第一篇：最全面的資產(chǎn)損失問答

資產(chǎn)損失的定義是什么？

答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)（以下簡稱《公告》）規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。舉例：

1、如企業(yè)固定資產(chǎn)還未達(dá)到最低使用年限，但由于破損無法正常運作，企業(yè)予以報廢，會計上已做損失處置的這類損失屬于實際資產(chǎn)損失。

2、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，實際未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、債務(wù)豁免等處置，但會計預(yù)計已無法收回，并且賬上做了損失處理，只要符合《公告》上的要求，可做損失申報的這類損失屬于法定資產(chǎn)損失。

2資產(chǎn)損失有哪兩種申報形式？

答：按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3企業(yè)存在資產(chǎn)損失，滿足什么條件可以在所得稅稅前列支，是否有時限規(guī)定？

答：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實行申報扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報的損失，不得在稅前扣除。

納稅人在進(jìn)行所得稅年度匯算清繳申報時申報資產(chǎn)損失。（2017年5月31日前）

4在同一省設(shè)立的，實行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何申報？ 答：除另有規(guī)定外，由總機(jī)構(gòu)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定向所在地辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一申報。省內(nèi)二級分支機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報，應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報。

5跨省設(shè)立的，實行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失需要提交什么資料？ 答：（1）總機(jī)構(gòu)及二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地辦稅服務(wù)廳申報外，省外二級分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時上報總機(jī)構(gòu)；三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報。

（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向所在地辦稅服務(wù)廳申報。

（3）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地辦稅服務(wù)廳專項申報。

6資產(chǎn)損失匯繳申報及資料要求？ 答：（1）屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)填報A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查，無需報送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。

特別提醒：跨省分支機(jī)構(gòu)企業(yè)，目前系統(tǒng)內(nèi)僅有《A200002 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》和《A200001 2015分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。這兩張表不存在可以填寫資產(chǎn)損失清單申報的欄次，故對于跨省分支機(jī)構(gòu)來說，如果存在需要清單報損的資產(chǎn)損失，需要自行在網(wǎng)站上打印《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫后交至辦稅服務(wù)廳。

（2）屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報受理表》并按照《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除申報資料一覽表》的要求，逐項（或逐筆）向辦稅服務(wù)廳報送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

在匯算清繳申報時填報《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

7資產(chǎn)損失報送資料要求是什么？

答：納稅人應(yīng)使用A4紙報送資料，按報送資料順序逐頁編號歸集。建議按照附報資料要求的資料順序逐項對應(yīng)，凡報送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”，受理人員如認(rèn)為必需要納稅人提供原件，應(yīng)驗證后當(dāng)場退還。報送資料的納稅人類型包括：

（1）非總分支機(jī)構(gòu)納稅人專項損失需要備案的紙質(zhì)資料。

（2）跨省設(shè)立的（除企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國庫的企業(yè)）、實行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的納稅人，總機(jī)構(gòu)及二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地辦稅服務(wù)廳申報外，二級分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時上報總機(jī)構(gòu)；三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報。（注：其中總機(jī)構(gòu)的清單損失申報通過匯繳申報表即可報送，無需報送紙質(zhì)資料到辦稅服務(wù)廳，但分支機(jī)構(gòu)的清單損失報備由于報表的限制，無法通過網(wǎng)上報送，故需要將相關(guān)紙質(zhì)資料報送辦稅服務(wù)廳。）

（3）企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國庫的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)。（注：其中總機(jī)構(gòu)的清單損失申報通過匯繳申報表即可報送，無需報送紙質(zhì)資料到辦稅服務(wù)廳，但分支機(jī)構(gòu)的清單損失報備由于報表的限制，無法通過網(wǎng)上報送，故需要將相關(guān)紙質(zhì)資料報送辦稅服務(wù)廳。）

（4）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地辦稅服務(wù)廳專項申報紙質(zhì)資料報送辦稅服務(wù)廳。8企業(yè)以前年度發(fā)生資產(chǎn)損失的情況，但當(dāng)年沒有申報扣除，以后年度是否可以追溯備案？ 答：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照公告的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

9國內(nèi)企業(yè)投資國內(nèi)另外一企業(yè)，按權(quán)益法核算，被投資企業(yè)虧損，投資方減少當(dāng)年投資收益，所得稅是否要做調(diào)整，虧損是否沖減被投資方盈利？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。故投資方按權(quán)益法確認(rèn)的虧損，不屬于稅法的損失范圍，也不屬于投資方發(fā)生的成本、費用、其他支出范圍，該虧損稅法上不予確認(rèn)，應(yīng)做納稅調(diào)增。

10資產(chǎn)損失扣除是否必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報告？ 答：按照《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號）規(guī)定，專項報損過程中以下情況可能涉及出具中介機(jī)構(gòu)專項報告：

（1）存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

（2）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

（3）固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

（4）企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

11清單申報的資產(chǎn)損失中“使用年限”是會計還是稅法年限？

答： “使用年限”為稅法使用年限，但不是稅法規(guī)定的最低使用年限。如果會計折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限為稅法規(guī)定的最低折舊年限；如果會計折舊年限長于或等于稅法規(guī)定的最低折舊年限為會計折舊年限。

12企業(yè)2015年對一批已經(jīng)到期需要報廢的機(jī)器設(shè)備做了固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理，但實際資產(chǎn)并沒有處置，當(dāng)年是否可以做資產(chǎn)損失備案，稅前扣除？

答：從會計上來看，資產(chǎn)需要最終處置后，才可以完成會計處理。根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)做資產(chǎn)損失備案時，企業(yè)應(yīng)實際將資產(chǎn)處理結(jié)束會計上核算完畢后再來備案。

13企業(yè)本年在盤點同類資產(chǎn)的時候，即發(fā)現(xiàn)了部分資產(chǎn)盤虧，又發(fā)現(xiàn)了部分資產(chǎn)盤盈，是否可以就盤虧和盤盈相抵之后，就差額部分損失報損？

答：固定資產(chǎn)盤虧和盤盈是兩個不同事項，在企業(yè)會計處理上也不一致，盤盈會計上應(yīng)作為前期差錯，調(diào)整的是以前年度損益，直接計入未分配利潤。盤虧是通過固定資產(chǎn)清理，最終計入營業(yè)外支出。故從會計上來看這兩者也不能沖抵，稅務(wù)上也是兩個不同的事項，應(yīng)該就盤虧的固定資產(chǎn)直接報損。但針對盤盈的處理，可能出現(xiàn)以前年度沒有提取折舊的情況，如果已經(jīng)無法確定資產(chǎn)取得時間，則在當(dāng)年直接將盤盈固定資產(chǎn)價值扣除應(yīng)按照新舊程度計提折舊后的差額做納稅調(diào)增數(shù)填入?yún)R繳申報表。如果能明確是在哪一年購入的，則應(yīng)將盤盈固定資產(chǎn)價值納稅調(diào)增，折舊則作為應(yīng)扣未扣項目追溯調(diào)整到對應(yīng)年度內(nèi)。

14企業(yè)申報存貨或固定資產(chǎn)報廢、毀損等資產(chǎn)損失金額較大時，需要提供專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告，其“法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”如何理解？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】第067號規(guī)定：國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。15《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》對應(yīng)欄次應(yīng)該填寫什么內(nèi)容？

第二篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定

本準(zhǔn)則。

(二)財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

1．屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；

2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支

持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附

件1)。

(五)財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會計資料、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法

規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

(一)現(xiàn)金損失的審核

1．評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對。

3．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒

推至基準(zhǔn)日的記錄)。

4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文

件。

5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)

定及賠償情況的說明。

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉

案材料。

7．確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評價有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核

對一致；

(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實存

在：

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；

②抽查對應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實性。

(1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審

核程序：

①復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是

否準(zhǔn)確；

②審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務(wù)處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實性及計算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符

合稅法規(guī)定的條件。

(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清

償文件；

②政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文

件；

③工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；

④公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；

②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計的上會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計的最近三會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)

構(gòu)或中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。

(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列

證據(jù)：

①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；

②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務(wù)處理

證據(jù)等。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①企業(yè)的專項說明；

②專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說明。

5．確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計算扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，確認(rèn)壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債

權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．存貨損失真實性的審核。

(1)評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認(rèn)存貨盤點日盤虧數(shù)量。

①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；

②獲取盤點匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存

貨明細(xì)賬核對；

③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時

確認(rèn)為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

3．報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的存貨。

①取得存貨盤點表；

②存貨保管人對于盤虧的情況說明；

③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依

據(jù))；

④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)

部核批文件。

(2)報廢、毀損的存貨。

①屬于單項或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；

②屬于單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)

鑒定證明；

③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明；

④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況的責(zé)任

認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；

⑤殘值情況的說明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報案、結(jié)案證明材料；

②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明

材料；

③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明材料。

(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。

5．確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產(chǎn)損失的審核

1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．固定資產(chǎn)損失真實性審核。

(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位

所有。

①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3．報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①固定資產(chǎn)盤點表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

(2)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告

等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批

文件；

⑤涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

(3)對被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

①向公安機(jī)關(guān)的報案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

(4)對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。

5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

(1)對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(3)對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理

賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損

失。

2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企

業(yè)所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明

細(xì)表，復(fù)核加計正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取

得下列證據(jù)：

①國家明令停建項目的文件；

②有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

④工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；

②涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險理賠的說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核

準(zhǔn)文件。

5．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額。

四、無形資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

(3)評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

(4)審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務(wù)處理

是否正確。

①除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費用不得稅

前扣除；

②外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分

期攤銷；

③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)

定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

2．獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面證

明；

(3)有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出

具的品質(zhì)鑒定報告；

(4)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

(5)無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。

3．確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認(rèn)投資的存在并為申報企業(yè)所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。

③獲取期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向

期貨公司發(fā)函詢證。

④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)

調(diào)整。

⑤對在外保管的有價證券，查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時，向保管人函證。

⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。

(2)長期投資。

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請被審計單位作適當(dāng)披露。

(3)債權(quán)投資。

①獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及

授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有

權(quán)及金額。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下

列證據(jù)：

(1)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

(3)被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明；

(4)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明。

3．確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評估損失的審核

1．確認(rèn)評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。

(2)審核各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的損失是否符合稅收

法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評估損失應(yīng)取

得下列證據(jù)：

(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查)；

(2)具有評估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料；

(3)政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；

(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納

稅調(diào)整證明資料。

3．確認(rèn)資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依

據(jù)；

(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定

證明；

(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的確定依據(jù)。

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬

合計數(shù)核對是否相符。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；

(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。

3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。

3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；

(2)復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對是否相

符。

2．取得充分必要的證據(jù)。

(1)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對該企業(yè)實行房改的批復(fù)

方案；

(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況

及清理費用支出憑證；

(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房

周轉(zhuǎn)金的會計憑證。

3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價格的情形。

4．審核企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。

5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。

6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維

修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

(一)確認(rèn)財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實性，并與會計記錄核對。

3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據(jù)

1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明

材料：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追

償后確實無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)

證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊

款的相關(guān)證明材料；

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索

連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；

經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報告的出具

(一)鑒證報告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒

證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應(yīng)當(dāng)包括：

1．標(biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證

事項+鑒證報告”。

2．收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

3．引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項已進(jìn)行鑒證審核以及

審核的原則和依據(jù)等。

4．審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

(1)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對持保留

意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

6．鑒證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)

師事務(wù)所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分

為以下四種：

1．無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響 的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考

文本見附件3)

3．無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文

本見附件4)

4．否定意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產(chǎn)損失申報表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報

或?qū)徟乱恕?/p>

第三篇：資產(chǎn)損失公告

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報辦稅指南

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報

一、資產(chǎn)損失扣除范圍

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

以上所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍

下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

三、資產(chǎn)損失申報方式

資產(chǎn)損失申報按企業(yè)資產(chǎn)損失申報內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

四、資產(chǎn)損失申報期限

企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報的同時，申報發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報（注意：清單申報沒有延期的規(guī)定）。

企業(yè)補(bǔ)申報以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報送。

采用網(wǎng)上申報方式進(jìn)行匯算清繳申報的納稅人，其清單申報和專項申報的資料隨同申報表等申報資料一起按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時間報送，逾期未報送的，其資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

注：已開通數(shù)字證書（CA）認(rèn)證的納稅人，由于不需報送申報表，資產(chǎn)損失申報資料應(yīng)按申報資料的規(guī)定時限單獨報送。

五、清單申報和專項申報的具體劃分

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業(yè)補(bǔ)申報以前發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專項申報的形式申報扣除。

六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報要求

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；

（二）跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級分支機(jī)構(gòu)報送），除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；

（三）市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報，分支機(jī)構(gòu)不需申報；

（四）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

七、資產(chǎn)損失申報報送資料

（一）清單申報報送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）。

（二）專項申報報送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）；

3、資產(chǎn)損失申請報告。內(nèi)容包括專項申報資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會計和稅務(wù)處理等。如果企業(yè)當(dāng)專項申報的資產(chǎn)損失不止一項，需逐項報送申請報告；

注：存貨和工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失應(yīng)在申請報告中對該損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本的比例，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說明。

4、專項申報的資產(chǎn)損失記入損益的會計核算資料；

5、符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報告：

（1）存貨或工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；

（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；

（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，作為壞賬損失申報的，若合計金額超過十萬元的，應(yīng)就該項損失報送資產(chǎn)損失鑒證報告；（4）在一個納稅內(nèi)發(fā)生的專項申報資產(chǎn)損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應(yīng)就其全部專項申報資產(chǎn)損失報送綜合資產(chǎn)損失鑒證報告。其中具備上述（1）、（2）、（3）項情形的，在綜合資產(chǎn)損失鑒證報告中對其項目作單獨說明。

6、按照資產(chǎn)損失類別報送的證據(jù)資料（詳細(xì)資料要求見第八點：“資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求”）；

7、屬于企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，企業(yè)還應(yīng)提交關(guān)于獨立交易原則處理的專項說明及其相關(guān)的證明材料。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)補(bǔ)充報送資料： 除上述資料外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)還需報送《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報明細(xì)表》。

八、資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求

納稅人專項申報資產(chǎn)損失時，需按不同類別的企業(yè)資產(chǎn)損失分別報送證據(jù)材料：

第一類：貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等）

（一）現(xiàn)金損失

現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

3、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

4、涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

5、被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

（二）銀行存款損失

企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2、金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

特別規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)提供法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明（這種情況下不再提供2、3項資料）。

（三）壞賬損失

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件造成的壞賬損失，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)造成的壞賬損失，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤造成的壞賬損失，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務(wù)重組造成的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力無法收回的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明；

8、屬于企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力而無法追回造成的擔(dān)保損失，應(yīng)提供被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的證明材料。

特別規(guī)定：

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項資料，并出具專項報告說明情況。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項資料，并出具專項報告說明情況（筆數(shù)較多的，統(tǒng)一出具專項報告即可，不需逐筆出具）。

第二類：非貨幣資產(chǎn)損失（存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等）

（一）存貨損失 A．存貨盤虧損失

存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

3、存貨盤點表；

4、存貨保管人對于盤虧的情況說明。B．存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失

存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項損失數(shù)額占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報告。C．存貨被盜損失

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

（二）固定資產(chǎn)損失

A．固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

2、固定資產(chǎn)盤點表；

3、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明。B．固定資產(chǎn)報廢、毀損損失

固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

5、該項損失金額超過十萬元（含十萬元）或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報告。

C．固定資產(chǎn)被盜損失

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

（三）在建工程損失

在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

2、工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

3、如屬于因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

（四）工程物資損失 A．工程物資盤虧損失

工程物資盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

3、工程物資盤點表；

4、工程物資保管人對于盤虧的情況說明。B．工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失

工程物資報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于工程物資報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報告。

C．工程物資被盜損失

工程物資被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 A．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

3、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。

B．因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、損失情況說明；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；

3、該項損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。

C．被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。

（六）未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的損失

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、抵押合同或協(xié)議書；

2、拍賣或變賣證明、清單；

3、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

（七）無形資產(chǎn)損失

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

1、會計核算資料；

2、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

3、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

4、無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

（八）投資損失 A．債權(quán)性投資損失

企業(yè)債權(quán)性投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、債權(quán)性投資的原始憑證；

2、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；

3、會計核算資料等；

4、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等的債權(quán)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

5、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，又無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的債權(quán)，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

6、屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

7、屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的債權(quán)，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

8、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的債權(quán)，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

9、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

10、屬于經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

B．股權(quán)性投資損失

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；

9、屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等情形的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

C．委托理財損失

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項造成的損失，比照上述

（一）債權(quán)性投資損失和

（二）股權(quán)性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。

（九）資產(chǎn)捆綁（打包）、出售的損失

企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、資產(chǎn)處置方案；

2、各類資產(chǎn)作價依據(jù)；

3、出售過程的情況說明；

4、出售合同或協(xié)議；

5、成交及入賬證明；

6、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定依據(jù)。

（十）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

（十一）企業(yè)因刑事案件原因形成的，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的資產(chǎn)損失

企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

第四篇：資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點擊數(shù)： 更新時間：2010-5-20 16:58:18

? 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進(jìn)行賬務(wù)處理和資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中的問題和對策的內(nèi)容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。

推薦閱讀：

【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額;同時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以 轉(zhuǎn)出。

根據(jù)測試和計算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬元，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 350 000

計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，船舶的賬面價值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內(nèi)，公司應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計提折舊。如果發(fā)生進(jìn)一步減值的，再作進(jìn)一步的減值測試。

需要說明的是，由于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理有一定的特殊性，因此，有關(guān)特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。

第五篇：資產(chǎn)損失25號公告解讀

立法者講財損25號公告

一、稅收中對資產(chǎn)的定義

88號文對資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。這個文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。

25號公告對資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。各地稅務(wù)局在實際操作中首先是根據(jù)定義來判定這個資產(chǎn)在稅前能不能扣除。上述兩個文件之間的差異：

1.“用于經(jīng)營管理活動”的資產(chǎn)本就表明了是與企業(yè)收入有關(guān)的，該項資產(chǎn)如發(fā)生損失，符合稅前扣除相關(guān)性原則。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費用、損失是允許在稅前扣除的，如再強(qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。

二、資產(chǎn)損失類別

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。

法定資產(chǎn)損失：凡是25號公告中列舉的，點了項目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。如果沒有點項目，可能是某一類的資產(chǎn)損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。對于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會計上已作損失處理的申報扣除。實務(wù)操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅持的實際資產(chǎn)損失。

三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。25號公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實際資產(chǎn)損失，因為只有實際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬的問題。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題。比如應(yīng)收賬款，25號公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。對“三年以上”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的是實際申報的，沒有追溯期的概念。

四、自行申報扣除制度

1.根據(jù)25號公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除制度，但國務(wù)院確定的事項除外。自行申報扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應(yīng)該對自行扣除持謹(jǐn)慎的態(tài)度。2.自行申報扣除的形式：清單申報和專項申報

五、總分機(jī)構(gòu)申報方式

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的申報形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

六、資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) 1.法定資產(chǎn)損失：

會計上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。

2.會計處理為決算；納稅申報為企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送申報材料的時點理解為會計處理和納稅申報。

七、88號文與25號公告之間的銜接

2010已申報且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。2010已申報且但未審批的實際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號文不再審批。

注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在2010扣除。這主要是從防范風(fēng)險的角度出發(fā)考慮的。實體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個人認(rèn)為，如果不審批，問題也不大。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理

分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1.真實性證據(jù)：損失是真實發(fā)生的 2.合法性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定

3.確定性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價格要合理

十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 1.25號公告的規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。專項報告就要體現(xiàn)前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

25號公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號文的內(nèi)容覆蓋了。2.應(yīng)收、預(yù)付賬款的范圍：明確各類墊款及企業(yè)間往來款項，即其他應(yīng)收款項，符合條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問題。

十一、無形資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號公告中，我們將無形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。在實際操作中，無形資產(chǎn)損失可能就是一個個案，不一定具有典型代表，所以按照個案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。

無形資產(chǎn)改良或升級的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來進(jìn)行處理。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。

十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失

企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

十三、投資損失

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。債權(quán)分成三層意思：1.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。這種損失屬于實際資產(chǎn)損失，可以稅前扣除。2.無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。提問：

問：付給海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前沒扣，自查后補(bǔ)交，我們在應(yīng)收款科目掛著，沒有進(jìn)入費用科目和營業(yè)外支出。是不是可以根據(jù)25號公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項逾期三年就可以扣除？ 答：這個不行。應(yīng)考慮合法性的原則。國際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來又要求扣，于是這部分款項就追不回來了。由于這部分款項并不是企業(yè)正常經(jīng)營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。