第一篇：全民所有制企業(yè)(公司)廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
全民所有制企業(yè)（公司）廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
第一條 根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國審計條例》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建材工業(yè)的具體情況，制定本辦法。
第二條 實行廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計是考核干部的重要內(nèi)容，是為了維護廠長（經(jīng)理）的合法權(quán)益，并監(jiān)督廠長（經(jīng)理）正確履行職責(zé)，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，完善企業(yè)自我發(fā)展、自我約束機制，保證企業(yè)的社會主義方向。通過審計評議，促進廠長（經(jīng)理）任期目標(biāo)或承包目標(biāo)的實現(xiàn)。
第三條 凡實行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制、承包目標(biāo)責(zé)任制的全民所有制建材企業(yè)（包括工廠、公司或其他企業(yè)，下同）的廠長（經(jīng)理），任期屆滿或在任期間需要考核經(jīng)濟責(zé)任履行情況，應(yīng)根據(jù)本辦法進行審計監(jiān)督。
第四條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計，按照干部管理權(quán)限，由干部主管部門的同級審計機構(gòu)組織實施，國家建筑材料工業(yè)局（以下簡稱國家建材局）直屬（京內(nèi)外）公司的經(jīng)理任期經(jīng)濟責(zé)任由審計署駐國家建材局審計特派員辦公室負(fù)責(zé)組織審計。公司所屬企業(yè)廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任審計由公司內(nèi)審機構(gòu)組織實施。地方各級建材主管部門的審計機構(gòu)負(fù)責(zé)對其直屬企業(yè)廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。
第五條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容為：
（一）任期經(jīng)濟目標(biāo)以及年度各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。
（二）執(zhí)行國家財經(jīng)政策、法律、規(guī)章、制度的情況，財務(wù)收支、專項基金的計提和其他各項經(jīng)濟活動是否符合規(guī)定。
（三）國家資產(chǎn)是否安全完整，設(shè)備技術(shù)狀況良好，經(jīng)濟效益是否真實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否正常，有無潛虧潛盈、掛帳等經(jīng)濟遺留問題。
（四）企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效，是否正確處理了國家、集體、個人三者利益關(guān)系，有無截留應(yīng)上交款項，有無只圖眼前利益、損害企業(yè)長遠(yuǎn)利益和社會公益的短期行為。
（五）有無因官僚主義、失職、瀆職，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費，有無以權(quán)謀私、侵吞國愛財產(chǎn)等嚴(yán)重重違法亂紀(jì)問題。
（六）企業(yè)干部主管部門要求審計的其他有關(guān)問題。
第六條 企業(yè)廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計依下列程序進行：
（一）企業(yè)干部主管部門在每年年終前，應(yīng)將下年度內(nèi)需要進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計的單位通知審計部門，審計部門據(jù)以制訂年度審計項目計劃。
（二）企業(yè)干部主管部門應(yīng)向?qū)徲嫴块T提交審計委托書，審計部門在接到委托書后組織審計組，制定審計方案，并向被審計單位發(fā)出審計通知書。
（三）被審計的廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)按審計通知書確定的期限和要求，做好各項準(zhǔn)備工作，如整理好有關(guān)文件、資料、報表、寫出任期目標(biāo)完成情況報告（或述職報告）等。
（四）審計部門按審計通知書確定的日期派出審計組，進駐被審計單位實施審計，被審計單位應(yīng)積極配，并提供必要的工作條件。
（五）審計組經(jīng)過審查帳薄、憑證、資料和調(diào)查取證，進行綜合分析、評價、寫出審計報告。審計報告的內(nèi)容包括：１．基本情況；２．任期經(jīng)營管理主面的主要業(yè)績；３．任期內(nèi)存在的主要問題及其具體處理意見；４．綜合評價和獎懲建議。
（六）審計組的審計報告經(jīng)被審計現(xiàn)任人簽署意見后，報（派出審計組的）審計部門審查，經(jīng)批準(zhǔn)的審計結(jié)論和決定，發(fā)送被審計單位和責(zé)任人執(zhí)行，同時抄送企業(yè)干部主管部門（委托部門）和上一級審計部門。
（七）被審計責(zé)任人如對審計結(jié)論和決定有異議，可在發(fā)到審計結(jié)論和決定十五天內(nèi)，向?qū)嵤徲嫷臋C構(gòu)所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或其上一級審計部門提出申請復(fù)審。該領(lǐng)導(dǎo)人或上級審計部門在接到申訴后二十日內(nèi)做出答復(fù)或組織復(fù)審。復(fù)審期間原審計結(jié)論和決定照常執(zhí)行。第七條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告、審計結(jié)論和決定，是考核干部的重要依據(jù)，干部主管部門在接到審計報告、審計結(jié)論和決定后，可據(jù)以作出對被審計人的升降、免和調(diào)動的決定。
第八條 各級建材主管部門和有下屬企業(yè)的單位，可根據(jù)本辦法結(jié)合實際情況或針對被審計對象情況，制定具體的實施辦法。
第九條 本辦法由審派員辦署駐國家建材局審計特人公室負(fù)責(zé)解釋。第十條 本辦法自發(fā)布之日起施行。
第二篇：全民所有制企業(yè)(公司)廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
全民所有制企業(yè)（公司）廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
第一條 根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國審計條例》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建材工業(yè)的具體情況，制定本辦法。
第二條 實行廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計是考核干部的重要內(nèi)容，是為了維護廠長（經(jīng)理）的合法權(quán)益，并監(jiān)督廠長（經(jīng)理）正確履行職責(zé)，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，完善企業(yè)自我發(fā)展、自我約束機制，保證企業(yè)的社會主義方向。通過審計評議，促進廠長（經(jīng)理）任期目標(biāo)或承包目標(biāo)的實現(xiàn)。
第三條 凡實行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制、承包目標(biāo)責(zé)任制的全民所有制建材企業(yè)（包括工廠、公司或其他企業(yè)，下同）的廠長（經(jīng)理），任期屆滿或在任期間需要考核經(jīng)濟責(zé)任履行情況，應(yīng)根據(jù)本辦法進行審計監(jiān)督。
第四條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計，按照干部管理權(quán)限，由干部主管部門的同級審計機構(gòu)組織實施，國家建筑材料工業(yè)局（以下簡稱國家建材局）直屬（京內(nèi)外）公司的經(jīng)理任期經(jīng)濟責(zé)任由審計署駐國家建材局審計特派員辦公室負(fù)責(zé)組織審計。公司所屬企業(yè)廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任審計由公司內(nèi)審機構(gòu)組織實施。地方各級建材主管部門的審計機構(gòu)負(fù)責(zé)對其直屬企業(yè)廠長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。
第五條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容為：
（一）任期經(jīng)濟目標(biāo)以及各項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。
（二）執(zhí)行國家財經(jīng)政策、法律、規(guī)章、制度的情況，財務(wù)收支、專項基金的計提和其他各項經(jīng)濟活動是否符合規(guī)定。
（三）國家資產(chǎn)是否安全完整，設(shè)備技術(shù)狀況良好，經(jīng)濟效益是否真實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否正常，有無潛虧潛盈、掛帳等經(jīng)濟遺留問題。
（四）企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效，是否正確處理了國家、集體、個人三者利益關(guān)系，有無截留應(yīng)上交款項，有無只圖眼前利益、損害企業(yè)長遠(yuǎn)利益和社會公益的短期行為。
（五）有無因官僚主義、失職、瀆職，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費，有無以權(quán)謀私、侵吞國愛財產(chǎn)等嚴(yán)重重違法亂紀(jì)問題。
（六）企業(yè)干部主管部門要求審計的其他有關(guān)問題。
第六條 企業(yè)廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計依下列程序進行：
（一）企業(yè)干部主管部門在每年年終前，應(yīng)將下內(nèi)需要進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計的單位通知審計部門，審計部門據(jù)以制訂審計項目計劃。
（二）企業(yè)干部主管部門應(yīng)向?qū)徲嫴块T提交審計委托書，審計部門在接到委托書后組織審計組，制定審計方案，并向被審計單位發(fā)出審計通知書。
（三）被審計的廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)按審計通知書確定的期限和要求，做好各項準(zhǔn)備工作，如整理好有關(guān)文件、資料、報表、寫出任期目標(biāo)完成情況報告（或述職報告）等。
（四）審計部門按審計通知書確定的日期派出審計組，進駐被審計單位實施審計，被審計單位應(yīng)積極配，并提供必要的工作條件。
（五）審計組經(jīng)過審查帳薄、憑證、資料和調(diào)查取證，進行綜合分析、評價、寫出審計報告。審計報告的內(nèi)容包括：１．基本情況；２．任期經(jīng)營管理主面的主要業(yè)績；３．任期內(nèi)存在的主要問題及其具體處理意見；４．綜合評價和獎懲建議。
（六）審計組的審計報告經(jīng)被審計現(xiàn)任人簽署意見后，報（派出審計組的）審計部門審查，經(jīng)批準(zhǔn)的審計結(jié)論和決定，發(fā)送被審計單位和責(zé)任人執(zhí)行，同時抄送企業(yè)干部主管部門（委托部門）和上一級審計部門。
（七）被審計責(zé)任人如對審計結(jié)論和決定有異議，可在發(fā)到審計結(jié)論和決定十五天內(nèi)，向?qū)嵨臋n僅供參考
施審計的機構(gòu)所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或其上一級審計部門提出申請復(fù)審。該領(lǐng)導(dǎo)人或上級審計部門在接到申訴后二十日內(nèi)做出答復(fù)或組織復(fù)審。復(fù)審期間原審計結(jié)論和決定照常執(zhí)行。第七條 廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告、審計結(jié)論和決定，是考核干部的重要依據(jù)，干部主管部門在接到審計報告、審計結(jié)論和決定后，可據(jù)以作出對被審計人的升降、免和調(diào)動的決定。
第八條 各級建材主管部門和有下屬企業(yè)的單位，可根據(jù)本辦法結(jié)合實際情況或針對被審計對象情況，制定具體的實施辦法。
第九條 本辦法由審派員辦署駐國家建材局審計特人公室負(fù)責(zé)解釋。第十條 本辦法自發(fā)布之日起施行。
《工藝?材料》培訓(xùn)綱要
（二）一、木材
（一）樹木：根據(jù)樹葉的形狀可分為：針葉、闊葉； 針葉：俗稱軟木、軟材；`
特點：紋理直、木質(zhì)軟、易加工、變形??；例如：北方：紅松、落葉松
南方：冷杉、柏杉、云杉 闊葉：俗稱硬木、硬材；
特點：紋理美觀、木質(zhì)硬、密度大、易變形、加工較難（所有飾面板都利用其紋理的優(yōu)點制成）
硬木又分為：
硬雜木：即硬木中的雜木，其硬度相對硬木?。焕纾核?、椴木
櫻桃木：并不是真正的櫻桃木、實為樺木，其紋理接近櫻桃木（注：真正的櫻桃木不成材，也不能用于裝修）
注：家俱與裝修不同，做家俱的木材一般為硬木、其紋理美觀，而真正好的硬木材率低、造價高、屬于高檔類；明清代一般用硬木居多；
（二）木制品
1、膠合板（俗稱：三厘板、五厘板或三合板、五合板）
南方稱：三夾板、五夾板。公司正規(guī)稱：三厘板、五厘板（厚度為mm）制成：從原木上旋切成幾層的皮，再將切下的幾層疊合而成；（1）特點：
A、在使用上節(jié)約木材；
B、將木材切成薄板，則破壞了其內(nèi)應(yīng)力，再經(jīng)過疊壓工序，使內(nèi)應(yīng)力變小，故不易彎曲；
2、硬紙纖維板（裝修中較少使用）
3、木絲板（極少使用）
制成：利用木材的碎料刨成木絲，加水泥、玻璃膠壓制而成；
特點：保溫、吸塵
注：客戶在裝修前會請教一些建筑師，若提到木絲板，請設(shè)計師注意，木絲板已淘汰）
4、貼面碎木板（大芯板）
（1）制成：用不成材的木料加膠、疊壓、貼面而成的人造板材；其木芯用軟木（軟木芯比較好），不易變形、易加工；其材質(zhì)越單一越好；木皮比飾面板的木皮厚
（2）厚度：均勻；18mm為最佳；
（3）接縫：AAA：板縫不大于2mm；AA：板縫不大于3mm;注：若客戶問能不能保證都不大于2mm，我們只能回答客戶若不合標(biāo)準(zhǔn)，我們保證更換;（4）外觀：平滑、厚度均勻、光潔度好；
5、中密度板：把不成材的廢料打成碎沫，通過加膠、加高壓而制成，加工工藝復(fù)雜；由于將其打成碎沫，故其應(yīng)力小，由于表面有一層蠟故不怕水；但是板材的斷面特別怕水。
6、刨花板：
木材的廢料、樹枝打成碎渣，經(jīng)加膠、壓制而成；工藝相對簡單 ；將其打成碎渣、其應(yīng)力仍然存在，故變形；由于加工過程中需加大量的膠，故易怕水、文檔僅供參考
易變潮；（公司不使用）
7、飾面板：
（其各種氣質(zhì)、各種風(fēng)格都不一樣，不要大家一哄而上，只要加上設(shè)計就會變得有其特殊的風(fēng)格和個性。舉例：“全國上下一片櫸”）
其表面的木皮為硬木，紋理美觀；其質(zhì)量與厚度有關(guān)；一般為3mm,表皮很薄，則易開裂；進口的為3.6mm，但其價位高；
不同的飾面板，其顏色、紋理也不同，所表現(xiàn)的效果也不同；注：一般木材都有棕眼（高檔木材其棕眼小），淺色的木材切忌大面積使用，如：楓木、白椽木、白櫸等），結(jié)子與紋理的重疊點易造成臟點的效果，所以在使用時應(yīng)與深色的木材對比使用；越是高檔的其棕眼越大，上色越容易。
（三）柚木
泰柚木：泰國生產(chǎn)的柚木（分花紋、直紋、黑線直紋）美柚木：紋理呆板、慎用； 金絲柚木：慎用； 橡木：跟曲柳很像； 櫸木： 胡桃木：
櫻桃木：不是真正的櫻桃木，不成材；用于地坂上實際都為樺木（樺木，南方、北方都有）；<但飾面板里不知是什么東西>。
花梨木：又稱酸枝木；在飾面行業(yè)里用得不是很多；
注：選用高檔木材時，黑線越深、越均勻、越清晰為最佳；當(dāng)客戶在選購時，要告知客戶平常所購買的不如樣板好；
（四）木地板
1、高強化復(fù)合板：耐磨、耐沖擊，相對便宜；
2、實木地板：用開采的木材直接制成，上面一層為硬木，下面二層為實木，易收縮、易變形；但手感好，顯高貴；通常上面都采用淋漆。
3、素木地板：即不帶漆的，硬度大，光亮，溜平性能好；用土窯法烘干，易開裂，不能保證質(zhì)量；
4、實木復(fù)合木地板：作法與大芯板類似，中間為碎木塊，其紋理自然，但硬度差；
（五）木材的指標(biāo)
1、含水率：國家規(guī)定木材的含水率為15%；
2、纖維飽和點：最高飽和點為30%；
3、防變形：
（1）降低木材的含水率；
（2）空氣間的濕度與棕眼是相通的，應(yīng)將木材的表面油漆將棕眼蓋住，則可防變形；
（3）干燥：采用烘干手法；
A、相對烘干：土窯法；利用煙的熱量從而提高室內(nèi)的溫度，降低木材的含水率；缺點：若溫度不高，其細(xì)胞仍存在，不能做到完全烘干；完全烘干大概在20—30天；
B、真正烘干：蒸氣、紅外線烘干；
特點：能夠殺死木材中的細(xì)胞，將樹脂吸出來，使其不易吸收外界的水份，但其成材率低，故造價極高；
4、防腐：
（1）降低含水率與木材的變形有關(guān)；含水率小于18%時，木腐菌不易生存；（2）通風(fēng)；
（3）加防腐劑；
二、油漆
1、清漆：透明無色（漆膜厚，泛黃）（1）酯膠清漆（俗稱耐水清漆）
特點：耐水性好，光澤不持久，干燥慢；多用于室外；（2）酚醛清漆（俗稱永明清漆）
特點：耐久性好，光澤好，耐熱、耐酸堿；（3）醇酸清漆（較低檔、公司少用）
優(yōu)點：附著力強、耐久性好、光澤好、施工簡單、漆膜厚； 缺點：干燥慢、漆膜軟、不易打磨、易產(chǎn)生流墜、易粘塵土；（4）硝基清漆：
優(yōu)點：干燥快、耐磨、光亮度好、手感好、不易染塵土，適合作家內(nèi)裝修； 缺點：漆膜薄、需多次打磨、毒性大、氣味大、環(huán)保性最差；
其產(chǎn)生效果與其工藝有關(guān)：高檔工藝產(chǎn)生高檔效果—高檔漆；低檔工藝產(chǎn)生低檔效果—低檔漆；
（5）聚氨酯漆：廣泛用于家俱廠 優(yōu)點：
（1）溜平性能好；
（2）漆膜厚（兩底、兩面即可）（3）施工工藝簡單；（4）易于打磨；
（5）光亮度好、韌性好；
缺點：若用于裝修中，其干燥慢（表面干燥需40分鐘、完全干燥需3—4小時），且要求現(xiàn)場保持干凈；
注：硝基清漆硬度大，怕燙，聚氨酯漆不怕燙；
在雨季中裝修，需加化白水；（化白水作用是將水霧去掉）
聚氨酯漆的環(huán)保性優(yōu)于硝基清漆，且省工時；但價格高于硝基清漆； ２、瓷漆（清漆中加顏料）；
較稠、一般在工藝上有所不同； 清漆與瓷漆相對應(yīng)； ３、混油：（清漆中加顏料）４、漆片：（又稱蟲膠清漆）
外形類似蝦片，但比其略?。?/p>
使用時用酒精浸泡；較低檔，公司不使用； 固體時稱漆片、液體時稱蟲膠清漆；
三、工藝
１、油漆工藝：
膩子：膠膩子（披灰膩子）：白乳膠漆＋石膏粉（嚴(yán)禁滾漆）
油膩子：清漆＋石膏粉
血膩子：用豬血拌膩子，其優(yōu)點干燥快、不易開裂；但不適合大面積操作； 注：裝修質(zhì)量的好壞有時取決于油漆的工藝；
２、磨褪工藝：
硝基磨褪又稱蠟克，即磨褪后要上砂蠟，光澤度好、手感好，但工藝費工；缺點：返修時，須把蠟除掉才可修補； ３、擦漆（中高檔工藝）
即：用純棉的針織布（背心）裹上干凈的棉球蘸油漆以打圓圈的形式進行擦漆（一般先打底）。每擦一遍，要對一些稀料。一般要先刷三、四遍，再擦15—20遍，打圓圈。
經(jīng)過擦漆的工藝手感好、平整度好。注：混油工藝比清油工藝報價要稍低； ４、噴漆工藝：
本公司作混油時使用噴漆工藝。由于噴漆工藝要求較高，且費工、費漆；工人需戴防毒面具，而且對噴槍的要求較高（國產(chǎn)的噴槍噴出的油漆顆粒大，達不到效果；進口的噴槍價位極高，但噴出的手感好、均勻、視覺效果好）；但費工費料。
５、噴擦工藝（中高檔工藝）
四、其他材料
１、石膏板：又稱紙面石膏板 即：兩面為紙、中間為石膏板； 一般用于吊頂、隔墻；（吊頂厚度為９mm,隔墻厚度為12mm）； ２、防水紙面石膏板：
具防潮的作用；一般用于廚房、衛(wèi)生間作扣板，有長條狀、方框狀；利用其防水性能，可作外墻的墻面；利用其耐擦的性能、可作內(nèi)墻的墻面。３、防火板：
在家裝時可用于廚房中的廚柜；其缺點在于其垂直角接縫時無法對齊、轉(zhuǎn)角不靈；
４、鋁塑板：
用于街面上的門臉，其優(yōu)點不怕水、不怕曬、在拐角時可折角；有雙面、單面之分（雙面造價高）；用于家裝時，利用其金屬光澤，可造出時尚感、酷感，且易于加工； ５、磨砂玻璃：
有光面、磨砂兩面；光面易擦洗、但磨砂面易花；
為了保持其清潔的方法，可做雙層玻璃：即將磨砂面封在里面，外層為光面。若中間起霧，可采用（１）干燥；（２）留空隙；此清潔方法既體現(xiàn)公司的一種工藝，又體現(xiàn)出公司對客戶的關(guān)愛、一種服務(wù)。６、地磚：
（１）拋光通體磚：
Ａ、其滲入性大、易吸附臟物； Ｂ、花紋、形式受限制；
Ｃ、表現(xiàn)力不好；但其高檔，所以適用于公共場合；
注：國產(chǎn)拋光通體磚不防滑；國外拋光通體磚光亮、防滑；（２）釉面磚：產(chǎn)地西班牙
優(yōu)點：表面的釉好控制，其表現(xiàn)力強、花紋、形式多樣豐富；也可作防滑磚；
注：墻面、地面用得較多；但其硬度、耐磨程度不如通體磚；石材與地磚的區(qū)別：100元的地磚為上品、但100元的石材為下品；
第三篇：農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法
第一條 為加強對農(nóng)村干部的考核、管理和監(jiān)督，正確評價農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進其勤政廉政，全面履行職責(zé)，根據(jù)《黑龍江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計條例》、《哈爾濱市審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計操作指南》、《哈爾濱市領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用辦法（試行）》、《阿城區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》及農(nóng)村干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實際，制定本辦法。
第二條 農(nóng)村干部任期屆滿或者任期內(nèi)因調(diào)動、辭職、免職、撤職等原因離任的，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計。
第三條 農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計所需經(jīng)費，列入本級財政預(yù)算。
第四條 農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)根據(jù)農(nóng)村干部考核、管理和監(jiān)督工作的需要和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨（工）委、政府的意見，按照任期屆滿審計、臨時提請審計兩種基本形式，合理安排計劃。
第五條 經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：
（一）村干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任和目標(biāo)完成情況。包括村集體資產(chǎn)是否增值、債務(wù)是否下降、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和民主理財?shù)葍?nèi)部控制制度是否健全等。
（二）財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況。各項收入是否及時、足額納 1
入委托管理，有無侵占、坐支挪用、私分集體資金和私設(shè)“賬外賬”或“小金庫”等問題；是否存在通過虛增債權(quán)的手段虛增收入以及將收入或非法收入掛在往來賬上虛增債務(wù)等問題；有無未經(jīng)村民會議通過而私自舉債現(xiàn)象；有無濫用職權(quán)侵占、挪用、平調(diào)集體資產(chǎn)或長期占用集體資金的問題；是否存在未按民主程序私下交易、變賣土地等問題。
（三）減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策落實情況。主要審計“一事一議”籌資籌勞是否存在違背農(nóng)民意愿或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)向農(nóng)民籌資籌勞以及強行以資代勞等現(xiàn)象；是否存在報刊費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額等問題。
（四）農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點問題。
1、集體資產(chǎn)處置情況。在村集體企業(yè)改制、集體資產(chǎn)處置過程中，有無非法轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賣或侵吞集體資產(chǎn)等行為。
2、債權(quán)、債務(wù)管理情況。舉債是否經(jīng)過村民代表大會討論，是否按規(guī)定的審批程序辦理；是否存在以興辦公益事業(yè)為由擅自高息借債的問題；是否擅自為企業(yè)貸款提供擔(dān)保、抵押，導(dǎo)致新增債務(wù)；有無借債進行達標(biāo)升級活動等情況。
3、土地發(fā)包、承包情況。村集體土地、機動地、“五荒”等資源型資產(chǎn)發(fā)包是否合理合法，是否簽訂了規(guī)范的承包合同；村級基建工程是否公開招標(biāo)，有無“人情”承包或“仗權(quán)”承包情況等。
4、專項資金管理情況。上級劃撥或接受社會捐贈的資金和物資的管理、使用情況；土地補償費管理、使用情況；
村級財政補助收入的使用是否合理、是否納入賬內(nèi)核算等。
5、財務(wù)公開情況。財務(wù)公開是否全面、真實、及時、規(guī)范；村內(nèi)“一事一議”籌資籌勞的程序是否規(guī)范；資金收取是否超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍以及資金的使用情況等。
6、其他需要審計的事項。根據(jù)村實際，對黨（工）委、政府和群眾要求的其他熱點問題進行審計。
第六條 農(nóng)村審計機構(gòu)（農(nóng)經(jīng)部門）審定審計報告，對農(nóng)村干部本人任期經(jīng)濟責(zé)任做出客觀評價，并按以下規(guī)定提交審計報告：村（社區(qū)）黨支部書記任期經(jīng)濟責(zé)任審計向鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）組織人事部門提交；村民（社區(qū)居民）委員會主任任期經(jīng)濟責(zé)任審計向村民代表會議提交。審計報告應(yīng)同時抄送被審計的農(nóng)村干部。
第七條 農(nóng)村審計機構(gòu)對被審計的農(nóng)村干部及其所在單位違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，認(rèn)為需要依法給予處理、處罰的，應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理、處罰的審計決定或者向有關(guān)主管部門提出處理建議：被審計的干部違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)處分的，交由紀(jì)檢部門處理；確有問題，又不構(gòu)成黨紀(jì)處分的，交由其任免管理部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。
第八條 農(nóng)村審計機構(gòu)要做好農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)資料的整理歸檔工作，保證審計資料的完整性。
第九條 審計結(jié)果的公布，應(yīng)按以下規(guī)定辦理：村黨支
部書記任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）組織人事部門決定公布有關(guān)事宜；村民委員會主任任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果由村民代表會議決定向村民公布有關(guān)事宜。
第十條 農(nóng)村審計機構(gòu)在審計中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度。
審計人員在審計期間徇私舞弊、玩忽職守的，依照有關(guān)規(guī)定處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。
二O一O年六月二十日
第四篇：企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的探討
企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的探討
一、經(jīng)濟責(zé)任審計審前階段的審計范圍確定
經(jīng)濟責(zé)任審計主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟責(zé)任審計的對象范圍，二是經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容范圍。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的對象范圍
目前對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。
我們認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象與審計的主體與目的相對應(yīng)。如果審計的主體是各級政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強對受托管理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計的對象應(yīng)為國企的法定代表人，因為國企的法定代表人是受托管理國有資產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強對經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進改善經(jīng)營管理，則審計的對象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計的目的就是為了加強內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標(biāo)，則審計的對象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。
《暫行規(guī)定》中所指的經(jīng)濟責(zé)任審計對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，其對象的范圍遠(yuǎn)不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，因其服務(wù)對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計機構(gòu)所實施的經(jīng)濟責(zé)任審計的對象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當(dāng)董事會要求對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計時。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容范圍
就總體而言，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟責(zé)任審計的對象有所不同，審計的內(nèi)容應(yīng)視審計對象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。
1.如果審計的對象是企業(yè)法定代表人，則審計的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點應(yīng)關(guān)注被審計對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的實際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)的問題。
2.如果審計的對象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計時應(yīng)在對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性審計的基礎(chǔ)上，重點把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項有關(guān)經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標(biāo)以及各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，注意有無為達到經(jīng)營目標(biāo)和完成經(jīng)濟指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個人有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題。
3.如果審計的對象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性審計為基礎(chǔ)，重點檢查是否執(zhí)行集團總部下達的經(jīng)營目標(biāo)，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會計政策，報假帳的現(xiàn)象，各項經(jīng)
濟指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進，是否達到和超過歷史最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價換取小團體和個人利益的問題以及其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題等。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計審中階段的經(jīng)濟責(zé)任界定
對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債。損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動所負(fù)有的責(zé)任，可以通過各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價，我們認(rèn)為在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任時，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負(fù)的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。
對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟責(zé)任的認(rèn)定，我們在實務(wù)中一般實施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職期末或經(jīng)濟責(zé)任審計之日的資產(chǎn)負(fù)債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴大了效益；從而使資本達到保值增值的，可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運能力，則可認(rèn)定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。
在實際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，如果不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。
例如，對應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認(rèn)定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認(rèn)為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對其加強管理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認(rèn)定時，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認(rèn)定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實無法收回的應(yīng)收帳款；我們認(rèn)為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。
又如，庫存物資積壓責(zé)任的認(rèn)定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認(rèn)為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計中要對這些長期積壓的庫存物
資區(qū)別不同情況加以認(rèn)定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟責(zé)任。但如果是因為多頭采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時間來界定經(jīng)濟責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進行清倉查庫工作，也應(yīng)負(fù)一定的主管責(zé)任。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計審后的段的審計結(jié)果運用
（一）任中經(jīng)濟責(zé)任審計與離任經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，是審計結(jié)果運用的有效手段。離任經(jīng)濟責(zé)任審計在一定意義上講也是任中經(jīng)濟責(zé)任審計的一種后續(xù)審計，任中經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進，均可在離任經(jīng)濟責(zé)任審計中進行檢測。對前任的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果所揭示的問題除責(zé)任須由前任承擔(dān)外；對后任來說也有一個解決、改進和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟責(zé)任審計中進行檢測。這樣不斷改進，不斷提高，以形成一個周而復(fù)始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
我公司在開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，從兩方面入手強化審計結(jié)果的運用，一是進點時在見面會上說明審計的目的既是對離任的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的檢查與評價，也是對其所在領(lǐng)導(dǎo)班子的檢查與評價，又是對后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子正確履行職責(zé)提供的意見與建議；二是審計結(jié)束前在交換意見時說明審計的結(jié)果是被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的客觀評價并作為對其任用的參考依據(jù)，同時也明確指出，審計報告中提出的存在問題要求后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子認(rèn)真整改，并將此列入后任領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。
鑒于目前經(jīng)營目標(biāo)考核體制的某些缺陷對貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的不利影響，我們認(rèn)為，要改進和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標(biāo)時要充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，對被考核對象的歷史和現(xiàn)狀進行客觀分析；作出實事求是的判斷，然后提出切實可行的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟指標(biāo)。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計與干部任職公示制度相結(jié)，使審計結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。干部任前公示制度是領(lǐng)導(dǎo)干部提任前由干部部門將準(zhǔn)備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強對干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對擬任用的處以上領(lǐng)導(dǎo)干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導(dǎo)干部的簡單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務(wù)等。公示布告在該領(lǐng)導(dǎo)干部原任職單位及擬任用單位同時張傍，為期一個月。在這段時間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報有經(jīng)濟問題的，則由審計部會同紀(jì)檢監(jiān)察部門進行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對該領(lǐng)導(dǎo)干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟責(zé)任審計的，可將審計結(jié)果中的總體評價作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟責(zé)任審計與干部任職公示制度二者有機結(jié)合起來，在強化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用中應(yīng)注意的問題
我們應(yīng)該看到，審計認(rèn)定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是利用審計手段能夠認(rèn)定的經(jīng)濟責(zé)任，而才是領(lǐng)，導(dǎo)干部的全部責(zé)任；審計結(jié)果是對領(lǐng)導(dǎo)干部提出審查處理意見時的一項參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認(rèn)識審計結(jié)果的利用問題，對審計結(jié)果運用的要求不宜過高?！稌盒幸?guī)定》也僅要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會同紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財務(wù)、工會等部門共同實施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計方面的任務(wù)，又符合經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，保證審計質(zhì)量。
第五篇：任期經(jīng)濟責(zé)任審計
任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵是通過財務(wù)收支審計，將企業(yè)存在的問題的責(zé)任落實到人，是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化?？梢哉f，經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。
任期經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責(zé)任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責(zé)任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格履行職責(zé)的自覺性，強化單位領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。
(一)經(jīng)濟責(zé)任的涵義
通常所說的經(jīng)濟責(zé)任一般有兩種理解：當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；當(dāng)事人對其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟后果。當(dāng)前，人們對任期經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任的理解有三種觀點：
第一種觀點認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。
第二種觀點認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對其與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)應(yīng)承擔(dān)的法律后果。
第三種觀點認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)取?/p>
我們一般主張第一種觀點，任期經(jīng)濟責(zé)任是對經(jīng)濟責(zé)任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當(dāng)事人任職期間的經(jīng)濟責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實反映。
所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否經(jīng)濟、有效。
所謂主管責(zé)任是指被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指被審計人雖然基于內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)營管理負(fù)有全部責(zé)任，進而應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。其管理責(zé)任是指被審計人基于內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進而對其負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。
所謂直接責(zé)任，是指被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。
操作中將任期經(jīng)濟責(zé)任，細(xì)分為財務(wù)責(zé)任、會計責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會經(jīng)濟責(zé)任和財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。
（二）審計內(nèi)容
任期經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，審計的內(nèi)容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計機關(guān)實施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計 的事項。
在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。
任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容概括為以下幾個方面：
一是任期財務(wù)責(zé)任審計。任期財務(wù)責(zé)任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務(wù)及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以及在這一過程中各種財務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)。
二是任期會計責(zé)任審計。任期會計責(zé)任，是指任期被審計人在嚴(yán)格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時客觀、及時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告其經(jīng)濟責(zé)任履行情況。
三是任期經(jīng)營責(zé)任審計。經(jīng)營責(zé)任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學(xué)地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。
四是任期管理責(zé)任審計。任期管理責(zé)任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔(dān)的義務(wù)。
五是任期社會責(zé)任審計。任期社會責(zé)任是指被審計單位所承擔(dān)的對國家、對職工、社會的職責(zé)和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責(zé)任和義務(wù)。
六是任期財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計。財經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。
（三）審計重點
任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據(jù)委托人要求，審計目標(biāo)和被審計人所在單位的實際情況，確定審計重點。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，所確定的審計重點是：
一是審查***任期某某集團公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財務(wù)、會計責(zé)任。確定任期被審計人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法，是對任期被審計人經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任以及財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任進行審計的前提，也是對任期被審計人的經(jīng)濟責(zé)任進行評價的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實、合法進行審查、確認(rèn)的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計的重點。在具體審計時，注冊會計師要調(diào)整任期初被審計單位的財務(wù)狀況，重點審查任期末的財務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認(rèn)任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。
二 粉飾財務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；
低估負(fù)債及或有負(fù)債。
會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責(zé)任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負(fù)債；
（四）審計方法
任期經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)方法運用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據(jù)不同的情況選用。**會計師事務(wù)所的鄭田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，所采用的審計方法主要是：
一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計方法，審查***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會計賬目，再采用恰當(dāng)?shù)钠渌麑徲嫹椒ǎ瑢ο嚓P(guān)賬目及整個財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。
二是采用財務(wù)收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露***同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟活動存在的問題。
、經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要有：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；
2、遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；
3、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；
4、與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；
5、對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；
6、履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析
以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計案例為例 1.基本背景：
此案例是某醫(yī)院院長任期三年的經(jīng)濟責(zé)任審計，現(xiàn)任院長自2004年4月起任某醫(yī)院院長，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長任職時前任院長已由某會計師事務(wù)所進行了離任審計，并明確了離接任院長之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院，是我國成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開辦資金1億7千萬元，屬國家財政全額撥款的事業(yè)單位。
2.審計過程
（1）制作對某醫(yī)院院長任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案的投標(biāo)書參加由某醫(yī)院招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組組織的競標(biāo)會，會上就方案中的審計重點審計過程關(guān)注事項，質(zhì)量服務(wù)承諾，以及審計報價等進行了闡述，最終獲取中標(biāo)。
（2）接受委托，明確委托目的是對該院院長2004年至2006任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計，明確審計范圍為該院院長2004年至2006收入、支出和2006年末凈資產(chǎn)情況，及其該院所管轄的上海某醫(yī)療科技服務(wù)部2004年至2006年末的財務(wù)收支情況，從而評價院長的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和分管責(zé)任和前后任院長的責(zé)任歸屬。
（3）組成由總會計師總體負(fù)責(zé)，部門經(jīng)理為項目主審的八 人審計組，并分別按貨幣資金管理，醫(yī)院收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，預(yù)算管理，財產(chǎn)管理（藥品、物質(zhì)、固定資產(chǎn)），基建項目管理，結(jié)算管理，三產(chǎn)公司管理等內(nèi)容劃分為4個審計小組，明確各小組的審計內(nèi)容、范圍和要求
（4）審閱有關(guān)資料，開展內(nèi)控制度測試和組織問卷調(diào)查。進點日，集體聽取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項資料包括組織架構(gòu)圖，會計核算體系，會計核算，財務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計基礎(chǔ)資料
（5）各審計小組按各自審計的內(nèi)容和對象分別與對口的職能處室進行座談，現(xiàn)場了解內(nèi)控制度測試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實行財務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長期不盤點，基建項目核算長期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實業(yè)公司末嚴(yán)格實行收支二條線的核算管理等，各審計小組在內(nèi)控制度測試基礎(chǔ)上確定審計重點制定具體審計工作計劃，并組織實施。
（6）根據(jù)本次對某醫(yī)院院長進行任期責(zé)任審計的要求，確定審計的重點是醫(yī)院的家底要摸清，前后任院長的歷史遺留問題的責(zé)任界限要分清、問題要查深查實，應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任要明確。在對內(nèi)控制度測試了解基礎(chǔ)上確定審查的重點內(nèi)容為：在貨幣資金管理上的會計錯弊、材料物資固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院的收費管理、基建工程項目管理、長期投資管理、醫(yī)院收入支出管理、醫(yī)
院三產(chǎn)（實業(yè)公司）管理、醫(yī)院的預(yù)算管理。然后審計組作出分工，各小組制定切合實際的小組具體審計工作計劃。
（7）確定審計步驟和方法
第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。審計小組依靠醫(yī)院配合全面進行財產(chǎn)清點，逐項確認(rèn)其存在性和正確性。
第二，審查貨幣資金。盤點庫存現(xiàn)金，審查銀行存款賬實相符，不僅檢查醫(yī)院財務(wù)部門，同時重點抽查相關(guān)科室關(guān)注“小金庫”。
第三，審查在建工程項目。現(xiàn)場勘查，成本費用復(fù)算，結(jié)合項目預(yù)算，和賬面實際記錄進行調(diào)查評議。
第四，審查醫(yī)院收費管理，收集醫(yī)院各類規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)對照審查各類實際收費資料臺賬，評價收費的執(zhí)行情況。第五，審查醫(yī)院的預(yù)算管理評析實行預(yù)算管理及其執(zhí)行情況。
第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會計核算上存在的錯弊，查對賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。
第七，審查醫(yī)院賬面長期投資管理及其核算的合規(guī)性，收集投資合同，分析執(zhí)行情況。
對三產(chǎn)實業(yè)公司，采用對內(nèi)控制度的現(xiàn)場察看，實物的實地盤點收入的確認(rèn)，實物流和現(xiàn)金流的配比等問題進行審查。
嚴(yán)肅認(rèn)真，實事求是地作出評價和確認(rèn)，審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，涉及對人負(fù)責(zé)的重要工作，必須小心謹(jǐn)慎。
審計組采用按各審計小組出具審計工作總結(jié)，并作出評價，然后審計組主審，召集各審計小組的集體審議會議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實弄清事實的前提下，對問題進行排隊分析，實行有詳有略的分析，對現(xiàn)有問題評價從詳，對歷史遺留問題評價從略，在確定經(jīng)濟責(zé)任時注重當(dāng)時的客觀實際及歷史形成原因。
3.審計結(jié)果
（1）客觀反映任期內(nèi)業(yè)務(wù)開展情況，包括：
第一，基本醫(yī)療指標(biāo)的實績。具體列出門診人數(shù)、急診人數(shù)、住院人數(shù)、出院人數(shù)、手術(shù)人數(shù)包括住院和門診等任期各年的實績和比較。
第二，醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)完成實情。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。
第三，科研工作的開展情況，列示列入市級的重點科研項目及其成果，有二項科研成果已獲國家進步二等獎和市級科技獎，開展學(xué)術(shù)研討，組織專家發(fā)表科學(xué)論文230余篇。
（2）揭示審計存在的問題，包括：
第一，通過與合作醫(yī)院的合作從中有關(guān)科室如腫瘤內(nèi)科、乳腺外科，中醫(yī)科室是通過賬外收入和享有現(xiàn)金77.4萬元，有58只原用于包裝放射源用的金殼未估價入賬管理。第二，在貨幣資金的內(nèi)控方面存在大額款項的支付無主管領(lǐng)導(dǎo)審批和財務(wù)主管的審核，在材料采購領(lǐng)用方面存在管賬管物一病人認(rèn)購付款收入額長期不對賬，差額數(shù)很大。
第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個人所得稅180萬元。（3）分清主要責(zé)任界限
上述存在的問題中系現(xiàn)任院長任期前屬上任院長遺留的歷
史問題。其中有：長期投資1400萬元，實質(zhì)為2001年前的出借資金掛賬，固定資產(chǎn)長期不盤點造成目前嚴(yán)重賬實不符。賬外金殼不入賬，以及在建工程掛賬，未核轉(zhuǎn)的病房大樓固定資產(chǎn)9400萬元，系歷史原因形成，為此在對現(xiàn)任院長評價時應(yīng)一并考慮。
4.審計評價
評價要實事求是，客觀公正，用語要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。我們對某院長的審計評價是某院長在任職期內(nèi)對前任院長遺留的歷史問題能關(guān)心過問，并責(zé)成有關(guān)部門處理和建立相應(yīng)管理責(zé)任制度，對醫(yī)院應(yīng)圍繞“以病人為中心”的思想，在醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面做了不少有效工作。使醫(yī)療工作質(zhì)量和對病人的護理質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)均在逐年上升，醫(yī)院門急診人員，醫(yī)療及藥品收入在持續(xù)上升，醫(yī)院有關(guān)癌癥臨床科研項目分別獲得國家和本市科技成果進步獎，醫(yī)院凈資產(chǎn)與基期同口徑比較增值5.8％，正如本案例中所揭示出存在問題所述醫(yī)院在財經(jīng)紀(jì)律的遵守，資產(chǎn)管理，基建管理，收支管理等方面所反映的問題和暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，作為院長負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
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