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      土地增值稅督察操作手冊
      
        
       時間：2019-05-14 14:30:51下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《土地增值稅督察操作手冊》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《土地增值稅督察操作手冊》。

      
	
      

      第一篇：土地增值稅督察操作手冊
      

      四、土地增值稅督察操作手冊
      （二）全國稅務(wù)系統(tǒng)督察審計規(guī)范（1.0版）
      【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、契稅等納稅申報審核和征收的合法性、合規(guī)性。
      【資料歸集】
      1．房地產(chǎn)項目登記相關(guān)資料。2．土地增值稅納稅申報表。3．土地增值稅清算申報表。4．開發(fā)項目情況報告表。5．可扣除項目金額確認(rèn)表。
      6．分類型清算扣除項目確認(rèn)表及相關(guān)附表等。
      7．金稅三期系統(tǒng)中關(guān)于房產(chǎn)稅、印花稅和土地使用稅的相關(guān)資料。8．其他信息資料。
      【疑點提示】
      1．未按規(guī)定向企業(yè)下達(dá)土地增值稅清算通知書；下達(dá)土地增值稅清算通知書后，未督促企業(yè)在規(guī)定時限內(nèi)進(jìn)行清算。
      2．符合分期清算條件的項目未要求納稅人進(jìn)行分期清算。3．對不符合核定征收土地增值稅的納稅人，超范圍核定征收土地增值稅。
      4．未對土地增值稅稅前扣除項目及開發(fā)成本的合法性進(jìn)行審核。5．對銷售尾盤行為的納稅人未按規(guī)定征收土地增值稅。6．房產(chǎn)稅源登記不準(zhǔn)確：有稅源登記未認(rèn)定稅種、稅源與入庫差
      異過大、有房產(chǎn)稅入庫未做房產(chǎn)稅稅源登記、房屋契稅入庫房產(chǎn)稅源未增加。
      7．未征或少征收非住宅購房人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。8．清算或注銷建筑項目印花稅征收不足。
      9．土地使用稅源登記不準(zhǔn)確：有稅源與入庫差異過大、有房產(chǎn)稅入庫無土地使用稅申報、耕地占用稅入庫一年后土地使用稅未增加、土地契稅入庫次季度土地使用稅未增加、有土地使用稅入庫未做土地稅稅源登記。
      【方法和路徑】
      1．內(nèi)部信息比對分析
      （1）查詢金稅三期系統(tǒng)土地增值稅入庫情況，核實是否存在未區(qū)分房地產(chǎn)類型，采用同一預(yù)征率征收土地增值稅的問題。
      （2）查閱稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目管理檔案、臺賬和相關(guān)征管資料，核實項目管理是否到位，符合分期清算條件的項目未要求納稅人進(jìn)行分期清算，是否存在達(dá)到清算條件未下達(dá)清算通知書進(jìn)行清算情形，或符合可清算的情形，未作出評估，未確定清算時間；核實清算稅款是否及時組織入庫。
      （3）審核以核定方式清算土地增值稅的，核定征收率是否不低于預(yù)征率且原則上不得低于5%。
      （4）提取土地增值稅征收方式為核定征收的納稅人名單，核實是否存在核定征收率低于預(yù)征率的問題；核實是否通過主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅；核實是否符合可以實行核定征收的條件；核實是否存在全部采用核定征收方式或核
      定征收比例過大的問題。
      （5）查閱土地增值稅清算資料，核實稅務(wù)機關(guān)是否對清算項目進(jìn)行審核；審查土地增值稅稅前扣除項目及開發(fā)成本的合法性審核的相關(guān)文書，核實是否存在稅務(wù)機關(guān)土地增值稅管理不到位的問題。（6）借助被督察單位住建部門外網(wǎng)篩查預(yù)售許可證發(fā)放3年以上，查詢房地產(chǎn)開發(fā)項目已轉(zhuǎn)讓面積與可轉(zhuǎn)讓面積建筑面積占比，核實是否符合清算條件。
      （7）核實清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的房地產(chǎn)項目是否進(jìn)行土地增值稅后續(xù)管理，是否存在納稅人按預(yù)征率、直接使用清算時實際稅負(fù)率申報的問題。
      （8）查詢金稅三期系統(tǒng)，核實是否存在有房產(chǎn)登記信息未認(rèn)定房產(chǎn)稅鑒定納稅人的問題。
      （9）查詢金稅三期系統(tǒng)中有房產(chǎn)登記信息且已認(rèn)定房產(chǎn)稅鑒定，但某一年度內(nèi)入庫房產(chǎn)稅稅額與房產(chǎn)稅稅源登記年應(yīng)納稅額的差額大于或小于×萬元的情況。
      （10）核實是否存在有房產(chǎn)稅入庫而房產(chǎn)稅稅源未登記的問題。（11）核實是否存在房屋契稅申報納稅記錄的下季度，房產(chǎn)稅稅源登記未增加，或者自用房屋房產(chǎn)稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的問題。
      （12）查詢金稅三期系統(tǒng)中契稅申報表數(shù)據(jù)，與印花稅數(shù)據(jù)核對，核實是否存在未按規(guī)定征收印花稅的問題。
      （13）查詢金稅三期系統(tǒng)?建筑業(yè)工程項目注銷登記表??建筑業(yè)
      工程項目情況登記表?數(shù)據(jù)，與印花稅數(shù)據(jù)核對，核實是否存在未按規(guī)定征收印花稅的問題。
      （14）查詢金稅三期系統(tǒng)，核實是否存在繳納房產(chǎn)稅（剔除個人出租住房）而同期無城鎮(zhèn)土地使用稅申報的納稅記錄的問題。（15）查詢金稅三期系統(tǒng)耕地占用稅納稅申報表中批準(zhǔn)占地時間滿一年后，土地使用稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的情況。（16）查詢金稅三期系統(tǒng)土地契稅納稅，且當(dāng)月無耕地占用稅納稅記錄，土地使用稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的納稅人。（17）查詢金稅三期系統(tǒng)有土地使用稅入庫，且未登記土地使用稅稅源信息。
      （18）查詢金稅三期系統(tǒng)，核實是否存在已授予印花稅票代售許可的單位未在協(xié)議期內(nèi)按期結(jié)報代售印花稅的問題。
      2．外部信息比對分析
      【政策法規(guī)依據(jù)】
      1．?中華人民共和國印花稅暫行條例?（國務(wù)院令第11號）2．?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?（國務(wù)院令第138號）3．?中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例?（國務(wù)院令第483號）
      4．?財政部關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則〗的通知?（財法字〔1995〕6號）
      5．?財政部關(guān)于對1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知?（財法字〔1995〕7號）
      6．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?（財稅字〔1995〕48號）
      7．?財政部 國家稅務(wù)總局 國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于轉(zhuǎn)讓國有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價格評估問題的通知?（財稅字〔1995〕61號）
      8．?國家稅務(wù)總局 國家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知?（國稅發(fā)〔1996〕4號）
      9．?國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知?（國稅發(fā)〔1996〕48號）
      10．?國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西土地增值稅計算問題請示的批復(fù)?（國稅函〔1999〕112號）
      11．?國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)?（國稅函〔2000〕687號）
      12．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知?（財稅〔2001〕10號）
      13．?國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好土地增值稅征收管理工作的通知?（國稅函〔2002〕615號）
      14．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅〔2003〕141號）
      15．?國家稅務(wù)總局關(guān)于武漢寶安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司繳納土地增值稅的批復(fù)?（國稅函〔2003〕922號）
      16．?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅管理工作的通知?（國稅函〔2004〕938號）
      17．?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國稅發(fā)〔2005〕82號）第一條第二項
      18．?國家稅務(wù)總局 財政部 國土資源部關(guān)于加強土地稅收管理的通知?（國稅發(fā)〔2005〕111號）
      19．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知?（財稅〔2006〕21號）
      20．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知?（財稅〔2006〕141號）
      21．?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知?（國稅發(fā)〔2006〕187號）
      22．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則〗的通知?（國稅發(fā)〔2007〕132號）
      23．?國家稅務(wù)總局關(guān)于建立土地增值稅重點稅源戶監(jiān)控制度的通知?（國稅函〔2007〕544號）
      24．?國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)?（國稅函〔2007〕645號）
      25．?國家稅務(wù)總局 財政部 國土資源部關(guān)于進(jìn)一步加強土地稅收管理工作的通知?（國稅發(fā)〔2008〕14號）
      26．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知?（財稅〔2008〕24號）
      27．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知?（財稅〔2008〕137號）
      28．?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見?（國稅發(fā)〔2009〕85號）（國稅發(fā)〔2009〕85號）第三條第一項規(guī)定
      29．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖土地增值稅清算管理規(guī)程〗的通知?（國稅發(fā)〔2009〕91號）
      30．?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）
      31．?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知?（國稅發(fā)〔2010〕53號）第四條
      32．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知?（財稅〔2010〕88號）
      33．?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知?（國稅函〔2010〕220號）
      34．?國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓地上建筑物土地增值稅征收問題的批復(fù)?（國稅函〔2010〕347號）
      35．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政集團公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制有關(guān)稅收問題的通知?（財稅〔2011〕116號）
      36．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知?（財稅〔2013〕101號）
      【整改建議】
      1．稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格各稅種申報審核和征收管理，做到應(yīng)收盡收。2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的，依相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。
      （二）省局?地方稅種管理業(yè)務(wù)督察具體方案? 1.項目登記管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)落實房地產(chǎn)開發(fā)項目臺賬管理的合法性和合規(guī)性。
      【所需資料】
      1.土地增值稅管理情況介紹及相關(guān)資料。2.金稅三期系統(tǒng)中的項目登記臺賬。3.國土部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓信息。4.規(guī)劃部門的規(guī)劃許可信息。
      5.建設(shè)部門的建筑中標(biāo)信息、建筑施工許可證明。6.房管部門的預(yù)售許可信息。7.建設(shè)部門的竣工驗收信息。8.人防部門的驗收信息。9.房管部門銷售信息。
      10.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)部門的房產(chǎn)銷售信息網(wǎng)項目信息?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】（1）項目信息登記的完整性 [方法路徑]（1）取得國土部門的年度土地出讓、轉(zhuǎn)讓信息，規(guī)劃部門的年度規(guī)劃許可信息、建設(shè)部門的年度建筑中標(biāo)信息及建筑施工許可信息、房管部門的年度預(yù)售許可發(fā)放信息分析應(yīng)列入督察年度臺賬的項目信息。
      （2）查閱當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)信息網(wǎng)項目銷售信息。（3）調(diào)取系統(tǒng)中至督察年度項目登記信息。
      （4）篩選應(yīng)列入督察年度臺賬應(yīng)登記未登記的項目信息。（5）對臺賬應(yīng)登記未登記的項目信息進(jìn)行調(diào)查驗證。[政策依據(jù)]
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第六條：?主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從納稅人取得土地使用權(quán)開始，按項目分別建立檔案、設(shè)置臺賬，對納稅人項目立項、規(guī)劃設(shè)計、施工、預(yù)售、竣工驗收、工程結(jié)算、項目清盤等房地產(chǎn)開發(fā)全過程情況實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務(wù)管理與納稅人項目開發(fā)同步。?
      （2）土地增值稅清算項目定性不準(zhǔn)確，符合分期清算條件的項目未要求納稅人進(jìn)行分期清算
      [方法路徑]（1）查閱當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)網(wǎng)銷售信息，看項目是否屬于不同類型房地產(chǎn)項目，是否為分期開發(fā)。
      （2）取得國家有關(guān)部門審批文件，審查屬于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位建立臺賬。
      （3）屬于不同類型房地產(chǎn)項目的項目，是否按標(biāo)準(zhǔn)普通住宅、普通住宅和非普通住宅等不同性質(zhì)歸集成本費用核算。
      （4）對以上信息的審核可實地驗證，是否準(zhǔn)確定位土地增值稅清算項目，單位賬務(wù)核算是否符合條件。
      [政策依據(jù)]
      （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第一條：?土地增值稅的清算單位，土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第七條：?主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人項目開發(fā)期間的會計核算工作應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注，對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應(yīng)督促納稅人根據(jù)清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關(guān)收入、成本、費用。?
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第八條：?對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，有條件的地區(qū)，主管稅務(wù)機關(guān)可結(jié)合發(fā)票管理規(guī)定，對納稅人實施項目專用票據(jù)管理措施。
      （4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十七條：?清算審核時，應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算；對于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。土地增值稅清算應(yīng)以項目為單位，且按不同項目分期歸集收入、成本、費用清算。
      （3）是否有應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算而未進(jìn)行土地增值稅清算的項目
      [方法路徑]（1）取得房管部門銷售信息，篩選銷售比例達(dá)到100%的項目；
      查詢當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)信息網(wǎng)信息，銷售樓盤分為?新盤?、?在售?、?尾盤?、?售空?四種狀態(tài)，選取?售空?狀態(tài)的樓盤。
      （2）從金稅三期系統(tǒng)（國稅）中查詢房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或開發(fā)項目的開票信息，審查是否有整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目或直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的信息。
      （3）通過篩選比對應(yīng)清算而登記臺賬狀態(tài)為?未清算?的項目。（4）到實地調(diào)查驗證是否為應(yīng)清算而未進(jìn)行清算的項目，并預(yù)計清算稅款。
      [政策依據(jù)]
      （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第九條：?納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。
      （一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；
      （二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；
      （三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)。?
      （4）可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，是否每個年度都進(jìn)行評估，確定不清算的理由是否合法合理，是否經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，下達(dá)土地增值稅清算通知書后，未督促企業(yè)在規(guī)定時限內(nèi)進(jìn)行清算
      [方法路徑]（1）取得房管部門銷售信息，篩選銷售比例達(dá)到85%的項目，重點關(guān)注?在售?與?尾盤?信息。
      （2）取得金稅三期系統(tǒng)房產(chǎn)稅登記信息，看是否有已移作自用的房產(chǎn)信息。
      （3）取得房管部門的預(yù)售許可信息篩選取得預(yù)售許可證已達(dá)三年的項目。
      （4）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷信息，是否將房地產(chǎn)注銷戶列入臺賬，是否進(jìn)行土地增值稅清算。
      （5）取得金稅三期系統(tǒng)（國稅）開具發(fā)票中銷售面積達(dá)可售面積85%以上的項目。
      （6）從以上五信息比對項目可能已達(dá)可清算條件的項目進(jìn)行實地調(diào)查驗證。
      （7）篩選比對可清算而登記臺賬狀態(tài)為?未下達(dá)清算通知?的項目。
      （8）對符合稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形而未在規(guī)定時間內(nèi)通知納稅人清算的項目，審查評估信息，確定不清算的理由、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)記錄，內(nèi)部控制程序是否實施，確定何時要求納稅人進(jìn)行清算的時間；暫不通知清算的，每年是否均作出評估，能夠清算的項目是否及時通知納稅人辦理清算。
      （9）到企業(yè)調(diào)查驗證，是否可以清算，可以清算的項目預(yù)計清算稅款。
      [政策依據(jù)]（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十條：?對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
      （一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
      （二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十一條第二項：?應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定需要進(jìn)行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。?
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)。對于符合本規(guī)程第十條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。?
      （4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十四條：?主管稅務(wù)機關(guān)按照本規(guī)程第六條進(jìn)行項目管理時，對符合稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，應(yīng)當(dāng)作出評估，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確定何時要求納稅人進(jìn)行清算的時間。對確定暫不通知清算的，應(yīng)繼續(xù)做好項目管理，每年作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。?
      （5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第二條規(guī)定：?土地增值
      稅的清算條件：
      （一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
      （二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。?
      2.土地增值稅預(yù)征管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)土地增值稅預(yù)征管理的合法性、合規(guī)性。
      【所需資料】
      1.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)制定的土地增值稅預(yù)征的文件。2.取得第三方資料，包括房管部門備案合同等信息。
      3.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)增值稅（營業(yè)稅）申報的計稅依據(jù)、開票信息。
      4.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）相關(guān)信息?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】
      （1）當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的預(yù)征率是否符合總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) [方法路徑]（1）調(diào)取當(dāng)主管地稅務(wù)機關(guān)的文件，是否按不同類型的房屋制定不同的預(yù)征率。
      （2）其規(guī)定的預(yù)征率是否符合總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
      [政策依據(jù)]
      （1）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項目竣工后，應(yīng)及時進(jìn)行清算，多退少補。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第二條：?預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫的重要手段。各級稅務(wù)機關(guān)要全面加強土地增值稅的預(yù)征工作，把土地增值稅預(yù)征和房地產(chǎn)項目管理工作結(jié)合起來，把土地增值稅預(yù)征和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅結(jié)合起來；把預(yù)征率的調(diào)整和土地增值稅清算的實際稅負(fù)結(jié)合起來；把預(yù)征率的調(diào)整與房價上漲的情況結(jié)合起來，使預(yù)征率更加接近實際稅負(fù)水平，改變目前部分地區(qū)存在的預(yù)征率偏低，與房價快速上漲不匹配的情況。通過科學(xué)、精細(xì)的測算，研究預(yù)征率調(diào)整與房價上漲的掛鉤機制。
      為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對目前的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實按照稅收法律法規(guī)開展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。?
      （2）房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)與銷售不動產(chǎn)增值
      稅（營業(yè)稅）的計稅依據(jù)關(guān)聯(lián)比對
      [方法路徑]（1）調(diào)取增值稅（營業(yè)稅）申報的計稅依據(jù)及發(fā)票開具金額。（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)內(nèi)相對應(yīng)的銷售不動產(chǎn)申報土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)。
      （3）兩者數(shù)據(jù)（房地產(chǎn)行業(yè)及分戶的資料）相比對，是否少申報土地增值稅預(yù)征稅款的計稅依據(jù)，造成少申報預(yù)征土地增值稅。
      [政策依據(jù)]（1）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項目竣工后，應(yīng)及時進(jìn)行清算，多退少補。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第二條：?預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫的重要手段。各級稅務(wù)機關(guān)要全面加強土地增值稅的預(yù)征工作，把土地增值稅預(yù)征和房地產(chǎn)項目管理工作結(jié)合起來，把土地增值稅預(yù)征和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅結(jié)合起來；把預(yù)征率的調(diào)整和土地增值稅清算的實際稅負(fù)結(jié)合起來；把預(yù)征率的調(diào)整與房價上漲的情況結(jié)合起來，使預(yù)征率更加接近實際稅負(fù)水平，改變目前部分地區(qū)存在的預(yù)征率偏低，與房價快速上漲不匹配的情況。通過科學(xué)、精細(xì)的測算，研究預(yù)征率調(diào)整與房價上漲的掛鉤機制。?
      （3）房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)與財務(wù)信息比對
      [方法路徑]（1）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中土地增值稅申報表數(shù)據(jù)。
      （2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中納稅人財務(wù)報表主表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。
      （3）計算口徑：預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額=（財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表）的預(yù)收賬款本期期末數(shù)-上期期末數(shù)）+利潤表的主營業(yè)務(wù)收入本期數(shù)
      預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額=金稅三期系統(tǒng)申報的土地增值稅計稅依據(jù)合計數(shù)，為正常；
      預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額>金稅三期系統(tǒng)申報的土地增值稅計稅依據(jù)合計數(shù)，表示可能少申報稅款；
      預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額<金稅三期系統(tǒng)申報的土地增值稅計稅依據(jù)合計數(shù)，表示可能財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或逾期合并申報。
      [政策依據(jù)] 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項目竣工后，應(yīng)及時進(jìn)行清算，多退少補。?
      （4）土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)與房管部門的備案合同的預(yù)收款的關(guān)聯(lián)比對
      [方法路徑]（1）取得房管部門信息系統(tǒng)備案合同，督察所屬期預(yù)收房款及至督察期間內(nèi)約定應(yīng)收款合計數(shù)。
      （2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)督察所屬期預(yù)征土地增值稅的計稅依據(jù)合計數(shù)。
      （3）房管信息系統(tǒng)備案合同預(yù)收款加約定督察期間應(yīng)收款合計數(shù)減金稅三期系統(tǒng)預(yù)征土地增值稅的計稅依據(jù)為正數(shù)，可能少申報土地增值稅。
      [政策依據(jù)] 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時調(diào)整。工程項目竣工后，應(yīng)及時進(jìn)行清算，多退少補。?
      3.土地增值稅核定征收管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)土地增值稅核定征收管理的合法性和合規(guī)性。
      【所需資料】
      1.各省級稅務(wù)機關(guān)區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定征收率的文件。2.各省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定核定征收范圍的文件。
      3.金稅三期系統(tǒng)中土地增值稅核定征收信息，包括項目及核定征收率。
      4.主管稅務(wù)機關(guān)土地增值稅核定征收臺賬及批復(fù)手續(xù)?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】（1）超范圍核定征收土地增值稅 [方法路徑]
      （1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺賬。
      （2）檢查核定征收的范圍是否符合總局規(guī)定，理由是否合法、充分。
      （3）通過調(diào)查驗證，核定征收理由是否屬實。[政策依據(jù)]（1）《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第三十五條：?納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
      （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
      （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
      （三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
      （四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
      （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
      （六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第七條土地增值稅的核定征收：?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：
      （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
      （二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
      （三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；
      （四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)
      機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；
      （五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。?
      （2）主管稅務(wù)機關(guān)是否區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率，是否存在核定征收率低于預(yù)征率或5%的情況
      [方法路徑]（1）調(diào)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對不同房地產(chǎn)類型制定的核定征收文件。（2）制定的核定征收率是否低于預(yù)征率，是否低于5%。[政策依據(jù)]（1）《土地增值稅清算管理規(guī)程》國稅發(fā)〔2009〕91號第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書后，稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。?
      （2）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第３６２號）第四十七條：?納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納額：
      （一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
      （二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；
      （三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
      （四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。?
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第四條：?對確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合本地實際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率。?
      （3）核定征收程序是否合法，手續(xù)是否齊全 [方法路徑]
      （1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺賬。（2）是否經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，文書是否規(guī)范。[政策依據(jù)] 《土地增值稅清算管理規(guī)程》國稅發(fā)〔2009〕91號第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項告知書后，稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。?
      （4）核定征收率執(zhí)行是否正確，稅款是否及時足額入庫 [方法路徑]（1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺賬。（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)核定征收信息的項目、稅率。（3）篩選比對是否按核定的稅率征收稅款，是否及時、足額入庫。
      [政策依據(jù)]
      《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出核定征收的稅
      務(wù)事項告知書后，稅務(wù)人員對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核合議，通知納稅人申報繳納應(yīng)補繳稅款或辦理退稅。?
      4.土地增值稅清算管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)土地增值稅清算的合法性和合規(guī)性?！舅栀Y料】
      1.數(shù)據(jù)資料：房地產(chǎn)項目登記相關(guān)資料、土地增值稅納稅申報表、土地增值稅清算申報表、開發(fā)項目情況報告表、可扣除項目金額確認(rèn)表、分類型清算扣除項目確認(rèn)表及相關(guān)附表等。
      2.征管資料：土地增值稅清算通知書、土地增值稅清算調(diào)查表、房地產(chǎn)開發(fā)項目清算說明、土地增值稅項目基本信息臺帳、土地增值稅稅收優(yōu)惠管理臺帳、土地增值稅清算后尾盤管理臺帳、土地增值稅清算管理臺帳、清算項目發(fā)票開具清單、中介機構(gòu)鑒證報告等。
      3.房地產(chǎn)開發(fā)項目資料：取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目竣工決算報表、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表、銷售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料。
      【督察重點、方法及依據(jù)】（1）清算程序是否合法、合規(guī) [方法路徑]
      （1）根據(jù)臺賬核對確定應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人是否在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)；主管稅務(wù)機關(guān)確定可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目由主管稅務(wù)機關(guān)下達(dá)清
      算通知，納稅人是否在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)。
      （2）在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機關(guān)是否依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
      （3）主管稅務(wù)機關(guān)在收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，是否按規(guī)定予以受理；對納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，是否在規(guī)定限期內(nèi)要求納稅人補報，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補齊清算資料后，是否予以受理；對不符合清算條件的項目，應(yīng)不予受理。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)是否按總局要求確定了上述具體期限。主管稅務(wù)機關(guān)已受理的清算申請，納稅人無正當(dāng)理是否存在已撤消的情形。
      （4）對符合稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，是否按規(guī)定作出評估，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并確定何時要求納稅人進(jìn)行清算的時間。對確定暫不通知清算的，是否繼續(xù)做好項目管理，并按規(guī)定每年都作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。
      （5）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人清算資料后，是否按省級稅務(wù)機關(guān)確定的期限內(nèi)及時組織清算審核。
      （6）清算審核是否包括了案頭審核、實地審核。
      （7）主管稅務(wù)機關(guān)是否采取適當(dāng)方法對有關(guān)鑒證報告的合法性、真實性進(jìn)行審核。
      （9）土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機關(guān)是否將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅的期限。
      [政策依據(jù)]
      （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》
      （國稅發(fā)〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算手續(xù)。對于符合本規(guī)程第十條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。
      應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定需要進(jìn)行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十三條：?主管稅務(wù)機關(guān)收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，予以受理；對納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，應(yīng)要求納稅人在規(guī)定限期內(nèi)補報，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補齊清算資料后，予以受理；對不符合清算條件的項目，不予受理。上述具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。主管稅務(wù)機關(guān)已受理的清算申請，納稅人無正當(dāng)理由不得撤消。?
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十四條：?主管稅務(wù)機關(guān)按照本規(guī)程第六條進(jìn)行項目管理時，對符合稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，應(yīng)當(dāng)作出評估，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確定何時要求納稅人進(jìn)行清算的時間。對確定暫不通知清算的，應(yīng)繼續(xù)做好項目管理，每年作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。?
      （4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十五條：?主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人清算資料后，應(yīng)在一定期限內(nèi)及時組織清算審核。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。?
      （5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十六條：?清算審核包括案頭審核、實地審核。案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性進(jìn)行審核。?
      （6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第三十條：?納稅人委托中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法對有關(guān)鑒證報告的合法性、真實性進(jìn)行審核。?
      （7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第三十二條：?土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期限。?
      （2）土地增值稅收入是否完整，價格調(diào)整是否符合規(guī)定 [方法路徑]（1）結(jié)合增值稅（營業(yè)稅）銷售發(fā)票、銷售合同、房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表及房管部門的實測面積，重點審核建筑面積、可售面積、實測面積、已售面積，不同類型房地產(chǎn)的銷售面積、銷售收入，補退房款的收入調(diào)整情況是否真實，必要時，可以調(diào)取納稅人銀行賬戶資金
      往來核查其收入的真實性及完整性。
      （2）通過實地調(diào)查驗證，確認(rèn)有無少計、漏計事項（實際已出售或事實已銷售），未記入銷售收入。
      （3）通過房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表單價比較，有無價格明顯偏低現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)對價格明顯偏低的理由是否已審核、審核情況是否屬實。
      （4）主管稅務(wù)機關(guān)是否制定價格明顯偏低的文件，是否嚴(yán)格執(zhí)行。
      （5）價格明顯偏低是否有關(guān)聯(lián)交易，是否有股東分配行為，有無將產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等情況，價格調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定。
      [政策依據(jù)]
      （1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十八條：?審核收入情況時，應(yīng)結(jié)合銷售發(fā)票、銷售合同（含房管部門網(wǎng)上備案登記資料）、商品房銷售（預(yù)售）許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表及其他有關(guān)資料，重點審核銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以核實計稅收入；對銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，而發(fā)生補、退房款的收入調(diào)整情況進(jìn)行審核；對銷售價格進(jìn)行評估，審核有無價格明顯偏低情況。
      必要時，主管稅務(wù)機關(guān)可通過實地查驗，確認(rèn)有無少計、漏計事項，確認(rèn)有無將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等情況。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十九條：?非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收
      入確定。
      （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。
      （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。?
      （3）土地增值稅扣除項目是否真實、合法 [方法路徑]
      （1）審核扣除項目是否符合要求（總的原則）：
      ①在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出是否有應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)；
      ②扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，是否是實際發(fā)生的； ③扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，是否有混淆現(xiàn)象；
      ④扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用是否是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的；
      ⑤納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，是否按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用；
      ⑥對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，是否以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。
      （2）取得土地使用權(quán)的土地出讓合同、支付的金額的票據(jù)、契稅票據(jù)等，與企業(yè)的賬面金額比對，是否正確，是否包含了政府土地出讓金的返還。
      審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補償費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①同一宗土地有多個開發(fā)項目，是否予以分?jǐn)?，分?jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計算是否正確；
      ②是否存在將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入取得土地使用權(quán)支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形；
      ③拆遷補償費是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)，涉及多個開發(fā)項目是否予以合理分?jǐn)偅?/p>
      ④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的土地閑置費是否已扣除； ⑤政府是否將土地出讓金返還企業(yè)。（3）審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；
      ②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復(fù)計算扣除項目；
      ③是否將售樓部、建安公司活動板房等營銷費用及非本公司建安費用列支計算扣除項目；
      ④參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開發(fā)項目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常；
      ⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有
      無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況；
      ⑥建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開具；
      ⑦質(zhì)量保證金是否開具發(fā)票的，是否未開發(fā)票已列入建安費； ⑧同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，未分別歸集建筑安裝工程費，分?jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計算是否正確。
      （4）審核前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費是否真實發(fā)生，是否存在虛列情形； ②是否將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費； ③多個（或分期）項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偂?/p>
      （5）審核公共配套設(shè)施費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確，是否將移交給政府用于營利性社會公共事業(yè)或產(chǎn)權(quán)不屬于全體業(yè)主的項目列入公共配套設(shè)施費；公共配套設(shè)施費是否真實發(fā)生，有無預(yù)提的公共配套設(shè)施費情況；
      ②是否將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入公共配套設(shè)施費；
      ③多個（或分期）項目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偂?/p>
      （6）審核開發(fā)間接費用時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①是否存在將企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用的情形；
      ②間接費用是否真實發(fā)生，有無預(yù)提開發(fā)間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效；
      ③是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。（7）利息的審核應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      ①是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用； ②分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分?jǐn)偅?/p>
      ③利用閑置專項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。
      （8）加計扣除項目的審核： ①代收費用不得加計扣除；
      ②取得主管稅務(wù)機關(guān)不允許加計扣除政府規(guī)費的文件，按文件進(jìn)行審核；
      ③企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用。
      [政策依據(jù)]（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十條：?土地增值稅扣除項目審核的內(nèi)容包括：
      （一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。
      （二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。
      （三）房地產(chǎn)開發(fā)費用。
      （四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
      （五）國家規(guī)定的其他扣除項目。?
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十一條：?審核扣除項目是否符合下列要求：?
      （一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。
      （二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的。
      （三）扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。
      （四）扣除項
      目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹?/p>
      （五）納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用。
      （六）對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。?
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十二條：?審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補償費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）同一宗土地有多個開發(fā)項目，是否予以分?jǐn)?，分?jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計算是否正確。
      （二）是否存在將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入取得土地使用權(quán)支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形。
      （三）拆遷補償費是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。?
      （4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十三條：?審核前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費是否真實發(fā)生，是否存在虛列情形。
      （二）是否將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費。
      （三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偂?
      （5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十四條：?審核公共配套設(shè)施費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確，公共配套設(shè)施費是否真實發(fā)生，有無預(yù)提的公共配套設(shè)施費情況。
      （二）是否將房地產(chǎn)
      開發(fā)費用記入公共配套設(shè)施費。
      （三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偂?
      （6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十五條：?審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。
      （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復(fù)計算扣除項目。
      （三）參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類開發(fā)項目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常。
      （四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。
      （五）建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開具。?
      （7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十六條：?審核開發(fā)間接費用時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）是否存在將企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用的情形。
      （二）開發(fā)間接費用是否真實發(fā)生，有無預(yù)提開發(fā)間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效。?
      （8）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十七條：?審核利息支出時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：
      （一）是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。
      （二）分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分?jǐn)偂?/p>
      （三）利用閑置專項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。?
      （9）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十八條：?代收費用的審核。對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收?。划?dāng)代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。?
      （10）《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）：?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。?
      （11）《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第四條：?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費的扣除問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。?
      （12）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第六條：?關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的費用如何計征土地增值稅的問題，對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣
      除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。?
      （4）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定土地增值稅扣除項目預(yù)警值的審核是否有，如有是否嚴(yán)格執(zhí)行
      [方法路徑]（1）取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費等造價定額預(yù)警值及運用方法的文件。
      （2）督察土地增值稅清算時扣除成本異常的審核是否按文件規(guī)定執(zhí)行，審核手續(xù)是否齊全，是否按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行審批。
      [政策依據(jù)] 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2006〕187號第四條第（二）款：?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。
      5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尾盤銷售項目土地增值稅管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)銷售尾盤項目土地增值稅管理的合法性和合規(guī)性。
      【所需資料】
      1.土地增值稅清算臺賬。
      2.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)的尾盤銷售信息及土地增值稅申報信息?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】
      （1）尾盤銷售，未按清算規(guī)定進(jìn)行申報土地增值稅 [方法路徑] 1.取得登記臺賬中已清算未清盤的項目。
      2.從?金三?系統(tǒng)中查詢已清算項目在清算后仍有開票的記錄。2.調(diào)取這些項目清算后的銷售申報信息。
      3.審核其土地增值稅是否以預(yù)征率的方式申報土地增值稅。如有，按規(guī)定的方法計算其應(yīng)扣除項目的總金額，按規(guī)定計算其應(yīng)繳納的土地增值稅。
      [政策依據(jù)] 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第八條：?清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理，在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。
      單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積
      6.土地增值稅減免管理督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)土地增值稅減免管理的合法性和合規(guī)性?！舅栀Y料】
      1.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅的省級稅務(wù)機關(guān)文件。2.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅政府認(rèn)定文件。
      3.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅項目清算資料。4.主管稅務(wù)機關(guān)審核文書資料?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】
      （1）土地增值稅減免是否符合條件、是否分別核算、分別清算 [方法路徑]（1）審核是否符合省級稅務(wù)機關(guān)文件的標(biāo)準(zhǔn)。（2）是否有政府相關(guān)部門的批準(zhǔn)文書。
      （3）是否符合清算條件，清算資料稅務(wù)機關(guān)是否已審核。（4）是否存在非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅，是否分開核算、分別進(jìn)行清算。（5）實地核查驗證，情況是否屬實。[政策依據(jù)]（1）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令〔1993〕第138號）第八條：?有下列情形之一的，免征土地增值稅：
      （一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的。?
      （2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第一條：?
      一、關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問題。《條例》第八條中‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕210號）第三條‘普通住宅’的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）制定并對社會公布的‘中小套型、中低價位普通住房’的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。?
      （3）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕141號)：?現(xiàn)將《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條中‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’的認(rèn)定問題通知如下：‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’的認(rèn)定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）制定的‘普通住房標(biāo)準(zhǔn)’的范圍內(nèi)從嚴(yán)掌握。
      第二篇：土地增值稅申報操作手冊(20160807周翔)
      金稅三期工程
      土地增值稅登記、申報用戶操作手冊
      第一章 項目登記
      1.土地增值稅納稅申報表
      （一）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)征適用）
      操作步驟
      1．操作路徑：【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【稅源項目登記】—【土地增值稅項目登記】
      辦理人員進(jìn)入項目登記頁面。在項目界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊下一步，進(jìn)入項目登記頁面。
      2．按規(guī)定錄入項目登記信息。
      ３.點擊<保存>按鈕，項目登記成功。系統(tǒng)自動產(chǎn)生土地增值稅項目編號。
      注意：1.因金稅三期的土地增值稅項目編碼與稅友龍版生成規(guī)則不一樣，所以需要做重新登記。
      第二章 申報
      2.土地增值稅納稅申報表
      （一）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)征適用）
      操作步驟
      1．操作路徑：【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （一）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人預(yù)征適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應(yīng)的土地增值稅項目編號，點擊<確認(rèn)>按鈕。
      2．錄入需要的申報數(shù)據(jù)：
      ３.點擊<保存>按鈕，申報成功。
      注意事項
      1.土地增值稅預(yù)征要先完成土地增值稅預(yù)征稅種登記。
      2.土地增值稅預(yù)征要選擇正確的土地增值稅項目編碼，否則已預(yù)繳稅款將匯總出錯。
      3.土地增值稅納稅申報表
      （二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）
      操作步驟
      1．進(jìn)入菜單界面【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應(yīng)的土地增值稅項目編號，點擊<確認(rèn)>按鈕。
      2．選擇所屬期起止，錄入開戶銀行、銀行賬號、總可售面積、自用和出租面積、已售面積、其中：普通住宅已售面積、其中：非普通住宅已售面積、其中：其他類型房地產(chǎn)已售面積及相關(guān)申報數(shù)據(jù)。
      3．錄入相關(guān)的申報數(shù)據(jù)。涉及到減免的，則點擊減免稅額欄，系統(tǒng)自動彈出減免稅信息頁面，按規(guī)定錄入數(shù)據(jù)，點出確定則完成減免數(shù)據(jù)填列。
      4．已繳土地增值稅額欄數(shù)據(jù)由系統(tǒng)從土地增值稅預(yù)征申報表自動獲取。該欄數(shù)據(jù)只能改小。由于系統(tǒng)不能自動獲取金三上線前已預(yù)繳的稅款，需登錄【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【資料報送與信息采集管理】—【稅源申報明細(xì)報告】。稅源標(biāo)志欄選擇“土地增值稅項目”，系統(tǒng)自動彈出該房地產(chǎn)企業(yè)所有的項目編號，按規(guī)定填寫需補錄的已繳稅款保存即可。
      5．土地增值稅納稅申報表
      （二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）涉及12張附表申報，根據(jù)相關(guān)資料填寫相關(guān)附表，填寫完一張附表，點擊【確定】按鈕回到主申報界面。附表與主表數(shù)據(jù)未做關(guān)鏈。金三各附表申報界面如下：
      （1）與收入有關(guān)的面積明細(xì)申報表（02）
      （2）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入明細(xì)申報表（03）
      （3）扣除項目及成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)申報表（04）
      （4）取得土地使用權(quán)所支付的金額明細(xì)申報表（05）
      （5）前期工程費明細(xì)申報表（06）
      （6）建筑安裝工程費明細(xì)申報表（07）
      （7）基礎(chǔ)設(shè)施費明細(xì)申報表（08）
      （8）公共配套設(shè)施明細(xì)申報表（09）
      （9）開發(fā)間接費用明細(xì)申報表（10）
      （10）利息明細(xì)申報表（11）
      （11）扣除項目匯總申報表（12）
      （12）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金明細(xì)申報表（13）
      6．錄入相關(guān)的申報數(shù)據(jù)，點擊【保存】按鈕，申報成功。
      7．回到主申報界面，根據(jù)房地產(chǎn)項目及納稅上報材料情況確定選擇受理通知、不予受理通知、補正通知，并按規(guī)定錄入后打印給納稅人。
      注意事項
      1.土地增值稅清算要先完成土地增值稅清算稅種登記。2.土地增值稅清算要選擇正確的土地增值稅項目編碼。
      3.納稅人上報清算申報表前要先對“已繳稅款”進(jìn)行核實，如有誤則需提請稅務(wù)機關(guān)修改。
      4.地方教育附加錄在教育費附加欄。5.水利建設(shè)專項資金錄在代收費用欄。
      6.金稅三期的12張附表不需要報送。我省公告的附表需報送，具體方式待定。
      4.土地增值稅清算申報審核
      操作步驟
      1.操作路徑：【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅清算申報審核】
      辦理人員進(jìn)入審核界面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號，回車，選擇相應(yīng)的項目，點擊確定按鈕。界面如下圖：
      2.錄入相應(yīng)的申報數(shù)據(jù)，選擇審核意見下拉菜單選項，錄入審核意見說明、應(yīng)補（退）稅款辦理期限，界面如下圖：
      3.點擊【保存】按鈕，提示保存成功。
      4.點擊<確定>按鈕，出現(xiàn)提示：保存成功！應(yīng)補(退)土地增值稅稅額***元，若有疑問在下發(fā)審核通知書后,可以進(jìn)行申報更正或清算核定。
      5.納稅人已清算申報表更改。操作路徑為：【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【申報錯誤更正】。
      該模塊可用于對納稅人申報的土地增值稅清算表進(jìn)行修改更正。
      6.點擊<確定>按鈕。根據(jù)實際情況選擇審核通知書一或?qū)徍送ㄖ獣?，在依?jù)欄錄入相關(guān)信息，點擊<保存>按鈕，點擊<確定>，保存成功，并打印。
      6.退出打印頁面，點擊<推送>按鈕。點擊<確定>，推送成功，再點擊<確定>，完成土地增值稅清算審核。
      注意：
      1.金三清算審核程序不需操作。
      2.土地增值稅清算審核結(jié)論格式仍以我省文件公告格式為準(zhǔn)。
      3.查賬清算的納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)清算審核后，如需要更改申報表，則由納稅人根據(jù)稅務(wù)機關(guān)清算審核結(jié)論重新修改上報清算申報表。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人重新修訂的申報表進(jìn)行申報更正。
      5.土地增值稅納稅申報表
      （五）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算方式為核定征收適用）
      操作步驟
      1.進(jìn)入菜單界面【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【文書管理】—【核定類】—【土地增值稅清算核定】。辦理人員進(jìn)入頁面，在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應(yīng)的土地增值稅項目編號，點擊<確認(rèn)>按鈕。錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，點擊保存。
      （1）選擇核定征收率。
      （2）選擇核定開發(fā)成本
      2.點擊推送，逐步完成土地增值稅核定清算審核流程。
      3．進(jìn)入菜單界面【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （五）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算方式為核定征收適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應(yīng)的土地增值稅項目編號，點擊<確認(rèn)>按鈕。
      4．系統(tǒng)根據(jù)土地增值稅清算核定表的信息自動帶出申報表的內(nèi)容。申報信息數(shù)據(jù)欄除了減免金額，其他的都不允許修改。
      5．點擊【保存】按鈕，申報成功。
      注意事項
      1.如果該項目未做土地增值稅清算核定，會提示“請先做‘土地增值稅清算核定’流程,否則不能進(jìn)行申報！”
      2.要先做土地增值稅核定清算稅種登記。3.核定開發(fā)成本方式仍在查賬清算表中操作。
      6.土地增值稅納稅申報表
      （四）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后尾盤銷售適用）
      操作步驟
      1．操作路徑：【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （四）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后尾盤銷售適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應(yīng)的土地增值稅項目編號，點擊<確認(rèn)>按鈕。
      2．選擇主附表樹下拉菜單的清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項目明細(xì)表，錄入相關(guān)的申報數(shù)據(jù)。
      3.選擇下拉菜單欄土地增值稅納稅申報表
      （四）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后尾盤銷售適用），錄入相關(guān)申報數(shù)據(jù)。對于不同清算方式的房地產(chǎn)項目，其申報表邏輯設(shè)置不同。
      （1）查賬清算項目，其適用稅率按邏輯計算后確定。
      （2）核定清算項目，其適用稅率為核定清算率。
      注意事項
      1.土地增值稅尾盤銷售申報表要先做土地增值稅稅種登記。
      ２.原按已查賬清算稅負(fù)率作為尾盤銷售適用稅率的方式已不能操作。
      7.土地增值稅納稅申報表
      （三）（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）操作步驟
      1.操作路徑：【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （三）（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，錄入所屬起止時期，點擊稅源標(biāo)志下來菜單，選擇土地稅源編號或房源編號，點擊<確定>按鈕：
      2.選擇征收品目、扣除項目金額合計類型：提供評估價格或提供購房發(fā)票，輸入相應(yīng)的申報數(shù)據(jù)。符合減免稅優(yōu)惠條件的選擇減免性質(zhì)代碼，輸入減免稅額。
      3.點擊【保存】按鈕，申報成功。
      注意事項
      1.非從事房地產(chǎn)開發(fā)申報要先做稅種登記。
      8.土地增值稅納稅申報表
      （七）（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人核定征收適用）
      操作步驟
      1.完成非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人土地增值稅核定流程。操作路徑：進(jìn)入菜單界面【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【文書管理】—【核定類】—【其他稅種核定】。辦理人員進(jìn)入頁面，選擇核定期限起止、稅源標(biāo)志及土地增值稅征收子目，錄入核定月征收依據(jù)，點擊保存。
      2．進(jìn)行申報頁面進(jìn)行。操作路徑：【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （七）（非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人核定征收適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，錄入所屬起，所屬期起必須與核定文書的所屬期起一致，點擊稅源標(biāo)志下來菜單，選擇土地稅源編號或房源編號，點擊<確定>按鈕；選擇征收品目，申報表信息自動帶出應(yīng)繳土地增值稅稅額。
      ３．點擊【保存】按鈕，申報成功。
      注意事項
      1.非從事房地產(chǎn)開發(fā)申報要先做稅種登記。
      2.申報前必須做土地增值稅核定信息流程，如未做核定信息則提示：“該項目不存在土地增值稅核定信息（其他稅種核定（依職權(quán)）），請使用《土地增值稅納稅申報表
      （三）》。
      3.土地增值稅核定選擇的核定期限起止與稅源標(biāo)志必須與申報表相關(guān)欄目相一致。
      9.土地增值稅納稅申報表
      （六）（納稅人整體轉(zhuǎn)讓在建工程適用）
      操作步驟
      1．進(jìn)入菜單界面【功能菜單】—【管理服務(wù)】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
      （二）（納稅人整體轉(zhuǎn)讓在建工程適用）】
      辦理人員進(jìn)入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息。點擊稅源標(biāo)志，彈出土地稅源和土地增值稅項目兩個備選框。
      （1）選擇土地增值稅項目。
      （2）選擇土地稅源。
      2．錄入相關(guān)的申報數(shù)據(jù)。
      3．點擊【保存】按鈕，申報成功。
      注意事項
      1、需進(jìn)行土地增值稅稅種登記。
      第三篇：減免稅督察操作手冊
      一、減免稅督察操作手冊
      （一）全國稅務(wù)系統(tǒng)督察審計規(guī)范（1.0版）
      減免稅核準(zhǔn)類督察
      【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)辦理核準(zhǔn)類減免稅事項的合法性、合規(guī)性。
      【資料歸集】
      1．納稅人申報信息。2．稅務(wù)機關(guān)減免稅臺賬。3．減免稅歸檔資料。4．稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)資料。5．其他信息資料。
      【疑點提示】
      1．稅務(wù)機關(guān)受理或不予受理減免稅申請，未按規(guī)定出具加蓋本機關(guān)專用印章和日期的書面憑證。
      2．為不符合條件的納稅人辦理了減免稅核準(zhǔn)。
      3．對應(yīng)享未享減免稅待遇而多繳的稅款未按規(guī)定予以退還。4．已享受減免稅優(yōu)惠的納稅人未按規(guī)定將已享受的減免稅進(jìn)行申報。
      5．已享受核準(zhǔn)類減免稅的納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化后，沒有及時報告稅務(wù)機關(guān)重新核準(zhǔn)，造成少繳稅款的未及時追繳。
      6．已超過減免稅優(yōu)惠期限的納稅人仍繼續(xù)享受減免稅稅收優(yōu)惠?！痉椒ê吐窂健?/p>
      1．內(nèi)部信息比對分析
      （1）查詢金稅三期系統(tǒng)減免稅類文書中稅收優(yōu)惠資格審批模塊，核實是否成功加注稅收優(yōu)惠標(biāo)識。
      （2）查詢金稅三期系統(tǒng)，核實享受減免稅的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了按期申報。
      （3）查看已經(jīng)享受減免稅政策的納稅人，核實是否存在不符合條件的納稅人享受了稅收優(yōu)惠減免，被督察單位是否存在擅自擴大優(yōu)惠政策適用范圍的問題。
      （4）查詢金稅三期系統(tǒng)中依法應(yīng)享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，核實多繳稅款稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定予以退還。
      （5）查閱減免稅臺賬及受理審核材料，核實稅務(wù)機關(guān)受理審核材料是否符合規(guī)定。
      （6）查閱減免稅臺賬及受理審核材料，核實稅務(wù)機關(guān)是否定期對減免稅核準(zhǔn)后續(xù)情況進(jìn)行跟蹤和反饋。
      2．外部信息比對分析
      【政策法規(guī)依據(jù)】
      1．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令第362號）第三十三條
      2．?國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告?（國家稅務(wù)總局公告2014年第10號）
      3．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?的通知?（稅總發(fā)?2014?98號）4．?國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見?（稅總發(fā)?2014?107號）
      5．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?相關(guān)表證單書的通知?（稅總發(fā)?2014?109號）
      6．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號）
      7．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書的通知?（稅總發(fā)?2014?161號）
      8．?關(guān)于發(fā)布?稅收減免管理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）
      9．?國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定?（國發(fā)?2015?27號）附件1 10．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號）
      11．?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實?國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號）附件1 12．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號）
      13．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號）
      【整改建議】
      1．認(rèn)真落實國家減免稅政策，加強減免稅政策的宣傳。對符合減免稅條件而未享受的納稅人應(yīng)及時提醒；納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按照規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照?中華人民共和國稅收征收管理法?有關(guān)規(guī)定予以處理；加強減免稅后續(xù)管理。
      2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的，依相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。
      減免稅備案類督察
      【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案類事項以及對分別核算免稅和應(yīng)稅項目銷售額的事項進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管的合法性、合規(guī)性。
      【資料歸集】
      1．納稅人申報信息。2．稅務(wù)機關(guān)減免稅臺賬。3．減免歸檔資料。4．其他信息資料。
      【疑點提示】
      1．未將備案程序落實到位，備案資料不齊全。
      2．未對備案類減免稅優(yōu)惠加強后續(xù)管理，未責(zé)令有免稅申報記錄但無備案記錄的納稅人限期補辦備案。
      3．未在規(guī)定期限內(nèi)完成備案工作。
      4．未按規(guī)定進(jìn)行備案，在納稅人備案之前實行了審批或以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實施審批。
      5．未按規(guī)定對超市等納稅人未分別核算免稅和應(yīng)稅項目銷售額的事項進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。
      6．未按規(guī)定對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)未分別核算免稅和應(yīng)稅項目銷售額的事項進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。
      7．未審核安置就業(yè)殘疾人年齡異常。8．違規(guī)對小型微利企業(yè)進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案。
      9．未對軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠期限進(jìn)行核實，未進(jìn)行后續(xù)管理。10．未按規(guī)定加強監(jiān)督管理，納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件，或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告；納稅人享受備案類減免稅，但對符合政策規(guī)定條件的材料未留存?zhèn)洳椤?/p>
      【方法和路徑】
      1．內(nèi)部信息比對分析
      （1）查詢金稅三期系統(tǒng)納稅人稅收優(yōu)惠備案信息，核實相應(yīng)的紙質(zhì)備案資料是否齊全。
      （2）查詢金稅三期系統(tǒng)納稅人申報信息和稅收優(yōu)惠備案信息，核實是否存在有減免稅申報無備案同時又未按規(guī)定要求納稅人進(jìn)行補做備案的情況。
      （3）查詢備案表中納稅人提交時間、稅務(wù)機關(guān)受理的時間以及金稅三期系統(tǒng)中錄入操作的時間，核實是否在規(guī)定期限內(nèi)完成備案工作。（4）查詢納稅人備案紙質(zhì)資料中是否有規(guī)定之外的其他審批資料，核實是否實行了審批或以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實施審批。（5）查詢減免稅備案減免原因為“從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅及蔬菜免征增值稅優(yōu)惠”的納稅人，核實是否存在將全部銷售收入都按免稅收入申報的問題。
      （6）查詢減免稅備案減免原因為“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)收入免征增值稅或技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅優(yōu)惠”的納稅人，核實是否存在將全部銷售收入都按免稅收入申報的問題。
      （7）查詢?職工名冊?中安置的殘疾人年齡，核實是否存在不符合?勞動法?規(guī)定的就業(yè)年齡，但享受安置殘疾人就業(yè)即征即退優(yōu)惠政策的問題。
      （8）查詢金稅三期系統(tǒng)稅收減免備案信息，核實是否存在“符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”且“減免期限起”為2015年1月1日的信息，是否存在違規(guī)對小型微利企業(yè)進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案的問題。
      （9）查閱稅收減免備案信息和企業(yè)所得稅申報表，核實是否存在不應(yīng)享受創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠而享受優(yōu)惠政策的問題。
      2．外部信息比對分析
      【政策法規(guī)依據(jù)】
      1．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令第362號）第三十一條、第三十三條、第四十三條
      2．?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務(wù)院令第538號）第十六條
      3．?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強減免稅管理的通知?（國稅發(fā)?2005?24號）第五條
      4．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知?（財稅?2007?31號）5．?國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?（國發(fā)?2007?39號）第三條
      6．?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見?（國稅發(fā)?2008?88號）
      7．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國稅發(fā)?2009?79號）第二十條
      8．?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知?（國稅發(fā)?2009?87號）
      9．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知?（財稅?2011?137號）
      10．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知?（財稅?2012?27號）
      11．?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?（稅總發(fā)?2013?26號）
      12．?國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告?（國家稅務(wù)總局公告2014年第10號）
      13．?國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見?（稅總發(fā)?2014?107號）
      14．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?相關(guān)表證單書的通知?（稅總發(fā)?2014?109號）
      15．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號）16．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書的通知?（稅總發(fā)?2014?161號）
      17．?國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號）第一條
      18．?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）
      19．?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?稅收減免管理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）
      20．?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）
      21．?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）
      22．?國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定?（國發(fā)?2015?27號）附件1 23．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號）
      24．?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實?國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號）附件1 25．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號）
      26．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號）
      27．?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號）第三條、第四條、第五條
      28．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）
      29．?財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知?（財稅?2016?49號）第一條
      30．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知?（財稅?2016?52號）第十條
      【整改建議】
      1．認(rèn)真落實國家減免稅政策，加強減免稅政策的宣傳。對符合減免稅條件而未享受的納稅人應(yīng)及時提醒；納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按照規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照??中華人民共和國稅收征收管理法??有關(guān)規(guī)定予以處理；加強減免稅后續(xù)管理。
      2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的，依相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。
      （二）省局?四川地稅大督察重點內(nèi)容操作細(xì)化指引? 操作細(xì)化：
      （一）涉及所得稅方面的內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，研發(fā)費用稅前加計扣除，股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅優(yōu)惠，非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅分期繳稅政策落實情況。重點關(guān)注：
      1.總體上看，備案程序、資料是否齊備、合規(guī)。臺賬管理情況。是否存在違規(guī)干預(yù)納稅人享受優(yōu)惠政策情況，是否存在變相審批行為，是否做到了應(yīng)享盡享。
      2.研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策關(guān)注：減免稅金額是否準(zhǔn)確。3.非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本分期繳稅疑點信息：分期是否為5年，分期金額是否存在為0的情況。
      4.股權(quán)激勵和技術(shù)入股等個人所得稅優(yōu)惠政策疑點信息：是否滿足財稅?2016?101號文要求的條件。
      （二）科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策落實情況
      1.是否掌握轄區(qū)內(nèi)科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園企業(yè)名單，并做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳和納稅輔導(dǎo)。
      2.是否違規(guī)將稅收優(yōu)惠納入核準(zhǔn)類管理。
      3.是否嚴(yán)格落實減免稅優(yōu)惠政策，存大擴大或收窄政策范圍問題。
      4.是否建立減免稅優(yōu)惠臺賬及后續(xù)監(jiān)督管理措施。
      （三）新能源車輛車船稅優(yōu)惠政策落實情況 1.是否做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳。
      2.是否在保險公司大廳張貼或提供稅收優(yōu)惠宣傳資料。3.保險機構(gòu)能否及時提取新能源汽車車型目錄。4.是否按規(guī)定落實減免稅優(yōu)惠，手續(xù)是否簡化。
      （四）涉及減免稅統(tǒng)計核算和政策效應(yīng)分析等方面
      1.對各地稅務(wù)機關(guān)減免稅管理、核算工作情況開展全面檢查。2.對各地稅務(wù)機關(guān)對基層稅務(wù)人員辦理減免稅備案及核準(zhǔn)減免稅相關(guān)工作的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查。
      3.核對會統(tǒng)報表、核心征管減免稅數(shù)據(jù)是否一致，審批類減免是否采集進(jìn)入金三系統(tǒng)，審批類、備案類減免稅是否完整采集進(jìn)入征管系統(tǒng)。
      4.否建立減免稅數(shù)據(jù)會商機制，實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門減免稅數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、結(jié)果統(tǒng)一。
      5.是否按要求開展政策效應(yīng)分析。
      第四篇：注銷登記督察操作手冊
      一、注銷登記督察操作手冊
      省局督察具體方案
      （一）注銷登記督察 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記（非“三證合一”事項）的合法性、合規(guī)性。
      【所需資料】
      1.納稅人基本信息，包括稅務(wù)登記信息、申報信息及財務(wù)核算信息等。
      2.注銷稅務(wù)登記申請表、?注銷稅務(wù)登記申請審批表?。3.工商行政管理機關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門注銷吊銷工商登記及其他注銷登記信息。
      4.實行國稅、地稅聯(lián)合辦證的地區(qū)，國稅、地稅注銷稅務(wù)登記信息。
      5.金稅三期系統(tǒng)中注銷稅務(wù)登記信息（包括清算申報入庫信息）。6.納稅人注銷稅務(wù)登記檔案資料（包括清算資料）。
      7.該地區(qū)制定的關(guān)于注銷稅務(wù)登記的規(guī)范性文件或管理辦法等。8.其他信息資料。
      【督察重點、方法及依據(jù)】
      1.未辦理企業(yè)所得稅清算申報辦理了注銷登記手續(xù) [方法路徑]（1）通過金三系統(tǒng)注銷稅務(wù)登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業(yè)務(wù)的非正常納稅人名單清冊。（2）通過金三系統(tǒng)查詢既是非正常戶注銷同時又存在未結(jié)事項的納稅人名單。
      （3）檢查注銷稅務(wù)登記檔案資料是否完整、齊全。[政策依據(jù)]（1）?中華人民共和國稅收征收管理法?第十六條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！?/p>
      第六十條：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
      （一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
      （二）未按照規(guī)定設(shè)臵、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；
      （三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；
      （四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；
      （五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝臵，或者損毀或者擅自改動稅控裝臵的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！?/p>
      （2）?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第五十五條：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！保?）?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令第362號）第十五條：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
      納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
      納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！?/p>
      第十六條：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！?/p>
      （4）?國家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國家稅務(wù)總局令第36號）第三十條：“境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！?/p>
      第三十一條：“納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)?！?/p>
      （5）?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.3－245開具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關(guān)或地稅機關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向?qū)Ψ蕉悇?wù)機關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務(wù)機關(guān)提出申請。（3）稅務(wù)主管機關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗舊、繳銷發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時辦結(jié)?！?/p>
      4.5.5－097居民企業(yè)清算所得稅申報【基本規(guī)范】：“（1）辦稅服務(wù)廳接收納稅人申報資料信息或納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報后提交的紙質(zhì)資料，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整、是否與稅收優(yōu)惠備案審批信息一致，符合的即時辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報納稅辦理指引，輔導(dǎo)納稅人申報納稅，提示納稅人填寫稅收優(yōu)惠欄目。（3）納稅人可通過財稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)方式繳納稅款，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按規(guī)定開具稅收票證。（4）辦稅服務(wù)廳人員在?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表?上簽名并加蓋業(yè)務(wù)專用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會計核算的原始憑證。（5）在辦稅服務(wù)廳或商業(yè)密集區(qū)提供自助辦稅設(shè)備?！旧壱?guī)范】（1）利用數(shù)字證書通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報送。（2）在辦稅服務(wù)廳申報的納稅人，可適當(dāng)減少申報表報送份數(shù)和報送資料?！?/p>
      2.未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)清算情況進(jìn)行核查，未認(rèn)真審核企業(yè)所得稅清算申報數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系
      [方法路徑]（1）通過金三系統(tǒng)注銷稅務(wù)登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業(yè)務(wù)的納稅人名單清冊。
      （2）通過金三系統(tǒng)查詢應(yīng)清算戶查詢清冊納稅人名單。（3）獲取中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表，對其申報的數(shù)據(jù)與企業(yè)的實際情況進(jìn)行核對，核查企業(yè)申報數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系。（將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得）。
      [政策依據(jù)]（1）?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅?！?/p>
      第五十五條：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>
      （2）?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?（國務(wù)院令第512號）第十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。
      投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！?/p>
      （3）?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號）第四條第（一）項：“企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！?/p>
      （4）?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）第一條：“企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處臵資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。”
      第二條：“下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：
      （一）按?公司法?、?企業(yè)破產(chǎn)法?等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；
      （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。”
      （5）?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）附件1：?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表?,附件2：?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明?全文。
      （6）?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）（下文?通知?是指?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號），企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補充確認(rèn)。）第十條：“企業(yè)發(fā)生?通知?第四條第（一）項規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）規(guī)定進(jìn)行清算。企業(yè)在報送?企業(yè)清算所得納稅申報表?時，應(yīng)附送以下資料：
      （一）企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
      （二）企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；
      （三）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；
      （四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明?！?/p>
      第十四條：“企業(yè)發(fā)生?通知?第四條第（五）項規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅?2009?60號文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報送?企業(yè)清算所得納稅申報表?時，應(yīng)附送以下資料：
      （一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
      （二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；
      （三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
      （四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明?！?/p>
      第十五條：“企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受?稅法?第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照?通知?第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照?稅法?的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照?實施條例?第八十九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
      （7）?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.3－245開具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關(guān)或地稅機關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向?qū)Ψ蕉悇?wù)機關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務(wù)機關(guān)提出申請。（3）稅務(wù)主管機關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗舊、繳銷發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時辦結(jié)?！?/p>
      4.5.5－097居民企業(yè)清算所得稅申報【基本規(guī)范】：“（1）辦稅服務(wù)廳接收納稅人申報資料信息或納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報后提交的紙質(zhì)資料，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整、是否與稅收優(yōu)惠備案審批信息一致，符合的即時辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報納稅辦理指引，輔導(dǎo)納稅人申報納稅，提示納稅人填寫稅收優(yōu)惠欄目。（3）納稅人可通過財稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)方式繳納稅款，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按規(guī)定開具稅收票證。（4）辦稅服務(wù)廳人員在?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表?上簽名并加蓋業(yè)務(wù)專用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會計核算的原始憑證。（5）在辦稅服務(wù)廳或商業(yè)密集區(qū)提供自助辦稅設(shè)備?！旧壱?guī)范】（1）利用數(shù)字證書通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報送。（2）在辦稅服務(wù)廳申報的納稅人，可適當(dāng)減少申報表報送份數(shù)和報送資料?！?/p>
      3.未按規(guī)定的時限辦結(jié)注銷登記（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）
      [方法路徑]（1）調(diào)取金三系統(tǒng)注銷或清算狀態(tài)納稅人清冊。
      （2）篩選注銷的納稅人注銷日期與申請注銷受理日期間隔超過20個工作日的納稅人信息。
      （3）篩選納稅人狀態(tài)為清算狀態(tài)且系統(tǒng)當(dāng)前日期大于申請注銷受理日期超過20個工作日的納稅人信息。
      （4）對系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)進(jìn)行實地調(diào)查驗證。[政策依據(jù)]（1）?國家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國家稅務(wù)總局令第36號）第二十八條：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。”
      第二十九條：“納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！?/p>
      第三十條：“境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！?/p>
      第三十一條：“納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。”
      （2）?全國納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.4.2—012注銷登記（單位及查賬征收個體工商戶）：“本事項在15個工作日內(nèi)辦結(jié)【在2.2版的升級規(guī)范中由20個工作日提速至15個工作日】，若管理部門在核查檢查過程中發(fā)生以下情形的，辦理時限中止：——發(fā)生涉嫌偷逃騙抗稅或虛開發(fā)票等重大事項的?！枰M(jìn)行特別納稅調(diào)整的?！獓叶悇?wù)總局規(guī)定的注銷辦理時限中止情形。待相關(guān)事項辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷事宜，辦理時限繼續(xù)計算?！?/p>
      （3）?全國納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.4.2—013注銷登記（定期定額個體工商戶）：“本事項在5個工作日內(nèi)辦結(jié)，若管理部門在核查檢查過程中發(fā)生以下情形的，辦理時限中止：——發(fā)生涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等重大事項的。——國家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷辦理時限中止情形。待相關(guān)事項辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷事宜，辦理時限繼續(xù)計算?！?/p>
      4.未按規(guī)定對增值稅一般納稅人遷移辦理注銷 [方法路徑]（1）通過金三系統(tǒng)注銷稅務(wù)登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業(yè)務(wù)的納稅人名單清冊。
      （2）篩選已辦理注銷業(yè)務(wù)納稅人名單清冊中，注銷原因是因住所、經(jīng)營地點變動而改變稅務(wù)登記機關(guān)。
      （3）核查遷出地的稅務(wù)機關(guān)是否核實注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，是否按規(guī)定出具?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單?。對涉及所得稅的是否按規(guī)定進(jìn)行處理。
      （4）核查遷達(dá)地的稅務(wù)機關(guān)是否重新辦理稅務(wù)登記，其增值稅一般納稅人資格是否予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。
      （5）按照征管規(guī)程移交資料是否齊全規(guī)范。[政策依據(jù)]（1）?國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）全文。
      （2）?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）全文。
      （3）?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?變更稅務(wù)登記1.2.3-008納稅人跨縣（區(qū)）遷出：“（1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的受理；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）對結(jié)存發(fā)票進(jìn)行驗舊處理，對未使用完的發(fā)票進(jìn)行繳銷，錄入相關(guān)信息，1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。（3）辦稅服務(wù)廳結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）的稅款以及滯納金、罰款，繳銷稅務(wù)登記證及副本，?發(fā)票領(lǐng)用簿?和其他稅務(wù)證件，制作?稅務(wù)事項通知書?交納稅人。（4）相關(guān)部門取消稅務(wù)資格認(rèn)定，辦稅服務(wù)廳按規(guī)定收繳設(shè)備，并進(jìn)行增值稅稅控系統(tǒng)注銷。增值稅一般納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實填寫?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移單?。（5）本事項在20個工作日內(nèi)辦結(jié)?！?/p>
      （4）?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范2.3版?變更稅務(wù)登記1.2.4-009納稅人跨縣（區(qū)）遷入：“（1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）錄入信息，發(fā)放稅務(wù)登記證件。（3）認(rèn)定管理部門恢復(fù)相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定資格，增值稅納稅人重新發(fā)行防偽稅控設(shè)備?！?/p>
      5.未按規(guī)定核銷?外出經(jīng)營活動稅收管理證明? 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查稅務(wù)機關(guān)是否擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限或者未按規(guī)定核銷?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?。
      【所需資料】
      1.?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?。
      2.建筑安裝行業(yè)的納稅人還應(yīng)提供外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件。3.需在經(jīng)營地繳納稅款的提供?外出經(jīng)營活動情況申報表?。4.領(lǐng)取發(fā)票的提供未驗舊、未使用完的發(fā)票?！径讲熘攸c、方法及依據(jù)】
      （1）稅務(wù)機關(guān)是否擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限
      （2）稅務(wù)機關(guān)是否未按規(guī)定核銷?外出經(jīng)營活動稅收管理證（3）外來經(jīng)營納稅人是否未辦理報驗登記，?外管證?內(nèi)容是否存在與實際不符、過期、偽造等
      [方法路徑]（1）查詢金稅三期系統(tǒng)中“外出經(jīng)營證明到期未核銷納稅人清冊”模塊，獲取外出經(jīng)營證明到期未核銷的納稅人名單。
      （2）查看核銷?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?所需資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整、符合即時辦結(jié)的是否即時辦結(jié)。
      （3）查看前臺是否未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗、申報征收崗和稅收管理員崗的人員，導(dǎo)致存在未結(jié)清應(yīng)納稅款、未繳銷發(fā)票的情況下為其辦理核銷報驗登記，造成不征或者少征稅款的執(zhí)法風(fēng)險。
      （4）對外來經(jīng)營納稅人未辦理報驗登記或者?外管證?內(nèi)容與實際不符、過期、偽造等。查看是否按照按總局2011年21號公告要求視為無證戶納稅人，按臨時經(jīng)營進(jìn)行稅收管理。
      【政策依據(jù)】
      （1）?稅務(wù)登記管理辦法?（國家稅務(wù)總局令第36號）第三十三條：“稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天?！?/p>
      第三十四條：“納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記，并提交下列證件、資料：(一)稅務(wù)登記證件副本;(二)?外管證?。納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實填寫?外出經(jīng)營貨物報驗單?，申報查驗貨物。”
      第三十五條：“納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報?外出經(jīng)營活動情況申報表?，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票?！?/p>
      第三十六條：“納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?有效期屆滿后10日內(nèi)，持?外管證?回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理?外管證?繳銷手續(xù)?！?/p>
      （2）?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?（稅總發(fā)?2016?106號）第二條第三款：“延長建筑安裝行業(yè)納稅人?外管證?有效期限。?外管證?有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。”
      第三條第三款：“1.納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報?外出經(jīng)營活動情況申報表?，并結(jié)清稅款。2.經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核對資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳(包括預(yù)繳、應(yīng)退未退)稅款等未辦結(jié)事項的，及時制發(fā)?稅務(wù)事項通知書?，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結(jié)事項的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核銷報驗登記，在?外管證?上簽署意見(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！?/p>
      （3）?國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知?（國稅發(fā)?2006?104號）第三條第二款：“對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記?！?/p>
      （4）?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）第一條：“無照戶納稅人的管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的（簡稱無照戶納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)對無照戶納稅人核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。
      無照戶納稅人已領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；已領(lǐng)取臨時稅務(wù)登記證及副本的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)同時收回并做作廢處理。”
      第三條第四款：“納稅人稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對外出經(jīng)營納稅人的稅收管理，定期通報?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?開具情況?！?/p>
      （5）?納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.7.2－018外出經(jīng)營報驗登記【基本規(guī)范】：“（1）經(jīng)營地辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時辦結(jié)；不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）根據(jù)納稅人報送的資料，錄入?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?信息并封存原件，1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。（3）在納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束并按規(guī)定填報?外出經(jīng)營活動情況申報表?，結(jié)清應(yīng)納稅款，繳銷發(fā)票后，辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋的信息，核銷報驗登記，在?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?上簽署意見退還納稅人?！旧壱?guī)范】（1）經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)通過查詢電子?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?予以確認(rèn)。納稅人可不報送紙質(zhì)?外出經(jīng)營活動稅收管理證明??！?/p>
      6.未按規(guī)定對注冊類型變更的納稅人進(jìn)行清算 【業(yè)務(wù)描述】
      檢查稅務(wù)機關(guān)是否按要求對注冊類型變更的納稅人（企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織）作清算處理。
      【所需資料】
      1.?變更稅務(wù)登記表?、納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。2.?清稅申報表?。
      3.上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議原件及復(fù)印件。4.清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)盤點表或者財產(chǎn)清單。
      5.法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告。
      6.企業(yè)清算結(jié)束尚未處臵的資產(chǎn)清單，清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證和身份證復(fù)印件。
      7.企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明。8.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。【督察重點、方法及依據(jù)】
      （1）納稅人登記注冊類型變更時，是否對其進(jìn)行清算處理（2）稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中是否做出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的合法權(quán)益
      [方法路徑]（1）查詢金稅三期系統(tǒng)中“納稅人稅務(wù)登記變更清冊”模塊，獲取變更項目為“登記注冊類型”的企業(yè)名單。
      （2）對名單所示企業(yè)中由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的企業(yè)檢查其清算的歸檔資料是否完整、齊全；清算程序及后續(xù)管理是否正確。【政策依據(jù)】
      （1）?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）全文。
      （2）?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）全文。
      （3）?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.2－244信息變更：“（1）辦稅服務(wù)廳核對納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、是否完整并符合法定形式，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的受理并錄入變更信息；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）辦稅服務(wù)廳根據(jù)納稅人提供的資料和信息，在稅收征管系統(tǒng)中錄入并打印相關(guān)變更信息，交納稅人簽章確認(rèn)。納稅人無法當(dāng)場簽章確認(rèn)的，可將打印的變更信息交納稅人，提示納稅人在下次辦理涉稅事宜時返還已簽章確認(rèn)的變更信息。（3）辦稅服務(wù)廳采集變更信息后，1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)?！?/p>
      1.9.3－245開具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場一次性提示應(yīng)補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關(guān)或地稅機關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向?qū)Ψ蕉悇?wù)機關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務(wù)機關(guān)提出申請。（3）稅務(wù)主管機關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗舊、繳銷發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時辦結(jié)?！?/p>
      （二）全國稅務(wù)系統(tǒng)督察審計規(guī)范（1.0版）
      【業(yè)務(wù)描述】
      檢查和評價稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記（非“三證合一”事項）的合法性、合規(guī)性。
      【資料歸集】
      1．工商行政管理機關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門注銷吊銷工商登記及其他注銷登記信息。
      2．實行國稅、地稅聯(lián)合辦證的地區(qū)，國稅、地稅注銷稅務(wù)登記信息。
      3．金稅三期系統(tǒng)中注銷稅務(wù)登記信息（包括清算申報入庫信息）。4．納稅人注銷稅務(wù)登記檔案資料（包括清算資料）。5．其他信息資料。
      【疑點提示】
      1．未按規(guī)定受理納稅人注銷稅務(wù)登記申請。
      2．為未結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的納稅人辦理注銷登記。
      3．為未繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件的納稅人辦理注銷登記。
      4．已辦理注銷登記的納稅人，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定取消相關(guān)資格和收繳防偽稅控設(shè)備。
      5．為存在未結(jié)案件和其他未辦結(jié)涉稅事項的納稅人辦理注銷登記。
      6．為未辦理企業(yè)所得稅清算申報納稅人辦理注銷登記手續(xù)。7．為未辦理土地增值稅清算申報的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人辦理注銷登記手續(xù)。
      8．未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)清算情況進(jìn)行核查，未認(rèn)真審核企業(yè)所得稅清算申報數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。
      9．對存在稅收違法違章問題（如未申報行為、發(fā)票違規(guī)行為）的納稅人，未按規(guī)定進(jìn)行處理（處罰）而辦理注銷手續(xù)。
      10．對納稅人提交的注銷證明資料未按規(guī)定進(jìn)行受理處理。11．未按規(guī)定對申請注銷稅務(wù)登記的納稅人開展調(diào)查巡查。12．納稅人未在規(guī)定時限內(nèi)申報辦理注銷稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定進(jìn)行處理。
      13．未按規(guī)定的時限辦結(jié)注銷登記。
      14．違規(guī)將納稅人稅款征收方式由查賬征收改變?yōu)楹硕ㄕ魇?，逃避注銷登記調(diào)查。15．未按規(guī)定清理長期停業(yè)未經(jīng)營企業(yè)。16．其他未按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的情形。
      【方法和路徑】
      1．內(nèi)部信息比對分析
      （1）檢查注銷稅務(wù)登記檔案資料是否完整、齊全。
      （2）查閱有關(guān)批準(zhǔn)、解散、破產(chǎn)、撤銷的文件、決定或工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的日期，核實納稅人是否在法定期限內(nèi)辦理了注銷稅務(wù)登記；未在法定期限辦理的，稅務(wù)機關(guān)是否按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了處理。
      （3）核查稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定繳銷發(fā)票，是否按規(guī)定結(jié)清申請注銷登記納稅人的稅款、滯納金，是否按規(guī)定對申請注銷稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行調(diào)查；經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人是否在規(guī)定欄目簽字（蓋章）；是否對清算申報進(jìn)行審核確認(rèn)。
      （4）核實?稅務(wù)登記證?（正、副本）及其他有關(guān)證件和稅控設(shè)備是否按規(guī)定封存收繳。
      （5）通過金稅三期系統(tǒng)調(diào)取注銷遷移名單，核實稅務(wù)機關(guān)對異地遷移的納稅人在遷出時是否進(jìn)行注銷清算；核實注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定辦理。
      （6）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中清算注銷狀態(tài)納稅人信息，檢查注銷登記前3個月變更征收方式的納稅人，核實是否存在逃避注銷清算（排除匯總申報的納稅人）而稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定處理的問題。
      （7）檢查注銷的納稅人注銷日期與申請注銷受理日期，核實是否在規(guī)定的期限內(nèi)辦理注銷手續(xù)（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）。
      （8）查閱非正常戶資料信息，核實稅務(wù)機關(guān)是否按要求開展了清理長期停業(yè)未經(jīng)營企業(yè)工作。2．外部信息比對分析
      調(diào)取工商行政管理機關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門的吊銷工商登記及其他注銷登記信息，按照管轄范圍，與稅務(wù)機關(guān)金稅三期系統(tǒng)或者檔案資料進(jìn)行比對，核實稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記。
      【政策法規(guī)依據(jù)】
      1．?中華人民共和國稅收征收管理法?第十六條、第六十條 2．?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第五十五條第二款 3．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令第362號）第十五條、第十六條
      4．?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法?（國家稅務(wù)總局令第19號）第六條
      5．?國家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國家稅務(wù)總局令第36號）第二十八條至第三十一條
      6．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法?的通知?（國稅發(fā)?1999?221號）第八條第（一）項
      7．?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的通知?（國稅發(fā)?2006?156號）第二十三條
      8．?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號）第四條第（一）項
      9．?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）第一條，第二條
      10．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?土地增值稅清算管理規(guī)程?的通知?（國稅發(fā)?2009?91號）第十條
      11．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）
      12．?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第十條、第十三條、第十四條
      13．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）?的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）第十四條
      14．?國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）
      15．?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）
      16．?國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）
      17．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?的通知?（稅總發(fā)?2014?98號）
      18．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號）
      19．?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書的通知?（稅總發(fā)?2014?161號）
      20．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號）
      21．?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實?國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號）附件2 22．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號）
      23．?國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號）
      24．?國家工商行政管理總局 國家稅務(wù)總局關(guān)于清理長期停業(yè)未經(jīng)營企業(yè)工作有關(guān)問題的通知?（工商企監(jiān)字?2016?97號）
      【整改建議】
      1．認(rèn)真落實注銷稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定受理辦理注銷登記申請；對于未按規(guī)定申報辦理注銷登記的納稅人應(yīng)依法予以處理。
      2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的，依相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以追究。
      第五篇：土地督察公告2007
      2007年國家土地督察工作情況公告（全文）
      http://004km.cn 2008年05月07日 16:07 中國新聞網(wǎng)
      中新網(wǎng)5月7日電 據(jù)國土資源部網(wǎng)站消息，國家土地總督察第1號公告發(fā)布，公告稱，2007年，國家土地督察機構(gòu)邊組建、邊工作，各項監(jiān)督檢查職能逐步到位，工作取得了積極成效。為了使社會各界了解國家土地督察工作的進(jìn)展情況，接受監(jiān)督，現(xiàn)將2007年國家土地督察工作情況予以公告。
      公告全文如下：
      國家土地總督察公告
      (第1號)
      2007年，在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，國家土地督察機構(gòu)邊組建、邊工作，各項監(jiān)督檢查職能逐步到位，工作取得了積極成效。為了使社會各界了解國家土地督察工作的進(jìn)展情況，接受監(jiān)督，現(xiàn)將2007年國家土地督察工作情況予以公告。
      國家土地總督察 徐紹史
      二〇〇八年五月四日
      國家土地督察公告
      (2007年)
      前言
      一、國家土地督察制度的建立
      二、國家土地督察工作的基本思路
      三、對土地違法違規(guī)突出問題的專項督察
      四、全面推動全國土地執(zhí)法百日行動
      五、督促落實耕地保護目標(biāo)責(zé)任制
      六、積極探索國家土地督察工作機制
      七、2008年國家土地督察重點工作
      前言
      2004年10月，《國務(wù)院關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理的決定》(國發(fā)〔2004〕28號)正式提出建立國家土地督察制度；2006年7月，國務(wù)院決定建立國家土地督察制度。在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，國土資源部按照國務(wù)院的部署抓緊國家土地督察制度的組織實施，國家土地督察機構(gòu)組建工作全面展開并切實履行監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況職能，促進(jìn)了最嚴(yán)格的土地管理制度的實施。
      一、國家土地督察制度的建立
      2006年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立國家土地督察制度有關(guān)問題的通知》(國辦發(fā)〔2006〕50號)，決定建立國家土地督察制度，由國務(wù)院授權(quán)國土資源部代表國務(wù)院對各省、自治區(qū)、直轄市，以及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。設(shè)立國家土地總督察、副總督察，負(fù)責(zé)組織實施國家土地督察制度。在國土資源部設(shè)立國家土地總督察辦公室，向地方派駐9個國家土地督察局，代表國家土地總督察履行監(jiān)督檢查職責(zé)。
      派駐地方的9個國家土地督察局分別是：國家土地督察北京局，督察范圍為：北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)；國家土地督察沈陽局，督察范圍為：遼寧省、吉林省、黑龍江省及大連市；國家土地督察上海局，督察范圍為：上海市、浙江省、福建省及寧波市、廈門市；國家土地督察南京局，督察范圍為：江蘇省、安徽省、江西省；國家土地督察濟南局，督察范圍為：山東省、河南省及青島市；國家土地督察廣州局，督察范圍為：廣東省、廣西壯族自治區(qū)、海南省及深圳市；國家土地督察武漢局，督察范圍為：湖北省、湖南省、貴州?。粐彝恋囟讲斐啥季?，督察范圍為：重慶市、四川省、云南省、西藏自治區(qū)；國家土地督察西安局，督察范圍為：陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團。
      派駐地方的國家土地督察局主要職責(zé)是：監(jiān)督檢查省級以及計劃單列市人民政府耕地保護責(zé)任目標(biāo)的落實情況；監(jiān)督省級以及計劃單列市人民政府土地執(zhí)法情況，核查土地利用和管理中的合法性和真實性，監(jiān)督檢查土地管理審批事項和土地管理法定職責(zé)履行情況；監(jiān)督檢查省級以及計劃單列市人民政府貫徹中央關(guān)于運用土地政策參與宏觀調(diào)控要求情況；開展土地管理的調(diào)查研究，提出加強土地管理的政策建議；承辦國土資源部及國家土地總督察交辦的其他事項。
      依照法律規(guī)定由國務(wù)院審批的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收事項，省級人民政府在報國務(wù)院時，應(yīng)將上報文件同時抄送派駐地區(qū)的國家土地督察局。派駐地區(qū)的國家土地督察局發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)問題的，應(yīng)及時向國家土地總督察報告。依照法律規(guī)定由省級和計劃單列市人民政府審批的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收事項，應(yīng)及時將批準(zhǔn)文件抄送派駐地區(qū)的國家土地督察局。派駐地區(qū)的國家土地督察局發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)問題的，應(yīng)在30個工作日內(nèi)提出糾正意見。
      對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，派駐地區(qū)的國家土地督察局應(yīng)及時向其督察范圍內(nèi)的相關(guān)省級和計劃單列市人民政府提出整改意見。對整改不力的，由國家土地總督察依照有關(guān)規(guī)定責(zé)令限期整改。整改期間，暫停被責(zé)令限期整改地區(qū)的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收的受理和審批。整改工作由省級和計劃單列市人民政府組織實施。結(jié)束對該地區(qū)整改，由派駐地區(qū)的國家土地督察局審核后，報國家土地總督察批準(zhǔn)。
      2006年9月6日，國務(wù)院任命了國家土地總督察、兼職國家土地副總督察和專職國家土地副總督察。2006年9月13日，中央機構(gòu)編制委員會辦公室批準(zhǔn)國家土地總督察辦公室及9個派駐地方的國家土地督察局的具體編制方案。根據(jù)國辦發(fā)〔2006〕50號文件和中央機構(gòu)編制委員會辦公室批復(fù)的國家土地督察機構(gòu)編制，國土資源部制定了國家土地總督察辦公室和派駐地方的9個國家土地督察局的職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制方案。2006年9月—2007年4月，國土資源部先后任命了總督察辦公室和9個派駐地方的國家土地督察局主要負(fù)責(zé)人。同時，通過公開考試選拔和面向社會招考，加快配備各督察機構(gòu)工作人員。到2007年末，國家土地督察機構(gòu)到位人員總數(shù)133人，約占督察機構(gòu)編制總數(shù)的37%。
      國家土地督察機構(gòu)作為新組建的單位，始終把干部隊伍建設(shè)擺在工作的突出位置，始終認(rèn)真貫徹“嚴(yán)、明、勤、廉”四字方針，積極推進(jìn)干部教育培訓(xùn)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。按照“先培訓(xùn)、后上崗”的要求，先后組織了四期培訓(xùn)班，對督察機構(gòu)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)骨干和公開招考的公務(wù)員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、黨風(fēng)廉政和工作作風(fēng)教育，促進(jìn)督察干部擺正自身位置，盡快熟悉業(yè)務(wù)，積極投身到土地督察工作中。
      二、國家土地督察工作的基本思路
      2007年是國家土地督察制度全面推進(jìn)的一年。一年來，國家土地督察工作堅持“邊組建，邊工作，以工作促組建，以組建促工作”，著力推進(jìn)國家土地督察機構(gòu)組建工作，認(rèn)真開展耕地保護和土地利用與管理的監(jiān)督檢查工作，積極探索和完善土地督察工作機制，初步形成符合實際的“圍繞一條主線，抓住三個重點，建立三個機制”的基本工作思路。
      圍繞一條主線即監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況。
      抓住三個重點，一是監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府耕地保護責(zé)任目標(biāo)的落實情況，主要是監(jiān)督檢查耕地保護責(zé)任目標(biāo)的分解下達(dá)、執(zhí)行、考核及相關(guān)制度建設(shè)情況，特別是監(jiān)督地方各級人民政府主要負(fù)責(zé)人對本行政區(qū)域內(nèi)耕地保有量和基本農(nóng)田保護面積、土地利用總體規(guī)劃和計劃執(zhí)行情況負(fù)總責(zé)制度的落實情況。二是監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府貫徹中央關(guān)于運用土地政策參與宏觀調(diào)控要求情況，主要是督促地方人民政府嚴(yán)格執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策、土地供應(yīng)政策、土地出讓收支管理和建設(shè)用地稅費政策等。三是推進(jìn)土地政策的完善，通過調(diào)查研究土地管理中帶苗頭性的問題，總結(jié)各地典型經(jīng)驗，向省級和計劃單列市人民政府提出合理建議；調(diào)查研究國家(包括部)政策法規(guī)在地方的執(zhí)行情況和效果，提出改進(jìn)建議。
      建立三個工作機制，一是建立發(fā)現(xiàn)機制，通過采用遙感監(jiān)測等先進(jìn)技術(shù)和運用媒體披露、群眾舉報、實地巡察、查閱檔案等手段，及時發(fā)現(xiàn)土地違法違規(guī)情況。二是建立審核機制，研究確定對建設(shè)用地審批事項進(jìn)行審核的操作程序，對省級和計劃單列市人民政府建設(shè)用地審批事項的真實性、合法性進(jìn)行審核。三是建立糾正機制，研究制定土地違法違規(guī)行為糾正整改有關(guān)規(guī)定，對通過發(fā)現(xiàn)機制和審核機制掌握的土地違法違規(guī)情況，及時向省級及計劃單列市人民政府提出糾正整改意見。
      三、對土地違法違規(guī)突出問題的專項督察
      2007年，在開展專項督察工作中，有關(guān)派駐地方的國家土地督察局向存在問題的13個省級和計劃單列市人民政府發(fā)出國家土地督察責(zé)令限期整改通知書、整改意見書和建議書。
      有關(guān)省級和計劃單列市人民政府高度重視國家土地督察機構(gòu)提出的意見和建議，認(rèn)真落實整改工作。據(jù)統(tǒng)計，2007年各地在整改工作中，共撤銷違規(guī)違法設(shè)立的各類開發(fā)園區(qū)及其管委會63個，退還非法占用的土地2500多畝，拆除非法建(構(gòu))筑物600多萬平方米，沒收非法建(構(gòu))筑物290多萬平方米，罰款5.06億元；處理閑置土地23萬多畝，其中收回閑置土地3266宗，面積3.87萬畝；256名相關(guān)責(zé)任人被移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任，436名相關(guān)責(zé)任人被移交紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)依法追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，其中12名處級干部受到不同程度的行政處分。
      ——監(jiān)督檢查四川省眉山市發(fā)生的違規(guī)設(shè)立工業(yè)集中區(qū)問題。2007年6月，國家土地督察成都局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，四川省眉山市(及所屬的縣)存在擅自批準(zhǔn)以“工業(yè)集中區(qū)”名義設(shè)立開發(fā)區(qū)，及違規(guī)占用基本農(nóng)田、征而未用等違法用地問題。2007年7月，國家土地總督察向四川省人民政府發(fā)出限期整改通知書，整改期間暫停眉山市農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收受理和審批。四川省人民政府認(rèn)真落實督察意見，組織眉山市政府抓緊整改，撤銷了不符合土地利用總體規(guī)劃設(shè)立的12個工業(yè)集中區(qū)及其管理機構(gòu)，撤銷或廢止了非法批地項目的相關(guān)批準(zhǔn)文件，廢止了非法批準(zhǔn)同意企業(yè)用地的《投資協(xié)議書》等文件，依法收回38個項目的土地使用權(quán)，對其中的部分項目依法予以強制拆除，共恢復(fù)耕種面積277畝，依法依紀(jì)處理了丹棱縣縣長等10名相關(guān)責(zé)任人。2007年10月，限期整改工作結(jié)束，恢復(fù)對眉山市農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收的受理和審批。
      ——監(jiān)督檢查北京市順義區(qū)發(fā)生的“以租代征”問題。2007年3月，國家土地督察北京局就北京市順義區(qū)木林鎮(zhèn)政府將其下屬的唐指山村上千畝土地出租用于跑馬場建設(shè)的問題，向北京市人民政府發(fā)出整改意見書。北京市人民政府十分重視，迅速組織整改工作，查處了唐指山村違法占地行為，撤銷了土地審批文件；完成全市“以租代征”問題的清理并進(jìn)行嚴(yán)肅查處，其中：房山區(qū)政府嚴(yán)肅查處青龍湖鎮(zhèn)青龍頭村“以租代征”占地318畝違法建設(shè)別墅問題，拆除別墅85棟，沒收別墅59棟。
      ——監(jiān)督檢查河南省焦作市擅自改變基本農(nóng)田位置問題。2007年3月，國家土地督察濟南局就河南省焦作市違規(guī)調(diào)整基本農(nóng)田引進(jìn)河南風(fēng)神輪胎公司項目進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)的問題，向河南省人民政府發(fā)出整改意見書。河南省人民政府高度重視，撤銷原規(guī)劃調(diào)整的批復(fù)文件，責(zé)成焦作市人民政府組織力量對已占用的400多畝土地進(jìn)行整治，恢復(fù)原貌，全部退還給當(dāng)?shù)卮迕窀N。河南省人民政府還在全省范圍內(nèi)排查出3個類似違規(guī)項目，進(jìn)行了糾正整改。
      ——監(jiān)督檢查云南省曲靖市違法占用基本農(nóng)田進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)問題。2007年4月，國家土地督察成都局就云南省曲靖市職業(yè)教育中心違法占用基本農(nóng)田進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)問題，向云南省人民政府發(fā)出整改意見書。云南省人民政府迅速提出糾正和處理意見，立即停建職業(yè)教育中心范圍內(nèi)所有項目，涉及違法占用的耕地已全部恢復(fù)耕種，對三所學(xué)校違法占地給予罰款處罰，分別給予三所學(xué)校校長行政記過和警告處分，對曲靖市的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)給予通報批評，曲靖市政府向省政府作出書面檢查。在全省范圍內(nèi)組織開展土地違法行為專項整治，清查出2005年以來土地違規(guī)違法行為2034起，涉及用地面積9832畝，其中糾正1023起，立案查處1011起。印發(fā)了《云南省人民政府關(guān)于切實加強土地管理嚴(yán)格落實耕地保護責(zé)任的通知》，加強耕地保護工作。
      ——監(jiān)督檢查大連市發(fā)生的未經(jīng)批準(zhǔn)、非法占用農(nóng)用地進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)問題。2007年4月，國家土地督察沈陽局就2005年以來在大連市存在的未經(jīng)批準(zhǔn)、非法占用農(nóng)用地進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)的問題，向大連市人民政府發(fā)出整改意見書。大連市人民政府對整改意見高度重視，對區(qū)縣各級政府提出了整改要求，全市查明違法用地210宗，涉及用地面積13188畝。大連市人民政府對清查出來的問題進(jìn)行了整改，并對其中的12起違法用地在《大連日報》、大連電視臺等媒體上進(jìn)行了公開曝光處理。
      ——監(jiān)督檢查山東省衛(wèi)片執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法用地問題。2007年6月，國家土地督察濟南局針對山東省濟南、青島、淄博、棗莊、煙臺、濰坊、泰安、臨沂等8個城市衛(wèi)片執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)違法用地問題，向山東省人民政府發(fā)出督察建議書。山東省人民政府對衛(wèi)片執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問題進(jìn)行了清理，分類提出了處理意見。8市共發(fā)現(xiàn)各類違法1641宗，已全部立案，其中已結(jié)案1413宗，罰沒款44790.03萬元，沒收253.94萬平方米，拆除497.19萬平方米，對372人提出黨紀(jì)政紀(jì)處分建議，移送公安機關(guān)241人，已追究刑事責(zé)任49人。
      ——監(jiān)督檢查黑龍江省哈爾濱市松北區(qū)土地違規(guī)違法問題。2007年7月，國家土地督察沈陽局就黑龍江省哈爾濱市松北區(qū)違規(guī)擴大開發(fā)區(qū)用地規(guī)模等問題，向黑龍江省人民政府發(fā)出整改意見書。黑龍江省人民政府對哈爾濱市松北區(qū)內(nèi)的4起違規(guī)違法用地案件進(jìn)行了深入調(diào)查，提出了處理意見；對全省由中小企業(yè)局認(rèn)定的85個工業(yè)園區(qū)進(jìn)行了清理，保留了經(jīng)國家批準(zhǔn)的35個開發(fā)區(qū)(園區(qū))，撤銷了不符合要求的工業(yè)園區(qū)50個；其它相關(guān)善后問題正在繼續(xù)進(jìn)行處理。
      ——監(jiān)督檢查湖南省湘潭市違規(guī)設(shè)立開發(fā)區(qū)問題。2007年7月，國家土地督察武漢局就湖南省人民政府擅自批準(zhǔn)設(shè)立湘潭九華經(jīng)濟區(qū)(臺灣)工業(yè)園問題，向湖南省人民政府發(fā)出整改意見書。湖南省人民政府立即組織整改，清理和撤銷了原九華臺灣工業(yè)園的文件、信函和標(biāo)志，停止機構(gòu)“三定”方案的審批和實施。進(jìn)一步強化土地管理工作，在全省范圍內(nèi)組織開展了開發(fā)區(qū)清理工作，堅決糾正違規(guī)設(shè)立開發(fā)區(qū)和開發(fā)區(qū)擅自擴區(qū)行為。下發(fā)了《關(guān)于開展閑置土地清理專項行動的通知》，清理閑置土地，促進(jìn)用地方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。加大土地違法案件查處力度，公開立案和掛牌督辦了一批案件。下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強土地規(guī)劃管理的通知》，明確各級政府主要負(fù)責(zé)人對其行政區(qū)域內(nèi)耕地保有量和基本農(nóng)田保護面積、土地利用總體規(guī)劃和計劃執(zhí)行情況負(fù)總責(zé)，并把耕地和基本農(nóng)田保護納入政府工作考核目標(biāo)。
      ——監(jiān)督檢查湖北省武漢市執(zhí)法不力等問題。2007年7月，國家土地督察武漢局針對2006年第六次衛(wèi)片執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的大量違法問題尚未得到查處的問題，向湖北省人民政府發(fā)出整改意見書。湖北省人民政府組織專門人員對武漢市衛(wèi)片執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的土地違規(guī)違法案件進(jìn)行督辦。武漢市2006年衛(wèi)片執(zhí)法檢查的715宗違法用地案件立案704宗。立案的704宗土地違法案件，全部完成行政處罰程序，其中，453宗行政處罰已執(zhí)行到位，243宗已申請人民法院強制執(zhí)行，結(jié)案率98.9%。結(jié)案的696宗違法用地案件，涉及拆除建筑物、構(gòu)筑物面積36.75萬平方米；罰款金額3097.65萬元；責(zé)令復(fù)耕土地124畝；向紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)移送36人，其中28人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分，8人受到組織處理；向公安機關(guān)移送15人，目前已立案偵查。
      ——監(jiān)督檢查重慶市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)擅自擴區(qū)和違規(guī)用地問題。2007年7月，國家土地督察成都局就重慶市以“委托管理”方式擴大經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)北區(qū)用地規(guī)模，未按國務(wù)院清理開發(fā)區(qū)的有關(guān)要求對變相擴區(qū)進(jìn)行整改等問題，向重慶市人民政府發(fā)出整改意見書。重慶市人民政府高度重視，對重慶市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)違規(guī)違法用地問題進(jìn)行整改。組織相關(guān)部門對經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)土地管理方面的問題進(jìn)行全面清理、核查，調(diào)整開發(fā)區(qū)管理體制，制定整改方案，核減擴大的規(guī)劃面積，對閑置土地制定詳細(xì)的消化方案，正在依法逐宗落實。目前，整改工作尚在進(jìn)一步進(jìn)行中。
      ——監(jiān)督檢查遼寧省鞍山市違反土地利用總體規(guī)劃設(shè)立開發(fā)區(qū)和園區(qū)違法用地問題。2007年8月，國家土地督察沈陽局就遼寧省鞍山市未經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)，違規(guī)設(shè)立5個開發(fā)園區(qū)，且大部分?jǐn)M開發(fā)用地不符合土地利用總體規(guī)劃的問題，向遼寧省人民政府發(fā)出整改意見書。遼寧省人民政府高度重視，制定了撤銷違規(guī)設(shè)立的工業(yè)園區(qū)、由鞍山市向省人民政府和國家土地總督察做深刻書面檢查、在全省開展一次違規(guī)設(shè)立園區(qū)問題的清理工作等7條整改措施。鞍山市已基本完成違規(guī)設(shè)立園區(qū)內(nèi)違法用地案件的查處整改工作，全市共有127起土地違規(guī)違法案件整改到位，退還非法占用、圈而未用的土地，拆除非法建筑物19261平方米，收繳罰款489萬元，鞍山市監(jiān)察局依法依紀(jì)處理了原農(nóng)高區(qū)管委會2名負(fù)責(zé)干部。
      ——監(jiān)督檢查浙江省溫州市土地批而未供等問題。2007年7月，國家土地督察上海局就浙江省溫州市土地批而未供現(xiàn)象比較突出的問題，向浙江省人民政府發(fā)出督察建議書。浙江省人民政府高度重視，在全省范圍內(nèi)開展了批而未供的專項清理，清理出2004年1月1日至2006年12月31日期間全省轉(zhuǎn)而未供土地面積28.81萬畝。浙江省人民政府正在根據(jù)清理情況提出處理意見。
      ——監(jiān)督檢查廣東省中山市、惠州市土地大量閑置問題。2007年7月，國家土地督察廣州局就廣東省中山、惠州兩市土地閑置問題，向廣東省人民政府發(fā)出督察建議書。廣東省人民政府高度重視，迅速部署各地市開展閑置土地清理和盤整工作，中山市盤活閑置土地2.9萬畝，惠州市盤整處置閑置土地8.7萬畝，廣州市依法收回閑置土地3.87萬畝，東莞市處理閑置土地4.3萬畝。廣東省通過處理閑置用地，提高了土地利用效率，緩解了新增建設(shè)用地壓力。
      四、全面推進(jìn)全國土地執(zhí)法百日行動
      2007年9月，針對一些地方通過“以租代征”使用農(nóng)民集體所有農(nóng)用地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)，擅自擴大建設(shè)用地規(guī)模；違反土地利用總體規(guī)劃，擅自突破批準(zhǔn)的開發(fā)區(qū)四至范圍，以各種名義圈占土地進(jìn)行工業(yè)用地開發(fā)；建設(shè)項目用地未依法取得建設(shè)用地審批手續(xù)，擅自先行動工建設(shè)等突出問題，國土資源部決定在全國范圍開展土地執(zhí)法百日行動。
      國家土地督察機構(gòu)根據(jù)全國土地執(zhí)法百日行動工作部署，全程參與監(jiān)督檢查，全面完成了百日行動各階段的任務(wù)。在自查清理階段，各派駐地方的國家土地督察局完成了對全國50多個地市、100多個縣(區(qū))的檢查和抽查工作，審核匯總各省(區(qū)、市)自查清理數(shù)據(jù)，督促各地摸清三類土地違規(guī)違法問題的底數(shù)。在查處糾正階段，深入土地違規(guī)違法現(xiàn)場，督促各地對清理出來的土地違規(guī)違法問題進(jìn)行查處糾正；核實案件查處糾正情況，圈定土地違規(guī)違法重點地區(qū)和典型案件。在督察整改階段，完成對全國12個土地違規(guī)違法重點地區(qū)和37個典型案件的監(jiān)督檢查，督促地方政府做好整改和查處工作，完善土地管理和執(zhí)法監(jiān)察制度。
      全國土地執(zhí)法百日行動遏制了土地違規(guī)違法行為上升的態(tài)勢，取得了明顯成效。全國共清理出三類違規(guī)違法案件3.1萬多件，涉及土地336萬多畝，截至2007年12月15日，立案查處2.67萬件，立案率為85.3%。收繳罰沒款19.2億元，沒收地面建筑物1468萬平方米，拆除地面建筑物772萬平方米，退還土地15萬畝。各地移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)3788人，已給予黨紀(jì)政紀(jì)處分2317人；移交司法機關(guān)2740人，已追究刑事責(zé)任337人。
      五、督促落實耕地保護目標(biāo)責(zé)任制
      根據(jù)《土地管理法》、《土地管理法實施條例》和《基本農(nóng)田保護條例》，保護耕地是各級政府的法定職責(zé)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行土地利用總體規(guī)劃和土地利用計劃，采取措施，切實保護本行政區(qū)域內(nèi)耕地和基本農(nóng)田。2005年10月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《省級政府耕地保護責(zé)任目標(biāo)考核辦法》(國辦發(fā)〔2005〕52號)，明確各省、自治區(qū)、直轄市人民政府對《全國土地利用總體規(guī)劃綱要》確定的本行政區(qū)域內(nèi)的耕地保有量和基本農(nóng)田保護面積負(fù)責(zé)，省長、主席、市長為第一責(zé)任人?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定：地方各級人民政府主要負(fù)責(zé)人應(yīng)對耕地保有量、基本農(nóng)田面積、土地利用規(guī)劃和計劃執(zhí)行情況負(fù)總責(zé)。2007年，溫家寶總理在政府工作報告中莊嚴(yán)宣布，保護好18億畝耕地是不可逾越的“紅線”。堅守18億畝耕地“紅線”，是中央作出的一項十分重大的戰(zhàn)略決策，是各級人民政府的共同責(zé)任。
      監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府耕地保護目標(biāo)責(zé)任落實情況是國家土地督察機構(gòu)的基本職責(zé)。2007年，各派駐地方的國家土地督察局重點督促省級及計劃單列市人民政府層層落實耕地保護目標(biāo)責(zé)任制，加強對土地利用計劃執(zhí)行情況的檢查。
      開展耕地保護目標(biāo)責(zé)任制落實情況監(jiān)督檢查。2007年，各派駐地方的國家土地督察局對各省、自治區(qū)、直轄市耕地保護責(zé)任目標(biāo)的落實情況進(jìn)行了實地督察和調(diào)研，重點檢查和了解各地建立完善耕地保護責(zé)任制度情況、責(zé)任狀簽訂情況、責(zé)任目標(biāo)分解下達(dá)、執(zhí)行和考核情況，宣傳中央關(guān)于耕地保護“一把手”負(fù)總責(zé)的政策要求。從督察和調(diào)研掌握的情況看，近年來，各省(區(qū)、市)及計劃單列市人民政府認(rèn)真貫徹執(zhí)行國務(wù)院文件要求，正在逐步落實耕地保護責(zé)任目標(biāo)制度。有24個省級及計劃單列市人民政府制定了考核辦法。山東、浙江、廣東、重慶等省(市)正在制訂考核辦法實施細(xì)則。有22個省級及計劃單列市人民政府簽訂了耕地保護責(zé)任書。在監(jiān)督檢查過程中，對部分地區(qū)存在的耕地保護責(zé)任目標(biāo)不完善、責(zé)任主體不明確、責(zé)任制度不健全、考核措施不落實等問題，及時向有關(guān)省級及計劃單列市人民政府提出了督察意見和建議。
      2007年5月以來，各派駐地方的國家土地督察局把監(jiān)督檢查省級及計劃單列市人民政府落實耕地保護責(zé)任目標(biāo)的重點轉(zhuǎn)向督促各地嚴(yán)格執(zhí)行土地利用計劃，嚴(yán)格控制新增建設(shè)用地總量，特別是新增建設(shè)占用農(nóng)用地和耕地總量，督促各省(區(qū)、市)按照土地利用計劃的分解指標(biāo)簽訂耕地保護責(zé)任書，全國共有24個省(市、區(qū))重新完善并簽訂了耕地保護目標(biāo)責(zé)任書。
      六、積極探索國家土地督察工作機制
      2007年以來，國家土地督察機構(gòu)圍繞建立發(fā)現(xiàn)、審核和糾正工作機制，在開展基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息建設(shè)、信訪工作、遙感監(jiān)測、動態(tài)巡察、建設(shè)用地審批事項審核、糾正整改等方面進(jìn)行了積極探索。各派駐地方的國家土地督察局與省級及計劃單列市人民政府積極溝通協(xié)調(diào)，初步建立了工作協(xié)商機制。
      基本形成傳統(tǒng)手段與先進(jìn)科技手段相結(jié)合的發(fā)現(xiàn)機制。派駐地方的國家土地督察局初步建立了與省級和計劃單列市人民政府及省級國土資源部門的溝通聯(lián)系制度，建立了土地管理信息和土地違法統(tǒng)計信息的正常交換渠道。同時，各派駐地方的國家土地督察局通過信訪、報刊、網(wǎng)絡(luò)等渠道發(fā)現(xiàn)土地違法信息，運用土地巡察系統(tǒng)、遙感監(jiān)測等現(xiàn)代技術(shù)手段掌握違法用地情況。2007年，國家土地督察機構(gòu)共接待來訪225批1008人次，處理群眾來信906件。國家土地督察北京局開發(fā)成功土地巡察系統(tǒng)并裝備形成巡察車，實現(xiàn)了對違法用地的快速準(zhǔn)確定位。國家土地督察沈陽局、國家土地督察成都局、國家土地督察西安局等運用衛(wèi)片監(jiān)督檢查各地土地利用情況，督促地方糾正整改，對違規(guī)違法用地行為起到了很大的威懾作用。
      監(jiān)督檢查建設(shè)用地審批事項的審核機制建設(shè)已經(jīng)起步。制定了建設(shè)用地審批事項審核試行辦法，并開展試點工作。國家土地督察上海局在浙江省開展了建設(shè)用地審批事項督察工作試點，重點對浙江省抄送的上報國務(wù)院審批的2007部分城市建設(shè)用地，以及由省政府批準(zhǔn)的部分項目用地進(jìn)行了內(nèi)業(yè)審查，結(jié)合土地執(zhí)法遙感影像資料，從中選擇了一批項目用地以及遙感變化圖斑進(jìn)行外業(yè)核查，檢查城市建設(shè)用地審批事項的真實性情況，對存在的問題及時提出糾正意見。
      初步建立處理不同土地違規(guī)違法行為的糾正機制。國家土地督察機構(gòu)根據(jù)督察工作業(yè)務(wù)范圍和實踐需要，初步形成了針對不同程度土地違規(guī)違法情況，向省級及計劃單列市人民政府發(fā)出督察建議書、糾正意見書、整改意見書、限期整改通知書工作方式，并在2007年開展的專項督察實際工作中應(yīng)用。
      與省級人民政府協(xié)調(diào)合作機制開始形成。一年來，各省級人民政府認(rèn)真貫徹國務(wù)院要求，與土地督察機構(gòu)密切配合，大力支持國家土地督察機構(gòu)工作。目前，內(nèi)蒙古、遼寧、黑龍江、江蘇、安徽、江西、湖北、重慶、四川、云南、西藏及青島市12個省級及計劃單列市人民政府已專門出臺了支持土地督察工作的文件，與各督察局初步建立了定期的工作磋商機制。
      七、2008年國家土地督察重點工作
      2008年，國家土地督察機構(gòu)認(rèn)真貫徹黨的十七大精神，解放思想，改革創(chuàng)新，堅持邊工作邊組建，以工作促組建，以組建促工作，繼續(xù)按照“圍繞一條主線，抓住三個重點，建立三項機制”的工作思路，邊探索、邊總結(jié)、邊實踐、邊提高，扎實推進(jìn)國家土地督察工作，為推進(jìn)保障科學(xué)發(fā)展的土地管理新機制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
      ——堅決貫徹落實國家宏觀調(diào)控方針。認(rèn)真落實中央經(jīng)濟工作會議精神，加強對新增建設(shè)用地的供應(yīng)總量、結(jié)構(gòu)、節(jié)奏、分布和時序等情況的督察，嚴(yán)守土地調(diào)控閘門。加強對城市批次建設(shè)用地批后監(jiān)管工作。督促省級及計劃單列市人民政府認(rèn)真落實《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》有關(guān)任務(wù)。
      ——落實耕地保護共同責(zé)任。積極參與對省級人民政府2007年耕地保護目標(biāo)責(zé)任考核，根據(jù)考核結(jié)果開展對耕地保護突出問題的督察。按照修訂后的《關(guān)于違反土地管理規(guī)定行為處分辦法》，督促省級及計劃單列市人民政府建立完善土地管理問責(zé)制。
      ——加大對土地違規(guī)違法問題的督察。鞏固百日行動成果，嚴(yán)防違規(guī)違法用地行為反彈。貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)農(nóng)村集體建設(shè)用地法律和政策的通知》，繼續(xù)開展對擅自調(diào)整土地利用總體規(guī)劃、非法占用耕地和基本農(nóng)田進(jìn)行非農(nóng)建設(shè)、未批先用、違反土地供應(yīng)政策、侵害群眾利益等影響耕地保護和土地調(diào)控政策落實等突出問題的專項督察。進(jìn)一步完善對熱點、難點問題和突發(fā)事件的快速反應(yīng)機制。以市級行政區(qū)為單位開展土地利用與管理例行督察工作試點，總結(jié)各地典型經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)糾正土地利用和管理中存在的問題。
      ——創(chuàng)新督察工作機制。起草《國家土地督察條例》。深入開展區(qū)域土地管理熱點、難點問題調(diào)查研究，提出改進(jìn)改革土地管理工作的政策建議。建立與省級及計劃單列市人民政府及其國土資源部門之間工作磋商機制。與省級及計劃單列市人民政府共建保障科學(xué)發(fā)展的土地管理新機制試點，探索研究依法依規(guī)用地激勵機制。
      ——全面提升督察工作能力。充實督察干部隊伍，健全派駐地方的國家土地督察局領(lǐng)導(dǎo)班子。開展督察專員駐省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市工作制度試點，建立派駐工作規(guī)范。建立督察工作人員整訓(xùn)制度，提高督察干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強技術(shù)裝備建設(shè)，提高預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法用地行為的能力。加強土地督察機構(gòu)干部作風(fēng)建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。
       
      
    
      

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