第一篇：營業(yè)稅暫行條例

《營業(yè)稅暫行條例》第十七條規(guī)定，運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第二條關(guān)于聯(lián)運業(yè)務征稅問題規(guī)定，細則第十七條第一款所稱聯(lián)運業(yè)務，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。近期，一些從事貨物聯(lián)運企業(yè)的納稅人在進行涉稅申報的過程中，來電咨詢，為何其在從事聯(lián)運業(yè)務所支付的分包費不予進行差額抵扣，同時也還有一些增值稅一般納稅人所取得的地稅部門開具的運輸發(fā)票也為何得到抵扣認證？

為了進一步貫徹國務院關(guān)于整頓市場經(jīng)濟秩序的決定，加強對貨物運輸業(yè)營業(yè)稅的征收管理，《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）對貨物運輸企業(yè)的征收方式進行了征管改革，區(qū)分納稅人為自開票納稅人和代開票納稅人來進行稅收界定，與此同時《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62）號）對《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第二條的規(guī)定進行了廢止，相關(guān)操作按新辦法執(zhí)行，具體操作辦法如下：

《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）中關(guān)于貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供貨物運輸勞務的單位和個人，屬于“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅納稅義務人。提供貨物運輸勞務的單位和個人，根據(jù)其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。

一、對自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按差額征稅

對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。?

國稅發(fā)[2003]121號文件所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件：?

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務；?

（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；?

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關(guān)檢查。

同時針對上述規(guī)定所提及的自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務，納稅人須進行正確理解與運用，對一些貨運企業(yè)由于受到自身運輸能力和其他條件的限制，實行所謂的聯(lián)運分包業(yè)務，既沒有提供交通工具，又沒有承擔承運方的任何費用（即無船承運業(yè)務），所取得的差額收入實為代理業(yè)收入，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于無船承運業(yè)務有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規(guī)定，無船承運業(yè)務應按服務業(yè)稅目中的代理業(yè)申報納稅，而不能按“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅的納稅人，納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務，應按照其從事無船承運業(yè)務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。??

同時自開票納稅人對未提供貨物運輸勞務、非貨物運輸勞務、由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務不得開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。因此，自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。?

二、對代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按全額征稅

關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)營業(yè)務的計稅依據(jù)問題，《國家稅務總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。這里的代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位（主要指主管地方稅務局以及經(jīng)省級地方稅務局批準的中介機構(gòu)）代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位和個人。?

三、從事貨物聯(lián)運業(yè)務必須正確按規(guī)定填開聯(lián)運發(fā)票

對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定：準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。同時，國家稅務總局關(guān)于印發(fā)新版《全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票》式樣的通知（國稅函[2004]1033號）要嚴格區(qū)分運費與非運費項目。在填開《聯(lián)運發(fā)票》時，必須將運輸費用和墊付費用、其他費用分別填開。運輸費用項目內(nèi)容包括：自備運輸工具運費和代付運費，其中，自備運輸工具運費包括公路運費和水路運費，代付運費包括鐵路運費、公路運費、水路運費及航空運費。墊付費用項目內(nèi)容包括：保險費和郵寄費。其他費用內(nèi)容包括：倉儲費、包裝整理費、裝卸費、業(yè)務費及票簽費。

第二篇：營業(yè)稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

營業(yè)稅改征增值稅后：企業(yè)稅負得到減免 產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關(guān)人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達，對外貿(mào)易活躍，一旦納入營業(yè)稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以進一步促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合，支持服務業(yè)加快發(fā)展，并且也有利于深化濱海新區(qū)綜合配套改革先行先試，營造參與國際經(jīng)濟合作與競爭的稅制優(yōu)勢，更好地促進天津經(jīng)濟加快發(fā)展。上述相關(guān)人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節(jié)暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經(jīng)理岳福俊建議納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數(shù)： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發(fā)現(xiàn)，一些納稅戶已經(jīng)開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業(yè)

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經(jīng)銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少?！?/p>

廣告業(yè)

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢攧杖藛T給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經(jīng)營為例，月營業(yè)額56.3萬元，按現(xiàn)在的營業(yè)稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現(xiàn)減稅1.351萬元！

租賃業(yè)

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業(yè)是重大利好。濱海新區(qū)從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業(yè)務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機器設備的企業(yè)可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產(chǎn)適用17%的稅率，但111號文件規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負。天津的融資租賃業(yè)這幾年從規(guī)模到業(yè)務量在全國領先，“試點”以后，整個行業(yè)必會有一個大的飛躍。

運輸業(yè)

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業(yè)的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業(yè)稅負普遍不降反增?！拔覀円膊簧萃麥p負，只要跟現(xiàn)在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業(yè)納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法?！?/p>

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結(jié)經(jīng)驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區(qū)的同行業(yè)企業(yè)無法公平競爭等新的稅負不公問題。“營改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業(yè)稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度更具有積極意義。（天津財經(jīng)大學經(jīng)濟學院教授劉植才)為服務業(yè)“松綁”

營業(yè)稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業(yè)稅直接抑制市場交易規(guī)模；二，營業(yè)稅增加服務業(yè)的稅負服務業(yè)企業(yè)除了要繳納營業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結(jié)構(gòu)而言，絕大部分服務業(yè)企業(yè)的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現(xiàn)就是獲得分紅或獎金，由此產(chǎn)生的個人收入也要征收個人所得稅?？紤]到服務業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營業(yè)額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經(jīng)濟國家，服務業(yè)企業(yè)是不繳納營業(yè)稅的。這次在上海的改革試點，對于發(fā)展服務業(yè)、刺激內(nèi)需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業(yè)稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業(yè)稅則是以營業(yè)額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅，在這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅，以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉(zhuǎn)變成企業(yè)實實在在的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。據(jù)國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。

上海“營改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點范圍。其中文化創(chuàng)意領域的企業(yè)最多，占比近四分之一；研發(fā)和技術(shù)服務類占近五分之一；交通運輸業(yè)占約十二分之一。

來自試點企業(yè)以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應正在逐步顯現(xiàn)：其中7成為小納稅戶，這些小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業(yè)中，文化創(chuàng)意服務類效果比較突出。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術(shù)服務、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)的下游客戶，國內(nèi)某大型制造企業(yè)也屬于改革受益者。據(jù)企業(yè)稅務經(jīng)理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業(yè)的外購勞務都能獲得6%的增值稅發(fā)票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉(zhuǎn)稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業(yè)的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業(yè)。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業(yè)稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進項稅額抵扣不充分等。

上?！盃I改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

第三篇：營業(yè)稅實施細則

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則

中華人民共和國財政部國家稅務總局令第51號

第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務總局確定。

第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品。

第五條 條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的所有權(quán)。

前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構(gòu)成最終應稅消費品的實體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

第八條 消費稅納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

（一）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

2.采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

4．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

（三）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（四）納稅人進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量，是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：

（一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；

（四）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

第十條 實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：

（一）黃酒 1噸＝962升

（二）啤酒 1噸＝988升

（三）汽油 1噸＝1388升

（四）柴油 1噸＝1176升

（五）航空煤油 1噸=1246升

（六）石腦油 1噸=1385升

（七）溶劑油 1噸=1282升

（八）潤滑油 1噸=1126升

（九）燃料油 1噸=1015升

第十一條 納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不

再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

第十四條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應稅消費品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；

（二）無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

第十六條 條例第七條所稱成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

第十七條 條例第七條所稱利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十八條 條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

第十九條 條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

第二十一條 條例第十條所稱應稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；

（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；

（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

第二十二條 出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

第二十三條 納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

第二十四條 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。

納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。

進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。

第四篇：民辦教育營業(yè)稅

財政部、國家稅務總局《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》解讀

◎國家稅務總局揚州稅務進修學院 周開君

2006年1月12日，財政部、國家稅務總局為加強對教育勞務營業(yè)稅的征收管理，發(fā)布了《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》[財稅（2006）第003號文]。文件下發(fā)后，各教育機構(gòu)尤其是民辦學校對該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結(jié)合我國教育基本的稅收政策，認真解讀文件精神，指導民辦學校正確依法繳納營業(yè)稅。

財稅（2006）第003號文是從征收范圍、免稅界限、稅務管理等方面對《財政部、國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)所作的進一步明確說明，從而使教育勞務營業(yè)稅政策更加明確，稅務管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個方面：

一、民辦學校學歷教育收入免征營業(yè)稅的范圍

根據(jù)2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，國家對從事學歷教育的學校所提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這一營業(yè)稅的免稅規(guī)定涉及到“學歷教育”、“學?！?、“教育勞務收入”等三個基本法律概念，對這些概念的不同理解直接影響營業(yè)稅免征范圍。所以，《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》主要針對上述三個概念進行全面的規(guī)范，以確保免稅政策的范圍得到落實。

（一）關(guān)于“學歷教育”

從字面上理解，學歷教育當然就是能拿到畢業(yè)證書的教育，沒有太大爭議。但在現(xiàn)實生活中，往往一些商業(yè)培訓機構(gòu)、國外職業(yè)教育機構(gòu)基于對法律的不同理解，其所發(fā)證書也花樣百出，不乏“畢業(yè)證書”。所以，從規(guī)范執(zhí)法的角度，就需對“學歷教育”進行界定。

“學歷教育”的內(nèi)涵是受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關(guān)部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。這就把未經(jīng)國家教育部門批準的國外辦學機構(gòu)、沒有國家規(guī)定合法入學方式的辦學機構(gòu)、未經(jīng)國家有關(guān)批準的辦學機構(gòu)排除在外，不屬于免稅范圍。

“學歷教育”的外延是：初等教育（普通小學、成人小學）、初級中等教育（普通初中、職業(yè)初中、成人初中）、高級中等教育（普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校、高等教育（普通本?？啤⒊扇吮緦？啤⒕W(wǎng)絡本?？啤⒋T士研究生、博士研究生、高等教育自學考試）。這樣的外延規(guī)定盡管是比較寬泛的，但把各類不發(fā)畢業(yè)證書的技能培訓排除在營業(yè)稅免稅范圍之外。

（二）關(guān)于“學?！?/p>

“學?！笔侵浮皬氖聦W歷教育的學?！保唧w而言，包括普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。顯然，按照這一規(guī)定，屬于免稅范圍的學校包括三類：一是普通學校，就是通常意義上的從事普通教育的小學、中學、大學，這類學校不限批準成立的政府級別；二是經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，這里雖然包括普通教育學校，但實際上主要是指各類承認學歷的成人學校（成人小學、職業(yè)初中、成人初中、成人高中、中等職業(yè)學校、成人本?？啤⒕W(wǎng)絡本?？疲?，對于這類從事國家承認學歷的學校，必須經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準，否則，不享受免稅待遇；三是國家承認其學員學歷的各類學校，主要是指學校本身可能不具備發(fā)畢業(yè)證書的條件，但通過培訓方式，組織學員參加高等教育自學考試方式幫助學員取得學歷的教育機構(gòu)。

顯然，只要民辦學校符合上述規(guī)定，無疑屬于免稅范圍。

（三）關(guān)于教育勞務收入。

關(guān)于“學歷教育”、“學?！敝皇菑募{稅人角度進行了規(guī)范，并未從計稅依據(jù)角度進行規(guī) 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學歷教育并無直接關(guān)系，顯然也就不應當享受免稅待遇。所以，文件規(guī)定，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。按照這樣的規(guī)定，超標準收費、各種贊助費、擇校費也就不屬于營業(yè)稅的范圍了。

關(guān)于這一點，有觀點認為，國家應當加大管理力度，制止學校超標準收費、收取贊助費、收取擇校費等行為，而不應當通過收稅來調(diào)控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點認為，既然學校繳納了營業(yè)稅，超標準收費、收取贊助費、收取擇校費就變得合法或者合理了，則不利于對學校收費的管理。這實際上是對稅收的誤解。第一，判斷征稅對象（收入）性質(zhì)的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務機關(guān)的基本職責，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對其經(jīng)營活動合法性的承認；第二，我國法律法規(guī)對學校是否可超標準收費、是否可以收取贊助費、是否可以收取擇校費等行為并無明確規(guī)定，從稅收理論上分析，學校取得這些不是正常辦學所需要的收入，負擔能力增加了，理應納稅，否則就鼓勵了亂收費行為。第三，與一般學校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標準收入置于稅務真空中，將會導致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當然，如果有關(guān)部門禁止了這類收費行為，稅收也就自然減少或者沒有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養(yǎng)育服務收入免征營業(yè)稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規(guī)定中。按2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。在實際執(zhí)行中，對于“托兒所、幼兒園”、“養(yǎng)育服務取得的收入”有不同的了解，所以，帶來了執(zhí)行中許多問題。為規(guī)范稅收征管，文件明確規(guī)定：

（一）關(guān)于“托兒所、幼兒園”的界定?！巴袃核?、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構(gòu)。顯然，按照這一規(guī)定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個條件，一是經(jīng)縣級以上教育部門審批成立，二是取得辦園許可證；三是實施0-6歲學前教育。三個條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對象范圍中。

（二）關(guān)于“提供養(yǎng)育服務收入”的界定。提供養(yǎng)育服務收入是指上述機構(gòu)按照自身工作職責所正常取得的保育教育收入和教育服務收入。顯然，對于民辦托兒所、幼兒園來說，所謂正常的保育教育收入和教育服務收入，是指在報經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示在收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費等。從這個角度看，具有營業(yè)性的、創(chuàng)收性的、超標性的各類收費（超標收費、額外開辦實驗班、特色班和興趣班收費、與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等）就不屬于正常養(yǎng)育服務收入，也不應該免征營業(yè)稅。

三、民辦學校的非學歷教育收入應當依法納稅

按2004年2月5日發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的通知》，非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業(yè)稅，區(qū)分公辦還是民辦學校，如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質(zhì)教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅。如果是民辦學校，則需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅。之所以對于民辦學校的非學歷教育收入征稅，主要出于兩點考慮：第一，民辦學校舉辦非學歷教育活動，屬于在職責范圍之外工作，一般具有明顯的營利性質(zhì)；第二，政府難以對其收入的用途進行有效監(jiān)控。

四、民辦學校應當辦理稅務登記，嚴格核算應稅免稅收入

關(guān)于民辦學校營業(yè)稅的管理主要有兩點政策精神，一是各類學校(包括全部收入為免稅 收入的學校)均應按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。依據(jù)國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第二款規(guī)定，“除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，民辦學校應進行稅務登記。如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關(guān)責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示當然地就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關(guān)才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

二是各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。按國家稅務總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關(guān)按合理方法核定?？梢?，如果學校既有應稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會給稅收管理帶來較大難度，造成國家稅收流失，所以，學校應準確核算應稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個文件，民辦教育的稅收政策并無實質(zhì)性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來更細化、更規(guī)范、更具操作性了。但對民辦學校來說，影響將會很大，因為如果民辦學校不重視這個文件，不按規(guī)定核算處理，面臨的稅收風險將更大。主要風險集中在：第一，民辦學校必須依法辦理稅務登記，主動接受稅務機關(guān)的管理，否則，不僅難以享受規(guī)定的優(yōu)惠待遇，還要承擔未辦理稅務登記的法律責任；第二，民辦學校必須向稅務機關(guān)主動辦理免稅申請，如果不辦理免稅申請，則符合法定條件的免稅優(yōu)惠將不復存在；第三，民辦學校應當規(guī)范會計核算，分清應稅收入和免稅收入，如果未準確核算收入，法定的免稅條件將自動消失；第四，對于不符合免稅條件的教育勞務收入和非學歷教育收入，應當主動申報納稅，否則，將會面臨稅務稽查和稅務行政處罰的巨大風險。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅，稅率為3%對單位和個人舉辦文化、技術(shù)培訓活動所取得的收入，屬“文化體育業(yè)”稅目中“其他文化業(yè)”的征稅范圍。

國家稅務總局關(guān)于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

作者：管理員 時間：2002-11-26 點擊：531

國家稅務總局關(guān)于培訓學校征收營業(yè)稅問題的批復

文號 國稅函發(fā)［1998］749號發(fā)文單位 國家稅務總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務局： 你局<關(guān)于江西贛北培訓學校征免營業(yè)稅問題的請示>(贛地稅發(fā)［1998］224號)收悉.關(guān)于培訓學校提供的教育勞務是否征收營業(yè)稅問題,經(jīng)研究,現(xiàn)批復如下： 你省贛北培訓學校雖然提供了教育勞務,但沒有資格給學員頒發(fā)國家承認的學歷證書.根據(jù)<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>第二十六條第(三)款的規(guī)定：免征營業(yè)稅的教育勞務,是指普通學校以及經(jīng)地,市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務.贛北培訓學校只提供教育勞務,沒有資格向?qū)W員頒發(fā)國家承認的學歷證書,因此不屬于營業(yè)稅的免稅范圍,對其取得的收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅.

第五篇：技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅 文檔

企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得的收入除了要交企業(yè)所得稅以外，要交營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅，應按收入取得的不同內(nèi)容分別適用稅目、稅率進行稅收處理：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，或者是有所有權(quán)的非專利技術(shù)，則應按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目課稅，以轉(zhuǎn)讓收入金額計征稅率為5％。（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無所有權(quán)的技術(shù)，則按照技術(shù)服務項目，按服務業(yè)稅目課稅，稅率也為5％。（3）企業(yè)除轉(zhuǎn)讓技術(shù)外還專門為受讓單位進行技術(shù)培訓的，如果技術(shù)培訓收入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是分別核算的，則培訓活動按文化體育業(yè)稅目課稅，稅率為培訓收入的3％；如果技術(shù)培訓收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未分別核算的，則培訓收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合并按5％稅率課稅。

專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓免營業(yè)稅問題

(2012-06-28 09:12:49)問：《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）文件規(guī)定，從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務取得的收入，免征營業(yè)稅。但是，新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則都沒有涉及這方面的規(guī)定，是否可以認為從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務取得的收入，要繳納營業(yè)稅，財稅字[1999]273號文件作廢了？

答：2008版新《營業(yè)稅暫行條例》屬于修訂，對于目前的原有營業(yè)稅政策只要不與新條例與細則相沖突的都可以繼續(xù)適用，對于新營業(yè)稅條例實施后，原有的營業(yè)稅相關(guān)政策不再適用的一些政策總局曾經(jīng)出臺過相關(guān)文件，在這些文件中并不包括《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）。因此，我們認為，財稅字[1999]273號文件及相關(guān)政策在總局未新出臺作廢文件前是可以繼續(xù)適用的。

對于財稅字[1999]273號文件中所規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務應按《財政部、國家稅務總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2005]39號）規(guī)定執(zhí)行，文件明確，《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。

對于減免程序需要按照《國家稅務總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）執(zhí)行。附：財稅[2005]39號《財政部、國家稅務總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》

云南省財政廳、地方稅務局：

云南省地方稅務局《關(guān)于貫徹財稅字[1999]273號文中有關(guān)營業(yè)稅政策問題的請示》(云地稅一字[2004]11號)收悉，現(xiàn)批復如下：

《財政部國家稅務總局關(guān)于貫徹落實<中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。

二○○五年三月七日

附：國稅函[2004]825號

國家稅務總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅

審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知

國稅函[2004]825號 2004.6.25 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

根據(jù)《國務院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）精神，現(xiàn)就取消“單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后，如何加強對該項工作的后續(xù)監(jiān)督和管理，提出如下要求：

《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第二條第三款有關(guān)“單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時,須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓,開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關(guān)審核”予以取消。

取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同仍應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

我公司是高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營范圍為生物技術(shù)的研究開發(fā)。最近，我公司與一家單位（甲方）簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同中約定我公司取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入共計300萬元，其中包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的資料轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)培訓費、技術(shù)咨詢費以及派駐專家和技術(shù)人員到甲方提供技術(shù)幫助和指導的入門費。請問我公司取得的這項技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是否免征營業(yè)稅？如果可以免征營業(yè)稅，我公司應履行哪些程序享受該優(yōu)惠政策？

《財政部國家稅務總局關(guān)于貫徹落實<中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規(guī)定：“對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。”文件同時規(guī)定“與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務。且這部分技術(shù)咨詢、服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的?！? 《財政部國家稅務總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2005]39號）對技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的范圍作出進一步明確：“財稅字[1999]273號文件中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務屬于上述自然科學領域范圍，則取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可免征營業(yè)稅。技術(shù)培訓費、咨詢費、入門費應屬于技術(shù)服務、技術(shù)咨詢項目，如果你公司將這部分價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款在同一張發(fā)票上開具，則可免征營業(yè)稅，否則應繳納營業(yè)稅。在具體程序上，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消“單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務免征營業(yè)稅審批”后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規(guī)定，你公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務局備查后，方可享受該項免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

需要注意的是，由于你公司從事的是生物技術(shù)的研究開發(fā)，根據(jù)財稅字[1999]273號文件第二條第二款的規(guī)定，你公司在提供生物技術(shù)時，如果附帶提供微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但如果批量銷售微生物菌種，則應當征收增值稅?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》[財稅﹝2005﹞39號文件]規(guī)定，免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。自然科學領域是指研究自然界各種物質(zhì)和現(xiàn)象的科學領域。包括物理學、化學、動物學、植物學、生理學、數(shù)學等。