扣發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的廢舊物資進(jìn)項導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項明細(xì)中。

9、稽核結(jié)果通知書：此表為商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期期間所用，用于告知納稅人當(dāng)月可抵扣比對相符的專票及抵扣憑證明細(xì)。確認(rèn)無誤后點擊“全部選擇”，這時每欄發(fā)票前的小方框中都會打上“√”，如果其中有不能抵扣的憑證，應(yīng)該在小框內(nèi)把“√”去掉。然后再點擊“確認(rèn)導(dǎo)入”，從而將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項明細(xì)中。

10、錄入“普通發(fā)票銷售明細(xì)表”數(shù)據(jù)。點擊“普通發(fā)票銷售明細(xì)表”欄的“創(chuàng)建”進(jìn)入。如果當(dāng)月普通發(fā)票無銷項數(shù)據(jù)，則點擊頁面左面菜單欄中的“創(chuàng)建空表”，然后再點擊“返回”即可。如果還有普通發(fā)票或不開發(fā)票銷售的，則點擊頁面左面菜單欄中的“新建發(fā)票”，然后把發(fā)票內(nèi)容逐項錄入。使用防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票,仍填列在《普通發(fā)票使用情況明細(xì)表》（013表），對于增值稅普通發(fā)票的部分只要錄入合計數(shù)據(jù)，不必逐份錄入，如果是不連號（分段）開具的，“發(fā)票號碼”欄應(yīng)詳細(xì)反映每一段的起止號碼。未使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票仍逐份錄入。注意：如果開具的普通發(fā)票是免稅的，則在第一欄“發(fā)票說明”中選擇“免稅銷售額（普通發(fā)票）”。錄入后可以修改或者刪除已經(jīng)錄入的普通發(fā)票。普通發(fā)票數(shù)據(jù)也可以從開票軟件中導(dǎo)入到“普通發(fā)票銷售明細(xì)表”中。

11、免、抵、退企業(yè)可以通過擎天軟件錄入生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細(xì)主表以及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細(xì)從表。點擊網(wǎng)頁上的“創(chuàng)建”，再點擊”瀏覽”選擇擎天數(shù)據(jù)文件，按確認(rèn)。如果沒有差錯，則顯示導(dǎo)入成功，并顯示出外銷發(fā)票清單，選擇需要導(dǎo)入到銷項明細(xì)中的外銷發(fā)票，按確認(rèn)導(dǎo)入。

12、廢舊物資銷項導(dǎo)入：將廢舊物資開具憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的廢舊物資銷項導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZCGL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到銷項明細(xì)中。

13、自動生成一般納稅人申報表。進(jìn)、銷項數(shù)據(jù)錄完后，則可以點擊頁面表格下面的“自動生成”，系統(tǒng)會自動生成 “增值稅納稅申報表”。由于實行先申報后報稅，一般納稅人增值稅申報附表一中涉及的“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”各欄目數(shù)據(jù)(第1、8、15行)，不再根據(jù)專用發(fā)票明細(xì)自動生成，納稅人必須按照防偽稅控開票系統(tǒng)實際開具情況自行填列。注意：自動生成這張報表后，一定要進(jìn)入每一張報表中仔細(xì)進(jìn)行核對（點擊右面的“修改”進(jìn)入），發(fā)現(xiàn)差錯，要及時查明原因。注意點：(1)“增值稅納稅申報表”要注意有無進(jìn)項轉(zhuǎn)出，有的話要在對應(yīng)稅率、對應(yīng)項目方格中錄入（直接錄入），然后再點擊“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計”這個空格，系統(tǒng)自動合計，(2)在“稅款繳納”這一欄目中，要注意“期初未繳數(shù)”、“其中：期初欠稅數(shù)”、“本期已繳數(shù)”、“其中：本期已預(yù)繳數(shù)（針對當(dāng)月開具出口專用繳款書的企業(yè)）”這四欄如果有數(shù)據(jù)一定要填寫，系統(tǒng)可能會根據(jù)上月和本月的數(shù)據(jù)自動導(dǎo)轉(zhuǎn)，要注意核對。如果在“稅款繳納”欄目中修改了數(shù)據(jù)，則要一個回車一個回車按下去，注意數(shù)據(jù)的變化。最后點擊報表底部的“保存報表”。(3)申報表附表一錄入時，應(yīng)認(rèn)真核對申報系統(tǒng)根據(jù)《普通發(fā)票使用情況明細(xì)表》自動生成的第三、第十、第十六欄的普通發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如數(shù)據(jù)有誤應(yīng)當(dāng)調(diào)整后保存。（4）申報表主表中的累計數(shù)那列需仔細(xì)核對，如有不正確，可以進(jìn)行修改。

如對一般納稅人申報主附表未修改，可直接點擊報表底部的“返回”。如有修改，則要點擊報表底部的“保存報表”，如未修改則可直接點擊報表底部的“返回”。

14、錄入增值稅納稅申報表附報資料表。點擊“增值稅納稅申報表附報資料表”欄的“創(chuàng)建”進(jìn)入，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。

15、凡有機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票供票資格認(rèn)定的納稅人申報時必須附報《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》。機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開票軟件(v2.1)生成的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》應(yīng)在網(wǎng)上申報時導(dǎo)入，網(wǎng)上申報不再提供《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》的手工錄入功能。點擊網(wǎng)頁上的“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”導(dǎo)入，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才從機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開票軟件(v2.1)導(dǎo)出的以“JDCFPCGL”開頭的XML文件，確定后會導(dǎo)入到機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單（381表）中。對已導(dǎo)入網(wǎng)上申報的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》內(nèi)容不得修改，但是納稅人應(yīng)在網(wǎng)上申報界面中補錄《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的“生產(chǎn)企業(yè)名稱（對應(yīng)發(fā)票中的“產(chǎn)地”）”、“廠牌型號”、“車架號碼或車輛識別代碼”，補錄內(nèi)容可以在線修改。

16、錄入企業(yè)所得稅申報表。國稅機(jī)關(guān)征管的企業(yè)所得稅納稅人，還要按季度填寫企業(yè)所得稅申報表，點擊“企業(yè)所得稅申報表”欄中的“創(chuàng)建”進(jìn)入并填寫報表，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。如果要錄入企業(yè)所得稅申報表和匯算清繳表，所屬月份選擇13，進(jìn)入后，首先填寫附表，填寫完按“自動生成”生成主表。

17、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。只有在一組報表前的選擇框有一個被選中時才能按下“向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報”。如果報表組中有報表狀態(tài)為“未申報”、“暫存”，“已發(fā)送”將無法選中。按下“向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報”后，系統(tǒng)將會檢查報表的數(shù)據(jù)是否正確，如果不正確，將顯示出錯信息。納稅人可以根據(jù)出錯信息做相應(yīng)的修改后重新申報。

18、提交申報后實時返回申報結(jié)果——申報成功或者申報失?。ǚ菄?yán)重錯誤可強行申報）。在申報成功后，系統(tǒng)會將納稅人申報成功的報表生成PDF打印文件，供納稅人打印用。

19、打印申報封面。只有在所有報表都申報成功后才能打印出申報封面。20、重做申報初始化。納稅人如發(fā)現(xiàn)本企業(yè)應(yīng)申報的申報表種類與實際不符時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后重新做申報初始化。

增值稅納稅申報（適用于增值稅一般納稅人）

增值稅一般納稅人應(yīng)從辦理稅務(wù)登記的次月起，應(yīng)于每月的10日前辦理納稅申報，納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日，在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

納入防偽稅控的納稅人在防偽稅控IC卡抄稅后，在規(guī)定的申報期內(nèi)，先進(jìn)行納稅申報數(shù)據(jù)的報送，然后到國稅機(jī)關(guān)辦理報稅和比對（包括由國稅機(jī)關(guān)接收納稅申報數(shù)據(jù)、接收IC卡報稅、進(jìn)行票表比對、確認(rèn)納稅申報成功）。

增值稅一般納稅人辦理網(wǎng)上申報時需填列如下資料：

1、《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）；

2、《增值稅納稅申報表》附列資料（表一）電子信息；

3、《增值稅納稅申報表》附列資料（表二）電子信息；

4、《財務(wù)報表》電子信息；

5、《增值稅納稅申報附表（20項指標(biāo)）》電子信息；

6、《普通發(fā)票使用明細(xì)表》（不包括增值稅普通發(fā)票）電子信息；

7、《作廢、紅字發(fā)票原因分析表》電子信息；

8、《貨物運輸發(fā)票抵扣清單》電子信息；

9、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子信息；

10、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》電子信息。

11、機(jī)動車銷售單位、加油站等特殊行業(yè)納稅人需報送的其它附報資料，按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

網(wǎng)上申報成功后，納稅人打印《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）一份，報主管國稅機(jī)關(guān)。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解

企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標(biāo)簽：|字號大中小 訂閱

《企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解》 第一講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)從縣以上政府部門取得的財政性資金，在確認(rèn)不征稅收入時，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規(guī)定專門用途B．有專門的管理辦法C．企業(yè)對收支單獨核算D．專用于節(jié)能環(huán)保項目

【正確答案】：D

【解析】：財稅［2009］87號文只涉及ABC三個條件，只強調(diào)規(guī)定專門用途，并未具體說明專用于什么，選項D不是必備條件。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·免稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·某企業(yè)2010年10月出租庫房一年，合同簽定時一次性取得收入，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于租金收入的確認(rèn)表述正確的是（）。

A．按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入B．按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入C．按合同約定日期確認(rèn)收入D．按收入與費用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入

【正確答案】：D

【解析】：國稅函［2010］79號文規(guī)定合同規(guī)定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)為促銷開展“買一贈一”活動，贈送商品按捐贈處理，以同類產(chǎn)品售價計稅。（）

【正確答案】：錯

【解析】：買一贈一不屬捐贈，應(yīng)將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

第三講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·下列關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業(yè)債務(wù)重組，只確認(rèn)清償債務(wù)所得或損失B．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人不確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得C．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人不確認(rèn)重組所得D．法人企業(yè)變非法人企業(yè)要視同企業(yè)清算進(jìn)行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業(yè)變非法人企業(yè)不適用原企業(yè)所得稅法了，企業(yè)雖存在，但要辦理企業(yè)所得稅清算。選項A錯誤，企業(yè)債務(wù)重組，要分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。選項BC均表述不全面，正確的表述是債務(wù)人清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（）

【正確答案】：對

【解析】：

第四講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·下列各項中，關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費可全額在企業(yè)所得稅前扣除D．高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費可全額在企業(yè)所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項A計提數(shù)沒有實際使用的部分不得稅前扣除。選項C軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額在企業(yè)所得稅前扣除的是職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費，若劃分不清，全部按比例扣。選項D職工培訓(xùn)費據(jù)實扣的只有軟件生產(chǎn)企業(yè)，并非所有高新技術(shù)企業(yè)。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)年底計提的年終獎，實際發(fā)放日在次年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于上年的支出，年終企業(yè)所得稅申報時應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：國稅函［2009］3號文明確企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實際發(fā)放數(shù)稅前扣除，未實際發(fā)放的應(yīng)調(diào)增本的計稅所得額，這是稅法與會計的差異。

第五講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)股權(quán)投資符合規(guī)定條件的，可作為股權(quán)投資損失在稅前扣除，但股權(quán)投資損失金額不確定時，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見國稅發(fā)［2009］88號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限項而正常報廢清理的損失，可不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由企業(yè)自行計算扣除該資產(chǎn)的損失。（）

【正確答案】：對

【解析】：見國稅發(fā)［2009］88號文。

第六講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應(yīng)的英文字母。）

·下列項目中的稅收優(yōu)惠實行備案管理的是（）。

A．企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策B．執(zhí)行新法保留的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策C．新法第二十九條規(guī)定的民族自治地方減免稅優(yōu)惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見國稅函［2009］255號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)有需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個內(nèi)，向所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料備案，方能享受加速折舊的優(yōu)惠政策。（）

【正確答案】：對

【解析】：只有辦理備案手續(xù)才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

第五篇：所得稅納稅申報流程

所得稅納稅申報流程

一、所得稅的納稅申報主要包括企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報、查賬征收納稅人企業(yè)所得稅納稅申報、核定征收納稅人企業(yè)所得稅申報、個人所得稅申報等。

二、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報

經(jīng)營終了第一季度內(nèi)，實行查賬征收和核定征收的企業(yè)納稅人均應(yīng)填寫所得稅預(yù)繳納稅申報資料，到稅局辦理所得稅預(yù)繳納稅申報。

（一）所需資料

1、《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》

2、《資產(chǎn)負(fù)債表.》、《損益表》

（二）程序

1、在規(guī)定的時間按照規(guī)定，計算應(yīng)納稅款、填寫《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》，到稅局申報預(yù)繳稅款

2、稅局接受資料并審核

3、稅局處理申報結(jié)果，錄入數(shù)據(jù)，開具繳款書，4、納稅人持繳款書到銀行繳款

5、將存根聯(lián)拿回稅局核銷稅款，整理歸檔。

三、企業(yè)所得稅稅申報及匯算清繳

（一）納稅人依照法律及有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額和應(yīng)納所得稅額。在預(yù)繳的基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)補繳的、應(yīng)退稅額，并填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，辦理結(jié)清手續(xù)。

納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收

規(guī)定正確計算應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并

對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

1、實行查賬征收的企業(yè)納稅人，無論是否在減免、免稅時期，無論盈虧，都應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

2、實行核定征收的企業(yè)納稅人，應(yīng)按照規(guī)定匯算清繳。

（二）所需資料

1、查賬征收（1）《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用查賬征收企業(yè)）》（只打印主表，將電子版申報表發(fā)到公共郵箱）

（2）企業(yè)會計報表及附注和財務(wù)情況說明書、備案事項的相關(guān)資料。

2、核定征收

(1)《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用核定征收）》（2）損益表，資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)的財務(wù)報表

3.實行核定定額征收的企業(yè)所得稅納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（三）期限

1.仿真實習(xí)環(huán)境的納稅人，以一年為一期申報納稅，于期滿后三個季度內(nèi)向仿真稅務(wù)局報送申

報表，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

2.納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起三個季度內(nèi)，向仿真稅務(wù)局辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（四）企業(yè)所得稅納稅申報辦理程序

1、在規(guī)定的時間按照規(guī)定，計算應(yīng)納稅款、填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》，到稅局申報稅款

2、稅局接受資料并審核

3、稅局處理申報結(jié)果，錄入數(shù)據(jù)，開具繳款書

4、納稅人持繳款書到銀行繳款

5、將存根聯(lián)拿回稅局核銷稅款，注：(1)對納稅申報資料審核無誤的，接收申報

(2)審核有誤，屬于資料不齊全、填列項目不完整，或者資料邏輯關(guān)系不準(zhǔn)確的，向納稅人說明原因，直接將有關(guān)資料退還納稅人，由納稅人更正后再次進(jìn)行納稅申報；

(3)如果納稅人拒不改正，先接收并錄入該申報資料，同時移送稅源管理處處理。

個人所得稅申報流程

個人所得稅實行源泉扣繳和自行申報。凡支付個人應(yīng)納稅所得的仿真實習(xí)企業(yè)、事業(yè)單位、社

會團(tuán)體、機(jī)關(guān)，應(yīng)按季代扣計算，按年代繳個人所得稅。并于經(jīng)營終了一個季度內(nèi)，到稅務(wù)局辦理個人所得稅匯總代繳申報。

年所得 12 萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅終了后兩個季度內(nèi)，向稅務(wù)局辦理納稅申報。

（一）代扣代繳個人所得稅所需資料

（1）《扣繳個人所得稅報告表》 ；

（2）公司人員工資證明資料。

（二）自行申報個人所得稅所需資料

（1）《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得 12 萬元以上的納稅人申報）》

（2）《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》、各種完稅證、繳款書、代扣代繳稅款憑證、儲蓄存款利息清單、仿真實習(xí)環(huán)境扣繳義務(wù)人提供的個人所得稅納稅申報表復(fù)印件等

（3）納稅人個人有效身份證件復(fù)印件

（4）仿真稅務(wù)局要求報送的其他有關(guān)資料。

（三）個人所得稅納稅申報的期限

扣繳義務(wù)人應(yīng)于經(jīng)營終了一個實習(xí)季度內(nèi)，到仿真稅務(wù)局辦理個人所得稅匯總代繳申報；

年所得 12 萬以上的納稅人，應(yīng)于終了后兩個實習(xí)季度內(nèi)，向仿真稅務(wù)局辦理納稅申報。

（四）個人所得稅納稅申報辦理程序

1、個人所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)自行或委托具有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)持納稅申報資料、填寫納稅申報表、按期到辦稅服務(wù)廳申報繳納稅款

2、稅務(wù)局接收并審核納稅申報資料，處理納稅申報結(jié)果，并完成相關(guān)涉稅資料的歸檔工作。