第一篇：稅務(wù)行政處罰講稿

處罰法定原則

1.設(shè)定法定。由特定的國家機關(guān)通過一定形式設(shè)定的，包括行政處罰的種類、受行政處罰的行為、行政處罰的幅度。根據(jù)規(guī)定，法律可以設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰；稅收行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰；法律對違法行為已經(jīng)作出稅務(wù)行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)需要作出具體規(guī)定的，必須在法律規(guī)定的給予稅務(wù)行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)規(guī)定；國務(wù)院部、委員會制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予稅務(wù)行政處罰的行為、種類和幅度范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。尚未制定法律、行政法規(guī)的，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的稅務(wù)行政處罰。非經(jīng)營性活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元；超過限制額的，應(yīng)當報國務(wù)院批準。

由于作為上位法的法律、法規(guī)和規(guī)章并沒有設(shè)定納稅人有向稅務(wù)機關(guān)返送稅收繳款書第5聯(lián)、第6聯(lián)的義務(wù)和由此而承擔的法律責任，因此，某縣稅務(wù)局的稅收規(guī)范性文件設(shè)定該行政處罰是違法的。

2.依據(jù)法定。稅務(wù)行政處罰依據(jù)法定是指“法無明文規(guī)定不為過，法無明文規(guī)定不受罰”。即沒有法律的明文規(guī)定，任何稅務(wù)行政處罰主體都無權(quán)對當事人實施行政處罰。

3.主體法定。稅務(wù)行政處罰是一種對行政管理相對人權(quán)益影響較大的執(zhí)法行為，必須由法定的主體來行使。根據(jù)我國稅法規(guī)定，稅務(wù)行政處罰一般由各級稅務(wù)局（分局）、稅務(wù)所、省以下稽查局來行使，稅務(wù)所的處罰權(quán)限僅限于罰款額在2000元以下的處罰。

4.內(nèi)容法定。包括稅務(wù)行政處罰的對象是法定的。還有職權(quán)法定。具有稅務(wù)行政處罰主體資格的稅務(wù)機關(guān)或者組織必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)行使行政處罰權(quán)，不得超越職權(quán)和濫用職權(quán)。所謂超越職權(quán)，是指稅務(wù)機關(guān)行使行政處罰權(quán)超越了法定的權(quán)力。如：下級稅務(wù)機關(guān)行使了其上級稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)。所謂濫用職權(quán)，主要是指稅務(wù)機關(guān)在行使行政處罰權(quán)時，不考慮稅務(wù)行政管理目的，或考慮不相關(guān)因素，隨意行使處罰權(quán)力。

5程序法定。稅務(wù)機關(guān)適用行政處罰時，必須依照法定的行政處罰程序進行。程序合法是實體合法的保障，程序違法必然導致行政行為違法。如果程序違法，即使案件處理正確，也可能會讓當事人感覺不公平。如，某納稅人違法情形較為嚴重，被處以較重的罰款，如果案件調(diào)查人員與該納稅人存在利害關(guān)系，應(yīng)當回避未回避，此時，即使執(zhí)法人員職業(yè)道德多么地高尚，執(zhí)法素養(yǎng)多么地好，該案件處理結(jié)果多么地合法合理又合情，但也會令該納稅人感覺不公正。

程序

簡易程序

稅務(wù)行政處罰的簡易程序是稅務(wù)機關(guān)對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當場處罰”?！居袆e于“當場收繳”?！?/p>

一、稅務(wù)機關(guān)對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當當場告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)當場聽取當事人的陳述、申辯，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。

二、執(zhí)法人員當場作出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當向當事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的稅務(wù)行政處罰決定。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當載明當事人的違法行為、行政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時間、地點以及稅務(wù)機關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當當場交付當事人。

一般程序

一、稅務(wù)機關(guān)對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人享有陳述、申辯的權(quán)利。

二、當事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)陳述、申辯，進行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進行陳述、申辯的，稅務(wù)機關(guān)可以記錄。當事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。

三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對當事人提出的事實、理由和證據(jù)進行復核；當事人提出的事實、理由或證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。稅務(wù)機關(guān)不能因當事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當事人的陳述、申辯并復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達當事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證申請后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達當事人，告知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。聽證公開舉行。因案件涉及國家機密、商業(yè)秘密或個人隱私，當事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機關(guān)提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務(wù)機關(guān)負責入決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

公開進行的聽證，允許群眾旁聽并可以發(fā)表意見。

當事人或者其代理人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證終止。

決定和執(zhí)行

一、聽證后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對當事人提出的事實、理由和證據(jù)進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。稅務(wù)機關(guān)不能因當事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當事人的陳述、申辯復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達當事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實和證據(jù)；

3、行政處罰的種類和依據(jù)；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的印章。

聽證的條件

稅務(wù)機關(guān)對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人享有要求聽證的權(quán)利。

聽證的申請

當事人要求聽證的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內(nèi)可申請延長期限。申請是否準許，由稅務(wù)機關(guān)決定。

聽證申請應(yīng)當載明以下內(nèi)容：

1、當事人名稱、住所、稅務(wù)登記號、法人代表姓名、職務(wù)；當事人為公民個人的，應(yīng)當載明當事人姓名、住所、身份證號碼；

2、有代理人的，應(yīng)當載明代理人單位、姓名、聯(lián)系方法（地址、電話、尋呼）、代理權(quán)限并應(yīng)附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私；

5、當事人簽章。

四、執(zhí)行

作出罰款決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與收繳罰款的機構(gòu)分離。稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。當事人應(yīng)當自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當事人的開戶銀行，也可以是稅務(wù)機關(guān)指定的銀行。

當場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員可以當場收繳罰款：

1、適用簡易程序當場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當場處罰，不當場收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當事人申請當場繳納的。

執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

法律責任

當事人逾期不復議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

2、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強制執(zhí)行。2009年2月28日，十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案

（七）》。該修正案第三條新修改了偷稅罪的定罪量型標準，取消了偷稅罪的概念，而代之以逃稅罪。主要包括三個方面的內(nèi)容：條文修改背景、條文主要變化以及條文理解適用。

首先我們看一下條文的修改背景： 一是罪名表述不符合國際慣例。

通常意義上講，“偷”是將別人的財產(chǎn)通過秘密竊取的手段據(jù)為己有。而納稅是納稅人從自己的合法收入里拿出一部分交給國家，履行義務(wù)。我國刑法所稱“偷稅”，在外國刑法里稱為“逃稅”，英文是Tax Evasion，是指公民逃避履行納稅義務(wù)的行為，將這種行為稱之為“偷”不夠準確，有失公允。如果說一個人逃稅給國家少繳了10000元的稅，就說他到國庫里偷了10000元，顯然是不妥的。

二是犯罪行為表述關(guān)于復雜。

原刑法采用列舉式表述。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。執(zhí)法實踐中引起理解分歧。另外，條文所列舉的偷稅手段是否全面，如果采用條文未列舉的手段偷稅是否構(gòu)成犯罪存在較大爭議。

三是構(gòu)成犯罪數(shù)額標準太低。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人的數(shù)量和經(jīng)濟規(guī)模都在快速增長。與此同時，嚴峻的稅收環(huán)境，尤其是偷稅行為，呈現(xiàn)出層面越來越廣、數(shù)額越來越大的特點。在此背景下，一萬元的起刑點已經(jīng)明顯偏低而失去了現(xiàn)實意義，并導致《刑法》對經(jīng)濟的過度干預，也往往由于得不到社會公眾甚至是執(zhí)法者本身的認同，反而是法不責眾、有令不行、有法不依，影響了法律自身的嚴肅性。

四是量刑檔次之間出現(xiàn)空檔

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。實踐中對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上不滿百分之三十，但超過十萬元的，或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，但不滿十萬元的，司法機關(guān)對此類行為應(yīng)如何處理，是否定罪，如果定罪如何處罰，常常引起爭論。

五是公安稅務(wù)查處案件交叉 對于企業(yè)涉嫌偷稅的案件，稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都有權(quán)到企業(yè)去查。公安機關(guān)在所舉報偷稅行為是否存在、是否構(gòu)成犯罪還不清楚的情況下，就介入對企業(yè)或個體經(jīng)營者偵查，不可避免地會對企業(yè)或個體經(jīng)營者的信譽、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生負面影響。

同時，原刑法規(guī)定，一個企業(yè)如偷稅達到一定數(shù)額、比例，一旦發(fā)現(xiàn)，不管企業(yè)是否積極補繳稅款和滯納金，接受罰款，都會定罪。這可能導致企業(yè)破產(chǎn)，工人下崗需重新安置，這種處理方式無論對國家、社會、企業(yè)都無好處，也不利于構(gòu)建和諧社會。

第二部分條文主要變化。首先我們看一下修改后的條文。

一是偷稅概念被逃稅取代?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》取消“偷稅罪”，二○○九年十月十四日最高人民法院、最高人民檢察院（法釋〔2009〕13號）關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國刑法》確定罪名的補充規(guī)定

（四）中，明確將該罪的罪名確定為“逃稅罪”，而非“逃避繳納稅款罪”。不再使用“偷稅 ”的表述，既反映出立法者在公民財產(chǎn)概念理解上的變化，又在一定程度上體現(xiàn)了司法的人性化。

二是犯罪手段改為概括式。規(guī)定為 “采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”手段，是概括式的，能適應(yīng)實踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復雜情況。既保證了立法的科學性，又保證了立法的靈活性。也就是說以前列舉的行為方式應(yīng)是典型的方式但不限于這些方式，只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式都可以認定為逃避繳納稅款的方式。

三是犯罪認定標準有變化?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》將逃稅具體數(shù)額的規(guī)定修改為 “數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”，這主要是考慮到在經(jīng)濟生活中，逃稅的情況十分復雜，同樣的逃稅數(shù)額在不同時期、不同地區(qū)對社會的危害程度也不同，法律對數(shù)額不作具體規(guī)定，保證了司法機關(guān)可以隨時根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要對不同情節(jié)的偷稅數(shù)額做出解釋和調(diào)整，在維護刑法權(quán)威性的同時，為今后我國經(jīng)濟發(fā)展和具體情況的變化預留了適度空間。

四是罰金倍數(shù)罰則被廢除。原《刑法》規(guī)定對偷稅罪應(yīng)并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金，而《刑法修正案

（七）》則簡單規(guī)定為并處罰金，多少由法官根據(jù)具體案件而定，實際操作中很可能根據(jù)情節(jié)輕重作出一倍以下或五倍上的罰金。但是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對偷稅行為的行政處罰還是要按倍數(shù)罰款，應(yīng)處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

五是一定條件下初犯免責。修正案將有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。這主要是考慮到打擊犯罪的目的是為了維護正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴相濟的刑事政策原則，可以降低司法成本，也有助于稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行政處理和處罰落到實處。

第三部分條文理解適用：

一是準確理解逃稅手段。修正案把逃稅行為主要概括為兩類：第一類是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報”，對這一類行為比較好理解，與刑法條文修改前的偷稅具體手段無大的區(qū)別，常見的如：設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證；對賬簿、記賬憑證進行涂改等；未經(jīng)稅務(wù)主管機關(guān)批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類行為是“不申報”，是指不向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報的行為。主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)或個體戶，不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，或者已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人有經(jīng)營活動，卻不向稅務(wù)機關(guān)申報或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報的行為等。

二是明確判斷罪與非罪。刑法對納稅義務(wù)規(guī)定了兩個定罪標準,一個是“數(shù)額+比例 ”標準,即“偷稅數(shù)額在1萬元以上,并且占應(yīng)納稅額10%以上的 ”;另一個是“處罰次數(shù)”標準,即“因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的”。修正案定罪標準規(guī)定為:“逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的”，保留了“數(shù)額 +比例 ”標準,刪除了“處罰次數(shù)”標準，這里的應(yīng)納稅額比照原偷稅罪的司法解釋，是指一個納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當繳納稅款總額的比例確定。逃稅行為跨越若干納稅年度，只要其中一個納稅年度達到標準，即構(gòu)成犯罪。數(shù)額按納稅年度逃稅數(shù)額累計計算，百分比按最高的比例確定。這里的數(shù)額按照司法解釋，是指5萬元

三是正確認識初犯免責。

1、初犯免責前提條件。對逃避繳納稅款達到規(guī)定的數(shù)額、比例，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下3個條件可不予追究刑事責任:一是在稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款；二是繳納滯納金；三是已受到稅務(wù)機關(guān)行政處罰。

先行處罰問題?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》解決了以前爭議頗大的涉嫌偷稅罪的納稅人移送前是否處罰的問題，如稅務(wù)機關(guān)不能先行處罰，刑法修正案逃避繳納稅款一定條件下可不予追究刑事責任的規(guī)定就無法得到落實。因此，涉嫌逃稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)先行行政處罰，然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮應(yīng)否應(yīng)追究刑事責任。根據(jù)《行政處罰法》第28條規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當事人罰款的，應(yīng)當折抵相應(yīng)罰金?！彼痉ń忉屢惨?guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

2、初犯免責限制條件。一是5年內(nèi)曾因逃稅受過刑事處罰的規(guī)定，應(yīng)理解為納稅人前次因逃稅罪被判處刑罰執(zhí)行完畢后，在5年之內(nèi)又犯逃稅行為達到犯罪標準的，前次刑罰的執(zhí)行既包括主刑的執(zhí)行，也包括附加刑的執(zhí)行，對于罰金刑的執(zhí)行應(yīng)以最后按照判決全部繳納完畢為止，否則不視為執(zhí)行完畢。關(guān)于再次逃稅行為的時間標準如何界定問題，也會產(chǎn)生歧義。是以應(yīng)稅行為的發(fā)生日，還是有效期內(nèi)的申報日，還是執(zhí)法機關(guān)的發(fā)現(xiàn)立案之日。我認為，正常納稅人應(yīng)以法律規(guī)定的納稅期限屆滿之日為準，超過該期限時，就視為逃避繳納稅款之日；對于沒有取得登記的納稅主體，從其知道或應(yīng)該知道需要繳納稅款之日后一段時間內(nèi)為納稅期限，超過的就視為逃避繳納稅款日，具體時間應(yīng)不低于取得納稅登記的納稅人繳稅期限。

二是5年內(nèi)稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰。就是說稅務(wù)機關(guān)做出行政處罰的原由必須是納稅人的逃避繳納稅款行為，如果是因違反稅收管理法規(guī)定或其它稅法而由稅務(wù)機關(guān)的做出的行政處罰決定則不屬于此處的二次處罰規(guī)定。還有不是說逃避繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的就肯定構(gòu)成犯罪，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標準才能追究刑事責任。

3、稽查案件移送問題

? 免責條款中補繳稅款的時間節(jié)點問題。免責條款是適用于補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的情形。但修正案并未對補繳的時間作出規(guī)定，但司法解釋規(guī)定：納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究（公安機關(guān)立案前）。納稅人初次違法，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知，如果只是繳納了部分應(yīng)納稅款，滯納金、罰款，是否該移送？如果納稅人確有經(jīng)濟困難要求延期繳納，是否應(yīng)給予合理期限？移送時間是等納稅人全部“救濟”權(quán)利期限結(jié)束后？還是在追繳通知期滿后即移送？個人意見：稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定應(yīng)依法移送公安機關(guān)的案件，應(yīng)當在所有行政救濟期限全部結(jié)束后執(zhí)行移送。很多問題需要我們在實踐中探索。?

? 對于自己的行為，納稅人或扣繳人可通過行政復議、行政訴訟等途徑進行申辯和救濟。行政相對人接受行政處罰的前提是該具體行政行為合法成立并有效，如果稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定不合法或存在重大問題，無論涉嫌逃避繳納稅款的行為人是否接受行政處罰，都不應(yīng)當發(fā)生被移交司法機關(guān)追究刑事責任的情形。

? “已受行政處罰的”應(yīng)當不僅僅是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定書，還要看逃稅人是否主動執(zhí)行該行政處罰決定書，例如受到罰款處罰的逃稅人是否已積極繳納了罰款，這是判斷逃稅人有無悔改之意的重要判斷標準。否則如果逃稅人在收到行政處罰決定書后有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，也仍然不追究刑事責任，顯然有悖于該立法宗旨。但如果逃稅人主動補繳應(yīng)納稅款和繳納滯納金后確因不可抗力或意外事件導致其不能執(zhí)行行政處罰內(nèi)容的，則不應(yīng)認定其具有需要追究刑事責任的主觀惡性。

第二篇：稅務(wù)行政處罰

一、稅務(wù)行政處罰概述

稅務(wù)行政處罰的原則

(一)法定原則。稅務(wù)行政處罰必須有法定的國家機關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)設(shè)定，實施稅務(wù)行政處罰必須有法定依據(jù)，而且稅務(wù)執(zhí)行處罰必須由法定的稅務(wù)機關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)按照法定程序進行實施。

(二)一事不二罰原則

(1)稅務(wù)機關(guān)對當事人的同一個稅務(wù)違法行為，不得給予兩次以上罰款的稅務(wù)行政處罰。

(2)稅務(wù)機關(guān)對當事人的同一個稅務(wù)違法行為已經(jīng)受到罰款處罰的，不得以同一事實和理由再給予相同種類的稅務(wù)行政處罰。

(3)稅務(wù)機關(guān)對當事人的同一稅務(wù)違法行為可以給予不同種類的稅務(wù)行政處罰，即對同一個稅務(wù)違法行為可給予兩種以上的行政處罰。

(三)過罰相當原則。過罰相當是指稅務(wù)行政處罰設(shè)定和實施方面，都要根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會危害性的大小而定。

(四)處罰與教育相結(jié)合原則。

（五）監(jiān)督、制約原則

稅務(wù)行政處罰的權(quán)限

國、省、地、縣四級主體，稅務(wù)所不是行政處罰的主體?！玖P款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定，這是法律的特別授權(quán)】

稅務(wù)行政處罰的時效

違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，從違法行為發(fā)生之日起計算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。[稅務(wù)行政訴訟起訴期限：從當事人實際知道訴權(quán)或起訴期限時計算，最長不得超過2年。]

二、程序

簡易程序

稅務(wù)行政處罰的簡易程序是稅務(wù)機關(guān)對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當場處罰”?！居袆e于“當場收繳”。】

一、稅務(wù)機關(guān)對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當當場告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)當場聽取當事人的陳述、申辯，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。

二、執(zhí)法人員當場作出稅務(wù)行政處罰決定的，應(yīng)當向當事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的稅務(wù)行政處罰決定。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當載明當事人的違法行為、行

政處罰依據(jù)、罰款數(shù)額、時間、地點以及稅務(wù)機關(guān)名稱，并由執(zhí)法人員簽名或者蓋章。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當當場交付當事人。

一般程序

稅務(wù)機關(guān)簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。

一、稅務(wù)機關(guān)對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人享有陳述、申辯的權(quán)利。

二、當事人要求陳述、申辯的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)陳述、申辯，進行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進行陳述、申辯的，稅務(wù)機關(guān)可以記錄。當事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應(yīng)簽字或者蓋章。

三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對當事人提出的事實、理由和證據(jù)進行復核；當事人提出的事實、理由或證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。稅務(wù)機關(guān)不能因當事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當事人的陳述、申辯并復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達當事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證申請后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達當事人，告知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。聽證公開舉行。因案件涉及國家機密、商業(yè)秘密或個人隱私，當事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾垜?yīng)當在舉行聽證的3日前向稅務(wù)機關(guān)提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務(wù)機關(guān)負責入決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

公開進行的聽證，允許群眾旁聽并可以發(fā)表意見。

當事人或者其代理人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證終止。

決定和執(zhí)行

一、聽證后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對當事人提出的事實、理由和證據(jù)進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當采納。稅務(wù)機關(guān)不能因當事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當事人的陳述、申辯復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權(quán)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當作出稅務(wù)行政處罰決定，并送達當事人簽收。稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實和證據(jù)；

3、行政處罰的種類和依據(jù)；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的印章。

聽證的條件

稅務(wù)機關(guān)對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人享有要求聽證的權(quán)利。

聽證的申請

當事人要求聽證的，應(yīng)在收到稅務(wù)行政處罰告知事項之日起3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內(nèi)可申請延長期限。申請是否準許，由稅務(wù)機關(guān)決定。聽證申請應(yīng)當載明以下內(nèi)容：

1、當事人名稱、住所、稅務(wù)登記號、法人代表姓名、職務(wù)；當事人為公民個人的，應(yīng)當載明當事人姓名、住所、身份證號碼；

2、有代理人的，應(yīng)當載明代理人單位、姓名、聯(lián)系方法（地址、電話、尋呼）、代理權(quán)限并應(yīng)附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私；

5、當事人簽章。

四、執(zhí)行

作出罰款決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當與收繳罰款的機構(gòu)分離。稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。當事人應(yīng)當自收到稅務(wù)行政處罰決定之日起按規(guī)定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當事人的開戶銀行，也可以是稅務(wù)機關(guān)指定的銀行。

當場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員可以當場收繳罰款：

1、適用簡易程序當場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當場處罰，不當場收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當事人申請當場繳納的。

執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

法律責任

當事人逾期不復議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

2、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強制執(zhí)行。

第三篇：淺議稅務(wù)行政處罰的種類

淺議稅務(wù)行政處罰的種類

大悟縣地方稅務(wù)局 李景然

稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當承擔行政法律責任，由稅務(wù)機關(guān)依法對其實施一定制裁的措施。行政處罰是一種行政機關(guān)主動作為的具體行政行為，是對相對人的人身自由、財產(chǎn)、名譽或其他權(quán)益限制或剝奪，或者科以新的義務(wù)，體現(xiàn)了強烈的制裁性質(zhì)，因此國家專門制定了《行政處罰法》規(guī)范行政機關(guān)的行政處罰行為。

一、稅務(wù)行政處罰管理現(xiàn)狀

根據(jù)《行政處罰法》第八條規(guī)定行政處罰有七種：(一)警告、（二）罰款、（三）沒收違法所得、沒收非法財物、（四）責令停產(chǎn)停業(yè)、（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、（六）行政拘留和

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。行政機關(guān)實施行政處罰時必須嚴格按照《行政處罰法》規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┮?guī)定的處罰種類?？紤]到其他法律法規(guī)具體調(diào)整的需要，因此《行政處罰法》在規(guī)范行政機關(guān)行政處罰的種類時在第八條特別作了一條附加規(guī)定，即“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”。這實際上是在行政處罰的種類上開了一個口子，按此規(guī)定在《行政處罰法》頒布前其他生效的法律、法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類還可以繼續(xù)適用，而且以后出臺的法律、法規(guī)還可以補充行政處罰的種類。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復議規(guī)則》第七條第六款的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。其中停止出口退稅權(quán)的處罰設(shè)定在法律上有明確規(guī)定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規(guī)定行政處罰種類設(shè)定權(quán)限的規(guī)定。

正確劃分稅務(wù)行政處罰的種類有利于規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法行為，因為稅務(wù)行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務(wù)機關(guān)給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰時必須按照法定程序和權(quán)限作出，否則稅務(wù)機關(guān)的行為是違法行為，因此應(yīng)當正確界定稅務(wù)行政處罰行為和“稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復的行為”（《稅務(wù)行政復議規(guī)則》第七條第七款規(guī)定）。

然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺前，對稅務(wù)行政處罰的種類規(guī)定還不規(guī)范和完善，根據(jù)《稅務(wù)行政復議規(guī)則》及稅收征管工作規(guī)程等規(guī)章規(guī)定，確定的稅務(wù)行政處罰種類少，與基層稅務(wù)機關(guān)的管理實際不相適應(yīng)，一些稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管規(guī)程規(guī)定，在管理中已經(jīng)采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據(jù)，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應(yīng)當根據(jù)稅收征管的發(fā)展情況，將原有規(guī)章、規(guī)程規(guī)定的有效管理措施上升為稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

二、稅務(wù)行政處罰的種類

根據(jù)修訂后的《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境。

其中責令限期改正從實質(zhì)來看，它基本近似于《行政處罰法》規(guī)定的警告，無論是就其作用還是性質(zhì)而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權(quán)是《稅務(wù)行政復議規(guī)則》中已明確的稅務(wù)行政處罰種類。

通知出境管理機關(guān)阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規(guī)定的處罰措施，《稅務(wù)行政復議規(guī)則》將其作為單獨的復議情形，未作為稅務(wù)行政處罰。而全國稅務(wù)人員執(zhí)法資格統(tǒng)一考試用書《稅收執(zhí)法基礎(chǔ)知識》第57頁認為“其他法律法規(guī)還規(guī)定有關(guān)機關(guān)可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅(qū)逐出境、限制進境或出境、限期出境的行政處罰”?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖臈l規(guī)定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻其出境?！睆脑摲N措施的性質(zhì)和手段看，應(yīng)該屬于稅務(wù)機關(guān)依法提請，而由有權(quán)機關(guān)協(xié)助執(zhí)行的一種稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《行政處罰法》第九條規(guī)定法律可以設(shè)定各種行政處罰，因此應(yīng)當將阻止處境作為一種稅務(wù)行政處罰。

新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規(guī)定了“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執(zhí)行主體相似，都是由稅務(wù)機關(guān)依法提請，由有權(quán)機關(guān)依法執(zhí)行的一種處罰措施。吊銷營業(yè)執(zhí)照是《行政處罰法》明確規(guī)定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質(zhì)也屬于其他法律規(guī)定的一種行政處罰措施，只是執(zhí)行機關(guān)的特殊性。根據(jù)稅收法律規(guī)定，執(zhí)行該兩項法律規(guī)定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照法定的程序處理后，才能提請相關(guān)機關(guān)執(zhí)行，在提請之前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照《行政處罰法》規(guī)定的程序調(diào)查取證、審理告知無效后，再由稅務(wù)機關(guān)提請相關(guān)機關(guān)執(zhí)行，只是最終執(zhí)行的結(jié)果由相關(guān)部門執(zhí)行。這與申請人民法院強制執(zhí)行稅務(wù)罰款的措施相似。因此該兩項措施應(yīng)當是稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執(zhí)行主體的稅務(wù)行政處罰。這與我國現(xiàn)行的執(zhí)法體制有關(guān)，是由于我國稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法范圍和權(quán)限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務(wù)機關(guān)復議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務(wù)機關(guān)為被告或與具體執(zhí)行機關(guān)為共同被告，而訴訟中的舉證責任應(yīng)當全部由稅務(wù)機關(guān)負責。因此對這兩項稅務(wù)行政處罰措施的程序、法律責任應(yīng)當進一步規(guī)范和明確。

收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)早已使用的一種管理措施，基層主管稅務(wù)機關(guān)針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發(fā)票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發(fā)票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務(wù)總局也制定了許多具體的發(fā)票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務(wù)機關(guān)實際操作中沒有將停止供應(yīng)發(fā)票作為一種處罰措施，《稅務(wù)行政復議規(guī)則》只將這一措施作為一種稅務(wù)機關(guān)不作為的行政行為。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)管理不斷的規(guī)范和稅收征管措施的日益強化，發(fā)票作為經(jīng)濟往來的重要憑據(jù)，已成為經(jīng)濟交往中明確經(jīng)濟責任的主要的原始憑證，納稅人交易活動的重要憑證。對發(fā)票的控管成為稅務(wù)機關(guān)控稅管理的有效手段。作為發(fā)票管理的主管機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)對納稅人停止或繳銷發(fā)票后，勢必影響到納稅人的正常經(jīng)營活動。納稅人正常取得和使用發(fā)票以保證其經(jīng)營秩序的運行無疑是納稅人的一種權(quán)益，在稅務(wù)征管活動中稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分尊重納稅人的權(quán)益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實施前，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，如果納稅人對稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票控管措施提出訴訟。稅務(wù)機關(guān)在訴訟中法律依據(jù)不足。

新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票”，從立法的角度給稅務(wù)機關(guān)的收繳發(fā)票予以認可。稅務(wù)機關(guān)收繳和停止發(fā)售發(fā)票，是對納稅人使用發(fā)票權(quán)利的制裁，符合行政處罰的性質(zhì)和特點。因此稅務(wù)機關(guān)在采取收繳和停止發(fā)票處罰措施時應(yīng)當按照稅務(wù)行政處罰法的規(guī)定進行管理。

三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰措施

根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄，《稅收征管法》第七十四條規(guī)定“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務(wù)所決定?！币虼似叻N稅務(wù)行政處罰措施中停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境應(yīng)當由縣級稅務(wù)機關(guān)作出。

然而在《稅收征管規(guī)程》中，對警告和罰款外的稅務(wù)行政處罰規(guī)定得不具體，在基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行中很不規(guī)范。急需完善現(xiàn)存的稅收征管規(guī)程中稅務(wù)行政處罰程序，當相對人違反稅收管理秩序，需要給予稅務(wù)行政處罰時，除警告和罰款外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照行政處罰一般程

序處理，例如對欠繳稅款的出境前，需要阻止出境的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將欠繳稅款情況及催繳文書報縣級稅務(wù)機關(guān)審理，縣級稅務(wù)機關(guān)將欠稅情況及文書審理后向當事人下達《稅務(wù)行政處罰告知書》，然后在當事人陳述申辯后制作阻止出境的《稅務(wù)行政處罰決定書》交當事人，并制作《阻出境通知書》附《稅務(wù)行政處罰決定書》交進出境管理機關(guān)執(zhí)行，當事人在收到稅務(wù)行政處罰決定書后不服的，可以對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定申請復議或提請行政訴訟。

因此，現(xiàn)行稅收征管規(guī)程中關(guān)于稅務(wù)行政處罰程序需要進一步完善，對除警告、罰款外的稅務(wù)行政處罰程序需要的稅務(wù)文書應(yīng)當盡早制定，以便于稅務(wù)管理程序的規(guī)范化、合理化。

第四篇：稅務(wù)行政處罰聽證申請書范文

稅務(wù)行政處罰聽證申請書

（稅務(wù)機關(guān)）：

我（單位）對《稅務(wù)行政處罰事項告知書》（文書字號）擬作出的行政處罰有異議，要求聽證。聽證理由如下：

聽證申請人（自然人姓名）： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：（法人或其他組織名稱： 聯(lián)系電話： 地址： 法定代表人或主要負責人姓名：）

委托代理人姓名： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：

申請人（章）

年 月 日

使用說明

１、本申請書依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[1996]１９０號）第四條設(shè)置。

２、適用范圍：納稅人提出聽證申請時使用。３、本申請書由聽證申請人填寫。４、本申請書一式一份，由稅務(wù)機關(guān)留存。

第五篇：行政處罰講稿提綱1

行政處罰講稿提綱

一、行政處罰的基本原則

（一）合法性原則

1、法的基本涵義

問題：加收滯納金、加處罰款是否是行政處罰？“到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”

執(zhí)行罰是行政強制的一種，不是行政處罰。兩者區(qū)別在于：

（1）目的和性質(zhì)不同。行政處罰的目的在于懲戒，以相對人的違法行為前提，是一種制裁手段；而執(zhí)行罰的目的則是促使義務(wù)人履行其特定義務(wù)，引起執(zhí)行罰的行為不具有違法性，是一種執(zhí)行手段。

（2）行政處罰遵循一事不再罰原則，只能適用一次。而執(zhí)行罰可以反復、連續(xù)適用，直至義務(wù)完全履行。

2、合法性的理解

要有良法：

（1）征管法行政復議前置的質(zhì)疑（2）總局代扣代繳義務(wù)的修改

（3）政府信息公開遇到的困惑、行政復議范圍的擴大趨勢

（4）有些地方強制性分紅的規(guī)定 要遵守法律： 稅務(wù)機關(guān)遵守法律遇到的外部障礙：財政收入、納稅人評價、信息保障

（二）合理性原則

省局出臺規(guī)范自由裁量權(quán)的背景、發(fā)票修改的處理

二、行政處罰的主體問題 管理主體：

1、縣級以下稽查局主體的爭議

2、縣級以下分局主體的爭議

3、專業(yè)化改革后執(zhí)法主體爭議：區(qū)分局設(shè)立的執(zhí)法主體、評估局設(shè)置的主體問題、主管稅務(wù)機關(guān)

被管理主體：

1、有限責任納稅主體工商注銷的稅務(wù)處理 行政責任的繼承問題。

2、有限責任納稅主體工商吊銷的稅務(wù)處理

三、行政處罰中的程序問題

問題一：行政處罰告之后改變處罰內(nèi)容是否需要再告知的問題？

《行政處罰法》第31條規(guī)定：行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。

《行政處罰法》第41條規(guī)定：行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十 二條的規(guī)定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。

處理一，對于實際處罰低于告知內(nèi)容的，可以不予再告知。

處理二：如果實際處罰高于告知內(nèi)容的。要區(qū)別對待，一是不能和《行政處罰法》第32條“不得因當事人申辯而加重處罰”的規(guī)定沖突。二是因其他事實而加重處罰的，考慮到當事人的陳述和申辯權(quán)，應(yīng)當重新告知。

處理三：如果改變事實依據(jù)和法律依據(jù)的，應(yīng)當重新告知。

問題二：一事不二罰的理解

《行政處罰法》第24條規(guī)定：對當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

省局處罰辦法第十條規(guī)定： 行政相對人實施的數(shù)個稅收違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當選擇對法律責任較重的違法行為實施處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。

行政相對人實施的一個稅收違法行為可以適用數(shù)個處罰條款的，應(yīng)當選擇適用處罰較重的條款實施處罰，不得給予兩次以上的罰款處罰。

在現(xiàn)實中的困擾：

困擾一：同一個違法行為違反了多個法律的處理。例如：未按照規(guī)定設(shè)置帳簿的行為，既違反了《征管法》，也違反了《會計法》，稅務(wù)機關(guān)和財政部門是否根據(jù)不同的法律都能處罰。

困擾二：手段和目的、原因和結(jié)果的關(guān)系如何處理。例如：利用假發(fā)票進行偷漏稅收問題。（屬于法理上的處斷的一事范疇，牽連違反是其典型形態(tài)）

困擾三：一個稽查案卷中偷漏多個稅種如何處理。困擾四：在較長時間實施同種發(fā)票違法行為（屬于法理上的法定的一事范疇，連續(xù)違法是其典型形態(tài)）

如何理解“一事”：

目前對“一事”有三種理解：

1、法律規(guī)范說：“同一違法行為”是指違反了同一法律的行為。違反了不同的法律，則構(gòu)成不同的違法行為。

2、違法事實說：“同一違法行為”是指一個獨立的違法事實。手段和目的是不同的違法事實，是不同的法律行為。

3、構(gòu)成要件說：一個行為符合行政違法行為的構(gòu)成要件，則構(gòu)成一個違法行為。手段和目的，原因和結(jié)果是一個違法行為的構(gòu)成要件。

從目前通說及法院的判決情況來看，主要采用構(gòu)成要件 說。

構(gòu)成要件說，對“一事”的分類，實際上主要參考了刑法的有關(guān)規(guī)定。分為：

案例：黃山市地稅局對李繼華所開的酒店，用收款收據(jù)開具餐飲收入偷漏稅收的處理，偷稅與發(fā)票違法并罰。黃山區(qū)法院最后判決偷稅處理正確，根據(jù)“一事不二罰”的原則，發(fā)票處罰應(yīng)該撤銷。

如何處理：擇一重處（處罰辦法第10條）

問題三：處罰的追訴時效問題？

《稅收征管法》第86條規(guī)定，違法稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。

1、如何理解“發(fā)現(xiàn)”。合理的理解是：不要求稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)掌握其全部違法事實，只要有根據(jù)認為納稅人存在違法行為，并應(yīng)受到行政處罰即可。征管實際中，是從進駐檢查算發(fā)現(xiàn)，還是下發(fā)告知書算發(fā)現(xiàn)，并沒有統(tǒng)一意見。

2、企業(yè)所得稅偷稅的違法行為“發(fā)生時間”的認定。觀點一：違法行為發(fā)生時間應(yīng)從匯算清繳期結(jié)束后起算，因為匯算清繳期之前，納稅人有權(quán)對申報表隨時進行調(diào)整。觀點二：違法行為應(yīng)從虛假報送申報表之日起算。

3、連續(xù)性行政違法行為追訴時效的處理：納稅人基于同一或概括的故意，連續(xù)實施數(shù)個性質(zhì)相同的違法行為的追訴時效的起算時間問題。例如連續(xù)多次開具“大頭小尾”發(fā)票的行為。對這類違法行為的處理：要從最后一個違法行為實施完畢時起算。

四、行政處罰中的實體問題

1、實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機關(guān)事先核定如何處理 《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》第15條規(guī)定：當實際經(jīng)營額高于核定標準時，納稅人應(yīng)據(jù)實申報。如果超過比例達到20%至30%（具體幅度由各省國稅、地稅據(jù)本地情況確定），而不及時如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整定額，按偷稅處理。

案例：2001年大連陳德惠律師偷稅案。超過定額114萬元，構(gòu)成偷稅罪一審被判有期徒刑四年。眾多稅法及刑法專家出具意見書：

（1）《大連市稅收管理條例》確定的30%的幅度，不能成為偷稅罪的依據(jù)，刑法是國家的基本法，刑法第201條偷稅罪中沒有“違法國家及地方性稅收法規(guī)”的規(guī)定，偷稅罪的依據(jù)只有刑法第201條。

（2）一審判決認定偷稅行為“采取另立記賬憑證、少 列收入、或進行虛假的納稅申報”不成立：

理由一：小型定額戶沒有法定的建賬義務(wù)，不存在另立記賬憑證的違法行為。

理由二：被告一直以來按照定額按期申報納稅，并沒有進行“虛假的納稅申報”

二審法院宣判被告無罪。

2005年4月18日國家稅務(wù)總局在答復大連在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于核定，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額，不進行處罰。

2、事后核定稅款能否作為偷稅額定性問題？ 觀點一：稽查階段稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對帳簿不清，財務(wù)混亂的公司的應(yīng)繳稅款或應(yīng)繳稅所得額進行核定。其核定額可以作為偷稅的依據(jù)。

觀點二：雖然稅務(wù)機關(guān)可以行使核定權(quán)，但核定數(shù)額畢竟是一種推定，不等于企業(yè)實際發(fā)生的不繳或少繳的稅款額，作為處罰的依據(jù)再證據(jù)上缺乏說服力。

處理建議：行政機關(guān)的舉證責任倒置，且證明標準應(yīng)符合高度蓋然性。按照《行政處罰法》第30條之規(guī)定：違法事實不清的，不得給予行政處罰。同時，考慮到刑事訴訟法“疑罪從無”的法律原則，刑事法律責任追究也成為障礙。核定稅款不宜作偷稅額予以處罰。

3、定性偷稅是否需要主觀故意的證據(jù)

4、處罰實施辦法第十六條理解 實施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當按照本辦法規(guī)定的自由裁量基準執(zhí)行，有特殊情況不能按裁量基準實施的，應(yīng)當報上一級稅務(wù)機關(guān)批準。