第一篇：營(yíng)業(yè)稅改革

國(guó)務(wù)院總理溫家寶25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

會(huì)議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負(fù)得到減免 產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展 營(yíng)改增消除重復(fù)征稅

天津市財(cái)政局相關(guān)人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)外貿(mào)易活躍，一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將在破解影響本市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營(yíng)造參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的稅制優(yōu)勢(shì)，更好地促進(jìn)天津經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。上述相關(guān)人士表示，天津申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在具體細(xì)則上，個(gè)別地方或會(huì)與上海有別。具體細(xì)節(jié)暫時(shí)還不便透露。但總的原則是總體稅負(fù)不增或略降，基本消除重復(fù)征稅。

是增是減考慮四個(gè)方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理岳福俊建議納稅人可以從以下幾個(gè)方面考慮“營(yíng)改增”后自己的稅負(fù)是增是減，做到心里有數(shù)： 1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;3.供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少

動(dòng)手算賬增減一目了然 采訪中記者發(fā)現(xiàn)，一些納稅戶已經(jīng)開始比對(duì)上海的“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則，計(jì)算自己的稅負(fù)屆時(shí)會(huì)增加還是減少。

商品銷售業(yè)

影響不大 稅率左右減負(fù)程度

南馬路五金城的五金材料經(jīng)銷商何志才告訴記者，“對(duì)我們這個(gè)行當(dāng)來(lái)說(shuō)，‘營(yíng)改增’應(yīng)該影響不大，因?yàn)槲覀円恢本褪前丛鲋刀惣{稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負(fù)不少?！?/p>

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營(yíng)改增”

廣告公司的老板孔慧對(duì)“營(yíng)改增”很期待。她的一位大學(xué)同學(xué)在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點(diǎn)中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財(cái)務(wù)人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負(fù)情況。以3月份公司的經(jīng)營(yíng)為例，月營(yíng)業(yè)額56.3萬(wàn)元，按現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，稅率為5%，應(yīng)納稅額為2.815萬(wàn)元。若按目前上海的“營(yíng)改增”細(xì)則來(lái)計(jì)算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為3.294萬(wàn)元，而用于購(gòu)置硬件設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.83萬(wàn)元，兩者相抵扣后，增值稅應(yīng)繳稅額為1.464萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)減稅1.351萬(wàn)元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對(duì)于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說(shuō)，2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器、設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過(guò)融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過(guò)融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問(wèn)題就不是問(wèn)題了。因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務(wù)量在全國(guó)領(lǐng)先，“試點(diǎn)”以后，整個(gè)行業(yè)必會(huì)有一個(gè)大的飛躍。

運(yùn)輸業(yè)

希望持平稅負(fù)普遍不降反增 一些運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)責(zé)人卻皺起了眉頭，因?yàn)橹郎虾Ｔ圏c(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍不降反增?！拔覀円膊簧萃麥p負(fù)，只要跟現(xiàn)在打個(gè)平手就行。天津如果申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)成功的話，希望在交通運(yùn)輸業(yè)納稅細(xì)則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點(diǎn)： 試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(zhǎng)

“營(yíng)改增”一旦取得成效之后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并在全國(guó)推廣，試點(diǎn)過(guò)程不宜過(guò)長(zhǎng)，這是因?yàn)樵圏c(diǎn)改革過(guò)程中，可能會(huì)引起試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)等新的稅負(fù)不公問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的意義不僅僅是消除重復(fù)納稅，增值稅有一個(gè)鏈條式的機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴(kuò)大了征收范圍，對(duì)完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更具有積極意義。（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉植才)為服務(wù)業(yè)“松綁”

營(yíng)業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對(duì)交易額征稅，營(yíng)業(yè)稅直接抑制市場(chǎng)交易規(guī)模；二，營(yíng)業(yè)稅增加服務(wù)業(yè)的稅負(fù)服務(wù)業(yè)企業(yè)除了要繳納營(yíng)業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對(duì)其利潤(rùn)繳納25%的公司所得稅。就成本結(jié)構(gòu)而言，絕大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的勞動(dòng)成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個(gè)具體表現(xiàn)就是獲得分紅或獎(jiǎng)金，由此產(chǎn)生的個(gè)人收入也要征收個(gè)人所得稅。考慮到服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營(yíng)業(yè)額比重較高的個(gè)人所得稅，因此在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，服務(wù)業(yè)企業(yè)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。這次在上海的改革試點(diǎn)，對(duì)于發(fā)展服務(wù)業(yè)、刺激內(nèi)需意義重大。

“營(yíng)改增”是1994年分稅制后最大最復(fù)雜的稅制改革

去年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))，和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此次改革，因涉及我國(guó)兩大主體稅種，牽動(dòng)眾多納稅人的切身利益，被公認(rèn)為是繼1994年分稅制之后最大最復(fù)雜的稅制改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。

“營(yíng)改增”是什么，增值稅、營(yíng)業(yè)稅又是什么？

“營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。

增值稅的納稅人只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個(gè)比方，你銷售一支鉛筆，進(jìn)價(jià)10元，銷價(jià)12元，繳納增值稅的話，你只需要對(duì)增加的2元錢納稅。而營(yíng)業(yè)稅則是以營(yíng)業(yè)額和銷售額作為稅基計(jì)算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價(jià)12元為稅基納稅。在這之前，我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題始終沒(méi)有完全消除。

推行“營(yíng)改增”會(huì)給全國(guó)帶來(lái)什么？

據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報(bào)告測(cè)算，“營(yíng)改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉(zhuǎn)變成企業(yè)實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。

上?！盃I(yíng)改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬(wàn)戶企業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類占近五分之一；交通運(yùn)輸業(yè)占約十二分之一。

來(lái)自試點(diǎn)企業(yè)以及財(cái)稅部門的信息表明，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降超過(guò)40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。

稅負(fù)減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務(wù)類效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類。而作為審計(jì)、咨詢、技術(shù)服務(wù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的下游客戶，國(guó)內(nèi)某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理測(cè)算，“營(yíng)改增”后他們有8億元來(lái)自上海試點(diǎn)企業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬(wàn)元的流轉(zhuǎn)稅支出。一些純做倉(cāng)儲(chǔ)的公司也受益不少，這些倉(cāng)儲(chǔ)公司原先按營(yíng)業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運(yùn)類機(jī)械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金會(huì)比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，其中的“杰出代表”是交通運(yùn)輸業(yè)。對(duì)此，上海相應(yīng)制定了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷認(rèn)為，在試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點(diǎn)之前購(gòu)置，就會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分等。

上?！盃I(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第二篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革10.25

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革

1.以下選項(xiàng)中不屬于營(yíng)業(yè)稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負(fù)較重

重復(fù)征稅

服務(wù)業(yè)出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)，屬于試點(diǎn)行業(yè)的是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

建筑業(yè)

金融保險(xiǎn)業(yè)

銷售不動(dòng)產(chǎn)

3.以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后帶來(lái)影響的說(shuō)法中不正確的是（不利于確保中央財(cái)政收入）。

有利于消除重復(fù)征稅

不利于確保中央財(cái)政收入

有利于降低企業(yè)稅負(fù)

影響地方財(cái)政收入

4.我國(guó)從哪一年開始同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國(guó)從2004年開始試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型指的是（生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型）。

收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

收入型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型

生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型

6.生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于（國(guó)民生產(chǎn)總值）。

國(guó)民生產(chǎn)總值

國(guó)民生產(chǎn)凈值

國(guó)民收入

國(guó)民凈收入

7.目前，我國(guó)的增值稅覆蓋的領(lǐng)域占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實(shí)踐的國(guó)家是（法國(guó)）。

英國(guó)

美國(guó) 法國(guó)

中國(guó)

9.下列地區(qū)不屬于我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)優(yōu)先選擇地區(qū)的是（地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行）。

A地區(qū)服務(wù)業(yè)比重大，重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出 B地區(qū)國(guó)稅與地方矛盾小，便于協(xié)調(diào)

C地區(qū)地方財(cái)力比較雄厚，可以彌補(bǔ)部分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加 D地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行

10.我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)第二階段應(yīng)該是（覆蓋全國(guó)范圍、部分行業(yè)）。

覆蓋部分地區(qū)、部分行業(yè)

覆蓋部分地區(qū)、全部行業(yè)

覆蓋全國(guó)范圍、部分行業(yè)

覆蓋全國(guó)范圍、全部行業(yè)

11.如被確定為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)存在偷稅漏稅等情況，可對(duì)其進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限為（不少于6個(gè)月）。3個(gè)月 6個(gè)月

不少于6個(gè)月

不少于12個(gè)月

12.以下行業(yè)中，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是（生活性服務(wù)業(yè)）。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

郵電通信業(yè)

文化體育業(yè)

生活性服務(wù)業(yè)

13.以下不屬于交通運(yùn)輸業(yè)中陸路運(yùn)輸服務(wù)的是（鐵路運(yùn)輸服務(wù)）。

公路運(yùn)輸服務(wù)

鐵路運(yùn)輸服務(wù)

纜車運(yùn)輸服務(wù)

索道運(yùn)輸服務(wù)

14.在確定試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率時(shí)，根據(jù)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，采用何種方法測(cè)算稅率（測(cè)定平衡點(diǎn)）。

沿用原有稅率

測(cè)定平衡點(diǎn)

測(cè)定最低點(diǎn)

無(wú)具體方法

15.境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)但有代理人的，扣繳義務(wù)人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務(wù)機(jī)關(guān)

16.從事國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部規(guī)定的特定應(yīng)稅勞務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易方法征稅，但一經(jīng)選定，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可變更（36個(gè)月）。6個(gè)月 12個(gè)月 24個(gè)月 36個(gè)月

17.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主創(chuàng)業(yè)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記之日起，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)免征增值稅（3年）。6個(gè)月 1年 2年 3年

18.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額不包括（裝卸費(fèi)）。

建設(shè)基金

裝卸費(fèi)

鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用

鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用

19.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，由哪個(gè)部門確定銷售額（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

國(guó)家稅務(wù)總局

當(dāng)?shù)卣?cái)政部門

納稅人

20.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即（銷項(xiàng)稅額）。

銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額

購(gòu)買價(jià)款

21.按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)多少的部分實(shí)行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格的公式為（成本×（1+成本利潤(rùn)率））。

成本×（1-成本利潤(rùn)率）

成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本÷（1-成本利潤(rùn)率）×成本利潤(rùn)率

成本÷（1+成本利潤(rùn)率）×成本利潤(rùn)率 24.按規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的2012年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）。

營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額

營(yíng)改增抵減的銷售額

營(yíng)改增允許扣除的銷項(xiàng)稅額

營(yíng)改增允許扣除的銷售額

27.必須由納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的情形是（一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)）。

向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

28.開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目）。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待以后扣除稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目

29.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以（向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。

由接收方自行去稅務(wù)局開具

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開

協(xié)商不予提供

拒絕提供

30.“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，依據(jù)是（流動(dòng)性）。

金額大小

時(shí)間先后 流動(dòng)性

重要性

31.規(guī)定“試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”的文件是（《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知》

《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》

《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》 32.與上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)的主要文件有（12個(gè)）。5個(gè) 8個(gè) 10個(gè) 12個(gè)

33.繼上海之后成為第二個(gè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅地區(qū)的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的下列行業(yè)中，適用17%稅率的是（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）。

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

36.試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)應(yīng)（免征增值稅）。

依我國(guó)法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據(jù)浙江省國(guó)稅局制定的試點(diǎn)工作任務(wù)表，完成業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票出售工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點(diǎn)改革中對(duì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口實(shí)行（在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度）。國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均征收增值稅

國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均免稅

在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度

在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點(diǎn)改革后稅負(fù)略有上升的行業(yè)是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

信息技術(shù)服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

40.10月1日上午，安徽省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)換啟動(dòng)儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將首先參與試點(diǎn)改革，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)正式啟動(dòng)的時(shí)間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點(diǎn)改革順利推行，安徽省國(guó)地稅積極組織對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)面達(dá)（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點(diǎn)的企業(yè)有54606戶，其中戶數(shù)最多的行業(yè)是（文化創(chuàng)意服務(wù)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

物流輔助服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

45.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以優(yōu)化稅收制度，實(shí)現(xiàn)了增值稅的（環(huán)環(huán)征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環(huán)環(huán)征收、全額征稅

環(huán)環(huán)征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)方式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，前提是（消除重復(fù)征稅）。

市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)

消除重復(fù)征稅

深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作

推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 47.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，4%或6% 48.增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)遵循的原則是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程中，納稅人應(yīng)對(duì)事項(xiàng)不包括（深入開展調(diào)查研究）。

提前做好準(zhǔn)備工作

關(guān)注稅負(fù)變化情況

深入開展調(diào)查研究

預(yù)測(cè)評(píng)估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點(diǎn)改革效應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)（地方政府）。

納稅人

國(guó)稅

地稅

地方政府

51.以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的是（深入開展調(diào)查研究）。

預(yù)測(cè)評(píng)估改革利弊

深入開展調(diào)查研究

全面全方位改革財(cái)政體制

全面做好迎接稅收改革的準(zhǔn)

52.上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項(xiàng)改革產(chǎn)生的（洼地效應(yīng)）。

洼地效應(yīng)

集聚效應(yīng)

傾斜效應(yīng)

政策效應(yīng)

1.我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，在很小的范圍內(nèi)存在交叉。（錯(cuò)誤）2.增值稅的制度優(yōu)勢(shì)已經(jīng)得到社會(huì)認(rèn)同，營(yíng)業(yè)稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅使得該行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但對(duì)外包服務(wù)業(yè)沒(méi)有影響。（錯(cuò)誤）

4.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（正確）

5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（正確）6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問(wèn)題相比，現(xiàn)階段解決改革的深度問(wèn)題更為緊迫。（錯(cuò)誤）8.目前，世界上有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務(wù)。（錯(cuò)誤）

9.我國(guó)營(yíng)改增的改革試點(diǎn)采取地區(qū)、行業(yè)試點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行的方式。（錯(cuò)誤）10.營(yíng)改增的改革涉及面廣、利益調(diào)整復(fù)雜，在部分地區(qū)先行試點(diǎn)非常必要。（正確）

11.銷售額“500”萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)在核算時(shí)不應(yīng)將免稅和減稅銷售額包含在內(nèi)。（錯(cuò)誤）

12.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和其他應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，如未分別核算，應(yīng)從高適用征收率。（正確）

13.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)稅率的選擇是在測(cè)算后適中確定的結(jié)果。（錯(cuò)誤）

15.對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額不允許扣除。（錯(cuò)誤）

16.根據(jù)安排，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。（正確）

17.一般計(jì)稅方法下，銷售額中不包含銷項(xiàng)稅額。（正確）

18.銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（正確）19.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，全額即征即退增值稅的辦法。（錯(cuò)誤）

21.銷售自己使用過(guò)的2011年12月31日購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯(cuò)誤）

22.采用組成計(jì)稅價(jià)格方法確定銷售額時(shí)，成本利潤(rùn)率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卦撔袠I(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)合理確定。（錯(cuò)誤）

23.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，一律按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（錯(cuò)誤）

25.納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。（正確）26.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額即可。（錯(cuò)誤）

27.提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單以及發(fā)票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入”科目。（正確）29.兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。（錯(cuò)誤）

31.納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。（正確）32.《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定。（錯(cuò)誤）33.營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅改革試點(diǎn)的開展，有效拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場(chǎng)空間。（正確）

34.試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換次日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。（錯(cuò)誤）

36.試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大地區(qū)適用的試點(diǎn)方案與上海略有不同。（錯(cuò)誤）

38.營(yíng)改增試點(diǎn)改革，有利于北京率先形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。（正確）

39.在福建，申請(qǐng)成為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)，不需要重新辦理國(guó)稅稅務(wù)登記。（錯(cuò)誤）

40.江蘇省“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作成功啟動(dòng)的標(biāo)志是中國(guó)外運(yùn)長(zhǎng)江有限責(zé)任公司順利開出第一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。（正確）

41.營(yíng)改增試點(diǎn)改革，有利于北京率先形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。（正確）

42.廣東省試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)北京和上海等地，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)數(shù)量眾多，給該省改革試點(diǎn)工作提出挑戰(zhàn)。（正確）

43.由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過(guò)合適的渠道和方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（正確）

44.湖北省在試點(diǎn)改革后，將面對(duì)減收壓力，短期內(nèi)對(duì)該省財(cái)政產(chǎn)生影響。（正確）45.廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（正確）

46.深圳市試點(diǎn)改革對(duì)小規(guī)模企業(yè)采取3%的征收率，因此，該部分企業(yè)稅負(fù)并無(wú)明顯變化。（錯(cuò)誤）

47.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減輕企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大投資需求。（正確）

48.商品與勞務(wù)稅體系將簡(jiǎn)化為以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的稅收體系。（錯(cuò)誤）49.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題。（正確）50.上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)普遍下降。（正確）51.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。（正確）

52.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)給上海帶來(lái)了大量商業(yè)機(jī)會(huì)，因此增加了上海的財(cái)政收入，財(cái)政沒(méi)有減收壓力。（錯(cuò)誤）

53.上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”后，有接近80%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降。（錯(cuò)誤）

54.在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)測(cè)算分析納稅人稅負(fù)變化情況。（正確）

第三篇：佛山市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

佛山市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 過(guò)渡性財(cái)政扶持資金實(shí)施辦法

（征求意見草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據(jù)】為落實(shí)好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)改革）過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，規(guī)范財(cái)政扶持資金管理，保障我市試點(diǎn)改革工作順利實(shí)施，根據(jù)省財(cái)政廳、省國(guó)家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局?關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知?（粵財(cái)預(yù)?2012?280號(hào)）、?關(guān)于印發(fā)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財(cái)預(yù)?2012?121號(hào)）、?關(guān)于印發(fā)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?的通知?（粵財(cái)法?2012?102號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，本著“方便企業(yè)申請(qǐng)、方便財(cái)稅部門審核撥付和有利于操作”的原則，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持資金，是指在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，為保障改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降而設(shè)置的過(guò)渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對(duì)象】本辦法所稱的財(cái)政扶持對(duì)象是指在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策，下同）規(guī)定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策，下同）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)元）的我市試點(diǎn)企業(yè)。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對(duì)我市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中確因新舊稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施。

第六條 【資金分擔(dān)】市、區(qū)分別設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，專項(xiàng)用于對(duì)本級(jí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)增加試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。

財(cái)政扶持資金由省、市、區(qū)按照現(xiàn)行稅收分成比例進(jìn)行分擔(dān)，即屬于省級(jí)與市區(qū)共享的營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后試點(diǎn)企業(yè)增加的稅負(fù)由省、市、區(qū)按照50：5：45比例負(fù)擔(dān)。

第二章 機(jī)構(gòu)職責(zé)

第七條 【職責(zé)分工】市和區(qū)財(cái)政、國(guó)稅、地稅部門是負(fù)責(zé)財(cái)政扶持資金的受理申請(qǐng)、審核撥付、清算、監(jiān)督檢查工作的機(jī)構(gòu)。其職責(zé)分工如下：

（一）區(qū)國(guó)稅局負(fù)責(zé)受理本區(qū)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)；審核試點(diǎn)改革后按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅；協(xié)助區(qū)財(cái)政局督促試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)清算結(jié)果退還多撥的財(cái)政扶持資金。

（二）區(qū)地稅局負(fù)責(zé)審核本區(qū)企業(yè)試點(diǎn)改革后按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅。

（三）區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)審核、匯總經(jīng)本區(qū)國(guó)稅局、地稅局審核的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并將相關(guān)資料上報(bào)市財(cái)政局；向試點(diǎn)企業(yè)預(yù)撥財(cái)政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財(cái)政局報(bào)送財(cái)政扶持資金的審核撥付工作情況報(bào)告；組織開展清算，并將相關(guān)情況上報(bào)市財(cái)政局；及時(shí)根據(jù)清算結(jié)果向試點(diǎn)企業(yè)辦理財(cái)政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國(guó)稅局主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)各區(qū)國(guó)稅局的相關(guān)工作。

（五）市地稅局主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)各區(qū)地稅局的相關(guān)工作。

（六）市財(cái)政局履行下列職責(zé)：

1.負(fù)責(zé)匯總各區(qū)財(cái)政局已審核的企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并統(tǒng)一上報(bào)省財(cái)政廳。

2.根據(jù)省財(cái)政廳的財(cái)政扶持資金批復(fù)，把批復(fù)意見下達(dá)各區(qū)財(cái)政局。

3.匯總每季度各區(qū)的財(cái)政扶持資金審核撥付工作情況，上報(bào)省財(cái)政廳。4.匯總各區(qū)上報(bào)的清算結(jié)果，統(tǒng)一上報(bào)省財(cái)政廳。5.審核各區(qū)財(cái)政局與試點(diǎn)企業(yè)的清算結(jié)果后，將省、市本級(jí)應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的財(cái)政扶持資金通過(guò)年終清算方式下劃給各區(qū)財(cái)政局。

6.指導(dǎo)各區(qū)財(cái)政局完成本轄區(qū)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協(xié)調(diào)市國(guó)稅局、地稅局開展相關(guān)工作。

第八條 【監(jiān)控責(zé)任】市和區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局按月監(jiān)控試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化情況，市和區(qū)財(cái)政局對(duì)撥付的財(cái)政扶持資金進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第三章 申請(qǐng)和受理

第九條 【申請(qǐng)條件】按粵財(cái)法?2012?102號(hào)文要求，每月按時(shí)填報(bào)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?且?稅負(fù)變化表?顯示稅負(fù)月均增加1萬(wàn)元以上的試點(diǎn)企業(yè)方可申報(bào)財(cái)政扶持資金。試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)財(cái)政扶持資金時(shí)需遞交下列材料：

（一）?關(guān)于財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)?；

（二）?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)表?；

（三）逐月?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?；

（四）逐月?還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表?及 價(jià)稅金額合計(jì)5,000元以上的減除憑證（還原的進(jìn)項(xiàng)稅額等抵扣憑證）復(fù)印件；

（五）逐月?營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入直接減除項(xiàng)目明細(xì)表?及價(jià)稅金額合計(jì)5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復(fù)印件；

（六）逐月增值稅納稅申報(bào)表（包括附表）復(fù)印件；

（七）逐月增值稅納稅申報(bào)抵扣清單（試點(diǎn)納稅人在增值稅電子申報(bào)軟件中打?。?/p>

（八）同期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復(fù)印件（標(biāo)注“與原件相符”字樣）；

（十）營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

（十一）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

（十二）法定代表人或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件；

（十三）其他需報(bào)送的資料。

上述材料第二項(xiàng)至第五項(xiàng)填報(bào)表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項(xiàng)材料如無(wú)變化為一次性提交。申請(qǐng)材料按以上順序裝訂成冊(cè)，并加蓋單位公章和側(cè)面騎縫章。試點(diǎn)企業(yè)同時(shí)把上述材料第二項(xiàng)至第五項(xiàng)填報(bào)表格的電子文檔發(fā)送至財(cái)政部門指定電子郵箱。

上述相關(guān)材料的表格可到廣東省財(cái)政廳和佛山市財(cái)政局網(wǎng)站營(yíng)改增試點(diǎn)專欄中下載。第十條 【申報(bào)時(shí)間】試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按季度申報(bào)財(cái)政扶持資金。申報(bào)時(shí)間為每季度終了后30日內(nèi)（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時(shí)間）。2012年11月、12月的申報(bào)與2013年第一季的申報(bào)一并提出。

因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤申報(bào)的，申報(bào)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。未按規(guī)定期限提交財(cái)政扶持資金申請(qǐng)的，視同放棄申報(bào)當(dāng)季度的財(cái)政扶持資金。

第十一條 【受理機(jī)關(guān)】試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)向企業(yè)所在區(qū)國(guó)稅局提交申請(qǐng)，區(qū)國(guó)稅局應(yīng)即時(shí)核對(duì)試點(diǎn)企業(yè)提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點(diǎn)企業(yè)發(fā)送受理通知書。

國(guó)稅、地稅和財(cái)政部門之間移交資料，應(yīng)制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區(qū)國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局應(yīng)按下列流程審核材料：

（一）區(qū)國(guó)稅局應(yīng)自受理試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)之日起7個(gè)工作日內(nèi)，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結(jié)果直接送區(qū)地稅局。

（二）區(qū)地稅局應(yīng)自收到區(qū)國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的審核材料之日起7個(gè)工作日內(nèi)，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng) 業(yè)稅的審核，并將審核后的材料和結(jié)果直接送區(qū)財(cái)政局。

（三）區(qū)財(cái)政局應(yīng)自收到地稅局審核材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)區(qū)國(guó)稅局和地稅局的審核結(jié)果，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化額的審核，并于每季度申請(qǐng)截止日起10個(gè)工作日內(nèi)把本區(qū)的審核材料和結(jié)果匯總上報(bào)市財(cái)政局。

各區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局審核時(shí)認(rèn)為試點(diǎn)企業(yè)需補(bǔ)充材料的，由經(jīng)審部門向企業(yè)出具?事項(xiàng)告知書?，試點(diǎn)企業(yè)自送達(dá)之日起3個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)充。試點(diǎn)企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交補(bǔ)充資料的，經(jīng)審部門自收到補(bǔ)充資料之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核。試點(diǎn)企業(yè)逾期不補(bǔ)充或者審核不通過(guò)的，受理部門退回申請(qǐng)（申請(qǐng)人申報(bào)材料，在地稅、財(cái)政部門審核需補(bǔ)充材料逾期不補(bǔ)充或者審核不通過(guò)的，退回受理機(jī)關(guān)再退回申請(qǐng)人），不予辦理。

第十三條 【上報(bào)批復(fù)】市財(cái)政局應(yīng)自收到各區(qū)財(cái)政局審核材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)統(tǒng)一匯總上報(bào)省財(cái)政廳，并于省財(cái)政廳批復(fù)后的5個(gè)工作日內(nèi)把批復(fù)意見下達(dá)各區(qū)財(cái)政局。各區(qū)財(cái)政局在5個(gè)工作日內(nèi)把批復(fù)結(jié)果通知試點(diǎn)企業(yè)，同時(shí)抄送各區(qū)國(guó)稅局、地稅局。

第十四條 【資金預(yù)撥】各區(qū)財(cái)政局自收到市財(cái)政局資金批復(fù)文件之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)企業(yè)的財(cái)政扶持資金全額預(yù)撥，并將相關(guān)文件上報(bào)市財(cái)政局。

對(duì)于未足額實(shí)際繳納增值稅（或欠稅）的營(yíng)改增企業(yè)，增加稅負(fù)的財(cái)政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對(duì)于企業(yè)按季申請(qǐng)財(cái)政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬(wàn)元），財(cái)政部門可按清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區(qū)財(cái)政局在全年結(jié)束后的3個(gè)月內(nèi)（2012年11月度、12月度的財(cái)政扶持資金并入2013清算），會(huì)同區(qū)國(guó)稅局和地稅局，組織對(duì)預(yù)撥財(cái)政資金試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化逐一進(jìn)行審核，核定全年財(cái)政扶持資金，實(shí)行多退少補(bǔ)，試點(diǎn)企業(yè)獲得財(cái)政扶持資金多于稅負(fù)增加部分，予以退還財(cái)政部門，或在試點(diǎn)企業(yè)下一的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)中予以抵扣。各區(qū)財(cái)政局應(yīng)將試點(diǎn)企業(yè)的清算結(jié)果及時(shí)上報(bào)市財(cái)政局；市財(cái)政局統(tǒng)一匯總上報(bào)省財(cái)政廳。

市財(cái)政局收到省應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的補(bǔ)貼資金后，于5個(gè)工作日內(nèi)將省、市本級(jí)應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的補(bǔ)貼資金通過(guò)年終決算方式補(bǔ)助給各區(qū)財(cái)政。各區(qū)財(cái)政局自收到省、市財(cái)政補(bǔ)助資金之日起7個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)已預(yù)撥的財(cái)政扶持資金情況，多退少補(bǔ)。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類型】為強(qiáng)化財(cái)政扶持資金管理，市和區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)配合，應(yīng)建立以下保障措施：

（一）區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局應(yīng)組成評(píng)審小組，建 立工作責(zé)任制度，明確分工，加強(qiáng)協(xié)作，認(rèn)真審核，強(qiáng)化財(cái)政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監(jiān)督檢查能夠有效落實(shí)。

（二）區(qū)財(cái)政局應(yīng)組織完成好財(cái)政扶持資金的審核工作，建立財(cái)稅部門聯(lián)審機(jī)制，做好審核工作記錄，加強(qiáng)檔案管理。

（三）區(qū)財(cái)政局應(yīng)當(dāng)每季度與國(guó)庫(kù)部門進(jìn)行對(duì)賬，將批復(fù)文件和撥付憑證與國(guó)庫(kù)的報(bào)表逐筆核對(duì)。

（四）區(qū)財(cái)政局應(yīng)在每季度完成資金撥付工作后，向市財(cái)政局上報(bào)財(cái)政扶持資金的審核撥付情況；市財(cái)政局將匯總相關(guān)情況上報(bào)省財(cái)政廳。

（五）各區(qū)財(cái)政局應(yīng)會(huì)同區(qū)國(guó)稅局、地稅局加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼申報(bào)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，及時(shí)解決試點(diǎn)企業(yè)在稅負(fù)變化表、資金申報(bào)程序等方面遇到的問(wèn)題。

第六章 監(jiān)督檢查

第十七條 【專項(xiàng)檢查】市、區(qū)財(cái)稅部門應(yīng)組織對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)扶持資金情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，核實(shí)試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)扶持資金的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

各試點(diǎn)企業(yè)承諾所提供的資料數(shù)據(jù)完整、內(nèi)容真實(shí)準(zhǔn)確，無(wú)虛假情況，企業(yè)對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)；區(qū)國(guó)稅局、區(qū)地稅局、區(qū)財(cái)政局依照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定審核，對(duì)審核結(jié)果負(fù)責(zé)。第十八條 【責(zé)任追究】財(cái)政部門對(duì)于虛報(bào)、冒領(lǐng)、騙取財(cái)政扶持資金的行為，將給予通報(bào)，全額追回財(cái)政扶持資金，并依據(jù)?財(cái)政違法行為處罰處分條例?（國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）等法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。稅務(wù)部門對(duì)于偽造憑證、虛假申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、虛假申報(bào)增值稅以及違反?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權(quán)限】本辦法由市財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國(guó)家政策若有重大調(diào)整或另有規(guī)定的，本辦法有關(guān)條款將予以調(diào)整。

附件：1.關(guān)于財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)表

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表 4.?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?填表說(shuō)明

5.還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表 6.?還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表?填表說(shuō)明 7.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入直接減除項(xiàng)目明細(xì)表

第四篇：營(yíng)業(yè)稅改革的論文資料

增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問(wèn)題

我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，確立了對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的格局。這在當(dāng)時(shí)是與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅收征管水平相適應(yīng)的，并對(duì)促進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出。因此，面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國(guó)稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的弊端

關(guān)于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端，社會(huì)上已多有共識(shí)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，兩稅并存，而且營(yíng)業(yè)稅主要按營(yíng)業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。在市場(chǎng)化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無(wú)疑不利于社會(huì)分工，也不利于市場(chǎng)公平。特別是在目前增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營(yíng)業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而且重復(fù)征

稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國(guó)，一方面是服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度無(wú)疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的重要原因。但中國(guó)目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國(guó)發(fā)[2007]7號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對(duì)服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。

第三，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對(duì)貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，制約了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，削弱了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅在短短半個(gè)世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個(gè)很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅。對(duì)內(nèi)，有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)外，有利于形成國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制。因?yàn)椤俺隹谕硕?、進(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來(lái)自不同國(guó)家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同的稅負(fù)，即都按輸入國(guó)的稅制征稅。換言之，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國(guó)征收增值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對(duì)220個(gè)國(guó)家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國(guó)家和地區(qū)有153個(gè)，實(shí)行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個(gè)，不征稅的有33個(gè)。其中，在征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)中對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個(gè)，不對(duì)勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度?？梢?，無(wú)論從內(nèi)在需要還是從國(guó)際實(shí)踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對(duì)象的增值稅稅率設(shè)計(jì)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂(lè)業(yè)中的臺(tái)球、保齡球適用5稅率；娛樂(lè)業(yè)的其他項(xiàng)目適用2G%稅率。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個(gè)避免重復(fù)征稅、符合社會(huì)市場(chǎng)分工和國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)要求的稅制機(jī)制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目——無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。

（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對(duì)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)原則上實(shí)行輕稅政策是符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)宜按低稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對(duì)其具體稅率設(shè)計(jì)，可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負(fù)超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計(jì)

服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤(rùn)率高，負(fù)稅能力強(qiáng)，有的服務(wù)

行業(yè)則物耗投入比率和利潤(rùn)率都不高，但對(duì)創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會(huì)服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對(duì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計(jì)，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對(duì)待：

1.對(duì)于現(xiàn)行適用20%營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但在消費(fèi)稅中增加娛樂(lè)業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合稅負(fù)與現(xiàn)行20%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。

2.對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強(qiáng)的負(fù)稅能力，也為了避免對(duì)財(cái)政收入的沖擊，可以考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財(cái)政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.其他服務(wù)項(xiàng)目：對(duì)于郵政、文化體育等具有社會(huì)意義的服務(wù)，應(yīng)與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一樣適用低稅率；對(duì)于其他一般性服務(wù)，可以按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，如果企業(yè)因此稅負(fù)提高較大，則可以考慮統(tǒng)一適用現(xiàn)行13%這一檔低稅率。對(duì)于現(xiàn)行免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目和需要特別鼓勵(lì)的項(xiàng)目，可以免征增值稅（其進(jìn)項(xiàng)稅額因此也不能扣除）。同時(shí)建議給予納稅人放棄免稅待遇（而換取進(jìn)項(xiàng)稅額扣除）的選擇權(quán)。

4.對(duì)勞務(wù)輸出以及與出口有關(guān)的服務(wù)，應(yīng)實(shí)行零稅率。

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

對(duì)不動(dòng)產(chǎn)銷售征稅，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)銷售征收的營(yíng)業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收的契稅和印花稅綜合考慮。鑒于不動(dòng)產(chǎn)典型的地域特征，適合作為地方稅的征收對(duì)象，建議合并現(xiàn)行征收的上述稅種，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括銷售）單獨(dú)征收不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，不征增值稅（其進(jìn)項(xiàng)自然也不能抵扣）。

這樣，全面擴(kuò)大增值稅征收范圍以后，除對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征增值稅（而代之以征收不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）。對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)按5%（或3%）征收率簡(jiǎn)易征收增值稅和對(duì)出口及與出口相關(guān)的勞務(wù)提供實(shí)行零稅率以外，增值稅稅率擬設(shè)三檔：除原來(lái)的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率以外，增設(shè)一檔超低稅率（譬如說(shuō)5%～8%內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會(huì)性的服務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目，對(duì)于現(xiàn)行適用13%稅率的一些生活必需品的銷售也可以考慮改按這一檔稅率征稅，以減緩增值稅的累退性。

三、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問(wèn)題

（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對(duì)征管的要求

服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)核算管理也相對(duì)不規(guī)范，因此，對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為政策選擇，可以考慮根據(jù)實(shí)際征管條件和能力，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，如先在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)進(jìn)行改征增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是“治標(biāo)不治本”，上述提及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的問(wèn)題始終存在。筆者傾向于另一種政策選擇，即原則上將服務(wù)業(yè)全面納入增值稅征收范圍，但服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與征管水平相協(xié)調(diào)：在改革之初，可以適當(dāng)從嚴(yán)控制服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的規(guī)模，隨著征管水平的提高，再逐步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定范圍。當(dāng)然，原則上認(rèn)定服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)以財(cái)務(wù)核算是否健全作為根本標(biāo)準(zhǔn)，而把營(yíng)業(yè)額作為輔助標(biāo)準(zhǔn)，而且一定要強(qiáng)調(diào)，對(duì)不符合營(yíng)業(yè)額標(biāo)

準(zhǔn)的納稅人，只要財(cái)務(wù)核算健全，完全可以自主選擇申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革對(duì)現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局征管范圍及中央與地方稅收收入分配的影響

目前營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響和地稅系統(tǒng)的職能變化，需要采取相應(yīng)的配套調(diào)整措施。有兩種方案可供選擇：一種是“過(guò)渡型”思路，即對(duì)現(xiàn)行屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務(wù)局管理的納稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務(wù)局管理，收入的劃分，比照燃油稅費(fèi)改革的做法，將原歸屬地方政府的營(yíng)業(yè)稅收入部分，改征增值稅以后相應(yīng)的部分仍歸地方政府，或者以此為基數(shù)，相應(yīng)調(diào)整增值稅收入在中央與地方政府之間的分配比例。這種思路的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)收入歸屬和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能影響不大，利于平穩(wěn)過(guò)渡，缺點(diǎn)是中央與地方的收入分配關(guān)系、國(guó)稅與地稅系統(tǒng)的職能分工將變得更為不規(guī)范。另一種是“徹底改革型”思路，即營(yíng)業(yè)稅改革與進(jìn)一步的分稅制改革同步進(jìn)行，根據(jù)新的稅制體系和改革要求，在原有分稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)，明確中央、地方的收入歸屬，規(guī)范國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工。這一思路的優(yōu)點(diǎn)是稅制改革與財(cái)政管理體制改革同步進(jìn)行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地方的分配關(guān)系。但是改革的動(dòng)作大，面臨的問(wèn)題和困難也多。筆者傾向于后一種改革思路。

第五篇：淺談近幾年?duì)I業(yè)稅改革對(duì)航運(yùn)業(yè)的影響（最終版）

摘 要：本文以時(shí)間為主線，對(duì)近幾年來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅制改革進(jìn)行比較，從不同角度分析對(duì)航運(yùn)企業(yè)公司注冊(cè)地變化、注冊(cè)地選擇以及內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)等方面產(chǎn)生的影響。對(duì)目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，及與航運(yùn)企業(yè)密切相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了探討與研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 改革 航運(yùn)業(yè) 影響

為了提升規(guī)范性文件的法律級(jí)次，國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅法也進(jìn)行了改革，2008年11月14日國(guó)務(wù)院第540號(hào)令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起正式施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新《細(xì)則》自2009年1月1日起實(shí)施。2010年1月1日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅【2010】8號(hào)《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》，是對(duì)2009年實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅條例的補(bǔ)充和修訂。

一、2009-2010年?duì)I業(yè)稅制改革簡(jiǎn)析

從2008年以來(lái)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅法的改革，相對(duì)所得稅法變化較小，其整體框架并未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化，變更主要體現(xiàn)在納稅范圍、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、扣繳義務(wù)人等方面。在這些變更中，與航運(yùn)企業(yè)密切相關(guān)的主要有以下幾項(xiàng)：

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)稅中“境內(nèi)”的含義進(jìn)行了重新解釋

營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，該稅種的征稅范圍是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)。舊條例對(duì)“境內(nèi)”的規(guī)定是：①提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；②在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境；③在境內(nèi)組織旅客出境旅游；④轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；⑤銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；⑥境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；⑦境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品未標(biāo)的提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。新條例則對(duì)“境內(nèi)”進(jìn)行了重新定義：①提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；②所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

新條例（2009年）下“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”主要包括三層含義：①境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)；②接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人；③勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。

“境內(nèi)”含義的變更意味著起運(yùn)地說(shuō)法的取消，而2010年《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》規(guī)定：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為免于征收營(yíng)業(yè)稅，已經(jīng)繳納的予以退稅。與2009年發(fā)布的條例發(fā)生了翻天覆地的變化。

（二）規(guī)范了營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

2009年?duì)I業(yè)稅條例規(guī)定“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人”。這意味著公司接受境外公司的勞務(wù)，需代其在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，即境外船公司向境內(nèi)船公司提供船舶租賃服務(wù)，境內(nèi)船公司應(yīng)代其在境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅（簽有雙邊稅務(wù)協(xié)定的地區(qū)，營(yíng)業(yè)稅可減免）。

（三）明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理

2009年條例規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理，舊條例沒(méi)有規(guī)定，只在實(shí)施細(xì)則中稍有體現(xiàn)。這一變化將對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格起到約束作用。比如集團(tuán)內(nèi)部的船舶租賃等經(jīng)營(yíng)性租賃，如租賃價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)租賃價(jià)格，在新營(yíng)業(yè)稅法頒布以后，將有可能引起稅務(wù)部門的重點(diǎn)關(guān)注。

（四）延長(zhǎng)了申報(bào)繳納期限

2009年條例增加了可按季度納稅申報(bào)的規(guī)定，同時(shí)表示對(duì)按月或按季度申報(bào)納稅的期限由原來(lái)10天延長(zhǎng)至15天。此項(xiàng)修改與增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)繳納一致，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

二、2009-2010年?duì)I業(yè)稅改革對(duì)航運(yùn)企業(yè)影響

對(duì)航運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅為航運(yùn)企業(yè)主要稅種，營(yíng)業(yè)稅變化中的下，航運(yùn)企業(yè)主要稅種仍是企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅法的不斷變化，為不少航運(yùn)企業(yè)帶來(lái)了許多變化，尤其突出的是公司注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)選擇的變化。

（一）更多地選擇在境外注冊(cè)公司

在舊稅法下，航運(yùn)企業(yè)按起運(yùn)地繳納營(yíng)業(yè)稅，起運(yùn)地在境內(nèi)的航次繳納營(yíng)業(yè)稅；起運(yùn)地在境外則不交營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)船員外派業(yè)務(wù)由于提供勞動(dòng)所在地非境內(nèi)，也不繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年法下，起運(yùn)地說(shuō)法取消，取而代之的是“境內(nèi)”、“境外”企業(yè)的說(shuō)法，按照新營(yíng)業(yè)稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只要提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)，就應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，這意味著航運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)論起運(yùn)地在境內(nèi)還是境外，均需交稅；對(duì)境外航運(yùn)公司的船員外派業(yè)務(wù)也應(yīng)交稅。運(yùn)輸企業(yè)中，運(yùn)輸收入以3%計(jì)營(yíng)業(yè)稅，如以公司全年收入50億營(yíng)業(yè)額為例，需繳納1.5億營(yíng)業(yè)稅，還未計(jì)約0.3%的營(yíng)業(yè)稅附加。以目前低迷的航運(yùn)市場(chǎng)來(lái)看，燃油價(jià)格的上漲、船員成本增加等，使一般性航運(yùn)企業(yè)收入成本率不斷攀升，以致于貢獻(xiàn)毛利僅能維持平衡甚至虧損，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金周轉(zhuǎn)不靈，還需支付人工工資、船舶成本等，使資金也限于斷流風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，高額稅費(fèi)是企業(yè)不得不另謀出路。于是，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)紛紛在境外成立單船公司，注冊(cè)于巴拿馬、馬紹爾群島伯里茲或利比里亞等地，在注冊(cè)地國(guó)家一般與其他國(guó)家保持良好關(guān)系，所掛方便旗船舶停泊港口時(shí)不容易受到港監(jiān)PSC檢查的滯留。一來(lái)可以改善稅務(wù)結(jié)構(gòu)，二來(lái)可在一定程度上規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

然而2010年出臺(tái)的《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》對(duì)于出口、進(jìn)口、第三國(guó)經(jīng)營(yíng)三種方式都予以免征，使新注冊(cè)公司減少，即將注冊(cè)的運(yùn)輸企業(yè)減緩了注冊(cè)的步伐。

（二）更多關(guān)注境外注冊(cè)地的選擇

在2009年稅法規(guī)定出臺(tái)后，非居民企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)取得收入，應(yīng)在境內(nèi)繳納所得稅，即境外船東將船舶租賃給境內(nèi)船公司所取得的租船收入應(yīng)在境內(nèi)繳納所得稅。香港、新加坡等與中國(guó)簽署了雙邊稅務(wù)協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)），對(duì)各自國(guó)家在對(duì)方國(guó)家的國(guó)際海運(yùn)收入免征所得稅和營(yíng)業(yè)稅，因此一些集團(tuán)企業(yè)境內(nèi)公司租船給境外公司取得的租賃收入在境內(nèi)免征所得稅和營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)于巴拿馬等未與中國(guó)建交，未簽署雙邊稅務(wù)協(xié)定的國(guó)家，其境外單船公司在中國(guó)境內(nèi)租船取得的收入，必須繳納所得稅

和營(yíng)業(yè)稅。因此，有些運(yùn)輸企業(yè)不得不將巴拿馬等船籍國(guó)變更為香港、新加坡等船籍國(guó)。2010年后，隨著運(yùn)輸企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅調(diào)整，注冊(cè)地選擇已不再受到過(guò)多關(guān)注。

（三）更多航運(yùn)企業(yè)關(guān)注了內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)

2009年新稅法明確規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)等價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。這對(duì)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)起到了約束作用。如上所述，許多運(yùn)輸企業(yè)在境外設(shè)置單船公司后，以內(nèi)部租賃形式為紐帶建立經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)，為了避免境內(nèi)居民企業(yè)產(chǎn)生較高的所得稅，有可能將內(nèi)部租賃價(jià)格定價(jià)偏低，轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)到境外。新稅法有效規(guī)避了內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，使航運(yùn)企業(yè)逐步完善了內(nèi)部定價(jià)制度，更趨于市場(chǎng)化。

三、2011年以來(lái)營(yíng)業(yè)稅改革趨勢(shì)及影響預(yù)測(cè)

2011年，營(yíng)業(yè)稅政策迎來(lái)新的變革。在以往的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅稅種中增值稅與營(yíng)業(yè)稅同為兩個(gè)重要稅種并行，使增值稅的抵扣環(huán)節(jié)不夠完善，影響了增值稅發(fā)揮應(yīng)有的作用。并且增值稅不能覆蓋所有服務(wù)行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的全額征收不抵扣限制了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，也影響了服務(wù)行業(yè)在投資決策的方向。另外，為解決稅收征管困難，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為必然。而上海地區(qū)在稅收征管方面具有得天獨(dú)厚地稅收征收體系的優(yōu)勢(shì)，因此，上海地區(qū)被確定為營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，交通運(yùn)輸企業(yè)也由于在生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)中所占的重要地位和具備良好的稅改基礎(chǔ)，被確定為試點(diǎn)行業(yè)。2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2011]110號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。以及《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11%。

對(duì)于2012年以上海為試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案，由于政策頒布時(shí)間不長(zhǎng)，各方意見不一，也存在不少爭(zhēng)議。根據(jù)筆者對(duì)目前航運(yùn)企業(yè)實(shí)施以來(lái)的實(shí)際情況，有幾個(gè)方面需要值得探討和研究：

（一）航運(yùn)企業(yè)是降低稅負(fù)還是增加稅負(fù)。按照舊營(yíng)業(yè)稅法，按照起運(yùn)地計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的情況下，出口、沿海均需按3%及附加比例征稅，而按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額差額計(jì)稅的情況下，計(jì)稅額基數(shù)減少，有可能會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)。但在2010年交通運(yùn)輸企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅后，出口、沿海、第三國(guó)均不再征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)為零，如按照增值稅方式計(jì)繳，則有可能大于免征營(yíng)業(yè)稅政策下的應(yīng)交稅費(fèi)，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)情況，來(lái)衡量此次稅改究竟為企業(yè)帶來(lái)了什么。

（二）航運(yùn)企業(yè)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，在實(shí)操過(guò)程中有可能存在一些困難與障礙。上海作為國(guó)際航運(yùn)中心，與上海相聯(lián)系的貿(mào)易運(yùn)輸遍及全國(guó)或全世界。上海進(jìn)行稅制試點(diǎn)改革后，由于非試點(diǎn)區(qū)域的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅制差異，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、以及試點(diǎn)地區(qū)納稅人與非試點(diǎn)地區(qū)納稅人之間的稅制的銜接問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案規(guī)定，納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減，但在實(shí)操中如何進(jìn)行抵扣目前尚未有詳細(xì)解釋。以往航運(yùn)企業(yè)開具發(fā)票，收取運(yùn)輸收入，按照客戶或港方碼頭開具的普通發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用。改革后航運(yùn)企業(yè)需購(gòu)買專用增值稅發(fā)票開具，運(yùn)費(fèi)發(fā)票納入增值稅管理體系，運(yùn)輸費(fèi)用屬于增值稅銷項(xiàng)稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但銷項(xiàng)稅方面的發(fā)票在取得時(shí)會(huì)存在一定困難。航運(yùn)企業(yè)從非試點(diǎn)地區(qū)取得的成本類發(fā)票（港口成本、船舶固定成本等）均為普通發(fā)票，如何抵扣；從國(guó)外取得的D/N或發(fā)票如何抵扣，以及在未試行稅改政策的地區(qū)，如何推廣并提倡開具增值稅發(fā)票，而不需增加額外的成本等等。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅，企業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)于所有航運(yùn)企業(yè)乃至所有上海地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)都是新生事物，企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅納稅主體變更為增值稅的納稅主體，需要在各個(gè)方面做好充分的準(zhǔn)備。稅改后，納稅申報(bào)的時(shí)間、樣式都發(fā)生變化，新的防偽稅控系統(tǒng)需要學(xué)習(xí)，并且需要深入了解增值稅的抵扣標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法，以及一些已經(jīng)辦理營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠企業(yè)，如何辦理退稅等。企業(yè)需做好對(duì)政策的研讀，并積極向有關(guān)稅收征管部門咨詢，逐步適應(yīng)稅改政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。

據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道，上海地區(qū)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)以來(lái)，第一季度成效比較明顯，各試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)總體得到減輕，促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。上海地區(qū)的稅改方案得到社會(huì)各界的初步認(rèn)同，并逐步對(duì)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅有了更深層次的認(rèn)識(shí)。北京等地區(qū)也上報(bào)了營(yíng)改增的稅改申請(qǐng)，并于近日獲得批準(zhǔn)，于今年的7月1日正式實(shí)施。而財(cái)政部、國(guó)稅總局等有關(guān)部門也在密切關(guān)注，將營(yíng)改增稅制改革擴(kuò)大到全國(guó)范圍。全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行營(yíng)改增后，試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅制銜接問(wèn)題將得到緩解，隨著稅改的深入開展，在實(shí)際操作中遇到的一些難題也將逐步得到解決。