最全面的資產(chǎn)損失問(wèn)答

第一篇：最全面的資產(chǎn)損失問(wèn)答

資產(chǎn)損失的定義是什么？

答：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。舉例：

1、如企業(yè)固定資產(chǎn)還未達(dá)到最低使用年限，但由于破損無(wú)法正常運(yùn)作，企業(yè)予以報(bào)廢，會(huì)計(jì)上已做損失處置的這類(lèi)損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。

2、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，實(shí)際未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、債務(wù)豁免等處置，但會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)已無(wú)法收回，并且賬上做了損失處理，只要符合《公告》上的要求，可做損失申報(bào)的這類(lèi)損失屬于法定資產(chǎn)損失。

2資產(chǎn)損失有哪兩種申報(bào)形式？

答：按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3企業(yè)存在資產(chǎn)損失，滿(mǎn)足什么條件可以在所得稅稅前列支，是否有時(shí)限規(guī)定？

答：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行申報(bào)扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無(wú)論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

納稅人在進(jìn)行所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失。（2017年5月31日前）

4在同一省設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何申報(bào)？答：除另有規(guī)定外，由總機(jī)構(gòu)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定向所在地辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一申報(bào)。省內(nèi)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)，應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。

5跨省設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失需要提交什么資料？答：（1）總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)外，省外二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。

（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)。

（3）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地辦稅服務(wù)廳專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

6資產(chǎn)損失匯繳申報(bào)及資料要求？答：（1）屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)填報(bào)A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查，無(wú)需報(bào)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)。

特別提醒：跨省分支機(jī)構(gòu)企業(yè)，目前系統(tǒng)內(nèi)僅有《A200002 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》和《A200001 2015分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》。這兩張表不存在可以填寫(xiě)資產(chǎn)損失清單申報(bào)的欄次，故對(duì)于跨省分支機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，如果存在需要清單報(bào)損的資產(chǎn)損失，需要自行在網(wǎng)站上打印《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫(xiě)后交至辦稅服務(wù)廳。

（2）屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)填寫(xiě)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)受理表》并按照《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)稅前扣除申報(bào)資料一覽表》的要求，逐項(xiàng)（或逐筆）向辦稅服務(wù)廳報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

在匯算清繳申報(bào)時(shí)填報(bào)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

7資產(chǎn)損失報(bào)送資料要求是什么？

答：納稅人應(yīng)使用A4紙報(bào)送資料，按報(bào)送資料順序逐頁(yè)編號(hào)歸集。建議按照附報(bào)資料要求的資料順序逐項(xiàng)對(duì)應(yīng)，凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對(duì)與原件一致”，受理人員如認(rèn)為必需要納稅人提供原件，應(yīng)驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。報(bào)送資料的納稅人類(lèi)型包括：

（1）非總分支機(jī)構(gòu)納稅人專(zhuān)項(xiàng)損失需要備案的紙質(zhì)資料。

（2）跨省設(shè)立的（除企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)的企業(yè)）、實(shí)行匯總納稅辦法企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的納稅人，總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地辦稅服務(wù)廳申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。（注：其中總機(jī)構(gòu)的清單損失申報(bào)通過(guò)匯繳申報(bào)表即可報(bào)送，無(wú)需報(bào)送紙質(zhì)資料到辦稅服務(wù)廳，但分支機(jī)構(gòu)的清單損失報(bào)備由于報(bào)表的限制，無(wú)法通過(guò)網(wǎng)上報(bào)送，故需要將相關(guān)紙質(zhì)資料報(bào)送辦稅服務(wù)廳。）

（3）企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。（注：其中總機(jī)構(gòu)的清單損失申報(bào)通過(guò)匯繳申報(bào)表即可報(bào)送，無(wú)需報(bào)送紙質(zhì)資料到辦稅服務(wù)廳，但分支機(jī)構(gòu)的清單損失報(bào)備由于報(bào)表的限制，無(wú)法通過(guò)網(wǎng)上報(bào)送，故需要將相關(guān)紙質(zhì)資料報(bào)送辦稅服務(wù)廳。）

（4）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地辦稅服務(wù)廳專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)紙質(zhì)資料報(bào)送辦稅服務(wù)廳。8企業(yè)以前年度發(fā)生資產(chǎn)損失的情況，但當(dāng)年沒(méi)有申報(bào)扣除，以后年度是否可以追溯備案？答：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照公告的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

9國(guó)內(nèi)企業(yè)投資國(guó)內(nèi)另外一企業(yè)，按權(quán)益法核算，被投資企業(yè)虧損，投資方減少當(dāng)年投資收益，所得稅是否要做調(diào)整，虧損是否沖減被投資方盈利？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。故投資方按權(quán)益法確認(rèn)的虧損，不屬于稅法的損失范圍，也不屬于投資方發(fā)生的成本、費(fèi)用、其他支出范圍，該虧損稅法上不予確認(rèn)，應(yīng)做納稅調(diào)增。

10資產(chǎn)損失扣除是否必須提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告？答：按照《資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)報(bào)損過(guò)程中以下情況可能涉及出具中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告：

（1）存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（3）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（4）企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

11清單申報(bào)的資產(chǎn)損失中“使用年限”是會(huì)計(jì)還是稅法年限？

答： “使用年限”為稅法使用年限，但不是稅法規(guī)定的最低使用年限。如果會(huì)計(jì)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限為稅法規(guī)定的最低折舊年限；如果會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于或等于稅法規(guī)定的最低折舊年限為會(huì)計(jì)折舊年限。

12企業(yè)2015年對(duì)一批已經(jīng)到期需要報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備做了固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理，但實(shí)際資產(chǎn)并沒(méi)有處置，當(dāng)年是否可以做資產(chǎn)損失備案，稅前扣除？

答：從會(huì)計(jì)上來(lái)看，資產(chǎn)需要最終處置后，才可以完成會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)做資產(chǎn)損失備案時(shí)，企業(yè)應(yīng)實(shí)際將資產(chǎn)處理結(jié)束會(huì)計(jì)上核算完畢后再來(lái)備案。

13企業(yè)本年在盤(pán)點(diǎn)同類(lèi)資產(chǎn)的時(shí)候，即發(fā)現(xiàn)了部分資產(chǎn)盤(pán)虧，又發(fā)現(xiàn)了部分資產(chǎn)盤(pán)盈，是否可以就盤(pán)虧和盤(pán)盈相抵之后，就差額部分損失報(bào)損？

答：固定資產(chǎn)盤(pán)虧和盤(pán)盈是兩個(gè)不同事項(xiàng)，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上也不一致，盤(pán)盈會(huì)計(jì)上應(yīng)作為前期差錯(cuò)，調(diào)整的是以前年度損益，直接計(jì)入未分配利潤(rùn)。盤(pán)虧是通過(guò)固定資產(chǎn)清理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。故從會(huì)計(jì)上來(lái)看這兩者也不能沖抵，稅務(wù)上也是兩個(gè)不同的事項(xiàng)，應(yīng)該就盤(pán)虧的固定資產(chǎn)直接報(bào)損。但針對(duì)盤(pán)盈的處理，可能出現(xiàn)以前年度沒(méi)有提取折舊的情況，如果已經(jīng)無(wú)法確定資產(chǎn)取得時(shí)間，則在當(dāng)年直接將盤(pán)盈固定資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)按照新舊程度計(jì)提折舊后的差額做納稅調(diào)增數(shù)填入?yún)R繳申報(bào)表。如果能明確是在哪一年購(gòu)入的，則應(yīng)將盤(pán)盈固定資產(chǎn)價(jià)值納稅調(diào)增，折舊則作為應(yīng)扣未扣項(xiàng)目追溯調(diào)整到對(duì)應(yīng)年度內(nèi)。

14企業(yè)申報(bào)存貨或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等資產(chǎn)損失金額較大時(shí)，需要提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，其“法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”如何理解？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第067號(hào)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。15《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次應(yīng)該填寫(xiě)什么內(nèi)容？

第二篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定

本準(zhǔn)則。

(二)財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

(四)承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

1．屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支

持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(見(jiàn)附

件1)。

(五)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開(kāi)展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國(guó)家有關(guān)法律、法

規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

(一)現(xiàn)金損失的審核

1．評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

3．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒

推至基準(zhǔn)日的記錄)。

4．獲取現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文

件。

5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)

定及賠償情況的說(shuō)明。

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉

案材料。

7．確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核

對(duì)一致；

(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存

在：

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；

②抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

(1)申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審

核程序：

①?gòu)?fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是

否準(zhǔn)確；

②審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符

合稅法規(guī)定的條件。

(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書(shū)及破產(chǎn)清算的清

償文件；

②政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文

件；

③工商等有關(guān)部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)證照的證明；

④公安等有關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；

②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)取得所在地工商等部門(mén)的證明材料，并取得三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的證明；

③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國(guó)境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)

構(gòu)或中國(guó)駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。

(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列

證據(jù)：

①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書(shū)、裁決書(shū)和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；

②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理

證據(jù)等。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明；

②專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或部門(mén)出具的相關(guān)證明文件，或者中國(guó)駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說(shuō)明。

5．確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債

權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．存貨損失真實(shí)性的審核。

(1)評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。

①對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

②獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存

貨明細(xì)賬核對(duì)；

③審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)

確認(rèn)為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。

3．報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤(pán)虧的存貨。

①取得存貨盤(pán)點(diǎn)表；

②存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

③取得盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同或相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依

據(jù))；

④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)

部核批文件。

(2)報(bào)廢、毀損的存貨。

①屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具的技術(shù)鑒定證明；

②屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)

鑒定證明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明；

④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任

認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；

⑤殘值情況的說(shuō)明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；

②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明

材料；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明材料。

(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說(shuō)明。

5．確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產(chǎn)損失的審核

1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

(1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位

所有。

①通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

②審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3．報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

②盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

②單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告

等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批

文件；

⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說(shuō)明。

(4)對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

(1)對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理

賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損

失。

2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企

業(yè)所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明

細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取

得下列證據(jù)：

①?lài)?guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

②有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

④工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；

②涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說(shuō)明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核

準(zhǔn)文件。

5．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額。

四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。

(3)評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

(4)審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

是否正確。

①除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅

前扣除；

②外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分

期攤銷(xiāo)；

③取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)

定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；

④購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

2．獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書(shū)面證

明；

(3)有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出

具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

(4)無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

(5)無(wú)形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說(shuō)明。

3．確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢(xún)證。

③獲取期貨賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶(hù)余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向

期貨公司發(fā)函詢(xún)證。

④監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)

調(diào)整。

⑤對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí)，向保管人函證。

⑥審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。

(2)長(zhǎng)期投資。

①獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

②審核申報(bào)損失的長(zhǎng)期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。

(3)債權(quán)投資。

①獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

②審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及

授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤(pán)點(diǎn)表，核對(duì)其所有

權(quán)及金額。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下

列證據(jù)：

(1)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

(3)被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；

(4)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面證明。

3．確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類(lèi)投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評(píng)估損失的審核

1．確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。

(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收

法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取

得下列證據(jù)：

(1)國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查)；

(2)具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；

(3)政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；

(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納

稅調(diào)整證明資料。

3．確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依

據(jù)；

(2)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定

證明；

(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬

合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書(shū)及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。

3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。

3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣(mài)收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；

(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相

符。

2．取得充分必要的證據(jù)。

(1)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)

方案；

(2)購(gòu)置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況

及清理費(fèi)用支出憑證；

(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說(shuō)明，取消住房

周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。

3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價(jià)格的情形。

4．審核企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。

5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。

6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維

修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有

1．獲取或編制短期貸款(長(zhǎng)期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。

5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據(jù)

1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類(lèi)呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門(mén)、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明

材料：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門(mén)依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追

償后確實(shí)無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回債權(quán)的相關(guān)

證明材料；

⑧開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回墊

款的相關(guān)證明材料；

⑨按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索

連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款)的相關(guān)證明材料；

經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)債權(quán)的相關(guān)證明材料。

2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報(bào)告的出具

(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒

證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

1．標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證

事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。

2．收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。

3．引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及

審核的原則和依據(jù)等。

4．審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5．鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留

意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。

6．鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)

師事務(wù)所公章；

(3)注明報(bào)告日期。

(二)鑒證報(bào)告的分類(lèi)與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類(lèi)可以分

為以下四種：

1．無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件2)

2．保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考

文本見(jiàn)附件3)

3．無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文

本見(jiàn)附件4)

4．否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)

或?qū)徟乱恕?/p>

第三篇：資產(chǎn)損失公告

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)

一、資產(chǎn)損失扣除范圍

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

以上所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍

下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

三、資產(chǎn)損失申報(bào)方式

資產(chǎn)損失申報(bào)按企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

四、資產(chǎn)損失申報(bào)期限

企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)（注意：清單申報(bào)沒(méi)有延期的規(guī)定）。

企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。

采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯算清繳申報(bào)的納稅人，其清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資料隨同申報(bào)表等申報(bào)資料一起按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間報(bào)送，逾期未報(bào)送的，其資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

注：已開(kāi)通數(shù)字證書(shū)（CA）認(rèn)證的納稅人，由于不需報(bào)送申報(bào)表，資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)按申報(bào)資料的規(guī)定時(shí)限單獨(dú)報(bào)送。

五、清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的具體劃分

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求

在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；

（二）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送），除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（三）市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào)；

（四）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

七、資產(chǎn)損失申報(bào)報(bào)送資料

（一）清單申報(bào)報(bào)送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。

（二）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)適用）；

3、資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告。內(nèi)容包括專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。如果企業(yè)當(dāng)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不止一項(xiàng)，需逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告；

注：存貨和工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失應(yīng)在申請(qǐng)報(bào)告中對(duì)該損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說(shuō)明。

4、專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會(huì)計(jì)核算資料；

5、符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：

（1）存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；

（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類(lèi)資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失金額超過(guò)十萬(wàn)元（含十萬(wàn)元）的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；

（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失申報(bào)的，若合計(jì)金額超過(guò)十萬(wàn)元的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（4）在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失金額超過(guò)一百萬(wàn)元（含一百萬(wàn)元）的，應(yīng)就其全部專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。其中具備上述（1）、（2）、（3）項(xiàng)情形的，在綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告中對(duì)其項(xiàng)目作單獨(dú)說(shuō)明。

6、按照資產(chǎn)損失類(lèi)別報(bào)送的證據(jù)資料（詳細(xì)資料要求見(jiàn)第八點(diǎn)：“資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求”）；

7、屬于企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，企業(yè)還應(yīng)提交關(guān)于獨(dú)立交易原則處理的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明及其相關(guān)的證明材料。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)補(bǔ)充報(bào)送資料：除上述資料外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)還需報(bào)送《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》。

八、資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求

納稅人專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，需按不同類(lèi)別的企業(yè)資產(chǎn)損失分別報(bào)送證據(jù)材料：

第一類(lèi)：貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）

（一）現(xiàn)金損失

現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

4、涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

5、被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

（二）銀行存款損失

企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2、金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

特別規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)提供法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明（這種情況下不再提供2、3項(xiàng)資料）。

（三）壞賬損失

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件造成的壞賬損失，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)造成的壞賬損失，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤造成的壞賬損失，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務(wù)重組造成的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力無(wú)法收回的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明；

8、屬于企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力而無(wú)法追回造成的擔(dān)保損失，應(yīng)提供被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的證明材料。

特別規(guī)定：

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告說(shuō)明情況（筆數(shù)較多的，統(tǒng)一出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告即可，不需逐筆出具）。

第二類(lèi)：非貨幣資產(chǎn)損失（存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等）

（一）存貨損失 A．存貨盤(pán)虧損失

存貨盤(pán)虧損失為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

3、存貨盤(pán)點(diǎn)表；

4、存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。B．存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

4、該項(xiàng)損失數(shù)額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。C．存貨被盜損失

存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

（二）固定資產(chǎn)損失

A．固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失

固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

2、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

3、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

4、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明。B．固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；

4、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

5、該項(xiàng)損失金額超過(guò)十萬(wàn)元（含十萬(wàn)元）或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

C．固定資產(chǎn)被盜損失

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

（三）在建工程損失

在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

2、工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；

3、如屬于因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

（四）工程物資損失 A．工程物資盤(pán)虧損失

工程物資盤(pán)虧損失為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

3、工程物資盤(pán)點(diǎn)表；

4、工程物資保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。B．工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于工程物資報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

4、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

C．工程物資被盜損失

工程物資被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 A．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；

3、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

B．因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、損失情況說(shuō)明；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；

3、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

C．被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

（六）未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)的損失

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、抵押合同或協(xié)議書(shū)；

2、拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；

3、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

（七）無(wú)形資產(chǎn)損失

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

1、會(huì)計(jì)核算資料；

2、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

3、技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；

4、無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

（八）投資損失 A．債權(quán)性投資損失

企業(yè)債權(quán)性投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、債權(quán)性投資的原始憑證；

2、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；

3、會(huì)計(jì)核算資料等；

4、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等的債權(quán)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

5、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，又無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的債權(quán)，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

6、屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

7、屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的債權(quán)，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

8、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的債權(quán)，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；

9、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；

10、屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

B．股權(quán)性投資損失

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；

8、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；

9、屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等情形的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

C．委托理財(cái)損失

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)造成的損失，比照上述

（一）債權(quán)性投資損失和

（二）股權(quán)性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。

（九）資產(chǎn)捆綁（打包）、出售的損失

企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、資產(chǎn)處置方案；

2、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)；

3、出售過(guò)程的情況說(shuō)明；

4、出售合同或協(xié)議；

5、成交及入賬證明；

6、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定依據(jù)。

（十）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

（十一）企業(yè)因刑事案件原因形成的，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐馁Y產(chǎn)損失

企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第四篇：資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

【資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

文章來(lái)源：中顧網(wǎng) 作者：佚名點(diǎn)擊數(shù)：更新時(shí)間：2010-5-20 16:58:18

? 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進(jìn)行賬務(wù)處理和資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中的問(wèn)題和對(duì)策的內(nèi)容，并提供專(zhuān)業(yè)律師免費(fèi)法律解答。

第五篇：資產(chǎn)損失25號(hào)公告解讀

立法者講財(cái)損25號(hào)公告

一、稅收中對(duì)資產(chǎn)的定義

88號(hào)文對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。這個(gè)文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。

25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。各地稅務(wù)局在實(shí)際操作中首先是根據(jù)定義來(lái)判定這個(gè)資產(chǎn)在稅前能不能扣除。上述兩個(gè)文件之間的差異：

1.“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn)本就表明了是與企業(yè)收入有關(guān)的，該項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生損失，符合稅前扣除相關(guān)性原則。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的，如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。

二、資產(chǎn)損失類(lèi)別

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類(lèi)：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。這類(lèi)損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。

法定資產(chǎn)損失：凡是25號(hào)公告中列舉的，點(diǎn)了項(xiàng)目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。如果沒(méi)有點(diǎn)項(xiàng)目，可能是某一類(lèi)的資產(chǎn)損失，在文件中寫(xiě)了“等”，盡管文件沒(méi)有點(diǎn)項(xiàng)目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。對(duì)于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。實(shí)務(wù)操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅(jiān)持的實(shí)際資產(chǎn)損失。

三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。25號(hào)公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬的問(wèn)題。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報(bào)且會(huì)計(jì)上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問(wèn)題。比如應(yīng)收賬款，25號(hào)公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。對(duì)“三年以上”怎么理解呢？也就是說(shuō)在第三年申報(bào)的時(shí)候允許扣，如果第三年沒(méi)有申報(bào)，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說(shuō)在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的是實(shí)際申報(bào)的，沒(méi)有追溯期的概念。

四、自行申報(bào)扣除制度

1.根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。自行申報(bào)扣除很難避免滯納金和罰款的問(wèn)題，所以在工作中應(yīng)該對(duì)自行扣除持謹(jǐn)慎的態(tài)度。2.自行申報(bào)扣除的形式：清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

五、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

六、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 1.法定資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。換句話(huà)說(shuō)，稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)上已處理；第二，依法申報(bào)。

2.會(huì)計(jì)處理為決算；納稅申報(bào)為企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。

七、88號(hào)文與25號(hào)公告之間的銜接

2010已申報(bào)且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。2010已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號(hào)的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號(hào)文不再審批。

注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在2010扣除。這主要是從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮的。實(shí)體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問(wèn)題也不大。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理

分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度

九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1.真實(shí)性證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 2.合法性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定

3.確定性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理

十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 1.25號(hào)公告的規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

25號(hào)公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號(hào)文的內(nèi)容覆蓋了。2.應(yīng)收、預(yù)付賬款的范圍：明確各類(lèi)墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問(wèn)題。

十一、無(wú)形資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。88號(hào)文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。88號(hào)文雖然沒(méi)有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號(hào)公告中，我們將無(wú)形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡(jiǎn)單的條件，但它依然是不完整的。在實(shí)際操作中，無(wú)形資產(chǎn)損失可能就是一個(gè)個(gè)案，不一定具有典型代表，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。

無(wú)形資產(chǎn)改良或升級(jí)的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來(lái)進(jìn)行處理。改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。

十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失

企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

十三、投資損失

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。債權(quán)分成三層意思：1.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。這種損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，可以稅前扣除。2.無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。提問(wèn)：

問(wèn)：付給海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前沒(méi)扣，自查后補(bǔ)交，我們?cè)趹?yīng)收款科目掛著，沒(méi)有進(jìn)入費(fèi)用科目和營(yíng)業(yè)外支出。是不是可以根據(jù)25號(hào)公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項(xiàng)逾期三年就可以扣除？答：這個(gè)不行。應(yīng)考慮合法性的原則。國(guó)際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒(méi)明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來(lái)又要求扣，于是這部分款項(xiàng)就追不回來(lái)了。由于這部分款項(xiàng)并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，目前還不能在稅前扣除。

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第一篇：最全面的資產(chǎn)損失問(wèn)答

第二篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

第三篇：資產(chǎn)損失公告

第四篇：資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理

第五篇：資產(chǎn)損失25號(hào)公告解讀

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