第一篇：關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的會計稅務(wù)處理

1241 壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

1461 存貨跌價準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算。

二、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬時(即核銷壞賬)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款

已核銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過資產(chǎn)減值損失而是通過壞賬準(zhǔn)備 問：已核銷應(yīng)收賬款收回為什么不沖減資產(chǎn)減值損失呢？ 答：負(fù)債表日會轉(zhuǎn)回的，要結(jié)合其他應(yīng)收賬款確定應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)，除非你是針對單個資產(chǎn)計提的減值損失。

該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，月末壞賬準(zhǔn)備也會沖銷的，所以月底還有個分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

前期月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，后期月末應(yīng)該再調(diào)回來： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤

最后在期末，一般是根據(jù)“應(yīng)收賬款”的余額與計提比例，與“壞賬準(zhǔn)備”的余額比較，再確定是“補提”壞賬準(zhǔn)備，還是“沖回”壞賬準(zhǔn)備： 補提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

債務(wù)重組中涉及到壞賬準(zhǔn)備的會計分錄：

（1）債權(quán)人計算債務(wù)重組的損失：應(yīng)收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現(xiàn)金： 204000 差額： 30000 減：已計提的壞帳準(zhǔn)備： 20000 債務(wù)重組損失： 10000（2）應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款 204000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 20000貸：應(yīng)收賬款 234000

10000

如果計提的壞賬準(zhǔn)備為40000元，則會計分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準(zhǔn)備

40000 貸：應(yīng)收賬款 234000

資產(chǎn)減值損失 10000

重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益，借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額計入資產(chǎn)減值損

1.計提壞賬準(zhǔn)備

【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

納稅調(diào)整：計提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元。其中，20萬元在計提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：資產(chǎn)減值損失 300000

納稅調(diào)整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認(rèn)壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認(rèn)壞賬時不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款 250000

貸：壞賬準(zhǔn)備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應(yīng)收賬款 250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認(rèn)時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

注意事項：在進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對一般企業(yè)而言，常見的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》下壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整。

例：存貨的成本是10萬元，可變現(xiàn)凈值只有8萬元，計提2萬的存貨跌價準(zhǔn)備。會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬5千，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

1、結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的意思。由于該銷售出去的存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中： 借：主營業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價準(zhǔn)備

100W 貸：庫存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時，要將剩余C產(chǎn)品存貨對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備50W轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50W 貸：資產(chǎn)減值損失

50W

(2)該題表述不恰當(dāng)，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備40W。而原來B存貨已計提了跌價準(zhǔn)備50W,則2008年末因價值回升而轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備：50W-40W=10W

分錄應(yīng)為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

10W 貸：資產(chǎn)減值損失

10W 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

各種形式的準(zhǔn)備金會使會計利潤與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準(zhǔn)備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動情況），分析說明存貨準(zhǔn)備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

2008年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，大于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.（2）2008年12月31日價格有所上升，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

（3）2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。

第二篇：壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

2013.3.18中國稅務(wù)報

由于稅法不認(rèn)可會計上計提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計繳企業(yè)所得稅時，必須對計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。

案例

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元（2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認(rèn)并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除），2012匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元。甲公司應(yīng)如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項進(jìn)行會計和稅務(wù)處理（適用企業(yè)所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元，應(yīng)作如下會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準(zhǔn)備 30。

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 80

貸：應(yīng)收賬款 80。

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，因2012年5月收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元轉(zhuǎn)回，貸記“壞賬準(zhǔn)備”30萬元，2012年匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準(zhǔn)備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計提前的貸方余額為70萬元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，因此，甲公司應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 110

貸：壞賬準(zhǔn)備 110。

同時將補提的壞賬準(zhǔn)備110萬元轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產(chǎn)減值損失 110。

4.對補提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年確認(rèn)并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項通過壞賬準(zhǔn)備賬戶核算后，對壞賬準(zhǔn)備賬戶借方、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，甲公司2012年應(yīng)補提的110萬元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)減去（借方調(diào)整）當(dāng)發(fā)生的允許稅前扣除的80萬元，加上當(dāng)發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元（貸方調(diào)整），如此調(diào)整后，甲公司2012年計提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為60×25%＝15（萬元），作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費用 15。上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能簡單以年末對壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對壞賬準(zhǔn)備的補提數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)作為納稅調(diào)整的金額。上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補繳27.5萬元（110×25%）企業(yè)所得稅。實際上，按照調(diào)整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬元，甲公司前后兩個因計提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致。這說明了兩個問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各因計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。所以，在日常會計處理和納稅調(diào)整實務(wù)中，不管是會計、審計還是稅務(wù)人員，不僅要注意計提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且要注意學(xué)會具體情況具體分析，切忌對壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

第三篇：計提存貨跌價準(zhǔn)備操縱利潤

計提存貨跌價準(zhǔn)備凸顯2007年拿地成本偏高，或?qū)⒊掷m(xù)影響公司未來收益

由于大額計提存貨跌價準(zhǔn)備12.3億元，萬科企業(yè)股份有限公司（深圳交易所代碼：000002，下稱萬科）2008年在營業(yè)收入增長的同時，凈利潤下降16.7%。

3月9日晚，萬科公布2008年報，其營業(yè)收入為409.9億元，同比上升15.4%，但凈利潤同比下降16.7%，為40.3億元。基本每股收益0.37元，較2007年的0.45元下降18%。

萬科在年報中解釋，凈利潤下跌主要是由于大額計提存貨跌價準(zhǔn)備。該公司對福州、上海等九個城市可能存在風(fēng)險的13個項目，共計提存貨跌價準(zhǔn)備12.3億元?？紤]遞延所得稅因素后，直接影響其稅后凈利潤9.2億元，對歸屬于母公司所有者的凈利潤的影響為8.9億元。由于該公司2008年的凈利潤較2007年減少8.1億元，因此，如不考慮存貨跌價準(zhǔn)備的影響，其2008年的凈利潤實際比2007年略有增長。

萬科稱，從2008年三季度起，該公司在行業(yè)內(nèi)率先開始對存在風(fēng)險的項目計提跌價準(zhǔn)備。雖然聲稱計提是基于審慎的財務(wù)策略，但萬科并不排除部分項目當(dāng)初拿地成本偏高的因素。

萬科在年報中稱，2007年下半年土地價格達(dá)到了歷史的頂峰，除非完全停止購地，否則企業(yè)購入的一定是高價土地。萬科并指出，“從2004年開始，萬科每年年底的土地儲備量，都低于未來兩年的開工量。對萬科而言，完全停止購地，是一個非常極端的決定?！?/p>

在計提的13個項目中，計提金額高達(dá)1.52億元的福州金域榕郡項目，其所在地塊便為2007年9月萬科以27.2億元競拍獲得，樓面地價為每平方米7096元。

不過，在萬科2008年全年新增的項目土地中，購地價合計136.1億元，土地的平均成本僅2003元/平方米，已明顯低于2007年地價水平。

值得注意的是，2007年高價獲取的土地，有可能持續(xù)影響萬科的收益水平。

根據(jù)年報，2008年萬科房地產(chǎn)項目結(jié)算面積451.4萬平方米，同比增長14.6%，結(jié)算收入404.9億元，同比增長15.1%，但結(jié)算成本246.5億元，比去年同期增長21.0%，結(jié)算毛利率為28.2%，比上年減少2.34個百分點。萬科指出，由于2008年各主要市場的住房價格普遍下調(diào)，而2009年結(jié)算資源中相當(dāng)部分來自2008年的銷售，預(yù)計2009年住宅行業(yè)毛利率將可能出現(xiàn)較為明顯的下滑。

萬科在年報中出具的“致股東”書中坦言，“2007年高價獲取的土地，至少數(shù)年之內(nèi)，恐怕不要說超額收益，甚至連獲得社會平均收益水平都變得艱難?！?/p>

“致股東”書還指出“中國住宅根本不應(yīng)該是一個高收益行業(yè)”。同業(yè)“所能夠期待的，只能是一個公平的收益水平”，這似意指房地產(chǎn)暴利時代的終結(jié)。

雖然收益下跌，但由于早在2007年10月就開始對房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整作出反應(yīng)，采取降價等策略，萬科得以繼續(xù)擴大其市場規(guī)模。

根據(jù)年報，萬科2008年實現(xiàn)銷售面積557萬平方米，銷售金額478.7億元，同比分別減少9.2%和8.6%，明顯跑贏大市。國家統(tǒng)計局此前公布的2008年全國房地產(chǎn)市場運行數(shù)據(jù)顯示，去年全年全國商品房銷售面積6.2億平方米，同比下降19.7%；銷售額2.4萬億元，同比下降19.5%。

在其進(jìn)入的主要城市，萬科的市場占有率在深圳、上海、天津、佛山、廈門、沈陽、武漢、鞍山和鎮(zhèn)江等九個城市排名首位，住宅市場全國占有率提高到2.34%?！?/p>

第四篇：壞賬準(zhǔn)備專題

（1）估計可能發(fā)生壞賬時

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確定為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取相應(yīng)比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提?。唤璺降怯泬馁~準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項的項目應(yīng)按照減去已提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

實際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。

會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按照其差額補提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖回多計提的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）在確認(rèn)發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）在以后期間，已確認(rèn)的壞賬重新收回時：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題9】甲公司第一年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號911080307：針對該題提問】

【答案】

甲公司賬務(wù)處理如下：

第一年末：

壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000

第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) 1 000

──乙企業(yè) 5 000

年末壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備600 第三年收回已確認(rèn)的乙企業(yè)壞賬時： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000 同時：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收賬款000 年末壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

第五篇：存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問題總結(jié)

存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問題

計提存貨跌價準(zhǔn)備后，隨著存貨的發(fā)出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)只有兩種情況：

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

（2）對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進(jìn)行處理。比如，按新準(zhǔn)則規(guī)定，用存貨抵債時，應(yīng)分別計算“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”與“債務(wù)重組收益”，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時，就應(yīng)考慮存貨跌價準(zhǔn)備。

按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

［例6］甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元。本期對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入400萬元（不含增值稅），上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是： 銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 借：主營業(yè)務(wù)成本 280

存貨跌價準(zhǔn)備 ［200×（350/1000）］ 70 貸：庫存商品 350 說明：1000萬元存貨中，35%用于對外銷售，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備.生產(chǎn)領(lǐng)用或在建工程領(lǐng)用，都不考慮跌價準(zhǔn)備。